Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến của nhóm thực hiện nhằm khắc phục MỞ BÀI Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước. Là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẫn, điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông và tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này. Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý: ai tiêu dùng nhiều các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó. Đồng thời, khắc phục tình trạng bất đối xứng thông tin trong việc tiêu dùng hàng hóa gây ảnh hưởng đến sức khỏe như thuốc lá, rượu… Việc ban hành thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa quan trọng như trên, vậy đối với việc áp dụng thực tiễn thuế tiêu thụ đặc biệt như thế nào? Để hiểu rõ hơn về vấn đề này, nhóm chúng em đã chọn đề bài cho bài tập nhóm số 2 của mình như sau đề số 4 : “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến của nhóm thực hiện nhằm khắc phục”. NỘI DUNG I. Những vấn đề chung về thuế tiêu thụ đặc biệt: 1. Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế đánh vào một số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất như sau: Một số hàng hóa, dịch vụ có giá bán cao. Cầu của những hàng hóa này thường kém co giãn so với giá cả. Hàng hóa có thể có hại cho sức khỏe, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường. 2. Đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp. Việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng của từng nước; thu nhập quốc dân; phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế xã hội cụ thể. Nhìn chung, các quốcgia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào mộtsố mặt hàng được coi là cao cấp và không thiết yếu, Nhà nước khôngkhuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu. Thuế suất tiêu thụ đặc biệt có thể là thuế suất cố định hoặc thuế suất tỉ lệ và thường cao hơn so với thuế suất của các loại thuế gián thu khác. Thuế suất tiêu thụ đặc biệt có thể là thuế suất cố định hoặc thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm của các nhà làm luật ở mỗi quốc gia. Tại Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt. Ví dụ : thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá có thuế suất là 65% ( Điều 7 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008). Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế một cách gián tiếp thông qua giá cả. Người sản xuất và kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là người nộp thuế cho nhà nước, từ đó thấy đây là một loại thuế gián thu. Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằm điều tiết một phầnthu nhập của những người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ này. Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh giá một lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Đây là loại thuế tiêu dùng một giai đoạn nên không gây sự trùng lặp qua các khâu của quá trình luân chuyển hàng hóa. 3. Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Chủ thể quyền lực – cơ quan nhà nước Bộ tài chính và tổng cục thuế có thẩm quyền xem xét và quyết định các trường hợp miễn hoặc giảm thuế tiêu thụ đặc biệt. Cơ quan thu (cơ quan thuế, hải quan, cơ quan tài chính) có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, thanh tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và áp dụng các chế tài khi cần thiết. Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt : Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, theo Điều 4, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Nhìn chung, các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường có các tính chất sau: Một số hàng hoá, dịch vụ có giá bán cao. Cầu của những hàng hoá này thường kém co giãn so với giá cả. Hàng hoá có thể có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường. Theo quy định tại Điều 2 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Hàng hoá: Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng các loại, napta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã. Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mátxa (massage), karaôkê (karaoke); Kinh doanh casinô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắcpót (jackpot), máy sờlot (slot) và các loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; Kinh doanh xổ số. Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là : Giá tính thuế là giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt và chưa có thuế giá trị gia tăng được quy định tại Điều 6 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008. Và thuế suất : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá, dịch vụ được quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định tại Điều 7 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ đó có thể xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo công thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x (nhân ) thuế suất. II. Thực tiễn thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1. Thành tựu Việc thực hiện Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và các Luật sửa đổi, bổ sung đã cho thấy về cơ bản, thuế tiêu thụ đặc biệt đã đạt được mục tiêu đặt ra là hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng một cách hợp lý, và tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với một số hàng hoá và dịch vụ. Thuế suất cao áp dụng đối với nhiều mặt hàng như thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường,... không chỉ nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn thực hiện vai trò định hướng tiêu dùng. Chính sách miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt được công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ đối với doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô trong nước,... tạo điều kiện thuận lợi cho việc sắp xếp lại sản xuất kinh doanh trong nước và cùng với thuế nhập khẩu đã góp phần vào việc hình thành nên một ngành công nghiệp mới. Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định và tang nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Tỷ trọng thu ngân sách nhà nước từ thuế tiêu thụ đặc biệt trong tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí đã không ngừng tăng trong những năm qua. Theo quyết toán ngân sách nhà nước, thu ngân sách từ thuế tiêu thụ đặc biệt riêng với hàng hóa sản xuất trong nước năm 2008 đạt 22,123 tỷ đồng, năm 2009 ước đạt 29,728 tỷ đồng, năm 2010 đạt 37,906 tỷ và tính riêng 9 tháng đầu năm 2011 đã đạt 32,425 tỷ đồng. Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng. Thuế tiêu thụ đặc biệt đã góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng của Nhà nước. Đối tượng chịu thuế chủ yếu là những loại hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước không khuyến khích hoặc hạn chế tiêu dùng như thuốc lá, rượu, bia, kinh doanh vũ trường hoặc hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết như ô tô, kinh doanh sân gôn... Quy định này là phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của nước ta cũng như thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến trong sản xuất tiêu dùng. Báo cáo sơ bộ tổng cục thống kê cho biết nhập siêu 2011 ở mức 9,5 tỷ USD, giảm so với 2010 ( 12,4 tỷ USD), năm 2009 (12,8 tỷ). Thuế tiêu thụ đặc biệt đã đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thông qua việc quy định lộ trình từng bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số mặt hàng như ô tô sản xuất, lắp ráp trong nước; áp dụng một mức thuế suất đối với mặt hàng thuốc lá... Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Tổng thu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng qua các năm, năm 2003 là 11.046 tỷ đồng, năm 2004 là 14.861 tỷ đồng, tăng 35% so với năm 2003; năm 2005 là 18.326 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2004; năm 2006 là 20.835 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2005 và năm 2007 là 26.564 tỷ đồng, tăng 27% so với năm 2006. Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng 2. Hạn chế Bên cạnh những kết quả đạt được, theo yêu cầu của sự phát triển hiện nay và trong thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành đã bộc lộ một số hạn chế cần được tiếp tục hoàn thiện: Thứ nhất, công tác triển khai thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như công tác quản lí thuế còn nhiều bất cập. Việc thiếu phương tiện kĩ thuật hỗ trợ, thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dụng…trong giai đoạn hiện nay gây ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu quả áp dụng các loại thuế nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng. Đây là 1 trong những nguyên nhân dẫn đến hiện tượng gian lận trốn thuế, nhất là trong giai đoạn hiện nay tình trạng gian lận thuế ngày càng được thực hiện bằng những thủ đoạn tinh vi hơn. Trong thời gian qua,việc quản lí in, phát hành, sử dụng hóa đơn đã phát huy hiệu quả tích cực góp phần phục vụ cho công tác quản lí thu thuế. Tuy nhiên, việc sử dụng hóa đơn cũng làm phát sinh nhiều vấn đề bất cập. Trong những năm gần đây việc vi phạm về hóa đơn diễn ra khá phổ biến và phức tạp, ví dụ như việc lập hóa đơn chậm, ghi sai lệch thông tin giữa các liên trên hóa đơn, chuyển nhượng hợp đồng in hóa đơn. Chế độ hóa đơn chưa được thực hiện nghiêm chỉnh, nhiều thủ đoạn trốn lậu tinh vi như hóa đơn giả hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn bộ tài chính để hợp pháp hóa việc mua bán hàng trốn lậu thuế, ghi danh thu chênh lệch giữa các liên của hóa đơn vẫn diễn ra. Thứ hai, về đối tượng chịu thuế và không chịu thuế: Theo quy định hiện hành thuế tiêu thụ đặc biệt hiện chỉ thu vào 17 loại hàng hóa và dịch vụ. Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay ở nước ta còn khá hẹp, đi sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ ra phải được điều chỉnh bởi thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa được đưa vào diện chịu thuế như các loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp,nước uống có ga…; Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa đáng lý ra phải được khuyến khích tiêu dùng do yêu cầu sức khỏe, văn minh đô thị thì lại chưa được xem xét đưa ra khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như xe ôtô từ 1624 chỗ ngồi; Có trường hợp lại thể hiện sự phân biệt đối xử giữa hàng hóa có nguồn gốc nhập khẩu và hàng hóa sản xuất trong nước. Ví dụ : Luật quy định: cơ sở lắp ráp sản xuất ô tô trong nước được giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. Điều này có nghĩa là nếu ô tô nhập khẩu thì phải chịu mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt từ 30% 100%, còn nếu là ô tô sản xuất trong nước thì được giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, tức là chỉ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà thôi. Quy định phân biệt này nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô còn khá non trẻ ở nước ta trong thời gian qua. Tuy nhiên, trong giai đoạn hiện nay, nước ta đang mở cửa hội nhập sâu rộng, đang thực hiện các cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định đó không còn phù hợp nữa vì đã vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia ; …Đó là những hạn chế cơ bản về đối tượng chịu thuế của loại thuế này. Theo quy định hiện hành, xì gà và thuốc lá điếu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, sau khi Việt Nam đã trở thành thành viên WTO, dự báo trên thị trường nội địa sẽ xuất hiện một số loại sản phẩm thuốc lá khác như: thuốc lá sợi dùng để hút tẩu và các dạng sản phẩm khác dùng để hút, nhai, ngửi. Đây cũng là các sản phẩm thuốc lá, sử dụng là có hại cho sức khoẻ nên không khuyến khích tiêu dùng. Như vậy, quy định như hiện hành không bao quát được tất cả các loại sản phẩm thuốc lá khác, là những sản phẩm tiêu dùng không có lợi cho sức khoẻ. Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ: Luật hiện hành quy định điều hoà nhiệt độ có công suất dưới 90.000 BTU là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Tuy nhiên do trong Luật chỉ quy định chung điều hoà nhiệt độ có công suất dưới 90.000 thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên khi thực hiện có sự chưa rõ ràng và nhất quán trong việc thu hay không thu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số loại điều hoà nhiệt độ có công suất dưới 90.000 BTU sử dụng để lắp trên các phương tiện vận tải như ô tô, tàu hoả, tàu biển. Trên thực tế các loại điều hoà này được coi là tư liệu sản xuất phục vụ cho sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải và trong hoạt động vận tải hành khách, nếu thu thuế tiêu thụ đặc biệt là không hợp lý. Về hàng hoá nhập khẩu vào khu phi thuế quan: Theo quy định của pháp luật về hải quan và về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quan hệ trao đổi hàng hoá từ thị trường nội địa và từ nước ngoài vào các khu khu phi thuế quan là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của cũng đã có quy định hàng hoá từ thị trường trong nước nhập khẩu vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan thuộc diện không phải chịu các thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Thông lệ quốc tế cũng cho thấy hàng hoá thuộc diện này đều không phải chịu các khoản thuế gián thu. Tuy nhiên, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành lại chưa có quy định này nên đã dẫn đến một số vướng mắc khi thực hiện. Thứ ba, về t Trong 17 mặt hàng, dịch vụ chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác nhau từ 10% trở lên. Đối với mỗi loại hàng hóa, dịch vụ khác nhau có mức thuế suất tương ứng khác nhau, trong một số trường hợp đối với cùng một loại hàng hóa nhưng lại chia theo các tiêu chí khác nhau để áp dụng các mức thuế suất rất chênh lệch nhau, nên biểu thuế càng thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng chính xác rất khó khăn và dễ bị vận dụng tùy tiện. Ví dụ như cùng một mặt hàng là rượu nhưng có đến 3 mức thuế suất khác nhau : rượu từ 20 độ trở lên là 20%, từ 112010 – 31122012 là 45%, từ 112013 là 50%, còn rượu dưới 20 độ là 25% ; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành quy định mức thuế suất áp dụng đối với ô tô chở người được phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới 7 mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất đối với ô tô chỉ theo số chỗ ngồi cũng chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh như đa số các nước đang thực hiện để thực hiện mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng và điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm năng lượng và giảm ô nhiễm môi trường. Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng và kinh doanh đặt cược là các dịch vụ Nhà nước không khuyến khích, do đó cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp. Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cũng cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý. Thứ ba, về văn bản pháp luật: Thuế tiêu thụ đặc biệt được thể hiện trong các văn bản Luật khác nhau là Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2003 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005. Hiện nay, mới nhất là Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 và Nghị định số 26 2009, Nghị định số 1132011 sửa đổi Nghị định 26. Với nhiều văn bản cùng có quy định về thuế tiêu thụ đặc biệt nên chưa tạo thuận lợi cho việc áp dụng pháp luật. Qua thực tiễn áp dụng, chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành ở nước ta đã đặt ra một số vấn đề cần phải được nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế cuộc sống, phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo nhóm có một số vấn đề sau : Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hiện hành của chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt thì với các cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất dưới 10 triệu lítnăm) đang hoạt động nếu nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, thì được xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ trong năm xét giảm thuế. Quy định biệt này nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô còn khá non trẻ ở nước ta trong thời gian qua. Tuy nhiên, trong giai đoạn hiện nay, nước ta đang mở cửa hội nhập sâu rộng, đang thực hiện các cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định đó không còn phù hợp nữa vì đã vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia. Về giá tính thuế : Theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức là giá bán có tính cả chi phí bao bì, vỏ hộp trong đó, thế nhưng trong thực tế thì lại áp dụng không thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng trên cơ sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán không có bao bì nên không đảm bảo công bằng giữa các doanh nghiệp cũng như giữa các hàng hóa cùng loại với nhau. Mặt khác, do quy định hiện hành không khống chế về mức giá tính thuế đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên một số cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế đã lách thuế bằng cách thành lập các cơ sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với cơ sở sản xuất để từ đó hạ giá bán của cơ sở sản xuất bán cho cơ sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước. Thứ tư, về ý thức pháp luật và chấp hành pháp luật của cán bộ thuế, đối tượng nộp thuế chưa cao. Hiện nay, tình trạng cán bộ ngành thuế còn thiếu trách nhiệm để xảy ra tình trạng gian lận thuế, trốn thuế còn xảy ra khá phổ biến. Thậm chí, 1 bộ phận cán bộ bị tha hóa, biến chất còn tiếp tay cho hành vi gian lận trốn thuế, trogn khi các văn bản pháp luật hiện nay gần như chưa có chế tài xử lí thích đáng đối với cán bộ thuế khi có vi phạm. Nếu không có chính bản thân cán bộ sẽ gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế. Đối với đối tượng nộp thuế, khi thực hiện hành vi trốn thuế sẽ bị xử lí bằng các biện pháp hành chính hoặc hình sự tùy vào mức độ vi phạm. Tuy nhiên, thực trạng vi phạm pháp luật thuế vẫn diễn ra 1 cách phổ biến . Chẳng hạn như hiện nay tồn tại khá nhiều các doanh nghiệp thành lập ra không vì mục đích kinh doanh mà để mua bán các hóa đơn của nhà nước rồi bán lại cho các cá nhân, tổ chức khác để sử dụng vào việc khấu trừ khống tiền thuế của nhà nước và hợp thức hóa hàng hóa buôn lậu để trốn thuế, rút ruột tiền chi của ngân sách nhà nước ở các công trình xây dựng cơ bản, những đơn vị hành chính sự nghiệp. Ngoài ra cũng phải kể đến tâm lí chây ỳ nộp thuế của đối tượng nộp thuế. Các doanh nghiệp còn lợi dụng sự thông thoáng và chưa thực sự hoàn thiện của luật doanh nghiệp để chây ỳ nộp thuế. Thứ năm, các chế tài xử lí các trường hợp vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đủ sức răn đe, điều này dẫn đến tâm lí coi thường nghĩa vụ nộp thuế và cố tình trốn tránh nghĩa vụ đối với Nhà nước. Chẳng hạn như theo báo cáo thống kê của cục hải quan Bình Dương tính đến tháng 4 năm 2012 có tới 34 doanh nghiệp có chủ nước ngoài nợ thuế bỏ trốn, mất tích, không kinh doanh tại địa chỉ đăng kí, ngừng kinh doanh hoặc tạm ngừng hoạt động. Tổng số tiền nợ thuế của các doanh nghiệp này lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt là hơn 4,4 tỷ đồng. III. Giải pháp hoàn thiện Điều cần thiết hiện nay là chúng ta phải từng bước xây dựng ,triển khai ,hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong đó cần tuân thủ các yêu cầu mang tính chất định hướng sau : Một là hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt trên cơ ở kế thừa có chọn lọc những quy định trong pháp luật thuế hiện hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn và hệ thồng pháp luật của Việt Nam và phù hợp với thông lệ quốc tế . Ví dụ :Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành quy định mức thuế suất áp dụng đối với ô tô chở người được phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới 7 mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất đối với ô tô chỉ theo số chỗ ngồi cũng chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh như đa số các nước đang thực hiện để thực hiện mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng và điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm năng lượng và giảm ô nhiễm môi trường.Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng và kinh doanh đặt cược là các dịch vụ Nhà nước không khuyến khích, do đó cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp. Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cũng cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý… Luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần được đảm bảo tiếp thu những thành tựu của các đạo luật về thuế tiêu thụ đặc biệt trước đó đồng thời có những điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục những hạn chế của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ .Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt luôn phù hợp với thực tiễn kinh tế,xã hội đất nước . ( Đồng thời pháp luật cũng phải có tính tiên liệu trước để thực tế có thể xảy ra,tránh tình trạng luật mới đã ban hành đã bị lỗi thời ,nhất là trong điều kiện Việt Nam đã và đang có những chuyển biến chóng mặt như hiện nay ) Với diện đánh thuế hẹp,thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ tập trung điều tiết một số hàng hóa và dịch vụ nhất định .Tùy theo quan điểm và chính sách của nhà nước trong từng thời kì mà pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũng cần điều chỉnh và hoàn thiện danh sách hàng hóa,dịch vụ chịu thuế cho phù hợp và kịp thời với mục tiêu phát triển của thực tiễn và chính sách của Nhà nước . Có như vậy việc ban hành và áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt mới đảm bảo việc động viên một bộ phận thu nhập cao cho ngân sách nhà nước ; đảm bảo được mục tiêu hướng dẫn ,điều tiết sản xuất và tiêu dùng một số loại hàng hóa,dịch vụ đặc biệt theo của Nhà nước,hạn chế những xu hướng sản xuất hoặc tiêu dùng không có lợi cho nền kinh tế . Do đó pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phải tiếp tục là công cụ điều tiết thu nhập trong xã hội ,góp phần bớt phân hóa giàu nghèo,thực hiện công bằng xã hội. Ví dụ nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các loại hàng hóa, dịch vụ sau : các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động và dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm bằng pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt đó là hàng hóa sản xuất trong nước hay hàng hóa nhập khẩu. Bởi đây là những loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số là tầng lớp giàu có. Việc mở rộng diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với những loại hàng hóa dịch vụ này sẽ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm được nguồn thu. Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trên đây, sẽ cho phép tăng thu từ loại thuế này góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ các loại thuế khác (thuế nhập khẩu , thuế sử dụng đất nông nghiệp…). Hay như việc không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho các cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bởi đây là loại thuế gián thu do người tiêu dùng chịu thuế, các cơ sở sản xuất chỉ là người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế đối với loại thuế này là không hợp lý.Vì đây là những loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết những loại hàng hóa dịch vụ này không phải là những mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ những mặt hàng cá biệt như xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế đối với các mặt hàng này là không cần thiết. Xây dựng ,hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch ,rõ ràng ,dễ hiểu,dễ thực hiện . Điều này không những góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà còn giúp công tác thanh tra ,kiểm tra được thực hiện dễ dàng hơn. Hai là, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân bằng cách tuyên truyền, giáo dục một cách sâu rộng tới tất cả các tầng lớp. Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế mà nhiều người đã nộp mà không biết. Không phải riêng các đối tượng có thu nhập cao mới là người sử dụng các hàng hóa, dịch vụ là đối tượng của thuế này. Có những đối tượng là người dân bình thường khi sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ không biết mình đang phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và như vậy cần việc hướng dẫn và điều tiết chi tiêu của Nhà nước. Ba là,cần xác định mức ấn định thuế tiêu thụ đặc biệt tối thiểu có thể sẽ cao hơn mức cần phải nộp thực tế của doanh nghiệp nhưng phải có biện pháp mạnh thì mới có thể răn de và hạn chế sự vi phạm. Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” giữa cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế về mức ấn định thấp. Muốn thực thi được thuế tiêu thụ đặc biệt tốt thì trước hết cần có sự gương mẫu của đội ngũ cán bộ. Các yếu kém của đội ngũ cán bộ có thể do 2 lý do: Thứ nhất là sự yếu kém trong trình độ, thứ hai là sự yếu kém trong quản lý. Đối với yếu kém trong trình độ thì cần có chính sách để đào tạo lại những cán bộ đã làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai. Và tạo nguồn cán bộ mới phù hợp với yêu cầu. Đối với yếu kém trong quản lý thì cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe và cần quy định thêm hệ thống cán bộ thanh tra các bộ thuế. KẾT LUẬN Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đã đạt được những thành tựu nhất định khi đặt ra mục tiêu và đi vào thực tiễn.Song, để đáp ứng sự phát triển của nền kinh tế xã hội thì luật thuế TTĐB cần đẩy mạnh hơn nữa những quy định này trong thực tiễn để linh hoạt và đồng bộ hơn; đồng thời cần phải xem xét, sửa đổi và bổ sung kịp thời để khắc phục những hạn chế.
Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến nhóm thực nhằm khắc phục MỞ BÀI Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước Là công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn, điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Đồng thời, khắc phục tình trạng bất đối xứng thông tin việc tiêu dùng hàng hóa gây ảnh hưởng đến sức khỏe thuốc lá, rượu… Việc ban hành thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa quan trọng trên, việc áp dụng thực tiễn thuế tiêu thụ đặc biệt nào? Để hiểu rõ vấn đề này, nhóm chúng em chọn đề cho tập nhóm số sau đề số : “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến nhóm thực NỘI DUNG I Những vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt: nhằm khắc phục” 1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất sau: - Một số hàng hóa, dịch vụ có giá bán cao - Cầu hàng hóa thường co giãn so với giá - Hàng hóa có hại cho sức khỏe, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng nước; thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể Nhìn chung, quốcgia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào mộtsố mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước khôngkhuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu - Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia Tại Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ : thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% ( Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008) Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá Người sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước, từ thấy loại thuế gián thu Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua nhằm điều tiết phầnthu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ - Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh giá lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế tiêu dùng giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình luân chuyển hàng hóa Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ∗ Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt − Chủ thể quyền lực – quan nhà nước Bộ tài tổng cục thuế có thẩm quyền xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan thu (cơ quan thuế, hải quan, quan tài chính) có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng chế tài cần thiết − Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt : + Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, theo Điều 4, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt + Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Nhìn chung, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường có tính chất sau: Một số hàng hoá, dịch vụ có giá bán cao Cầu hàng hoá thường co giãn so với giá Hàng hoá có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường Theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 hàng hoá, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Hàng hoá: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã - Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; Kinh doanh xổ số ∗ Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt : Giá tính thuế giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Và thuế suất : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo công thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x (nhân ) thuế suất II Thực tiễn thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thành tựu Việc thực Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thực vai trò định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại sản xuất kinh doanh nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tang nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tỷ trọng thu ngân sách nhà nước từ thuế tiêu thụ đặc biệt tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí không ngừng tăng năm qua Theo toán ngân sách nhà nước, thu ngân sách từ thuế tiêu thụ đặc biệt riêng với hàng hóa sản xuất nước năm 2008 đạt 22,123 tỷ đồng, năm 2009 ước đạt 29,728 tỷ đồng, năm 2010 đạt 37,906 tỷ tính riêng tháng đầu năm 2011 đạt 32,425 tỷ đồng Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng Nhà nước Đối tượng chịu thuế chủ yếu loại hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước không khuyến khích hạn chế tiêu dùng thuốc lá, rượu, bia, kinh doanh vũ trường hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết ô tô, kinh doanh sân gôn Quy định phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nước ta thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất tiêu dùng Báo cáo sơ tổng cục thống kê cho biết nhập siêu 2011 mức 9,5 tỷ USD, giảm so với 2010 ( 12,4 tỷ USD), năm 2009 (12,8 tỷ) - Thuế tiêu thụ đặc biệt đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thông qua việc quy định lộ trình bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng ô tô sản xuất, lắp ráp nước; áp dụng mức thuế suất mặt hàng thuốc - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tổng thu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng qua năm, năm 2003 11.046 tỷ đồng, năm 2004 14.861 tỷ đồng, tăng 35% so với năm 2003; năm 2005 18.326 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2004; năm 2006 20.835 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2005 năm 2007 26.564 tỷ đồng, tăng 27% so với năm 2006 Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng Hạn chế Bên cạnh kết đạt được, theo yêu cầu phát triển thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện: Thứ nhất, công tác triển khai thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt công tác quản lí thuế nhiều bất cập Việc thiếu phương tiện kĩ thuật hỗ trợ, thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dụng…trong giai đoạn gây ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu áp dụng loại thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng Đây nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận trốn thuế, giai đoạn tình trạng gian lận thuế ngày thực thủ đoạn tinh vi Trong thời gian qua,việc quản lí in, phát hành, sử dụng hóa đơn phát huy hiệu tích cực góp phần phục vụ cho công tác quản lí thu thuế Tuy nhiên, việc sử dụng hóa đơn làm phát sinh nhiều vấn đề bất cập Trong năm gần việc vi phạm hóa đơn diễn phổ biến phức tạp, ví dụ việc lập hóa đơn chậm, ghi sai lệch thông tin liên hóa đơn, chuyển nhượng hợp đồng in hóa đơn Chế độ hóa đơn chưa thực nghiêm chỉnh, nhiều thủ đoạn trốn lậu tinh vi hóa đơn giả hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn tài để hợp pháp hóa việc mua bán hàng trốn lậu thuế, ghi danh thu chênh lệch liên hóa đơn diễn Thứ hai, đối tượng chịu thuế không chịu thuế: Theo quy định hành thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào 17 loại hàng hóa dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp,nước uống có ga…; Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh đô thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi; Có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước Ví dụ : Luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Điều có nghĩa ô tô nhập phải chịu mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt từ 30% - 100%, ô tô sản xuất nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, tức nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định không phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia ; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế Theo quy định hành, xì gà thuốc điếu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, sau Việt Nam trở thành thành viên WTO, dự báo thị trường nội địa xuất số loại sản phẩm thuốc khác như: thuốc sợi dùng để hút tẩu dạng sản phẩm khác dùng để hút, nhai, ngửi Đây sản phẩm thuốc lá, sử dụng có hại cho sức khoẻ nên không khuyến khích tiêu dùng Như vậy, quy định hành không bao quát tất loại sản phẩm thuốc khác, sản phẩm tiêu dùng lợi cho sức khoẻ Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ: Luật hành quy định điều hoà nhiệt độ có công suất 90.000 BTU đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên Luật quy định chung điều hoà nhiệt độ có công suất 90.000 thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên thực có chưa rõ ràng quán việc thu hay không thu thuế tiêu thụ đặc biệt số loại điều hoà nhiệt độ có công suất 90.000 BTU sử dụng để lắp phương tiện vận tải ô tô, tàu hoả, tàu biển Trên thực tế loại điều hoà coi tư liệu sản xuất phục vụ cho sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải hoạt động vận tải hành khách, thu thuế tiêu thụ đặc biệt không hợp lý Về hàng hoá nhập vào khu phi thuế quan: Theo quy định pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quan hệ trao đổi hàng hoá từ thị trường nội địa từ nước vào khu khu phi thuế quan quan hệ xuất khẩu, nhập Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định hàng hoá từ thị trường nước nhập vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập Thông lệ quốc tế cho thấy hàng hoá thuộc diện chịu khoản thuế gián thu Tuy nhiên, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành lại chưa có quy định nên dẫn đến số vướng mắc thực Thứ ba, t Trong 17 mặt hàng, dịch vụ chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 10% trở lên Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác : rượu từ 20 độ trở lên 20%, từ 1/1/2010 – 31/12/2012 45%, từ 1/1/2013 50%, rượu 20 độ 25% ; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô chở người phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất ô tô theo số chỗ ngồi chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh đa số nước thực để thực mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm lượng giảm ô nhiễm môi trường Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng kinh doanh đặt cược dịch vụ Nhà nước không khuyến khích, cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý Thứ ba, văn pháp luật: Thuế tiêu thụ đặc biệt thể văn Luật khác Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2003 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005 Hiện nay, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Nghị định số 26/ 2009, Nghị định số 113/2011 sửa đổi Nghị định 26 Với nhiều văn có quy định thuế tiêu thụ đặc biệt nên chưa tạo thuận lợi cho việc áp dụng pháp luật Qua thực tiễn áp dụng, sách thuế tiêu thụ đặc biệt hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo nhóm có số vấn đề sau : ∗ Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế tiêu thụ đặc biệt với sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định không phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia ∗ Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Thứ tư, ý thức pháp luật chấp hành pháp luật cán thuế, đối tượng nộp thuế chưa cao Hiện nay, tình trạng cán ngành thuế thiếu trách nhiệm để xảy tình trạng gian lận thuế, trốn thuế xảy phổ biến Thậm chí, phận cán bị tha hóa, biến chất tiếp tay cho hành vi gian lận trốn thuế, trogn văn pháp luật gần chưa có chế tài xử lí thích đáng cán thuế có vi phạm Nếu thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế Đối với đối tượng nộp thuế, thực hành vi trốn thuế bị xử lí biện pháp hành hình tùy vào mức độ vi phạm Tuy nhiên, thực trạng vi phạm pháp luật thuế diễn cách phổ biến Chẳng hạn tồn nhiều doanh nghiệp thành lập không mục đích kinh doanh mà để mua bán hóa đơn nhà nước bán lại cho cá nhân, tổ chức khác để sử dụng vào việc khấu trừ khống tiền thuế nhà nước hợp thức hóa hàng hóa buôn lậu để trốn thuế, rút ruột tiền chi ngân sách nhà nước công trình xây dựng bản, đơn vị hành nghiệp Ngoài phải kể đến tâm lí chây ỳ nộp thuế đối tượng nộp thuế Các doanh nghiệp lợi dụng thông thoáng chưa thực hoàn thiện luật doanh nghiệp để chây ỳ nộp thuế Thứ năm, chế tài xử lí trường hợp vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đủ sức răn đe, điều dẫn đến tâm lí coi thường nghĩa vụ nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ Nhà nước Chẳng hạn theo báo cáo thống kê cục hải quan Bình Dương tính đến tháng năm 2012 có tới 34 doanh nghiệp có chủ nước nợ thuế bỏ trốn, tích, không kinh doanh địa đăng kí, ngừng kinh doanh tạm ngừng hoạt động Tổng số tiền nợ thuế doanh nghiệp lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt 4,4 tỷ đồng III Giải pháp hoàn thiện Điều cần thiết phải bước xây dựng ,triển khai ,hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần tuân thủ yêu cầu mang tính chất định hướng sau : Một hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt kế thừa có chọn lọc quy định pháp luật thuế hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn hệ thồng pháp luật Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế Ví dụ :Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô chở người phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất ô tô theo số chỗ ngồi chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh đa số nước thực để thực mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm lượng giảm ô nhiễm môi trường.Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng kinh doanh đặt cược dịch vụ Nhà nước không khuyến khích, cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý… Luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần đảm bảo tiếp thu thành tựu đạo luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước đồng thời có điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với thực tiễn kinh tế,xã hội đất nước ( Đồng thời pháp luật phải có tính tiên liệu trước để thực tế xảy ra,tránh tình trạng luật ban hành bị lỗi thời ,nhất điều kiện Việt Nam có chuyển biến chóng mặt ) Với diện đánh thuế hẹp,thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung điều tiết số hàng hóa dịch vụ định Tùy theo quan điểm sách nhà nước thời kì mà pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần điều chỉnh hoàn thiện danh sách hàng hóa,dịch vụ chịu thuế cho phù hợp kịp thời với mục tiêu phát triển thực tiễn sách Nhà nước Có việc ban hành áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo việc động viên phận thu nhập cao cho ngân sách nhà nước ; đảm bảo mục tiêu hướng dẫn ,điều tiết sản xuất tiêu dùng số loại hàng hóa,dịch vụ đặc biệt theo Nhà nước,hạn chế xu hướng sản xuất tiêu dùng lợi cho kinh tế Do pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phải tiếp tục công cụ điều tiết thu nhập xã hội ,góp phần bớt phân hóa giàu nghèo,thực công xã hội Ví dụ nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Hay việc không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý.Vì loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết Xây dựng ,hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch ,rõ ràng ,dễ hiểu,dễ thực Điều góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà giúp công tác tra ,kiểm tra thực dễ dàng Hai là, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cần việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Ba là,cần xác định mức ấn định thuế tiêu thụ đặc biệt tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Muốn thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế KẾT LUẬN Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt thành tựu định đặt mục tiêu vào thực tiễn.Song, để đáp ứng phát triển kinh tế - xã hội luật thuế TTĐB cần đẩy mạnh quy định thực tiễn để linh hoạt đồng hơn; đồng thời cần phải xem xét, sửa đổi bổ sung kịp thời để khắc phục hạn chế [...]... Luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần được đảm bảo tiếp thu những thành tựu của các đạo luật về thuế tiêu thụ đặc biệt trước đó đồng thời có những điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục những hạn chế của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt luôn phù hợp với thực tiễn kinh tế,xã hội đất nước ( Đồng thời pháp. .. tiền nợ thuế của các doanh nghiệp này lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt là hơn 4,4 tỷ đồng III Giải pháp hoàn thiện Điều cần thiết hiện nay là chúng ta phải từng bước xây dựng ,triển khai ,hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong đó cần tuân thủ các yêu cầu mang tính chất định hướng sau : Một là hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt trên... ,hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch ,rõ ràng ,dễ hiểu,dễ thực hiện Điều này không những góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà còn giúp công tác thanh tra ,kiểm tra được thực hiện dễ dàng hơn Hai là, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân bằng cách tuyên truyền, giáo dục một cách sâu rộng tới tất cả các tầng lớp Thuế tiêu thụ đặc biệt. .. cơ ở kế thừa có chọn lọc những quy định trong pháp luật thuế hiện hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn và hệ thồng pháp luật của Việt Nam và phù hợp với thông lệ quốc tế Ví dụ :Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành quy định mức thuế suất áp dụng đối với ô tô chở người được phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới 7 mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất đối với ô tô chỉ theo số chỗ ngồi cũng... đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trên đây, sẽ cho phép tăng thu từ loại thuế này góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ các loại thuế khác (thuế nhập khẩu , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Hay như việc không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho các cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bởi đây là loại thuế gián thu do người tiêu dùng chịu thuế, các cơ sở... luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũng cần điều chỉnh và hoàn thiện danh sách hàng hóa,dịch vụ chịu thuế cho phù hợp và kịp thời với mục tiêu phát triển của thực tiễn và chính sách của Nhà nước Có như vậy việc ban hành và áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt mới đảm bảo việc động viên một bộ phận thu nhập cao cho ngân sách nhà nước ; đảm bảo được mục tiêu hướng dẫn ,điều tiết sản xuất và tiêu dùng một số... chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên một số cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế đã lách thuế bằng cách thành lập các cơ sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với cơ sở sản xuất để từ đó hạ giá bán của cơ sở sản xuất bán cho cơ sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Thứ tư, về ý thức pháp luật và chấp hành pháp luật của cán bộ thuế, đối tượng nộp thuế chưa cao Hiện. .. hóa,dịch vụ đặc biệt theo của Nhà nước,hạn chế những xu hướng sản xuất hoặc tiêu dùng không có lợi cho nền kinh tế Do đó pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phải tiếp tục là công cụ điều tiết thu nhập trong xã hội ,góp phần bớt phân hóa giàu nghèo ,thực hiện công bằng xã hội Ví dụ nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các loại hàng hóa, dịch vụ sau : các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao... tiêu thụ đặc biệt tối thiểu có thể sẽ cao hơn mức cần phải nộp thực tế của doanh nghiệp nhưng phải có biện pháp mạnh thì mới có thể răn de và hạn chế sự vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” giữa cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế về mức ấn định thấp Muốn thực thi được thuế tiêu thụ đặc biệt tốt thì trước hết cần có sự gương mẫu của đội ngũ cán bộ Các yếu kém của đội ngũ cán bộ có thể do 2 lý do:... pháp luật cũng phải có tính tiên liệu trước để thực tế có thể xảy ra,tránh tình trạng luật mới đã ban hành đã bị lỗi thời ,nhất là trong điều kiện Việt Nam đã và đang có những chuyển biến chóng mặt như hiện nay ) Với diện đánh thuế hẹp ,thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ tập trung điều tiết một số hàng hóa và dịch vụ nhất định Tùy theo quan điểm và chính sách của nhà nước trong từng thời kì mà pháp luật thuế tiêu