Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế

MỤC LỤC MỤC LỤC A LỜI MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Vai trò hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Những chủ trương, đường lối, sách Đảng Nhà nước Yếu tố kinh tế Văn hóa, giáo dục Trình độ lực quản lý máy quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt Yếu tố tâm lý a Tâm lý lợi ích cá nhân .8 b Nhận thức cá nhân trợ giúp c Mục tiêu đồng thuận với mục đích cá nhân 10 III Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 10 Thành tựu đạt 10 Hạn chế 11 a Về đối tượng chịu thuế 11 b Về thuế suất 11 c Về vấn đề miễn giảm thuế 12 d Về giá tính thuế .12 e Về công tác quản lý thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 13 IV Ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 13 III KẾT LUẬN 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 A LỜI MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế tiêu dùng áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt Ở Việt Nam, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành lần vào năm 1990 Kể từ đến nay, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với sách kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước giai đoạn phát triển Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta dựa vào nhiều yếu tố, việc tìm hiểu yếu tố cần thiết quan trọng giai đoạn kinh tế đất nước ta Do vậy, viết em xin đề cập đến vấn đề: Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế B NỘI DUNG I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có số đặc thù sau: Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp, tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, khơng Nhà nước khuyến khích tiêu dùng Tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia mà danh mục hàng hóa dịch vụ phải chịu loại thuế khác Điều lý giải chủ trương, sách Nhà nước việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng lĩnh vực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư giai đoạn phát triển kinh tế, xã hội phong tục tập qn nước Nhìn chung, hàng hố, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường có tính chất sau: - Một số hàng hố, dịch vụ có giá bán cao (xa xỉ) (Ví dụ: Ơ tơ 24 chỗ, tàu bay, du thuyền ) - Hàng hóa khơng thiết yếu gây lãng phí (Ví dụ: Hàng mã, vàng mã ) - Hàng hố có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng khơng tốt đến mơi trường (Ví dụ: Thuốc lá, rượu, bia ) Thứ hai, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác, tùy theo quan điểm nhà làm luật nước Việt Nam quốc gia áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu thụ đặc biệt Nhưng dù áp dụng thuế suất tỉ lệ hay thuế suất cố định, thông thường, quốc gia quy định mức thuế suất cao, chí cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập đối tượng có sử dụng hàng hóa dịch vụ đặc biệt từ tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường thu lần khâu sản xuất nhập Cùng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Vai trò hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất giúp cho Nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, từ giúp Nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sáng điều chỉnh thích hợp hoạt động Bên cạnh đó, việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng, dịch vụ coi đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng Thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khâu nhập nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước Công xã hội điều mà quốc gia hay dân tộc hướng tới Nhưng với phát triển kinh tế xã hội việc chênh lệch mức sống tầng lớp nhân dân điều tránh khỏi Những người có mức sống cao thường muốn sử dùng mặt hàng xa xỉ so vơi mức sống người khác ô tô, máy bay, du thuyền Vì thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm mục đích điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao cách áp dụng mức thuế cao mặt hàng Mặt khác, mặt hàng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng khơng phải xa xỉ có hại cho sức người sử dụng người xung quanh rượu, bia, thuốc Với mức thuế suất cao, người tiêu dùng phải bỏ qua hạn chế tới mức thấp việc sử dụng hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không đủ khả chi trả cân nhắc giá trị mang lại giá trị bỏ Như vậy, việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt có vai trò hướng dẫn tiêu dùng hợp lý Cuối cùng, thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Số tiền thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng đáng kể tổng thu ngân sách nhà nước Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa việc đem lại nguồn thu ổn định cho Ngân sách nhà nước, từ đảm bảo cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Những chủ trương, đường lối, sách Đảng Nhà nước Pháp luật cụ thể hóa đường lối, sở phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Bởi vậy, tất văn pháp luật ban hành phải dựa đường lối, sở Đảng Nhà nước, lấy làm thước đo, làm kim nam để cụ thể hóa nó, đưa vào đời sống xã hội Thơng qua thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh số hàng hố, dịch vụ; cơng cụ kinh tế để nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, hướng dẫn tiêu dùng hợp lí Chẳng hạn mặt hàng nhà nước thấy việc sử dụng thuốc ảnh hưởng không tốt sức khoẻ người dân nên đánh thuế cao sản phẩm (65%)… Khơng vậy, sách chủ trương Đảng Nhà nước ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực thi pháp luật thuế Nếu sách thuế phù hợp với hồn cảnh điều kiện thực tế đất nước pháp luật thuế tôn trọng tuân theo Các quy định thuế đánh nhẹ ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, nhiên quy định pháp luật thuế hà khắc, nặng nề dễ dẫn đến tư tưởng “làm liều” người dân sách thuế khơng đảm bảo Vì vậy, Đảng nhà nước cần cân nhắc hợp lí quy định pháp luật với thực tiễn đất nước Thế nhưng, Nhà nước ban hành quy định pháp luật thể đường lối, chủ trương chưa đủ để người dân tuân thủ theo Do đó, nhà nước ban hành biện pháp chế tài mạnh người không thực theo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Những quy định buộc người dân phải thực thi quy định pháp luật Yếu tố kinh tế Ở nước ta, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội khố IX ban hành, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 kể từ qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước thời kỳ, lần sửa đổi quan trọng vào năm 1998, 2003 2005 Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) trình Quốc hội thơng qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung khung pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất muộn so với nước khu vực giới Sở dĩ có thời kì kinh tế nước ta không phát triển với chế quản lý kế hoạch hoá tập trung, người sống chịu áp đặt chế tư tưởng người ta thấy bóng dáng bao cấp – bao cấp suy nghĩ…sự trì trệ sở kinh tế thấp kém, phát triển chí mức độ khẳng định nhà nước định số hàng hoá cụ thể người cụ thể Cơng mà nói giai đoạn việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt không thật cần thiết, đến năm 1990 luật thuế tiêu thụ đưa vào Việt Nam áp dụng với hàng hoá ảnh hưởng đến sức khoẻ người chủ yếu Tuy nhiên hạn chế chế kế hoạch hố tập trung khơng thể chống lại phát triển kinh tế theo xu hướng – chế thị trường với cấu nhiều thành phần Cơ chế kinh tế thức dậy khả tiềm ẩn xã hội, đời sống xã hội người dân tăng lên Kinh tế phát triển kéo theo chạy đua nhu cầu tầng lớp thượng lưu xã hội Họ bắt đầu có nhu cầu đời sống tinh thần, đặc biệt có nhu cầu hàng hoá dịch vụ quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt…Khi nhu cầu hàng hóa xuất người dân muốn tìm hiểu luật thuế tiêu thụ đặc biệt, buộc phải thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Văn hóa, giáo dục Bất quốc gia giới có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật quốc gia khơng Pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ln có hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, hoạt động quan công quyền khơng có văn hóa, khơng tơn trọng pháp luật việc thực thi pháp luật chắn khơng Bên cạnh đó, chủ thể quyền lực có văn hóa, ý thức thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ khơng có văn hóa khơng có ý thức tơn trọng pháp luật dẫn tới hành vi trốn thuế nhằm thu lợi nhuận cao Hành vi trốn thuế tiêu thụ đặc biệt đồng nghĩa với không thực thi thuế số mặt hàng định Cơ quan có quyền lực đơi khơng thể tìm nhiều nguyên nhân khác Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục mang ý nghĩa rộng tức giáo dục ý thức người dân gia đình, nhà trường xã hội Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật muốn làm điều trước hết cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt, giáo dục tôn trọng cách thực nỗi khiếp sợ chế tài xử lý Trình độ lực quản lý máy quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế công cụ quan trọng để nhà nước tồn phát riển, qua trì trật tự cơng xã hội Hiện nước ta phát triển kinh tế thị trương theo định hướng xẫ hội chủ nghĩa, hội nhập kinh tế quốc tế Điều đòi hỏi phải có đội ngũ nhà làm luật có trình độ nhận thức cao, nắm bắt xu hướng phát triển đất nước, nhạy bén trước biến đổi đời sống kinh tế xã hội giới Như thấy trình độ lực nhà xây dựng pháp luật thuế có ảnh hưởng lớn đến nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Bởi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành phải đảm bảo tính khả thi q trình thực hiện, đáp ứng yêu cầu xã hội Nếu trình độ nhà làm luật cao tất nhiên pháp luật thuế đảm bảo tính khả thi, phù hợp với yêu cầu phát triển đất nước, thể nguyện vọng nhân dân Ngược lại, trình độ nhận thức nhà làm luật hạn chế, khơng nắm bắt xu phát triển chung pháp luật thuế nhập khó thực tốt nghiêm minh, không đảm bảo công xã hội Như có nghĩa luật khơng có tính khả thi, tạo bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước người dân, đồng thời tạo cho người dân ý thức coi thường pháp luật thuế Pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ban hành phải tổ chức thực nghiêm túc thực tiễn Nếu pháp luật thuế phức tạp, vượt trình độ quản lý máy hành thu dẫn đến tình trạng thất thu lạm thu, pháp luật thuế khơng thực đầy đủ thực tế Bởi vậy, ban hành pháp luật thuế sách thuế, quản lý thuế phải tính đến yếu tố này, nhằm đảm bảo tính phù hợp với tính khả thi thực tiễn Trong năm qua nhà nước chăm lo nhiều đến công tác đào tạo, bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, ngoại ngữ, tin học, phẩm chất đạo đức, tác phong cho đội ngũ cán quản lý thuế, tăng cường điều kiện sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho công tác quản lý thuế, đổi cấu tổ chức ngành thuế cho phù hợp, đổi cải cách thủ tục hành chính… Trong điều kiện kinh tế phát triển, diện đối tượng cần quản lý rộng, lại đặt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, việc nâng cao khả quản lý thuế phụ thuộc lớn vào công nghệ thông tin với phần mềm quản lý đại Song hệ thống thông tin chưa đáp ứng khâu toàn diện khâu quản lý thuế, địa phương, việc kết nối thông tin quan quản lý nhà nước chưa thực hồn chỉnh Tuy vậy, dù trình độ lực cán thuế nâng cao song chưa đáp ứng nhu cầu quản lý điều kiện Do số chưa làm tròn trách nhiệm quản lý thuế, chí có trường hợp tiêu cực, tham nhũng; đồng thời công tác tuyên truyền pháp luật thuế hạn chế, tầng lớp nhân dân xã hội chưa thật nắm nội dung sắc thuế hành, quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế, điều dẫn đến việc thực nhiều khó khăn, lúng túng, tình trạng trốn thuế, tránh thuế diễn thường xuyên, phổ biến Nói chung, nhà nước cần thực giải pháp nâng cao trình độ lực quản lý máy quản lý thuế để tiến đến việc ban hành quy định pháp luật thuế quản lý thuế thực theo chế tự khai, tự nộp; quản lý thuế sở liệu thông tin đầy đủ… Thực quản lý thuế đại theo chuẩn mực chung quốc tế Nếu Việt Nam không trọng đến cơng tác nâng cao lực trình độ, lực quản lý thuế máy hành thu gặp nhiều khó khăn quản lý thuế nhập nay, chẳng hạn quản lý giá tính thuế hàng nhập Yếu tố tâm lý Thực thi pháp luật không bao gồm hiệu lực theo thời gian, không gian theo đối tượng mà bao hàm phương thức tác động quy phạm lên quan hệ xã hội, lên nhận thức chủ thể mối quan hệ, kết tác động gắn liền với chúng yếu tố tâm lý – xã hội nhiều yếu tố khác tham gia vào trình chuyển hoá quy định pháp luật thành hàh vi hợp pháp, thành ý thức pháp luật văn hố pháp lý a Tâm lý lợi ích cá nhân Vì hành vi người hình thành từ động mang tính chủ quan, trình thực thi pháp luật bên cạnh lợi ích không tính đến mức độ hiểu biết pháp luật, nhu cầu, nguyện vọng mục đích chủ thể Nhấn mạnh yếu tố chủ quan Resetov cho rằng: “ Cần phải để công dân nhận thức cách rõ ràng cách thức biện pháp thực thi quyền mình, biết vận dụng chúng hiểu mối quan hệ không tách rời quyền nghĩa vụ Đây kênh cần thiết để củng cố thống quyền lợi nhà nước với lợi ích cá nhân đồng thời nhằm hồn thiện q trình thực thi pháp luật.” Mối quan hệ trình thực thi pháp luật với tâm lý người Giavadxkaia khẳng định: “ Thực thi pháp luật chứng cho tin tưởng ủng hộ xã hội công dân, cuả cộng đồng với quan lập pháp, việc xã hội công nhân ửng hộ pháp luật góp phần hạn chế phức tạp chế thực thi Ở muốn nói tới ý thức tự nguyện, nhiệt tình cơng dân tổ chức cộng đồng với việc thực nghĩa vụ mình” Bên cạnh Giavadxkaia cho rằng, ý thức coi thường pháp luật dẫn đến hàng loạt văn pháp luật mang tính chủ quan, ý thức chống đối (chủ động thụ động) chủ thể khác nhau, không thừa nhận coi thường quy định pháp luật Tất nhiên theo chế mục đích, biện pháp…được quy định luật họ ủng hộ Thông thường người quan tâm đến văn pháp luật ảnh hưởng đến quyền lợi cá nhân quyền lợi nhóm đối tượng Trong phần lớn trường hợp, chủ thể không tiếp nhận đạo luật khơng tự giác thực thi pháp luật (ở không bao gồm trường hợp chủ thể đến tồn văn cố ý vi phạm cách công khai) mà theo họ đạo luật khơng đề cập đến lợi ích cá nhân thiết thực Vì vậy, mục đích, lợi ích thể đạo luật luật bảo vệ cho tính hữu ích xã hội b Nhận thức cá nhân trợ giúp Nhận thức pháp luật hình thành múc độ nắm bắt khả phân tích thông tin pháp luật - điều mà trang bị đầy đủ Đó kiến thức pháp luật, am hiểu thuật ngữ, phương pháp giải thích, phương pháp logíc chuyên ngành…Thực thi pháp luật phụ thuộc nhiều vào trình độ văn hố pháp lý cơng dân, nghĩa phụ thuộc vào mức độ thông tin lĩnh vực pháp luật Lẽ dĩ nhiên hiểu biết cá nhân quyền nghĩa vụ đóng vai trò quan trọng q trình thực thi pháp luật, Tuy nhiên lúc hiểu cách xác câu, chữ thể văn Bên cạnh đó, lập luận khơng có khả chun mơn giải thích pháp luật dẫn đến điều khơng hợp pháp Chính vậy, q trình thực thi pháp luật cần có tư vấn trợ giúp chuyên gia pháp lý cho người dân, người ln gặp phải khó khăn nhận thức thực thi quỳên, lợi ích hợp pháp “ Trong thực tế, có nhiều quy phạm pháp luật đón nhận cách tự nhiên thông qua giáo dục, đặc biệt quy phạm trùng hợp với quy phạm đạo đức Có quy phạm người tự tìm hiểu hiểu biết Nhưng có quy định pháp luật, để hiểu cần có giúp đỡ chuyên gia pháp lý.” Tuy nhiên, để phát triển tình cảm pháp chế, ngồi việc có môi trường thuận lợi, công dân cần phải tiếp cận với pháp luật nhà nước Thật khó trơng đợi tuân thủ pháp luật theo thói quen tôn trọng, người đến quy định pháp luật quyền nghĩa vụ Vì vậy, việc phổ biến kiến thức pháp luật phổ thông yếu tố vô quan trọng việc củng cố tình cảm pháp chế cơng dân c Mục tiêu đồng thuận với mục đích cá nhân Một điều kiện bảo đảm cho thực thi pháp luật có kết đồng thuận mục tiêu đặt văn định hướng trình thực thi Khi xây dựng quy phạm pháp luật, nhà làm luật mong muốn cho quy định thực thi cách tự nguyện Vì vậy, điều quan trọng mục tiêu luật phải hồ nhập với mục đích chủ thể với khác biệt thấp Nếu khơng, kết thu q trình thực thi pháp luật xa rời với dự kiến ban đầu nhà làm luật Chẳng hạn: nhằm khuyến khích sử dụng tơ phục vụ sản xuất kinh doanh, vận chuyển hành khách công cộng, hạn chế sử dụng ô tô cá nhân pháp luật quy định ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, điều phù hợp với tình hình đất nước tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp sản vận tải phục vụ lợi ích cơng cộng III Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Thành tựu đạt Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế thu nhiều thành tựu sau: Nhà nước có thay đổi phù hợp với yếu tố khách quan, cân lợi ích lợi ích Nhà nước cá nhân, tạo khung pháp lý để việc thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt diễn thuận lợi, không gây bất lợi gây cách hiểu khác dẫn tới cách áp dụng khác Các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế pháp luật việc lưu, giữ hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp quan tâm cách thích đáng để làm nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt… Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp lại có thuế xuất cao loại thuế gián thu khác, thuế tiêu thụ đặc biệt đem lại cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt lớn thứ tư tỷ trọng số thu từ sắc thuế hành 10 (Nguồn: Ban dự toán – Tổng cục thuế) Hạn chế Qua thực tiễn áp dụng, sách thuế tiêu thụ đặc biệt hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể có số vấn đề sau: a Về đối tượng chịu thuế: Theo quy định hành thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào 10 loại hàng hóa loại dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp…; ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ôtô từ 16 - 24 chỗ ngồi; có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước; … Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế b Về thuế suất: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt phức tạp Trong mặt hàng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 15% - 70% Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, 11 nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác từ 15% - 50%: rượu 20 độ 25%, rượu từ 20 độ 45% ( từ ngày 01/01/2010 đến hết ngày 31/12/2012), 50% từ ngày 01/01/2013… c Về vấn đề miễn giảm thuế: Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực khơng khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất d Về giá tính thuế: hạn chế nhảy sinh từ việc áp dụng hệ thống thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt có nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thông qua hoạt động chuyển giá Chuyển giá hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ bên giao dịch nhà nước Theo OEDC, giá chuyển thông qua việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ doanh nghiệp có liên quan, khơng phản ánh giá thị trường cách trung thực, bình thường tự nhiên với thực tế (Theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, (trong thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, khơng theo qui định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo cơng doanh nghiệp hàng hóa loại với nhau) Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế 12 tiêu thụ đặc biệt lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp vào ngân sách nhà nước) e Về công tác quản lý thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt: Công tác thực kê khai doanh nghiệp chưa tốt theo quy định Nhà nước, việc kê khai chưa đảm bảo chặt chẽ Việc quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt với rượu, vàng mã, hàng mã tư nhân sản xuất gặp nhiều khó khăn sản xuất nhỏ, phân tán, lút, khơng đăng kí kinh doanh, khơng đăng kí nộp thuế Một vấn đề hóa đơn thuế tiêu thụ đặc biệt khó kiểm sốt… Vì vậy, cần phải có hướng dẫn cụ thể, sát thực Tình trạng thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt chưa tốt, nợ đọng thuế phổ biến diễn nhiều doanh nghiệp với số nợ đọng lớn IV Ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt so với nước ta rộng, thuế tiêu thụ đặc biệt Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng q tải giao thơng điều kiện nước ta 13 Thứ hai, thuế suất, điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt …, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, chúng tơi đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế tiêu thụ đặc biệt phức tạp khó áp dụng Thứ ba, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt lợi dụng việc không quy định khống chế giá tiêu thụ đặc biệt để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối (như số nước làm), trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vơ hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác Thứ tư, quản lý chặt hoá đơn chứng từ: Một yêu cầu mà pháp luật đặt sở sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hoá theo quyđịnh pháp luật Cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt: Quản lý tốt hoá đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hoá, dịch vụ, trongnhững yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế cho hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế, pháp 14 luật quy định: sở sản xuất bán hàng, giao hàng cho chi nhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hoá đơn Điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hố tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Quản lý hiệu hố đơn, chứng từ tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế Theo quy định củapháp luật, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Quản lý chặt chẽ chứng từ hóa đơn cho phép quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực không chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Theo pháp luật hành, đối tượng nộp thuế khơng chấp hành nghiêm chỉnhchế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ quan thuế có quyền' ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Đây quyền quan trọng quan thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước Thứ năm, số đề xuất chống chuyển giá: Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên ; Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước 15 III KẾT LUẬN Việc phân tích yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt xác định hướng thay đổi để phù hợp để thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cách tốt Qua giúp ta kịp thời đưa đề xuất, kiến nghị, giải pháp khắc phục để góp phần bước hồn thiện sách thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta thời gian tới, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb.CAND, Hà Nội, 2010; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008; Phạm vi áp dụng chế độ thuế tiêu thụ đặc biệt tiến trình cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam, Trần Thị Mai Hương, Luận văn tốt nghiệp, Hà Nội, 2001; Vi phạm pháp luật số vấn đề lý luận thực tiễn Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Bùi Xuân Phái, Hà Nội, 2002; Những yếu tố tâm lý xã hội thực thi pháp luật, Gorrshunov D.N, Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 6/2007; http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com; http://www.baomoi.com; www.slideshare.net 17 ... thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế B NỘI DUNG I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ. .. thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt. .. số nợ đọng lớn IV Ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa, dịch vụ sau : thi t bị điện, điện