BÀI LÀM I Phân tích đối tượng tính thuế thuế tài nguyên Đối tượng tính thuế thuế tài nguyên Theo Điều Luật Thuế Tài nguyên năm 2009, đối tượng chịu thuế tài nguyên bao gồm: Điều Đối tượng chịu thuế Khoáng sản kim loại Khống sản khơng kim loại Dầu thơ Khí thiên nhiên, khí than Sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật Hải sản tự nhiên, bao gồm động vật thực vật biển Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt nước đất Yến sào thiên nhiên Tài nguyên khác Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định Khoáng sản Tài nguyên khoáng sản thường tập trung khu vực gọi mỏ khoáng sản Tài nguyên khoáng sản có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế loài người khai thác sử dụng tài ngun khống sản có tác động mạnh mẽ đến mơi trường sống Một mặt, tài ngun khống sản nguồn vật chất để tạo nên dạng vật chất có ích cải người Bên cạnh đó, việc khai thác tài ngun khống sản thường tạo loại ô nhiễm bụi, kim loại nặng, hố chất độc khí độc (SO2, CO, CH4 v.v ) Hoạt động khoáng sản phải phù hợp với qui hoạch khoáng sản, gắn với bảo vệ mơi trường, cảnh quan thiên nhiên, di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh tài nguyên thiên nhiên khác, bảo đảm an ninh quốc phòng, trật tự an tồn xã hội khai thác khống sản phải lấy hiệu kinh tế - xã hội bảo vệ môi trường làm tiêu chuẩn để định đầu tư, áp dụng công nghệ khai thác tiên tiến, phù hợp với qui mô, đặc điểm mỏ, loại khoáng sản để thu hồi tối đa khoáng sản Điều Luật Khoáng sản năm 2010 qui định: “Khống sản khống vật, khống chất có ích tích tụ tự nhiên thể rắn, thể lỏng, thể khí tồn lòng đất, mặt nước, bao gồm khoáng vật, khoáng chất bãi thải mỏ” Hoạt động khoáng sản bao gồm hoạt động thăm dò khống sản, hoạt động khai thác khống sản nhiên Luật thuế Tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác khoáng sản Khai thác khoáng sản hoạt động nhằm thu hồi khoáng sản, bao gồm xây dựng mỏ, khai đào, phân loại, làm giàu hoạt động khác có liên quan Hầu hết loại khoáng sản khai thác đối tượng chịu thuế tài nguyên Cụ thể, khoáng sản thuộc đối tượng chịu thuế bao gồm: +) Khoáng sản kim loại: khoáng sản kim loại đen (sắt, mangan, titan,…), khoáng sản kim loại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram, đồng, chì, kẽm, nhơm) +) Khống sản khơng kim loại: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng cơng trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; đá, cát, sỏi; than; đá quý, kim cương, thạch anh…; nước khống, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định Luật Khoáng sản; Dầu thơ Khoản Điều Luật Dầu khí năm 1993 qui định: “Dầu thô hydrocarbon thể lỏng trạng thái tự nhiên, asphalt, ozokerite hydrocarbon lỏng thu từ khí thiên nhiên phương pháp ngưng tụ chiết xuất” Dầu thô chất lỏng sánh đặc màu nâu ngả lục Dầu thô tồn lớp đất đá số nơi vỏ Trái Đất Dầu mỏ hỗn hợp hóa chất hữu thể lỏng đậm đặc, phần lớn hợp chất hydrocarbon, thuộc gốc alkane, thành phần đa dạng Hiện dầu mỏ chủ yếu dùng để sản xuất dầu hỏa, diezen xăng nhiên liệu Ngồi ra, dầu thơ nguồn ngun liệu chủ yếu để sản xuất sản phẩm ngành hóa dầu dung mơi, phân bón hóa học, nhựa, thuốc trừ sâu, nhựa đường Khoảng 88% dầu thơ dùng để sản xuất nhiên liệu, 12% lại dùng cho hóa dầu Do dầu thơ nguồn lượng không tái tạo nên nhiều người lo ngại khả cạn kiệt dầu tương lai không xa, lại loại tài nguyên đem lại hiệu kinh tế cao Tuy nhiên khai thác dầu thô thềm lục địa gây lún đất, ô nhiễm dầu đất, không khí, nước Khai thác biển gây nhiễm biển (50% lượng dầu ô nhiễm biển gây khai thác biển) Khí thiên nhiên, khí than Khí thiên nhiên tồn hydrocarbon thể khí, khai thác từ giếng khoan, bao gồm khí ẩm, khí khơ, khí đầu giếng khoan khí lại sau chiết xuất hydrocarbon lỏng từ khí ẩm Khí thiên nhiên, thường tìm thấy với mỏ dầu vỏ Trái Đất, khai thác tinh lọc thành nhiên liệu cung cấp cho khoảng 25% nguồn cung lượng giới Khí than hydrocarbon, thành phần methane thể khí lỏng, chứa vỉa than vỉa chứa lân cận Việc quy định đối tượng đối tượng chịu thuế tài nguyên trước hết xuất phát từ giá trị kinh tế chúng có trữ lượng lớn, trữ lượng lớn nên hoạt động khai thác diễn mạnh cần phải thu thuế để đảm bảo khai thác hợp lý bảo vệ môi trường Cũng cần lưu ý Luật Thuế Tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác loại dầu khí nói khơng đánh vào tồn hoạt động dầu khí hoạt động dầu khí hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ khai thác dầu khí, kể hoạt động phục vụ trực tiếp cho hoạt động Sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật Tài nguyên rừng tự nhiên gồm loại thực vật, động vật phép khai thác sản phẩm rừng tự nhiên, như: gỗ (kể cành, ngọn, củi, gốc, rễ tre, nứa, giang, vầu; loại dược liệu loại thực vật, động vật phép khai thác khác Khoản điều Luật bảo vệ phát triển rừng năm 2004 quy định: “ Rừng hệ sinh thái bao gồm quần thể thực vật rừng, động vật rừng, vi sinh vật rừng, đất rừng yếu tố môi trường khác, gỗ, tre nứa hệ thực vật đặc trưng thành phần có độ che phủ tán rừng từ 0,1 trở lên Rừng gồm rừng trồng rừng tự nhiên đất rừng sản xuất, đất rừng phòng hộ, đất rừng đặc dụng” Rừng phổi xanh trái đất Chúng ta phủ nhận giá trị mà rừng mang lại nhiều mặt kinh tế, mơi trường, phòng chống thiên tai, cải tạo đất… Vì nhu cầu ngày tăng mình, người khơng thể khơng khai thác rừng Tuy nhiên, biết khai thác cách hợp lý có kế hoạch trồng rừng thích hợp, vừa thoả mãn nhu cầu mình, vừa khơng làm tổn hại đến rừng Theo quy định Luật thuế tài nguyên Nghị định 50/2010/NĐ-CP đối tượng chịu thuế sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên gỗ loại từ gỗ nhóm I đến nhóm VIII loại gỗ khác; cành, ngọn, gốc, rễ; củi; tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô; trầm hương, kỳ nam; hồi, quế, sa nhân, thảo trừ hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ Thuế tài nguyên loại trừ động vật đối tượng chịu thuế, không khai thác động vật rừng mà thuế tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên nên xếp động vật vào đối tượng chịu thuế Hải sản tự nhiên Hải sản tự nhiên bao gồm loại động vật, thực vật tự nhiên biển, sơng, ngòi, hồ, ao, đầm thiên nhiên Nước thiên nhiên Nước mặt (biển, hồ, sông, suối, kênh, rạch, ao, đập ); nước ngầm đất, trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên theo quy định Luật Khống sản Nguồn nước dạng tích tụ nước tự nhiên nhân tạo khai thác, sử dụng được, bao gồm: sông, suối, kênh, rạch; biển, hồ, đầm, ao; tầng chứa nước đất; mưa, băng, tuyết dạng tích tụ nước khác Nước mặt nước tồn mặt đất liền hải đảo Nước đất nước tồn tài tầng chứa nước mặt đất Yến sào thiên nhiên Yến sào tổ chim yến, tên loại thực phẩm tiếng làm tổ chim yến Yến sào sản phẩm có giá trị kinh tế cao Vì vậy, yến sào tự nhiên phải thuộc đối tượng chịu thuế Yến sào chịu thuế yến sào tự nhiên yến sào nuôi yến sào người nuôi khai thác bán thị trường khơng phải chịu thuế Tại pháp luật quy định vậy? Tài nguyên tất dạng vật chất, tri thức sử dụng để tạo cải vật chất, tạo giá trị sử dụng người Tài nguyên đối tượng sản xuất người Xã hội loài người phát triển, số loại hình tài nguyên số lượng loại tài nguyên người khai thác ngày tăng Do yêu cầu quản lý nhà nước loại tài nguyên, nên loại tài nguyên quy định văn pháp luật khác như: Luật Khống sản; Luật Dầu khí, Luật Đất đai Vì vậy, cơng tác quản lý thuế tài nguyên phải đảm bảo thống nhất, đồng với quy định văn luật Tài nguyên thiên nhiên nguồn tài sản quý giá quốc gia thuộc sở hữu toàn dân Nhà nước thống quản lý Đối với nước ta, nước có nguồn tài nguyên tương đối dồi dào, phong phú, quản lý khai thác, sử dụng hiệu nguồn lợi lớn lâu dài cho phát triển quốc gia Ngược lại, việc quản lý, khai thác, sử dụng tài nguyên bừa bãi, lãng phí gây hậu xấu không cho phát triển kinh tế mà gây hậu xấu với môi trường sống Để đảm bảo cho việc bảo vệ, việc khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đạt hiệu quả, tránh việc khai thác, sử dụng bừa bãi, lãng phí, gây ảnh hưởng đến mơi trường sống, quốc gia thưởng sử dụng nhiều công cụ biện pháp quản lý khác nhau, có việc đánh thuế vào hoạt động khai thác tài nguyên Hơn nữa, pháp luật thuế tài nguyên mặt, góp phần khuyến khích việc khai thác tài ngun thiên nhiên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả, hướng dẫn sử dụng tài nguyên theo hướng có lợi cho kinh tế quốc dân, bảo vệ tài nguyên đất nước; mặt khác, đảm bảo cho ngân sách có nguồn thu ổn định để thực biện pháp bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò nguồn tài ngun thiên nhiên đất nước, góp phần bảo đảm tính công đơn vị khai thác, sử dụng tài nguyên với đơn vị sản xuất kinh doanh khác kinh tế Việc đánh thuế vào hoạt động khai thác đối tượng khai thác tài nguyên khoáng sản, nước, hải sản… Những loại tài nguyên tài nguyên quốc gia nên với loại tài sản này, người hưởng lợi từ việc khai thác phải có nghĩa vụ chia sẻ lợi ích cho nhà nước để nhà nước tái phân phối cho xã hội Theo quy định hành pháp luật thuế tài nguyên đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn Việt Nam quốc gia liên quan thuộc chủ quyền nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên II MỘT SỐ KHÓ KHĂN TRONG QUÁ TRÌNH THU THUẾ TÀI NGUYÊN Việc ban hành áp dụng thuế tài nguyên tác động tích cực tới tổ chức cá nhân khai thác sử dụng tài nguyên, góp phần tạo ý thức khai thác sử dụng tiết kiệm, hợp lý, có hiệu nguồn tài nguyên Đồng thời, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước để đầu tư cho việc giữ gìn phát triển tài ngun, mơi trường Hàng năm, thuế tài nguyên đóng góp khoảng 1% tổng số thu ngân sách nhà nước(5) Đây nguồn thu không nhỏ so sánh với nguồn thu từ sắc thuế khác thuế nhà đất, đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất hay thuế sử dụng đất nơng nghiệp Mặc dù vậy, qua tình hình thực tế áp dụng pháp luật thuế tài nguyên, nhiều bất cập bộc lộ, làm hạn chế vai trò thuế tài nguyên Những bất cập là: Thứ nhất, mức thuế suất xây dựng mức thuế suất chưa hợp lý Theo quy định pháp luật thuế tài nguyên hành, thuế suất loại tài nguyên phụ thuộc vào chất lượng tài nguyên, điều kiện khai thác, vận chuyển tài ngun, có tính đến thơng lệ quốc tế đối sách thị trường tiêu thụ Song thực tế, việc áp dụng thuế suất thuế tài nguyên không thỏa mãn yêu cầu phân biệt chất lượng, điều kiện khai thác, vận chuyển loại tài nguyên theo mong muốn nhà làm luật Bên cạnh đó, thuế suất số sản phẩm chưa hợp lý, cao thấp so với khả tích lũy từ việc khai thác tài ngun mang lại Ví dụ, loại khống sản khai thác nhiều nơi với điều kiện khai thác khác nhau, chất lượng khác song mức thuế suất lại không hợp lý, điều khơng đảm bảo tính cơng chủ thể khai thác, sử dụng tài nguyên Thứ hai, quy định tính thuế dựa giá bán đơn vị tài nguyên chưa hợp lý Mục đích quy định giá tính thuế giá bán nơi khai thác giá bán nơi tiêu thụ trước nhằm đảm bảo bình đẳng, cơng cho tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên, tạo điều kiện khuyến khích việc khai thác tài nguyên thiên nhiên địa bàn có khó khăn, vị trí địa lý khơng thuận lợi Song giá bán thực tế đa dạng phụ thuộc vào nhiều yếu tố: thời điểm, địa điểm, thời giá, thỏa thuận người bán người mua… Sự thay đổi yếu tố kéo theo thay đổi giá bán Trong kinh tế thị trường, giá bán yếu tố động, quan thuế khó khơng thể kiểm soát giá bán thực tế Do vậy, phổ biến quan thuế thường áp dụng giá bán tính thuế tài nguyên theo hai cách: “ áp đặt” giá bán tài nguyên cho doanh nghiệp, tính tổng giá bán kỳ nộp thuế doanh nghiệp Với cách thứ nhất, gây tiêu cực việc áp đặt thường mang ý chí chủ quan, phải chịu ảnh hưởng từ biến động thị trường dẫn tới giảm tính ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước Theo cách thứ hai, thực chất lại bến thuế tài nguyên trở thành thuế doanh thu tính tổng giá bán kỳ nộp thuế không xác định theo số lượng tài nguyên khai thác (trong có phần tài nguyên chưa bán) Cách tính theo doanh thu dẫn đến thuế tài nguyên không phản ánh ý nghĩa điều chỉnh mơi trường mục tiêu chủ yếu đặt sắc thuế III Ý kiến pháp lí nhằm khắc phục khó khăn q trình thu thuế tài ngun Thuế tài nguyên công cụ tài chính, thể vai trò sở hữu nhà nước tài nguyên quốc gia thực chức quản lý nhà nước hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên tổ chức, cá nhân Q trình thực Luật thuế tài ngun góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hợp lý, có hiệu quả, bảo vệ mơi trường bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, với việc khó khăn trình thu thuế tài nguyên đề cập trên, nhóm chúng tơi xin đưa số kiến mang tính pháp lý nhằm khắc phục khó khăn đó, cụ thể là: Xây dựng hồn thiện pháp luật thuế tài nguyên theo hướng: + Cần quy định cụ thể mức thuế suất đối tượng tính thuế Trong biểu khung thuế suất thuế tài nguyên Luật thuế tài nguyên năm 2009 có quy định khung mà khơng quy định rõ mức thuế suất bao nhiêu; sau Nghị định hướng dẫn không ghi cụ thể điều Việc xác định mức thuế suất gặp nhiều khó khăn Vì thế, cần có văn quy định rõ ràng mức thuế suất dành cho đối tượng thuế tài nguyên, tạo điều kiện cho quan tính thuế dễ dàng q trình thu thuế tài nguyên Thuế suất cần hoàn thiện theo hướng đơn giản hóa cấu thuế suất để nâng cao khả kiểm soát, chống gian lận thương mại, theo cần giảm bớt số lượng mức thuế suất, loại bỏ việc áp dụng nhiều mức thuế suất đánh vào sản phẩm loại Đồng thời cần xác lập rõ hệ thống phân loại mức thuế suất + Quy định rõ chế độ tự chịu trách nhiệm khai báo nộp thuế đối tượng nộp thuế; đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế + Chính sách miễn thuế phải quy định cách cụ thể, chi tiết xem xét đến tính cơng cho tổ chức, cá nhân + Đối với cơng tác giá, tính thuế, cần phân công cán giá chuyên trách, không kiêm nhiệm Cán làm công tác giá, thuế phải phân công dựa kiến thức chuyên môn đào tạo (tốt nghiệp chuyên ngành thuế, kinh tế, tài chính, kế tốn,v.v…) Ưu tiên bố trí cán làm công tác thuế, giá lâu năm, dày dặn kinh nghiệm thực tế + Kiến nghị hồn chỉnh qui trình, qui chế thực biện pháp chế tài để đảm bảo thực thi nghiêm túc Luật thuế Tài nguyên, không để nợ thuế hạn hàng quý, hàng năm Dưới góc quản lý doanh nghiệp khai thác Thắt chặt hoạt động cấp phép khai thác tài nguyên cho doanh nghiệp; theo đó, doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm, khơng đủ thiết bị kĩ thuất trình độ khai thác mỏ khống sản không cấp phép khai thác Động tác giúp quan thuế thắt chặt quản lí theo sát sản lượng khai thác tính thuế chuẩn xác hạn chế việc thất thoát Các quan chức cần tăng cường rà soát, kiểm tra sản lượng khai thác thật, phải kiểm tra rà soát thường xuyên để tránh trường hợp doanh nghiệp khai báo sai mà quan thuế Xử lý nghiêm trường hợp khai thác trái phép khai báo sai sản lượng khai thác để chốn thuế Do đối tượng loại thuế tài nguyên cách tính thuế dựa sản lượng khai thác, dựa bảng khai doanh nghiệp, doanh nghiệp dễ khai gian lận sản lượng khai thác thật Xảy thực tế khai thác nhiều mà thuế thu lại không tương xứng Sở tài nguyên mơi trường Cục thuế, quyền địa phương cần phải hợp tác triển khai cơng tác rà sốt kiểm tra việc khai thác tài nguyên địa phương cách thường xuyên chi tiết để nắm bắt việc khai thác doanh nghiệp để thu thuế nắm bắt sản lượng thực khoảng để thu thuế tương xứng tránh làm thất thuế Bên cạnh quan thuế cần nâng cao trình độ cán bộ, công chức làm công tác tra, kiểm tra thu thuế Để biết doanh nghiệp có gian dối q trình khai báo hay khơng cần có cán bộ, cơng chức nắm nghiệp vụ, có kinh nghiệm để tìm sai sót Tài nguyên vốn xem tài sản quốc gia phần lớn tái tạo được, để tận thu nguồn thuế từ tài nguyên theo ý kiến quan chức cần tăng cường công tác kiểm tra giám sát chặt chẽ việc khai thác, đồng thời kiên xử lý trường hợp khai thác trái phép, góp phần quản lý, khai thác hợp lý bảo vệ nguồn tài nguyên quý giá đất nước Về công tác quy hoạch phát triển ngành khai khoáng Việc cấp phép mỏ cho doanh nghiệp nên dừng lại phải tập hợp điểm mỏ, lập danh sách theo nhóm nguyên liệu tổ chức đấu thầu theo nhóm Lựa chọn nhà đầu tư có lực tài chính, có kinh nghiệm ngành khai khống, có dự án đầu tư chế biến có khả tiêu thụ sản phẩm Yêu cầu nhà đầu tư lập đề án triển khai đánh giá thăm dò địa chất, quy hoạch điểm mỏ làm nguồn nguyên liệu, báo cáo kết đánh giá thăm dò địa chất ... việc khó khăn q tr nh thu thuế tài ngun đề cập tr n, nhóm chúng tơi xin đưa số kiến mang tính pháp lý nhằm khắc phục khó khăn đó, cụ thể là: Xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên theo. .. dựng mức thuế suất chưa hợp lý Theo quy định pháp luật thuế tài nguyên hành, thuế suất loại tài nguyên phụ thuộc vào chất lượng tài nguyên, điều kiện khai thác, vận chuyển tài nguyên, có tính đến... (trong có phần tài nguyên chưa bán) Cách tính theo doanh thu dẫn đến thuế tài nguyên không phản ánh ý nghĩa điều chỉnh mơi tr ờng mục tiêu chủ yếu đặt sắc thuế III Ý kiến pháp lí nhằm khắc phục