Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến pháp lý nhằm khắc phục

Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thức ban hành nước ta từ năm 1990, sau trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển xã hội, đất nước, giúp nhận thấy nhiều ưu điểm hạn chế việc ban hành pháp luật áp dụng quy định vào thực tiễn sống Nhóm E2-2 xin nghiên cứu “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm khắc phục” Để thấy tranh toàn cảnh thuế tiêu thụ đặc biệt góc độ thực tiễn I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÊ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu áp dụng phổ biến nước giới Đây loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trên giới, loại thuế có lịch sử lâu đời, xuất từ thời Hy Lạp, La Mã cổ đại Ở Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng từ năm 1990 Các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế thuốc hút, rượu, bia, pháo, lá, vàng mã Trước năm 1990, loại thuế đánh vào hàng hóa khơng thiết yếu gọi thuế hàng hóa quy định Điều lệ thuế hàng hóa, ban hành kèm theo Quyết nghị số 487-NQ/QHK4 ngày 26 tháng 09/1974 So với đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặt biệt theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành, đối tượng chịu thuế hàng hóa theo Điều lệ thuế hàng hóa rộng nhiều Năm 1993, Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thu hẹp diện mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuống loại hàng hóa chịu thuế là: thuốc điếu, rượu, bia pháo Năm 1995, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt bổ sung, mở rộng diện mặt hàng chịu thuế, có mặt hàng đáng ý xăng ô tô từ 24 chỗ ngồi trở xuống Ngày 20 tháng 05 năm 1998, Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 (sửa đổi năm 1993, 1995) Bối cảnh đời Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 việc Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng thực tiễn kiện Việt Nam tham gia trình hội nhập Quốc tế Điểm bật Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 so với luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ đưa dịch vụ không thiết yếu vào danh mục đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo đó, bốn nhóm dịch vụ phải chịu thuế kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh ca-si-no, trò chơi máy giắc-pót, kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe, kinh doanh golf Năm 2003, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi, bổ sung Hướng sửa đổi mở rộng đối tượng chịu thuế Ngày 29 tháng 11 năm 2005, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi năm 2003 lại tiếp tục sửa đổi Mục đích sửa đổi lần đảm bảo quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thống với cam kết Việt Nam gia nhập WTO, đặc biệt tránh phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi giá tính thuế thuế suất số mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trước phát triển kinh tế - xã hội nước ta, trước yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, tránh gây đột biến sản xuất, tiêu dùng, bảo đảm nguồn thu ngân sách Nhà nước; nhằm thực cam kết Chính phủ Việt Nam gia nhập WTO bảo đảm tính phù hợp với thơng lệ quốc tế, Quốc hội khóa XII thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng nước; thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Nhìn chung, quốc gia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào số mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu +/ Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia Ở Mỹ, Nhật, số nước Châu Âu, biểu thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định Mức thuế tuyệt đối mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa chịu thuế Còn Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ : thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% (Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008) +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá Người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước, từ thấy loại thuế gián thu +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh giá lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế tiêu dùng giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình ln chuyển hàng hóa Khi hàng hố dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm đảm bảo mục tiêu sau: - Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố, góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý; - Góp phần ổn định kinh tế vĩ mơ, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất, tiêu dùng; - Thực cam kết Việt Nam gia nhập WTO, bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế; - Bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước II NỘI DUNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quan hệ thuế tiêu thụ đặc biệt quan hệ hình thành bên quan nhà nước có thẩm quyền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh q trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước Các chủ tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phân thành nhóm: chủ thể quyền lực chủ thể mang nghĩa vụ 1.1 Cơ quan nhà nước: chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế xem xét định miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, tiến hành xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho đối tượng nộp thuế nhận hồ sơ xin miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng quan thu gửi tới Cơ quan thu gồm quan thuế, hải quan, quan tài chính, chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, có thẩm quyền hướng dẫn kiểm tra, tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng chế tài cần thiết nhằm tăng cường kỉ luật tài lĩnh vực thu nộp thuế Cơ quan hải quan chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượng nộp thuế tổ chưc, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Theo Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 (LTTTĐB.2008) chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu dùng nước, tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Phạm vi chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn toàn phụ thuộc vào phạm vi đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Những hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Điều LTTTĐB 2008 Điều nghị định số 26/2009 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Thông tư số 64/2009/TT-BTC thuế Tiêu thụ đặc biệt Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt kiên pháp lý xảy thực tiễn đươc dự liệu cụ thể quy phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, cần xem xét quy định pháp luật xác định nghĩa vụ chủ thể thuộc diện nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước từ khâu đăng kí thuế chủ thể nộp thuế Đăng kí thuế hàng vi bắt buộc với chủ thể nộp thuế quan thuế sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bắt đầu hoạt động kinh doanh (đối với chủ thể khơng thuộc diện đăng kí kinh doanh) Điều 21 Luật quản lý thuế quy định: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh thuộc diện phải đăng kí thuế Điều 22 luật quản lý thuế quy định: đối tượng đăng kí thuế phải đăng kí thếu vong 10 ngày làm việc, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh (giấy phép thành lập hoạt động giầy chứng nhận đầu tư) từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng kí kinh doanh cá nhân hộ gia đình Như vậy, hành vi đăng kí thuế tiến hàng sau sở xản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cấp chứng nhận đăng kí kinh doanh, sở kinh doanh hay chưa thực tế tiến hành sản xuất, kinh doanh Mặc dù xác định làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, người ta thường đề cập tới hành vi: (1) đăng kí thuế (2) sản xuất, tiêu thụ hàng hóa cung ứng dịch vụ nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên, hành vi thứ không thiết điều kiện cần để làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Trên thực tế có trường hợp, quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh người nộp thuế khơng đăng kí thuế có hành vi sản xuất tiêu thụ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy, kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi sản xuất tiêu thụ hàng hóa chịu thuế, nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB quy định: “Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt” Căn tính thuế hướng dẫn chi tiết Chương II nghị định số 26/2009 chương II thông tư số 64/2009/TT-BTC Tài Trong quy định chi tiết xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (tại Điều Nghị định số 26/2009 Điều Thông tư số 64/2009/TT-BTC) Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều Nghị định số 26/2009 Điều Thông tư số 64/2009/TT-BTC) - Giá tính thuế, so với Luật Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005 (Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 luật sửa đổi), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 có quy định giá tính thuế có ưu điểm sau: Theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 luật sửa đổi giá tính thuế hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt; hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng thuế nhập Giá tính thuế mặt hàng bia lon hành trừ giá trị vỏ lon Đối với bia chai giá tính thuế giá bán sở sản xuất thực tế đại phận sở sản xuất bia áp dụng sách đổi vỏ chai, từ giá tính thuế thực chất bia chai không bao gồm giá trị vỏ chai Để thực mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng mặt hàng bia, đồng thời đảm bảo thực cam kết gia nhập WTO áp dụng mức thuế suất mặt hàng bia, đồng thời không làm giảm lớn tới số thu ngân sách, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 quy định rõ giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng Việc quy định giá tính thuế giá sở sản xuất bán ra, giá tính thuế bia lon, bia chai giá bao gồm vỏ lon, vỏ chai Mặt khác, việc không trừ vỏ lon, vỏ chai phù hợp với thông lệ quốc tế, bảo đảm bình đẳng với mặt hàng khác có bao bì rượu, thuốc - Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt khăc phục đáng kể hạn chế phân biệt nguồn gốc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá nước hay hàng hố nước ngồi, đảm bảo nguyên tắc đối xử quốc gia, tạo sân chơi bình đẳng cho doanh nghiệp nước Quản lý thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 4.1 Quản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 4.1.1 Khai thuế Việc khai thuế pháp luật quy định có phân biệt chủ thể nộp thuế theo phương pháp người nộp thuế tự tính thuế với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khoán 4.1.1.1 Khai thuế trường hợp người nộp thuế tự tính thuế Chủ thể nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có nghĩa vụ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế theo tháng Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ sản xuất nước gồm: tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt, bảng kê hóa đơn bán hàng, dịch vụ chịu thuế bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) Đối vơi hàng hóa nhập hồ sơ hải quan Hồ sơ phải nộp đến quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế 4.1.1.2 Khai thuế trường hợp người nộp thuế theo phương pháp khoán Các hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh khơng có đăng kí kinh doanh khơng thực đăng kí kinh doanh khơng thực chế độ hóa đơn chứng từ, chủ thể rơi vào trường hợp luật định phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo phương pháp khoán, nộp hồ sơ khai thuế khoán lần năm, chậm vào ngày 31 tháng 12 năm trước Hồ sơ đươc nộp cho chi cục thuế địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 4.1.2 Nộp thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế người nộp thuế tự tính thuế, Nếu quan thuế tính thuế ấn định số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế Người nộp thuế có thê gia hạn gặp phải khó khăn khách quan, để gia hạn người nộp thuế cần lập hồ sơ gia hạn nộp thuế gửi đến quan quan lý thuế trực tiếp phải có định gia hạn quan 4.2 Quản lý hóa đơn, chứng từ trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 4.2.1 Vai trò quản lý hóa đơn, chứng từ Cơng tác quản lý hóa đơn chứng có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thứ nhất, quản lý tốt hóa đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hóa dịch vụ, yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Thứ 2, tạo điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hóa tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Thứ 3, tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế - Thứ 4, cho phép quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực khơng chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước - Thứ 5, giúp cho việc xác định tính khơng chịu thuế hàng hóa, từ loại trừ nghĩa vụ nộp thuế sở sản xuất hàng hóa 4.2.2 Nội dung quản lý hóa đơn, chứng từ Các sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải tuân thủ nghiêm túc chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa 4.3 Hồn thuế, khầu trừ thuế, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt 4.3.1 Hoàn thuế Hoàn thuế việc trả lại cho người nộp thuế phần toàn số thuế mà người nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước Để hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt, người nộp thuế phải nộp hồ sơ hoàn thuế quan quản lý thuế trực tiếp quan hải quan có thẩm quyền hồn thuế 4.3.2 Khấu trừ thuế Việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt thực trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB phải nộp – số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kì = số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kì 4.3.3 Giảm thuế Khi người nộp thuế sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ, mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiên tai không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường Kết luận: Qua việc nghiêm cứu nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói trên, ta nhận thấy quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành tương đối đầy đủ chi tiết khắc phục hạn chế thiếu sót pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước kia, ngày phù hợp với thực tế hội nhập với toàn cầu nước ta III THỰC TRẠNG VÀ BIỆN PHÁP Thực trạng 1.1 Phạm vị đối tượng chịu thuế So với luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Luật thuê tiêu thụ đặc biệt năm 2008 đánh thuế 10 nhóm hàng hố nhóm dịch vụ (quy định Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB 2008) điểm nhằm đánh thuế triệt để việc sử dụng hàng hoá xa xỉ, mà Nhà nước khơng khuyến khích sử dụng Tuy nhiên, theo ý kiến luật sư Lê Nga, Công ty Luật Kinh Bắc nên mở rộng thêm diện chịu thuế TTĐB, ví dụ dịch vụ làm đẹp giải phẫu thẩm mỹ loại dịch vụ “xa xỉ” theo TS Lê Thị Thúy Nga, điện thoại di động giá đắt, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp Chúng đồng ý với quan điểm trên, vật dụng xa xỉ mang tính chất tiêu dùng phục vụ cho phân dân cư cao cấp, mặt hàng thiết yếu cho quốc kế dân sinh, cần tính tới chuyện đánh thuế mặt hàng 1.2 Chuyển giá nhằm trốn thuế Các doanh nghiệp nhập hàng hoá, khai báo giá đối tượng chịu thuế (như thuế tiêu thụ đặc biệt) thấp thị trường, chí thấp đến mức vơ lý để giảm loại thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, lệ phí đăng ký) Việc quan hải quan phải chứng minh mức DN khai báo không phức tạp Từ kinh nghiệm trên, nên “cuộc chiến” chống chuyển giá lần này, quan thuế, hải quan phải xây dựng liệu giá thị trường giới, thị trường nước, thông tin hoạt động DN… phải phối hợp với quan hải quan nước với tham khảo nhiều nguồn thơng tin thống khác để xác định xác giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết Việc xác định giá thị trường thực theo phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận; phương pháp tách lợi nhuận 1.3 Quy định điều chỉnh thu thuế xe chạy nhiên liệu Việc giải thích quy định Điểm đ Khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 theo Doanh nghiệp nhập ô tô tiết kiệm xăng Hybrid Thành phố Hồ Chí Minh cho hải quan truy thu thuế tiêu thụ đặc biệt bất hợp lý Việc xác định tỷ lệ nhiên liệu để đánh thuế tiêu thụ đặc biệt với dòng xe khó khăn Bản thân quan giám định Cục Đăng kiểm Việt Nam cho khó xác định tỷ lệ xăng điện dòng xe tỷ lệ nhiên liệu xe không cố định mà phụ thuộc vào chế vận hành xe Các doanh nghiệp nhờ quan độc lập đứng giám định dòng xe Tuy nhiên, theo quan chức hải quan, việc đánh giá xe có tiết kiệm hay khơng doanh nghiệp hải quan khó xác định Hiện nay, giới chưa có nước sản xuất loại xe theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sách ưu đãi Việt Nam là: Sử dụng 70% xăng khoảng 30% điện Cục Đăng kiểm Việt Nam khẳng định lĩnh vực ơtơ đánh giá dòng xe Hybrid người ta đánh giá loại xe có mức tiêu hao nhiên liệu (xăng diezel) hệ số phát thải khí gây nhiễm thấp nhiều so với loại xe sử dụng nhiên liệu truyền thống chưa thấy có tài liệu đề cập đến hệ số nguồn lượng xăng - điện diezel - điện Vì vậy, theo chúng tơi Nhà nước nên có sách khuyến khích phương tiện xử dụng tiết kiệm nhiên liệu, sử dụng nhiên liệu sạch, sở vào cấu tạo, chế hoạt động, thải khí chủng loại xe thực tế, để quy định pháp luật có áp dụng giá trị thực tiễn Mặt khác, xu giá nguyên liệu trồi sụt bất thường nhu cần xúc giảm thiểu khí thải xe 1.000 phân khối khuyến khích sử dụng thị giới Bằng chứng kiểu xe giải thưởng năm 2008 tồn xe nhỏ Vì cần quy định thêm “Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 1.000 cm trở xuống áp mức thuế suất 30%” vào Điểm a Khoản Điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 hợp lý mà khoản thu vào ngân sách đảm bảo Biện pháp, hướng hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2015 Theo Tổng cục Thuế kế hoạch cải cách Thuế tiêu thụ đặc biệt có hướng sau: nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng dẫn điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội; xây dựng lộ trình điều chỉnh thuế mặt hàng thuốc lá, bia, rượu, ôtô để điều tiết tiêu dùng thực cam kết quốc tế; nghiên cứu, bổ sung quy định giá tính thuế số trường hợp hợp tác, phân công nước chuỗi sản xuất toàn cầu, bảo đảm điều tiết cơng hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu; nghiên cứu áp dụng kết hợp thuế suất theo tỷ lệ thuế suất tuyệt đối số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế 2.2 Quản lý chặt hoá đơn chứng từ Một yêu cầu mà pháp luật đặt sở sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, Xem Loạt viết “Rắc rối thuế nhập xe tiết kiệm xăng” http://vnexpress.net 10 kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hoá theo quyđịnh pháp luật Cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thuthuế tiêu thụ đặc biệt: Quản lý tốt hoá đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hoá, dịch vụ, trongnhững yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế cho hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế, pháp luật quy định: sở sản xuất bán hàng, giao hàng cho chinhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hố đơn Điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hoá tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Quản lý hiệu hoá đơn, chứng từ tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế Theo quy định củapháp luật, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Quản lý chặt chẽ chứng từ hóa đơn cho phépcơ quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực khơng chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Theo pháp luật hành, đối vớinhững đối tượng nộp thuế không chấp hành nghiêm chỉnhchế độ kế toán, hoá đơn, chứng tu quan thuế có quyền' ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt phái nộp Đây quyền quan trọng quan thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước 2.3 Bổ sung thêm đối tượng chịu thuế Bổ sung vào đối tượng chịu thuế hàng hoá, dịch vụ sau: dịch vụ làm đẹp giải phẫu thẩm mỹ loại dịch vụ “xa xỉ” hay điện thoại di động giá đắt, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp 2.4 Về thuế suất Về thuế suất điều chỉnh thuế suất cá mặt hàng cho phù hợp đồng với luật thuế suất khẩu, nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng Sửa đỏi áp dụng mơt thuế suất thống cho nhóm sản phẩm 2.5 Một số đề xuất chuyển giá Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: (i) Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá 11 vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên ; (ii) Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; (iii) Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Kết Luận Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt ban hành Luật “để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ” Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt bộc lộ số hạn chế cần nghiên cứu, xem xét để bổ sung sửa đổi cho phù hợp 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội- Giáo trình Luật thuế Việt Nam NXB Cơng an nhân dân – Hà Nội 2010 Phan thị Thành Dương – ThS Đại học Luật TP Hồ Chí Minh “Chống chuyển giá Việt Nam” Tạp chí Khoa học pháp lý-số 02/2006 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Chính phủ; Thơng tư số 64/2009/TT-BTC Bộ tài thuế Tiêu thụ đặc biệt Các trang báo điện tử: - http://www.tapchitaichinh.vn/ - http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/ - http://www.bsc.com.vn/News/2010/11/17/121479.aspx\ - Thời báo kinh tế Việt Nam Chuyên mục Tài chính/Thuế-Ngân sách http://vneconomy.vn - Thời báo kinh tế Sài Gòn: http://www.thesaigontimes.vn/ 13 ... điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Thông tư số 64/2009/TT-BTC thuế Tiêu thụ đặc biệt Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt. .. dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói trên, ta nhận thấy quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành tương đối đầy đủ chi tiết khắc phục hạn chế thiếu sót pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt. .. chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy, kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi sản xuất tiêu thụ hàng hóa chịu thuế, nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Căn