Phân tích, làm sáng rõ đối tượng tính thuế của thuế tài nguyên theo pháp luật hiện hành – những khó khăn và ý kiến pháp lý nhằm khắc phục những khó kh

A MỞ ĐẦU "Chúng ta tiêu tốn nguồn tài nguyên nhanh khả phục hồi Chúng ta sử dụng không nghĩ đến chuyện phải "trả nợ" cho thiên nhiên, trừ phủ quốc gia phải cân nguồn tiêu thụ tái tạo nó" - người đứng đầu tổ chức Quĩ quốc tế bảo vệ động vật hoang dã (WWF)1 Vấn đề tài nguyên thiên nhiên vấn đề nóng giới Việt Nam Vậy pháp luật Việt Nam có quy định pháp quy để bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên quý giá Chúng ta tìm hiểu đề số “Phân tích, làm sáng rõ đối tượng tính thuế thuế tài nguyên theo pháp luật hành – khó khăn ý kiến pháp lý nhằm khắc phục nhóm thực khó khăn q trình thu thuế tài ngun” B NỘI DUNG I Tổng quan thuế tài nguyên Sự cần thiết thuế tài nguyên: Tài nguyên thiên nhiên có trái đất, khơng gian mà người khai thác, sử dụng, phục vụ sống, phát triển xã hội Tài nguyên thiên nhiên đặc biệt quan trọng đời sống người, điều kiện cần thiết cho tồn tại, tảng đảm bảo cho phát triển xã hội loài người Tuy nhiên, loại tài nguyên hữu hạn khó có khả tái sinh Nó có vai trò đặc biệt quan trọng đời sống người, môi trường sống nhất, nơi cung cấp yếu tố vật chất phục vụ cho sản xuất, sống sinh hoạt hàng ngày, đảm bảo cho phát triển nhân loại vậy, tài nguyên phải quản lý cách khoa học hiệu Hiện hoạt động khai thác tài nguyên Việt Nam diễn với quy mô tốc độ ngày lớn, nhanh, đồng nghĩa với trữ lượng tài nguyên nước ta ngày cạn kiệt mức độ ô nhiễm môi trường hoạt động khai thác tài nguyên gây thêm trầm trọng Chính vậy, để quản lý có hiệu việc khai thác khống sản để bảo vệ tài ngun mơi trường, nhà nước quy định nghĩa vụ mà tổ chức, cá nhân tiến hành khai thác phải tuân theo Trước đây, hoạt động Nguồn: Vietbao.vn khai thác tài nguyên Pháp lệnh thuế tài nguyên(năm 1988) pháp lệnh sửa đổi bổ sung năm 2008 Quá trình thực Pháp lệnh thuế tài ngun góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên hợp lý, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước Tuy nhiên, Pháp lệnh thuế tài nguyên bộc lộ ạn chế định đòi hỏi phải khắc phục, đảm bảo xây dựng hệ thống thuế động bộ, phù hợp với tình hình thực tiễn luật có liên quan Chính cần thiết phải ban hành Luật thuế tài nguyên Tại kỳ họp thứ ngày 25/11/2009, Quốc hộ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII thông qua Luật thuế tài nguyên thay cho Pháp lệnh thuế tài nguyên số 05/1998/PL – UBTVQH10 Pháp lệnh sửa đổi bổ sung Điều Pháp lệnh thuế tài nguyên số 07/2008/PL – UBTVQH12 nhằm góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, có hiệu quả, gó phần bảo vệ mơi trường bảo đảm nguồn thu cho NSNN Ý nghĩa thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên, giống loại thuế khác biện pháp can thiệp kinh tế Chính phủ nhằm tăng doanh thu cho Nhà nước cải thiện cơng xã hội Đó biện pháp đặc biệt có nhiều ý nghĩa điều kiện kinh tế nước ta, quốc gia có kinh tế phát triển gặp nhiều thách thức có nhiều hội Nhà nước sử dụng thuế để điều tiết hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên để tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, quy định luật thuế tài nguyên tạo nguồn lực tài phục vụ cho bảo tồn, phát triển nguồn tài nguyên thực chương trình phát triển kinh tế - xã hội bền vững Đảng Nhà nước đặt ra, đảm bảo đông xã hội Khái niệm đặc điểm thuế tài nguyên Thuế tài nguyên loại thuế gián thu, thu vào hoạt động khai thác tài nguyên thuộc tài sản quốc gia tổ chức, cá nhân khai thác nhằm khuyến khích việc khai thác, sử dụng tài nguyên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần bảo vệ tài nguyên đất nước, bảo đảm cho ngân sách nhà nước có nguồn thu để bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò tài nguyên Xét chất, thuế tài nguyên loại thuế gián thu Tuy nhiên, mang tính chất khoản thu chuyển nhượng tài nguyên thiên nhiên quốc gia mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước khai thác tài nguyên, tương tự trường hợp sở kinh doanh phải trả tiền mua loại tài nguyên khác để sản xuất Đặc điểm thuế tài nguyên Thứ nhất, đối tượng chịu thuế tài nguyên loại tài ngun thiên nhiên Nếu tài ngun hình thành có can thiệp người khơng đối tượng chịu thuế tài nguyên Thứ hai, tài nguyên thiên nhiên đối tượng chịu thuế phải tồn lãnh thổ Việt Nam, thuộc chủ quyền Việt Nam theo luật pháp Việt Nam luật pháp quốc tế Thứ ba, thuế tài nguyên không đánh vào tất hành vi tác động vào tài nguyên mà điều tiết vào hành vi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp pháp theo quy định pháp luật Thứ tư, mục tiêu thuế tài nguyên nhằm điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân có hành vi khai thác tài nguyên vào ngân sách Nhà nước sở quản lý hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên quốc gia II Phân tích đối tượng tính thuế thuế tài nguyên Đối tượng tính thuế thuế tài nguyên Chính phủ ban hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 quy định chi tiết hướng dẫn Luật Thuế tài nguyên 2009 Theo đó: Đối tượng chịu thuế tài ngun bao gồm: Khống sản kim loại; khống sản khơng kim loại; dầu thô hydrocarbon thể lỏng trạng thái tự nhiên, asphalt, ozokerite hydrocarbon lỏng thu từ khí thiên nhiên phương pháp ngưng tụ chiết xuất) quy định khoản Điều Luật Dầu khí năm 1993; khí than (là hydrocarbon, thành phần methane thể khí lỏng, chứa vỉa than vỉa chứa lân cận) theo quy định khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Dầu khí năm 2008; Khí thiên nhiên (là tồn hydrocarbon thể khí, khai thác từ giếng khoan, bao gồm khí ẩm, khí khơ, khí đầu giếng khoan khí lại sau chiết xuất hydrocarbon lỏng từ khí ẩm) Trong danh sách đối tượng chịu thuế tài ngun có: sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ; hải sản tự nhiên, bao gồm động vật thực vật biển; nước thiên nhiên tài nguyên khác ngành liên quan báo cáo phủ để trình Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Theo quy định hành pháp luật thuế tài nguyên đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn Việt Nam quốc gia liên quan thuộc chủ quyền nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên 1.1 Khoáng sản Khống sản tài ngun lòng đất, mặt đất dạng tích tụ tự nhiên khống vật, khống chất có ích thể rắn, thể lỏng, thể khí, sau khai thác Khoáng vật, khoáng chất bãi thải mỏ mà sau khai thác lại, khống sản Tài ngun khống sản có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế loài người khai thác sử dụng tài nguyên khoáng sản có tác động mạnh mẽ đến mơi trường sống Một mặt, tài nguyên khoáng sản nguồn vật chất để tạo nên dạng vật chất có ích cải người Bên cạnh đó, việc khai thác tài ngun khống sản thường tạo loại nhiễm bụi, kim loại nặng, hoá chất độc khí độc (SO2, CO, CH4 v.v ) Hoạt động khoáng sản phải phù hợp với qui hoạch khoáng sản, gắn với bảo vệ môi trường, cảnh quan thiên nhiên, di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh tài nguyên thiên nhiên khác, bảo đảm an ninh quốc phòng, trật tự an tồn xã hội khai thác khoáng sản phải lấy hiệu kinh tế - xã hội bảo vệ môi trường làm tiêu chuẩn để định đầu tư, áp dụng công nghệ khai thác tiên tiến, phù hợp với qui mơ, đặc điểm mỏ, loại khống sản để thu hồi tối đa khoáng sản Điều Luật Khoáng sản năm 2010 qui định: “Khoáng sản khoáng vật, khống chất có ích tích tụ tự nhiên thể rắn, thể lỏng, thể khí tồn lòng đất, mặt nước, bao gồm khoáng vật, khoáng chất bãi thải mỏ” Hoạt động khoáng sản bao gồm hoạt động thăm dò khống sản, hoạt động khai thác khoáng sản Tuy nhiên Luật thuế Tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác khoáng sản Khai thác khoáng sản hoạt động nhằm thu hồi khoáng sản, bao gồm xây dựng mỏ, khai đào, phân loại, làm giàu hoạt động khác có liên quan Hầu hết loại khống sản khai thác đối tượng chịu thuế tài nguyên Cụ thể, khoáng sản thuộc đối tượng chịu thuế bao gồm: 1) Khoáng sản kim loại: khoáng sản kim loại đen (sắt, mangan, titan,…), khoáng sản kim loại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram, đồng, chì, kẽm, nhơm) 2) Khống sản khơng kim loại: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng cơng trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; đá, cát, sỏi; than; đá quý, kim cương, thạch anh…; nước khống, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định Luật Khống sản; 1.2 Dầu thơ Khoản Điều Luật Dầu khí năm 1993 (đã sửa đổi bổ sung năm 2008) qui định: “Dầu thô hydrocarbon thể lỏng trạng thái tự nhiên, asphalt, ozokerite hydrocarbon lỏng thu từ khí thiên nhiên phương pháp ngưng tụ chiết xuất” Dầu thô chất lỏng sánh đặc màu nâu ngả lục Dầu thô tồn lớp đất đá số nơi vỏ Trái Đất Dầu mỏ hỗn hợp hóa chất hữu thể lỏng đậm đặc, phần lớn hợp chất hydrocarbon, thuộc gốc alkane, thành phần đa dạng Hiện dầu mỏ chủ yếu dùng để sản xuất dầu hỏa, diezen xăng nhiên liệu Ngồi ra, dầu thơ nguồn nguyên liệu chủ yếu để sản xuất sản phẩm ngành hóa dầu dung mơi, phân bón hóa học, nhựa, thuốc trừ sâu, nhựa đường Khoảng 88% dầu thô dùng để sản xuất nhiên liệu, 12% lại dùng cho hóa dầu Do dầu thô nguồn lượng không tái tạo nên nhiều người lo ngại khả cạn kiệt dầu tương lai khơng xa, lại loại tài nguyên đem lại hiệu kinh tế cao Tuy nhiên khai thác dầu thô thềm lục địa gây lún đất, ô nhiễm dầu đất, khơng khí, nước Khai thác biển gây ô nhiễm biển (50% lượng dầu ô nhiễm biển gây khai thác biển) 1.3 Khí thiên nhiên Khí thiên nhiên tồn hydrocarbon thể khí, khai thác từ giếng khoan, bao gồm khí ẩm, khí khơ, khí đầu giếng khoan khí lại sau chiết xuất hydrocarbon lỏng từ khí ẩm Khí thiên nhiên, thường tìm thấy với mỏ dầu vỏ Trái Đất, khai thác tinh lọc thành nhiên liệu cung cấp cho khoảng 25% nguồn cung lượng giới 1.4 Khí than Khí than hydrocarbon, thành phần methane thể khí lỏng, chứa vỉa than vỉa chứa lân cận Việc quy định đối tượng đối tượng chịu thuế tài nguyên trước hết xuất phát từ giá trị kinh tế chúng có trữ lượng lớn, trữ lượng lớn nên hoạt động khai thác diễn mạnh cần phải thu thuế để đảm bảo khai thác hợp lý bảo vệ môi trường Cũng cần lưu ý Luật Thuế Tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác loại dầu khí nói khơng đánh vào tồn hoạt động dầu khí hoạt động dầu khí hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ khai thác dầu khí, kể hoạt động phục vụ trực tiếp cho hoạt động 1.5 Sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật Tài nguyên rừng tự nhiên gồm loại thực vật, động vật phép khai thác sản phẩm rừng tự nhiên, như: gỗ (kể cành, ngọn, củi, gốc, rễ tre, nứa, giang, vầu; loại dược liệu loại thực vật, động vật phép khai thác khác Khoản điều Luật bảo vệ phát triển rừng năm 2004 quy định: “ Rừng hệ sinh thái bao gồm quần thể thực vật rừng, động vật rừng, vi sinh vật rừng, đất rừng yếu tố mơi trường khác, gỗ, tre nứa hệ thực vật đặc trưng thành phần có độ che phủ tán rừng từ 0,1 trở lên Rừng gồm rừng trồng rừng tự nhiên đất rừng sản xuất, đất rừng phòng hộ, đất rừng đặc dụng” Rừng phổi xanh trái đất Chúng ta phủ nhận giá trị mà rừng mang lại nhiều mặt kinh tế, mơi trường, phòng chống thiên tai, cải tạo đất… Vì nhu cầu ngày tăng mình, người không khai thác rừng Tuy nhiên, biết khai thác cách hợp lý có kế hoạch trồng rừng thích hợp, vừa thoả mãn nhu cầu mình, vừa không làm tổn hại đến rừng Theo quy định Luật thuế tài nguyên Nghị định 50/2010/NĐ-CP đối tượng chịu thuế sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên gỗ loại từ gỗ nhóm I đến nhóm VIII loại gỗ khác; cành, ngọn, gốc, rễ; củi; tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô; trầm hương, kỳ nam; hồi, quế, sa nhân, thảo trừ hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ Thuế tài nguyên loại trừ động vật đối tượng chịu thuế, không khai thác động vật rừng mà thuế tài nguyên đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên nên xếp động vật vào đối tượng chịu thuế 1.6 Hải sản tự nhiên Hải sản tự nhiên bao gồm loại động vật, thực vật tự nhiên biển, sơng, ngòi, hồ, ao, đầm thiên nhiên 1.7.Nước thiên nhiên Nước mặt (biển, hồ, sông, suối, kênh, rạch, ao, đập ); nước ngầm đất, trừ nước nóng, nước khoáng thiên nhiên theo quy định Luật Khoáng sản Nguồn nước dạng tích tụ nước tự nhiên nhân tạo khai thác, sử dụng được, bao gồm: sông, suối, kênh, rạch; biển, hồ, đầm, ao; tầng chứa nước đất; mưa, băng, tuyết dạng tích tụ nước khác Nước mặt nước tồn mặt đất liền hải đảo Nước đất nước tồn tài tầng chứa nước mặt đất 1.8 Yến sào thiên nhiên Yến sào tổ chim yến, tên loại thực phẩm tiếng làm tổ chim yến Yến sào sản phẩm có giá trị kinh tế cao Vì vậy, yến sào tự nhiên phải thuộc đối tượng chịu thuế Yến sào chịu thuế yến sào tự nhiên yến sào nuôi yến sào người nuôi khai thác bán thị trường khơng phải chịu thuế 1.9 Tài nguyên thiên nhiên khác Tài nguyên thiên nhiên khác loại tài nguyên phát chưa phát lãnh thổ Việt Nam xét thấy cần bổ sung vào diện chịu thuế tài nguyên Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan nghiên cứu, báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Ý nghĩa việc pháp luật quy định đối tượng chịu thuế thuế tài nguyên Tài nguyên tất dạng vật chất, tri thức sử dụng để tạo cải vật chất, tạo giá trị sử dụng người Tài nguyên đối tượng sản xuất người Xã hội lồi người phát triển, số loại hình tài ngun số lượng loại tài nguyên người khai thác ngày tăng Do yêu cầu quản lý nhà nước loại tài nguyên, nên loại tài nguyên quy định văn pháp luật khác như: Luật Khống sản; Luật Dầu khí, Luật Đất đai Vì vậy, cơng tác quản lý thuế tài nguyên phải đảm bảo thống nhất, đồng với quy định văn luật Tài nguyên thiên nhiên nguồn tài sản quý giá quốc gia thuộc sở hữu toàn dân Nhà nước thống quản lý Đối với nước ta, nước có nguồn tài nguyên tương đối dồi dào, phong phú, quản lý khai thác, sử dụng hiệu nguồn lợi lớn lâu dài cho phát triển quốc gia Ngược lại, việc quản lý, khai thác, sử dụng tài nguyên bừa bãi, lãng phí gây hậu xấu khơng cho phát triển kinh tế mà gây hậu xấu với môi trường sống Để đảm bảo cho việc bảo vệ, việc khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đạt hiệu quả, tránh việc khai thác, sử dụng bừa bãi, lãng phí, gây ảnh hưởng đến môi trường sống, quốc gia thưởng sử dụng nhiều công cụ biện pháp quản lý khác nhau, có việc đánh thuế vào hoạt động khai thác tài nguyên Hơn nữa, pháp luật thuế tài nguyên mặt, góp phần khuyến khích việc khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả, hướng dẫn sử dụng tài nguyên theo hướng có lợi cho kinh tế quốc dân, bảo vệ tài nguyên đất nước; mặt khác, đảm bảo cho ngân sách có nguồn thu ổn định để thực biện pháp bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò nguồn tài nguyên thiên nhiên đất nước, góp phần bảo đảm tính cơng đơn vị khai thác, sử dụng tài nguyên với đơn vị sản xuất kinh doanh khác kinh tế Việc đánh thuế vào hoạt động khai thác đối tượng khai thác tài nguyên khoáng sản, nước, hải sản… Những loại tài nguyên tài nguyên quốc gia nên với loại tài sản này, người hưởng lợi từ việc khai thác phải có nghĩa vụ chia sẻ lợi ích cho nhà nước để nhà nước tái phân phối cho xã hội Theo quy định hành pháp luật thuế tài nguyên đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn Việt Nam quốc gia liên quan thuộc chủ quyền nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên III Một số khó khăn trình thu thuế tài nguyên Việc ban hành áp dụng thuế tài nguyên tác động tích cực tới tổ chức cá nhân khai thác sử dụng tài nguyên, góp phần tạo ý thức khai thác sử dụng tiết kiệm, hợp lý, có hiệu nguồn tài nguyên Đồng thời, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước để đầu tư cho việc giữ gìn phát triển tài nguyên, mơi trường Hàng năm, thuế tài ngun đóng góp khoảng 1% tổng số thu ngân sách nhà nước Đây nguồn thu không nhỏ so sánh với nguồn thu từ sắc thuế khác thuế nhà đất, đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất hay thuế sử dụng đất nông nghiệp Mặc dù vậy, qua tình hình thực tế áp dụng pháp luật thuế tài nguyên, nhiều bất cập bộc lộ, làm hạn chế vai trò thuế tài nguyên Những bất cập là: Thứ nhất, mức thuế suất xây dựng mức thuế suất chưa hợp lý Theo quy định pháp luật thuế tài nguyên hành, thuế suất loại tài nguyên phụ thuộc vào chất lượng tài nguyên, điều kiện khai thác, vận chuyển tài ngun, có tính đến thông lệ quốc tế đối sách thị trường tiêu thụ Việc áp dụng thuế suất tài nguyên không thỏa mãn yêu cầu phân biệt chất lượng, điều kiện khai thác, vận chuyển loại tài nguyên mong muốn nhà làm luật Ví dụ: Quặng sắt khai thác Thanh Hóa, Hà Tĩnh, Lào Cai, Cao Bằng… có điều kiện khai thác khác nhau, tất lại chịu chung mức thuế Nguồn : Vietbao.vn suất.3 Đối với với thuế sử dụng đất chưa thể rõ nét tính thuế, thuế suất chưa hợp lý, thuế nhà đất, mức thuế tính vào mức thuế sử dụng đất nông nghiệp nhân với hệ số Như phức tạp, thiếu sở khoa học khơng phù hợp với thị trường bất động sản hình thành nước ta Thứ hai, quy định tính thuế dựa giá bán đơn vị tài nguyên chưa hợp lý Mục đích quy định giá tính thuế giá bán nơi khai thác giá bán nơi tiêu thụ trước nhằm đảm bảo bình đẳng, cơng cho tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên, tạo điều kiện khuyến khích việc khai thác tài nguyên thiên nhiên địa bàn có khó khăn, vị trí địa lý khơng thuận lợi Song giá bán thực tế đa dạng phụ thuộc vào nhiều yếu tố: thời điểm, địa điểm, thời giá, thỏa thuận người bán người mua… Sự thay đổi yếu tố kéo theo thay đổi giá bán Trong kinh tế thị trường, giá bán yếu tố động, quan thuế khó khơng thể kiểm soát giá bán thực tế Do vậy, phổ biến quan thuế thường áp dụng giá bán tính thuế tài nguyên theo hai cách: “ áp đặt” giá bán tài nguyên cho doanh nghiệp, tính tổng giá bán kỳ nộp thuế doanh nghiệp Thứ ba, vấn đề xác định sản lượng tính thuế, việc tính thuế tài ngun khống sản đá xây dựng Theo Điều Luật thuế tài nguyên năm 2009: “Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài nguyên tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế.” Trên thực tế, khống sản đá xây dựng sản lượng tính thuế tài nguyên thực tế nơi khai thác đá nguyên khai (thường tính theo m 3) Cũng theo nghị định 50 Chính phủ giá tính thuế tài ngun giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác đá nguyên khai Tuy nhiên nay, doanh nghiệp phần lớn không bán đá nguyên khai mà đưa vào chế biến thành sản phẩm đá 4x6, 1x2, đá mi bụi…mỗi loại sản phẩm lại có giá bán khác giá tính thuế tài nguyên giá bán đá nguyên Trang 26, Phạm Thị Thu Khánh, khóa luận tốt nghiệp, Bước đầu tìm hiểu sách thuế nhằm thúc đẩy bảo vệ môi trường Việt Nam, HN 2009 10 khai phải quy đổi từ giá bán loại đá khác nên khó khăn, phức tạp cho việc tiến hành thu thuế Bên cạnh đó, chênh lệch cao biểu thuế suất quy định so với thực tế gây khơng khó khăn cho quan tính thuế Chẳng hạn, quy định khống sản khơng kim loại có khung biểu thuế suất (từ – 30%) Với biên độ lớn này, tính thuế suất 3% tính 30% điều khơng đơn giản Vì vậy, gây khơng khó khăn q trình thu thuế.4 Thứ tư, công tác điều tra đánh giá nguồn tài nguyên khoáng sản quốc gia điểm mỏ địa phương quản lý không coi trọng Và theo cơng tác quy hoạch phát triển ngành khai khống địa phương hồn tồn bị bỏ qua Các điểm mỏ hàng ngày bị xé nhỏ, cấp phép tràn lan cho doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm kỹ thuật cơng nghệ, khơng có tiềm lực tài chính, khơng có đánh giá địa chất đầy đủ để định đầu tư chế biến sâu sản phẩm có giá trị thương mại cao sản phẩm thơ Từ hạn chế nguồn thu thuế Tài ngun vốn xem tài sản quốc gia phần lớn khơng thể tái tạo được, để tận thu nguồn thuế từ tài nguyên theo ý kiến quan chức cần tăng cường công tác kiểm tra giám sát chặt chẽ việc khai thác, đồng thời kiên xử lý trường hợp khai thác trái phép, góp phần quản lý, khai thác hợp lý bảo vệ nguồn tài nguyên quý giá đất nước IV Ý kiến pháp lí nhằm khắc phục khó khăn q trình thu thuế tài nguyên Thuế tài nguyên công cụ tài chính, thể vai trò sở hữu nhà nước tài nguyên quốc gia thực chức quản lý nhà nước hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên tổ chức, cá nhân Quá trình thực Luật thuế tài nguyên góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hợp lý, có hiệu quả, bảo vệ mơi trường bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, với việc khó khăn trình thu thuế tài nguyên đề cập trên, nhóm chúng tơi xin đưa số kiến mang tính pháp lý nhằm khắc phục khó khăn đó, cụ thể là: Xây dựng hồn thiện pháp luật thuế tài nguyên theo hướng: + Cần quy định cụ thể mức thuế suất đối tượng tính thuế Về giá tính thuế, thuế suất thực phương pháp quản lý thu: cần sửa đổi, bổ sung qui định cho phù hợp với thực tiễn hoạt động khai thác tài nguyên theo giai đoạn Tuy nhiên, theo nhận định nhiều chuyên gia tài việc tính thuế Tài ngun cần thay đổi theo hướng dựa vào trữ lượng khai thác xét đến lợi điều kiện khai thác mỏ lợi thị trường tiêu thụ… không đơn dựa báo cáo sản lượng khai thác DN Đơn cử lĩnh vực khai thác khoáng sản, nay, nguồn thu trực tiếp từ việc khai khoáng dựa chủ yếu vào thuế Tài nguyên DN tự kê khai sản lượng khoáng sản thực tế khai thác hàng năm quan chức lấy làm sở cho việc tính thuế tài nguyên khoáng sản Nhưng thực tế, nhiều trường hợp báo cáo chưa sản lượng khai thác gây thất nguồn thu ngân sách Ngồi ra, việc trì phương thức tính thuế tài ngun dựa theo hóa đơn xuất DN dẫn tới tình trạng DN bắt tay với đối tác ghi giá hóa đơn thấp so với giá thực tế nhằm trốn thuế loại phí liên quan Bên cạnh đó, để giải triệt để tình trạng "chảy máu" tài nguyên, gây thất thu cho ngân sách, Nhà nước cần phải đánh thuế mức cao loại quặng xuất Điều đòi hỏi tăng cường cơng tác kiểm tra sở tập trung vấn đề nóng, phân loại loại hình vi phạm (bao nhiêu DN chuyển giá, DN trốn thuế bất động sản…) loại tài nguyên bị khai thác trái phép Trong biểu khung thuế suất thuế tài nguyên Luật thuế tài nguyên năm 2009 có quy định khung mà không quy định rõ mức thuế suất bao nhiêu; sau Nghị định hướng dẫn không ghi cụ thể điều Việc xác định mức thuế suất gặp nhiều khó khăn Vì thế, cần có văn quy định rõ ràng mức thuế suất dành cho đối tượng thuế tài nguyên, tạo điều kiện cho quan tính thuế dễ dàng trình thu thuế tài nguyên Thuế suất cần hoàn thiện theo hướng đơn giản hóa cấu thuế suất để nâng cao khả kiểm sốt, chống gian lận thương mại, theo cần giảm bớt số lượng mức thuế suất, loại bỏ việc áp dụng nhiều mức thuế suất đánh vào sản phẩm loại Đồng thời cần xác lập rõ hệ thống phân loại mức thuế suất 12 + Quy định rõ chế độ tự chịu trách nhiệm khai báo nộp thuế đối tượng nộp thuế; đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế + Chính sách miễn thuế phải quy định cách cụ thể, chi tiết xem xét đến tính cơng cho tổ chức, cá nhân + Đối với cơng tác giá, tính thuế, cần phân cơng cán giá chuyên trách, không kiêm nhiệm Cán làm công tác giá, thuế phải phân công dựa kiến thức chuyên môn đào tạo (tốt nghiệp chun ngành thuế, kinh tế, tài chính, kế tốn,v.v…) Ưu tiên bố trí cán làm cơng tác thuế, giá lâu năm, dày dặn kinh nghiệm thực tế + Kiến nghị hồn chỉnh qui trình, qui chế thực biện pháp chế tài để đảm bảo thực thi nghiêm túc Luật thuế Tài nguyên, không để nợ thuế hạn hàng quý, hàng năm Lập danh sách có biện pháp cương xử lý mạnh tay, dứt điểm tạo tính răn đe sở để nợ thuế tiếp diễn, ứ đọng thuế; kiên áp dụng biện pháp thu nợ đọng kịp thời Dưới góc độ quản lý doanh nghiệp khai thác Thắt chặt hoạt động cấp phép khai thác tài nguyên cho doanh nghiệp; theo đó, doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm, khơng đủ thiết bị kĩ thuất trình độ khai thác mỏ khống sản không cấp phép khai thác Động tác giúp quan thuế thắt chặt quản lí theo sát sản lượng khai thác tính thuế chuẩn xác hạn chế việc thất thoát Các quan chức cần tăng cường rà soát, kiểm tra sản lượng khai thác thật, phải kiểm tra rà soát thường xuyên để tránh trường hợp doanh nghiệp khai báo sai mà quan thuế Xử lý nghiêm trường hợp khai thác trái phép khai báo sai sản lượng khai thác để chốn thuế Do đối tượng loại thuế tài nguyên cách tính thuế dựa sản lượng khai thác, dựa bảng khai doanh nghiệp, doanh nghiệp dễ khai gian lận sản lượng khai thác thật Xảy thực tế khai thác nhiều mà thuế thu lại không tương xứng Sở tài ngun mơi trường Cục thuế, quyền địa phương cần phải hợp tác triển khai công tác rà soát kiểm tra việc khai thác tài nguyên địa phương cách thường xuyên chi tiết để nắm bắt việc khai 13 thác doanh nghiệp để thu thuế nắm bắt sản lượng thực khoảng để thu thuế tương xứng tránh làm thất thuế Bên cạnh quan thuế cần nâng cao trình độ cán bộ, công chức làm công tác tra, kiểm tra thu thuế Để biết doanh nghiệp có gian dối q trình khai báo hay khơng cần có cán bộ, cơng chức nắm nghiệp vụ, có kinh nghiệm để tìm sai sót Tài nguyên vốn xem tài sản quốc gia phần lớn tái tạo được, để tận thu nguồn thuế từ tài nguyên theo ý kiến quan chức cần tăng cường cơng tác kiểm tra giám sát chặt chẽ việc khai thác, đồng thời kiên xử lý trường hợp khai thác trái phép, góp phần quản lý, khai thác hợp lý bảo vệ nguồn tài nguyên quý giá đất nước Về cơng tác quy hoạch phát triển ngành khai khống Việc cấp phép mỏ cho doanh nghiệp nên dừng lại phải tập hợp điểm mỏ, lập danh sách theo nhóm nguyên liệu tổ chức đấu thầu theo nhóm Lựa chọn nhà đầu tư có lực tài chính, có kinh nghiệm ngành khai khống, có dự án đầu tư chế biến có khả tiêu thụ sản phẩm Yêu cầu nhà đầu tư lập đề án triển khai đánh giá thăm dò địa chất, quy hoạch điểm mỏ làm nguồn nguyên liệu, báo cáo kết đánh giá thăm dò địa chất C KẾT LUẬN Pháp luật Việt Nam có quy định đối tượng chịu thuế tài nguyên nhằm hạn chế trình “chảy máu tài nguyên”, quy định pháp luật có nhứng thành tựu đáng kể Song bên cạnh đó, vài bất cập q trình thu thuế tài ngun Nhóm hi vọng, qua phân tích này, làm rõ vấn đề bất cập quy định hành pháp luật nhà làm luật có kiến nghị để sửa đổi, bổ sung luật tài nguyên cho việc thực thi hợp lý 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật ngân sách nhà nước, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2009 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2011 Dự án Việt - Pháp tăng cường lực đào tạo quản lí tài cơng, Học viện tài chính, Giáo trình pháp luật tài chính, Nxb Lao động-xã hội, Hà Nội, 2008 Đại học quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007 Phạm Thị Thu Khánh, khóa luận tốt nghiệp, Bước đầu tìm hiểu sách thuế nhằm thúc đẩy bảo vệ môi trường Việt Nam, HN 2009 Văn pháp luật: - Luật thuế tài nguyên năm 2009 - Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 quy định chi tiết hướng dẫn Luật Thuế tài nguyên 2009 Website: Vietbao.vn Cổng TTĐT Đồng Nai 15 MỤC LỤC 16 ... lý trường hợp khai thác trái phép, góp phần quản lý, khai thác hợp lý bảo vệ nguồn tài nguyên quý giá đất nước IV Ý kiến pháp lí nhằm kh c phục kh kh n q trình thu thuế tài nguyên Thuế tài nguyên. .. số kiến mang tính pháp lý nhằm kh c phục kh kh n đó, cụ thể là: Xây dựng hồn thiện pháp luật thuế tài nguyên theo hướng: + Cần quy định cụ thể mức thuế suất đối tượng tính thuế Về giá tính thuế, ... có hành vi khai thác tài nguyên vào ngân sách Nhà nước sở quản lý hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên quốc gia II Phân tích đối tượng tính thuế thuế tài nguyên Đối tượng tính thuế thuế tài