Mặc dù, sự xuất hiện của loại thuế này muộn hơn so với các loại thuế khác, nhưng thuế nhập khẩu nhanh chóng khẳng định được vai trò, tác dụng to lớn của mình đối với nền kinh tế quốc gia
Trang 1MỤC LỤC
MỤC LỤC 1
MỞ ĐẦU 2
NỘI DUNG 2
I Khái quát về pháp luật thuế nhập khẩu: 2
1 Khái niệm: 2
2 Đặc điểm: 3
3 Vai trò: 4
II Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập khẩu đối với mặt hàng xăng dầu 6 tháng đầu năm 2015: 5
1 Khái quát thực trạng pháp luật thuế nhập khẩu ở nước ta hiện nay: 5
2 Tình hình thuế suất nhập khẩu xăng dầu 6 tháng đầu năm 2015: 10
III Ý kiến của nhóm về những bất cập trên: 14
KẾT LUẬN 16
TÀI LIỆU THAM KHẢO 17
Trang 2MỞ ĐẦU
Có lẽ, trong cấu trúc hệ thống thuế ở mỗi quốc gia trên thế giới, thuế nhập khẩu có vai trò và ý nghĩa thiết thực nhất và có vị trí quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia Mặc dù, sự xuất hiện của loại thuế này muộn hơn
so với các loại thuế khác, nhưng thuế nhập khẩu nhanh chóng khẳng định được vai trò, tác dụng to lớn của mình đối với nền kinh tế quốc gia, đặc biệt là vai trò kiểm soát hoạt động nhập khẩu hàng hóa với bên ngoài Càng ngày xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế đang từng bước ảnh hưởng đến tình trạng của loại thuế này theo hướng hạn chế vai trò của nó ở mỗi quốc gia Ngày càng nhiều các mặt hàng mới được nhập khẩu vào Việt Nam, theo các con đường các nhau Tuy nhiên có một mặt hàng không bao giờ “giảm nhiệt” đối với thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng – xăng dầu Để tìm hiểm sâu hơn về vấn đề trên nhóm 4 xin chọn đề tài số 9:
“Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập khẩu đối với mặt hàng xăng dầu 6 tháng đầu năm 2015 và ý kiến pháp lý của nhóm thực hiện nhằm khắc phục những hạn chế, bất cập của pháp luật thuế nhập khẩu về vấn đề này”
NỘI DUNG
I Khái quát về pháp luật thuế nhập khẩu:
1 Khái niệm:
Theo quan niệm chung, thuế là một khoản tiền do các cá nhân, tổ chức nộp cho nhà nước để góp phần chia sẻ gánh nặng chi tiêu với nhà nước trong quá trình phát triển kinh tế, xã hội Trong cấu trúc hệ thống thuế ở mỗi quốc gia, thuế nhập khẩu luôn là loại thuế có vai trò và ý nghĩa thiết thực không chỉ tạo nguồn thu cho ngân sách mà quan trọng hơn, nó là công cụ hữu hiệu trong tay nhà nước để kiểm soát các hoạt động nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài, bảo hộ sản xuất trong nước
và thực hiện các mục tiêu đối ngoại của chính phủ trong từng thời kỳ
Trang 3Có nhiều cách hiểu khác nhau về khái niệm thuế xuất khẩu, tùy thuộc vào góc độ tiếp cận
Về phương diện kinh tế, thuế nhập khẩu được quan niệm là khoản đóng góp bằng tiền mặt của tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật, khi họ có hành vi nhập khẩu hàng hóa qua biên giới một nước
Về phương diện pháp lý, thuế nhập khẩu có thể hình dung như là quan hệ pháp luật phát sinh giữa Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), về việc tạo lập và thực hiện các quyền, nghĩa vụ pháp lý cho các bên trong quá trình hành thu thuế nhập khẩu
Theo quy định của luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 và luật hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005 thì thuế nhập khẩu được định nghĩa là loại thuế đánh vào hàng hóa được nhập khẩu vào những khu vực có lãnh thổ của nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, trong vùng đặc quyền kinh tế, thềm lục địa của Việt Nam, nơi hải quan được áp dụng
2 Đặc điểm:
Từ những cách tiếp cận trên, có thể thấy thuế nhập khẩu có những đặc điểm sau:
- Thuế nhập khẩu có đối tượng chịu thuế là các hàng hóa được phép vận chuyển qua biên giới Thuế nhập khẩu không tác động vào đối tượng nhập khẩu là các loại hình dịch vụ
- Thuế nhập khẩu không hoàn toàn là thuế trực thu hoặc gián thu: nếu nhà nhập khẩu nộp thuế nhập khẩu và tự tiêu dùng số hàng hóa nhập khẩu thì khoản thuế nhập khẩu đã nộp có tính chất là thuế trực thu; ngược lại khi nhà nhập khẩu đã nộp xong thuế nhập khâỉ và bán số hàng hóa cho người khác thì khoản thuế nhập khẩu đã nộp có tính chất gián thu
Trang 4- Thuế nhập khẩu gắn liền với hoạt động kinh tế đối ngoại của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ bởi hoạt động ngoại thương là một trong những hoạt động cơ bản của nền kinh tế đối ngoại mà thuế nhập khẩu là công cụ góp phần thực hiện vai trò quản lý, kiểm soát hoạt động ngoại thương của Nhà nước
- Thuế nhập khẩu được quản lý bởi cơ quan chuyên trách là cơ quan hải quan Điều 1 Luật Hải Quan quy đinh: Hải quan Việt Nam có nhiệm vụ
tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, kiến nghị chủ trương biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
- Thuế nhập khẩu bị chi phối bởi nhiều yếu tố, đặc biệt là yếu tố hội nhập nền kinh tế của quốc qia Các yếu tố cơ bản chi phối đến chính sách thuế như nhu cầu thu ngân sách nhà nước, yếu tố thực trạng kinh tế xã hội, chính sách thuế nhập khâỉ phải phù hợp với chính sách phát triển kinh tế của Nhà nước,…
Với những đặc trưng cơ bản trên đã cho thấy những nét khác biệt giữa thuế nhập khẩu với các loại thuế khác Trên cơ sở đó hiểu rõ bản chất cũng như vai trò của loại thuế này
3 Vai trò:
Bên cạnh 3 vai trò của thuế nói chung là: tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; điều tiết hoạt động kinh tế và hướng dẫn tiêu dùng trong xã hội thì Thuế nhập khẩu còn có những vai trò đặc biệt của mình, xuất phát từ những đặc điểm cơ bản của thuế nhập khẩu là đánh vào hàng hóa nhập khẩu và sau đó được cấu thành trong giá của hàng hóa Đó là bảo hộ nền sản xuất trong nước và chống lại xu hướng cạnh tranh không cân sức giữa hàng hóa nội địa và hàng hóa ngoại nhập
Trang 5Thuế nhập khẩu sẽ làm cho hàng hóa ngoại nhập tăng lên, giúp hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh được, đồng thời hạn chế sự tác động của các biện pháp cạnh tranh không lành mạnh trên thị trường quốc tế Như vậy, bản chất của việc đánh thuế nhập khẩu là biện pháp bảo hộ nền sản xuất trong nước khi Chính phủ nhận thấy những bất lợi nghiêng về phía hàng hóa trong nước
Ngoài ra, thuế nhập khẩu còn là cơ sở cho việc đàm phán trong thương mại quốc tế Lộ trình, mức độ, phạm vi hội nhâp kinh tế của mỗi quốc gia được phản ảnh trước hết trong chính sách thuế nhập khẩu Vấn đề cắt giảm hàng rào thuế quan luôn là tâm điểm của các cuộc đàm phán, thỏa thuận giữa các quốc gia về mở rộng
tự do hó thương mại
Trong trường hợp đặc biệt, thuế nhập khẩu còn là biện pháp tự vệ hay trả đũa cho một quốc gia nhằm bảo vệ lợi ích kinh tế hoặc bù đắp những tổn thất do các hoạt động thương mại không lành mạnh gây ra Qua đó thúc đẩy cạnh tranh không lành mạnh trong thương mại quốc tế
Do vậy, thuế nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia nói riêng và nền kinh tế thế giới nói chung Việc xây dựng một chính sách thuế nhập khẩu hoàn thiện thực hóa pháp luật, góp phần vào việc giúp thuế nhập khẩu phát huy được hết vai trò của mình
II Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập khẩu đối với mặt hàng xăng
dầu 6 tháng đầu năm 2015:
1 Khái quát thực trạng pháp luật thuế nhập khẩu ở nước ta hiện nay:
Để phù hợp với các yêu cầu khách quan của quá trình phát triển kinh tế và hội nhập, đặc biệt sau khi Việt Nam kí kết cách hiệp định lớn như gia nhập WTO, TPP, các cơ quan có thẩm quyền đã ban hành nhiều văn bản pháp luật về thuế nhập khẩu để đáp ứng với những yêu cầu đó
Trang 6a Chủ thế nộp thuế.
Theo quy định tại Điều 4 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005, người nộp thuế nhập khẩu là tổ chức, cá nhân có hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu Tại nghị định số 87/2010/NĐ-CP cũng đã quy định chi tiết đối tượng nộp thuế nhập khẩu tại Điều 4, theo đó, chủ thể nộp thuế bao gồm: chủ hàng hóa nhập khẩu, tổ chức nhận ủy thác nhập khẩu hàng hóa, cá nhân có hàng hóa nhập khẩu khi nhập cảnh, nhận hàng qua cửa khẩu biên giới Việt Nam
Về nguyên tắc, một tổ chức hay cá nhân chỉ được xem là đối tượng nộp thuế nhập khẩu khi chủ thể đó thỏa mãn các điều kiện sau:
- Là người trực tiếp đứng tên làm thủ tục nhập khẩu hàng hóa với nước ngoài
- Hàng hóa do chủ thể đó nhập khẩu với nước ngoài theo quy định của pháp luật về thuế nhập khẩu
b Về đối tượng chịu thuế.
Theo Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu, hàng hóa là đối tượng chịu thuế nhập khẩu gồm: hàng hóa nhập khẩu qua cửa khâu, biên giới Việt Nam (hàng hóa nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền); hàng hóa được đưa từ khu phí thuế quan vào thị trường trong nước
Như vậy, so với các luật cũ, thì Luật xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005 có một
số thay đổi về đối tượng chịu thuế Cụ thể, cụm từ “khu phi thuế quan” đã thay thế cho cụm từ “khu chế xuất” trước đây Theo đó, khu phi thuế quan bao gồm khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, kho kinh
tế thương mại đặc biệt và các khu vực kinh tế khác được thành lập theo quyết định
Trang 7của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu
Từ đó, để xác định đối tượng chịu thuế nhập khẩu, theo điều 3 luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thì hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế nhập khẩu
- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính ohủ;
- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại;
- Hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác
c Căn cứ tính thuế:
Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm:
- Số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu
- Giá tính thuế
- Thuế suất của mặt hàng chịu thuế quy định trong biểu thuế
Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:
Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được áp dụng theo quy định đối với từng trường hợp sau đây:
- Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu xuất (FOB), không gồm chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) theo hợp đồng bán hàng
Trang 8- Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là giá mua của khách hàng tại cửa khẩu nhập, bao gồm cả chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) theo hợp đồng mua hàng, tức là giá CIF
- Ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu nếu có hợp đồng mua bán và có
đủ các chứng từ hợp lệ đủ điều kiện để xác định giá tính thuế thì giá tính thuế được xác định theo hợp đồng
- Trong trường hợp hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo phương thức khác hoặc giá ghi trên hợp đồng quá thấp so với giá mua bán tối thiểu thực tế tại cửa khẩu thì giá tính thuế áp dụng theo biểu giá do Chính phủ quy định Giá tính thuế tính bằng đồng Việt Nam Ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào do Ngân hàng nhà nước công bố
Thuế suất:
Thuế suất đối với hàng nhập khẩu gồm thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt:
Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước không có thoả thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường được quy định cao hơn không quá 70% so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng do Chính phủ quy định
Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam.Thuế suất
ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước mà Việt Nam
và nước đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu
Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau, ngoài việc chịu thuế theo quy định như trên còn phải chịu thuế bổ sung
Trang 9Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quá thấp so với giá thông thường do được bán phá giá, gây khó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tự cuả Việt Nam
Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quá thấp so với giá thông thường do có sự trợ cấp của nước xuất khẩu, gây khó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tự cuả Việt Nam
Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước mà nước đó có
sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có những biện pháp phân biệt đối xử khác đối với hàng hoá cuả Việt Nam
Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu:
Là số lượng hàng hoá thực tế ghi trên tờ khai mà cơ sở có hàng xuất khẩu, nhập khẩu nộp cho cơ quan hải quan
Phương pháp tính thuế :
Thuế (xuất) nhập khẩu = Số lượng x giá tính thuế x thuế suất thuế nhập khẩu
- Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất theo hợp đồng
- Giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế
-Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính thuế là tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế
Trang 10- Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu
Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường:
-Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam;
-Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam;
-Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam Thuế suất thông thường được quy định không quá 70% so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng do Chính phủ quy định
a) Số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng ghi trong Biểu thuế tại thời điểm tính thuế;
b) Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá tại thời điểm tính thuế
Trang 112 Tình hình thuế suất nhập khẩu xăng dầu 6 tháng đầu năm 2015:
Sáu tháng đầu năm 2015 với diễn biến đầy phức tạp của thị trường xăng dầu trong nước và quốc tế dẫn đến Bộ Tài chính phải liên tục điều chỉnh thuế suất nhập khẩu xăng dầu để đảm bảo được lợi ích cho người dân và điều tiết, ổn định thị trường
Đầu tháng 1.2015 Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 03/2015/TT-BTC điều chỉnh tăng thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đối với mặt hàng xăng dầu
Cụ thể, thuế nhập khẩu xăng tăng từ 27% lên 35%; dầu hỏa tăng từ 26% lên 35%; dầu mazut tăng từ 24% lên 35%; dầu diesel tăng từ 23% lên 30%
Thời báo kinh tế Sài Gòn đã trích dẫn Bộ Tài chính cho thấy, việc này nhằm giúp các doanh nghiệp đầu mối kinh doanh xăng dầu chủ động xây dựng kế hoạch, phương án kinh doanh Một lý do nữa là các mức thuế này phù hợp với mức khung thuế suất mà Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã thông qua, phù hợp với cam kết của Việt Nam trong Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) là 0-40%
Trong những trường hợp để bảo vệ thị trường và các doanh nghiệp sản xuất trong nước như vậy, việc tăng thuế nhập khẩu (lên mức tối đa được phép) đôi khi
là điều phải làm, nên làm, khi xét đến sự phát triển còn non trẻ của doanh nghiệp trong nước, sự cạnh tranh không lành mạnh của doanh nghiệp nước ngoài, hay vì một nhu cầu nào đó đáp ứng quyền lợi của cả quốc gia
Tuy nhiên, xét trong ngành xăng dầu, Việt Nam là nước xuất khẩu ròng dầu thô, nhưng lại là nước nhập khẩu ròng xăng dầu thành phẩm Nói cách khác, nâng thuế nhập khẩu xăng dầu trong trường hợp này hầu như chỉ có tác dụng (đúng hơn
là tác hại) đáng kể là làm tăng giá xăng dầu trong nước, chứ không phải bảo vệ nhà sản xuất, lọc dầu trong nước (có sản phẩm tiêu thụ ở nội địa), ngoài tác dụng hiển