Tiểu luận thực tiến áp dụng pháp luật thuế GTGT hiện nay

Trường Đại học Luật Hà Nội MỤC LỤC I LỜI MỞ ĐẦU……………………………………………………………… II NỘI DUNG………………………………………………………………… I Một số vấn đề Luật thuế GTGT………………………………… Khái niệm thuế GTGT:…………………………………………………… Vai trò Thuế GTGT:…………………………………………………… II Thực trạng áp dụng luật thuế giá trị gia tăng……………………………… 1.Những thành tựu trình áp dụng thuế giá trị gia tăng……… 2.Một số đánh giá tồn hệ thống pháp luật thuế GTGT Việt Nam……………………………………………………………………………… 2.1:Những hạn chế hệ thống pháp luật thuế GTGT hành…………… 2.2: Một số đánh giá cụ thể tồn pháp luật thuế GTGT a Về phạm vi áp dụng thuế GTGT……………………………………………… b Về tính thuế…………………………………………………………… c Về phương pháp tính thuế GTGT…………………………………………… d Về quản lý hoàn thuế GTGT………………………………………………… e Quy định địa điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ…………………………… g Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế:……… 3.Nguyên nhân thực trạng trên:…………………………………………… II Một số giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta…………………… Bối cảnh quốc tế định hướng kinh tế – xã hội tác động đến xu hướng hoàn thiện thuế GTGT nước ta …………………………………………………… Một số biện pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT ……… 2.1: Sửa đổi Luật Thuế GTGT phải phù hợp với xu hướng cải cách hệ thống thuế giới……………………………………………………………………… 2.2: Sửa đổi sở bất cập pháp luật thuế hành phải phù hợp với thông lệ quốc tế……………………………………………………………… III KẾT LUẬN Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua, hệ thống pháp luật thuế bước ban hành, bổ sung sửa đổi phù hợp với công cải cách kinh tế đổi quản lý nhà nước Việc thực sách thuế thống bình đẳng thành phần kinh tế động viên hợp lý nguồn thu quan trọng từ nội kinh tế, đáp ứng nhu cầu chi NSNN góp phần thúc đẩy sản xuất, lưu thơng hàng hóa phát triển đẩy mạnh sản xuất hoạt động đầu tư… Thuế GTGT loại thuế xuất áp dụng vào thực tiễn Việt Nam từ tháng 01/01/1999 môi trường đầu tư thuận lợi cho đơn vị kinh tế, bảo hộ hợp lý khuyến khích sản xuất nước, đặc biệt hàng hóa xuất khẩu, tăng cường hoạch tốn doanh nghiệp góp phần làm cho hệ thống luật pháp Việt Nam nói chung hệ thống luật thuế nói riêng phù hợp với luật pháp thơng lệ giới Tuy nhiên thuế GTGT loại thuế mới, nên q trình áp dụng khơng tránh khỏi khó khăn cịn nhiều thiếu sót, dẫn đến việc thực không đúng, không đầy đủ Luật thuế GTGT mà tạo nhiều kẽ hở cho doanh nghiệp lợi dụng rút tiền NSNN Thực tế khơng làm cho mục đích Thuế GTGT– nguồn thu quan trọng thường xuyên cho NSNN - khơng đảm bảo mà cịn gây bình đẳng doanh nghiệp làm ăn chân chính, thực tốt cho chế độ hóa đơn chứng từ với doanh nghiệp lợi dụng sách thuế Nhà nước để bịn rút cơng làm lợi cho chưa phát kịp thời xử lý thích đáng Chính lẽ nên chúng em chọn đề tài “thực tiễn áp dụng pháp luật thuế GTGT nay” Trong trình tìm hiểu, nghiên cứu làm bài, dù có cố gắng không tránh khỏi thiếu sót, nên chúng em mong q thầy đưa nhận xét đánh giá quí báu giúp cho làm hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn!!! Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội II NỘI DUNG I Một số vấn đề Luật thuế GTGT Khái niệm thuế GTGT: Luật thuế GTGT thông qua ngày 10 tháng năm 1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Việc ban hành Luật thuế GTGT để thay cho Luật thuế doanh thu theo Chương trình cải cách thuế bước II Bộ trị, Quốc hội Chính phủ thơng qua Trong q trình triển khai thực hiện, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam (Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005) Luật thuế GTGT sau năm thực vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước đạt mục tiêu đề cải cách thuế bước II Tuy nhiên, trước bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, Luật thuế GTGT năm 1997 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hồn thiện Theo đó, kỳ họp khoá XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội thông qua Luật thuế GTGT 2008 Thuế GTGT thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 qui định: “Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Vì tính khoảng GTGT thêm hàng hóa, dịch vụ khâu bán hàng, không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước, cách tính thuế GTGT khoa học cần thiết phát triển sản xuất theo hướng cơng nghiệp hóa – đại hóa phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế nước ta Vai trị Thuế GTGT: Thuế GTGT khơng thu trùng lặp góp phần khuyến khích chun mơn hóa, hợp tác hóa để nâng cao suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu,vì hàng hóa xuất không chịu thuế GTGT khâu xuất mà cịn thối trả tồn số thuế GTGT thu khâu trước Thuế GTGT thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hóa đơn mua, bán hàng để khấu trừ số thuế nộp khâu trước Vì tính phần giá trị tăng thêm, khơng tính vào vốn, nên Thuế GTGT góp phần khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn để đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tới Ngoài Thuế GTGT thu tập trung khâu Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội khâu sản xuất khâu nhập hàng hóa thu khâu kiểm tra việc thu nộp thuế khâu trước, hạn chế thất thu so với thuế doanh thu II Thực tiễn áp dụng luật thuế giá trị gia tăng theo pháp luật hành Những thành tựu trình áp dụng thuế giá trị gia tăng Có thể thấy rằng, đời muộn mẻ so với loại thuế khác song pháp luật thuế GTGT Việt Nam đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế GTGT cấu trúc bên lẫn hình thức biểu bên Cụ thể, phận hợp thành pháp luật thuế GTGT tương đối đầy đủ nhóm quy phạm pháp luật biểu hình thức: Luật, Nghị quyết, Nghị định, Thơng tư Cơ quan nhà nước có thẩm quyền Do điều kiện kinh tế xã hội nước ta giai đoạn độ nên quy định cuả pháp luật thuế GTGT ln tính đến giải pháp cho phù hợp với tình hình cụ thể đất nước nhằm áp dụng tốt thuế GTGT quy định hai phương pháp tính thuế, mở rộng diện miễn giảm thuế…Chính lẽ đó, qua nhiều năm triển khai thực Luật thuế GTGT đạt số thành tựu đáng kể mà thành tựu bao trùm đạt mục tiêu yêu cầu đặt Luật thuế GTGT Cụ thể là: Thứ nhất, Luật thuế GTGT thể thái độ nhà nước tính trung lập thuế Điều thể chỗ quy định pháp luật thuế GTGT tạo công bình đẳng đối tượng chịu thuế đối tượng chịu thuế Các nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phân chia cách hợp lý chịu mức thuế suất hàng hóa, dịch vụ có mục đích sử dụng Cụ thể, mức thuế suất phổ biến 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường, mức thuế suất 5% loại hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng, công nghiệp phục vụ nông nghiệp, dịch vụ công cộng, thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất Thứ hai, Luật thuế GTGT đảm bảo mức độ định nguyên tắc công tính hiệu hệ thống pháp luật Tính cơng có biểu rõ ràng thơng qua quy định mang tính phổ biến đối tượng nộp thuế, sở tính thuế Việc quy định mức thuế suất thấp mặt hàng thiết yếu tạo cho đối tượng có khả tiêu dùng Đối với hàng hóa xa xỉ, Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt lại tiếp tục phải chịu thuế GTGT, đồng thời nhóm hàng hóa, dịch vụ có đối tượng tiêu dùng người có thu nhập cao Quy định nhằm điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội theo nguyên tắc người có thu nhập thấp điều tiết thuế thấp, người có thu nhập cao điều tiết thuế cao, góp phần đảm bảo công xã hội Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội Với việc thực tiêu chí cơng bằng, thực tiễn cho thấy chấp nhận ngày rõ ràng xã hội loại thuế tiên tiến Thứ ba, hệ thống pháp luật thuế GTGT tạo sở pháp lý hình thành nguồn thu ổn định, chiếm tỉ trọng ngày cao tổng thu từ thuế, phí lệ phí Việc triển khai thực Luật thuế GTGT bảo đảm động viên số thu cho NSNN không giảm so với thuế doanh thu, không làm ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu NSNN Thứ tư, pháp luật thuế GTGT hành mở rộng lưu thông hàng hóa đẩy mạnh xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước, xếp, cấu lại kinh tế Theo quy định Luật thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn lại toàn số thuế GTGT nộp đầu vào Điều giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu, tập trung nguồn hàng nước để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hóa thị trường quốc tế Đặc biệt, luật thuế GTGT bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua hàng hóa có hóa đơn chứng từ doanh nghiệp Thơng qua việc chấp hành cơng tác kế tốn, hóa đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp cho quan chức Nhà nước quan thuế bước nắm sát tình hình sản xuất kinh doanh tăng cường việc kiểm trá giám sát doanh nghiệp Như vậy, việc ban hành luật thuế GTGT thay cho thuế doanh thu điều cần thiết hợp lý Việc đưa thuế GTGT vào áp dụng Việt Nam định hướng đắn Đảng Nhà nước, bước đột phá lớn công cải cách tài cơng Sau 11 năm thực cho thấy thuế GTGT vào thực tiễn sống, bước đầu việc điều chỉnh pháp luật thuế GTGT đạt hiệu định Đặc biệt, việc thực luật thuế GTGT có tác động lớn đến đời sống kinh tế - xã hội nước ta, góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật thuế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Những đánh giá hệ thống pháp luật thuế GTGT Việt Nam 2.1 Những đánh giá tình hình triển khai thực thuế GTGT (sửa đổi năm 2003) Việt Nam Luật thuế GTGT năm 1997, trình triển khai thực sửa đổi, bổ sung vào năm đầu nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Luật thuế GTGT vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế, xã hội đất nước đạt mục tiêu đề Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước tình hình mới: Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội Thứ nhất, diện hàng hoá, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT : Luật quy định 28 nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Quy định phù hợp với điều kiện thực tiễn nước ta thời gian qua, nhiên trình thực với trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước, số hàng hố, dịch vụ tiếp tục áp dụng khơng chịu thuế GTGT khơng cịn phù hợp, gây bất lợi cho sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT khơng tính thuế GTGT cho người mua, vậy, toàn số thuế GTGT trả mua yếu tố đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh không khấu trừ mà phải tính vào giá thành sản phẩm, từ làm tăng chi phí, giảm khả cạnh tranh hàng hoá, dịch vụ thị trường nước quốc tế Do đó, cần rà sốt để chuyển sang đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo tính liên hoàn thuế GTGT tạo thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh Để phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật thuế GTGT quy định số dịch vụ tài cụ thể thuộc diện không chịu thuế GTGT nên thực tiễn thi hành, với trình hội nhập phát triển thị trường tài xuất ngày nhiều dịch vụ tài chưa quy định Luật, như: dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn Vì vậy, dịch vụ tài cần bổ sung vào Luật để đảm bảo sở pháp lý trình thực phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, thuế suất thuế GTGT: Năm 1997, ban hành Luật thuế GTGT , mức thuế suất 5% mức thuế suất ưu đãi, áp dụng hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất nông nghiệp phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân Tuy nhiên, q trình thực hiện, trước khó khăn kinh tế, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần để đáp ứng yêu cầu thực tiễn thời kỳ, theo đó, diện áp dụng mức thuế suất 5% mở rộng chưa theo nguyên tắc nêu Từ dẫn đến doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh số hàng hố, dịch vụ mức thuế suất khơng khơng phải nộp thuế mà cịn hồn thuế từ NSNN Luật thuế GTGT vừa quy định chi tiết danh mục hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 5%, vừa quy định chi tiết danh mục hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10% Trong thực tế, nhiều hàng hoá, dịch vụ phát sinh chưa có danh mục; mặt khác, tiêu chí phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất chưa rõ ràng: vừa theo tên hàng hoá, dịch vụ, vừa theo cơng dụng hàng hố, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hoá, dịch vụ, dẫn đến việc áp dụng mức thuế suất không thống nhất, nảy sinh vướng mắc q trình thực Ví dụ, sản phẩm khí tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 10%, sản phẩm khí tư liệu sản xuất áp dụng mức thuế suất 5%, thực tế có sản phẩm khí khơng thể phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội Thứ ba, điều kiện khấu trừ, hoàn thuế Khấu trừ, hoàn thuế việc doanh nghiệp trừ hoàn lại số thuế trả mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh Đây nội dung bản, đặc thù riêng có, thể tính ưu việt thuế GTGT, từ khắc phục việc thu trùng thuế doanh thu trước đây, khuyến khích xuất Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung 2003 quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ Thực tiễn quản lý thuế cho thấy quy định nêu chưa đầy đủ, chưa chặt chẽ, dễ bị lợi dụng khấu trừ khống hồn thuế khống thơng qua việc sử dụng hố đơn ghi chép khơng trung thực với thực tế giao dịch loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp tăng số thuế GTGT hoàn khống rút tiền ngân sách, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư Làm xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thơng thống Luật doanh nghiệp quy định điều kiện khấu trừ thuế, hoàn thuế nêu để thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hố đơn kiếm lời bất (doanh nghiệp ma) Để ngăn chặn tình trạng này, thời gian qua quan quản lý nhà nước, quan bảo vệ pháp luật, quan thuế phối hợp để tăng cường biện pháp quản lý, như: phối hợp việc cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vụ vi phạm,…; riêng quan thuế áp dụng nhiều biện pháp quản lý hóa đơn, yêu cầu doanh nghiệp đóng dấu, mã số thuế hố đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn doanh nghiệp bán với doanh nghiệp mua ngược lại, gây tốn nhiều thời gian chi phí, hạn chế phần mà chưa thể chặn đứng tình trạng gian lận nêu Thứ tư, hình thức văn Thuế GTGT thể văn Luật khác Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005 Mặt khác, năm 2006, Luật quản lý thuế (đã Quốc hội thông qua, có hiệu lực từ 01 tháng năm 2007) quy định nội dung quản lý thuế đăng ký, kê khai, nộp thuế, xử lý vi phạm để thay cho quy định quản lý thuế luật, pháp lệnh thuế ban hành trước đây, có Luật thuế giá trị gia tăng Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 xây dựng dựa nguyên tắc, quan điểm đạo sau: Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp hố, đại hố, phù hợp với thơng lệ quốc tế đáp ứng yêu cầu hội nhập Việt Nam năm tới; Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội Đảm bảo cho sách thuế đơn giản, rõ ràng, minh bạch, khắc phục hạn chế Luật hành, việc kê khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, nâng cao hiệu cơng tác quản lý thu thuế, tính tuân thủ pháp luật thuế đồng với Luật quản lý thuế; Từng bước thực chương trình cải cách thuế; khơng gây biến động cho sản xuất, kinh doanh; Luật hoá nội dung thực ổn định sau năm thi hành; sở đó, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước NHỮNG ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT THUẾ GTGT NĂM 2008 Điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng Đây điều quy định so với Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Trong đó, Luật đưa phạm vi điều chỉnh tương đối rõ ràng, tập trung vào quy định sách thuế giá trị gia tăng, quy định thủ tục quản lý thuế giá trị gia tăng quy định thống Luật quản lý thuế năm 2006 sắc thuế khác nên không đưa vào quy định Luật 3.1 Về người nộp thuế: Luật quy định người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu GTGT (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) So với Luật thuế GTGT 2003 khái niệm “người nộp thuế” thay cho khái niệm “đối tượng nộp thuế” để thống với quy định Luật Quản lý thuế phù hợp với xu hướng quản lý thuế đại 2.4 Về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT năm 2008, đối tượng không chịu thuế GTGT rà soát, sửa đổi, bổ sung, chuyển sang đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT tạo thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh Theo đó, quy định 25 nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế Một số nội dung sửa đổi sau: Tại Khoản Điều 4, Luật thuế GTGT 2003 quy định: “Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; Thiết bị, máy móc, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nước thuộc loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu khí”; Tại thời điểm ban hành Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội quy định phù hợp với điều kiện nước ta Tuy nhiên, năm gần đây, có nhiều dự án đầu tư có cơng nghệ vào sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư thay hàng nhập Trên thực tế việc xác định máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, vật tư loại nước chưa sản xuất để làm xác định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng khâu nhập thường không kịp thời Để đảm bảo công bằng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước trọng đầu tư vào hoạt động nghiên cứu - phát triển, sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư cung cấp cho kinh tế bước chiếm lĩnh thị trường trong, nước, nguyên tắc cần thiết chuyển nhóm hàng hố sang đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Mặc dù vậy, hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ cần phải có chế khuyến khích, hỗ trợ thơng qua khơng thu thuế giá trị gia tăng khâu nhập nhóm hàng hoá nêu sử dụng trực tiếp cho hoạt động Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu khí sử dụng máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng có giá trị lớn, nước chưa có khả sản xuất được, sản phẩm đầu dầu thô xuất thuộc đối tượng không chịu thuế, doanh nghiệp khơng khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào nên cần thiết tiếp tục trì diện khơng chịu thuế Vì vậy, khoản 17, Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 đưa nội dung sửa đổi sau: “ Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê.” 2.4.2 Đối với nhóm hàng hoá, dịch vụ hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ơ tài liệu; điều tra, thăm dị địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước: Tại Khoản 10, Khoản 17, Điều 4, Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 sửa đổi, bổ sung quy định: “Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ơ tài liệu”; “Điều tra, thăm dị địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước” thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Quy định phù hợp với thực tiễn thời gian qua hoạt động chủ yếu đơn vị nghiệp thực nguồn kinh phí ngân sách nhà nước Đến nay, thực chủ trương xã hội hố, Nhà nước khuyến khích đơn vị nghiệp chuyển sang hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp, thực cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo phương thức Nhà nước đặt hàng, đồng thời khuyến khích tạo điều kiện để Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page Trường Đại học Luật Hà Nội doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế tham gia bỏ vốn đầu tư Việc tiếp tục áp dụng không chịu thuế hàng hố, dịch vụ khơng cịn phù hợp, khơng khuyến khích doanh nghiệp bỏ vốn đầu tư, ảnh hưởng đến chủ trương xã hội hoá Do đó, Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 hai nhóm hàng hố, dịch vụ nêu chuyển vào diện chịu thuế để đảm bảo tính liên hoàn thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, giảm chi phí, từ nâng cao hiệu kinh doanh Trường hợp cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo phương thức Nhà nước đặt hàng Nhà nước bố trí đủ kinh phí để doanh nghiệp nộp thuế 2.4.3 Đối với nhóm hàng hoá, dịch vụ vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế: Tại Khoản 22 Điều 4, Luật thuế GTGT năm 1997 sửa đổi, bổ sung quy định: “Vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế” thuộc diện không chịu thuế Quy định phù hợp với thực tiễn thời gian qua lực vận tải quốc tế doanh nghiệp Việt Nam hạn chế Đến nay, đội tàu vận tải quốc tế Việt Nam phát triển, tiếp tục áp dụng không chịu thuế doanh nghiệp khơng khấu trừ thuế đầu vào mà phải tính vào chi phí làm tăng giá cước vận tải, từ đó, hạn chế khả cạnh tranh doanh nghiệp vận tải Việt Nam với hãng vận tải nước ngồi Vì vậy, Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 chuyển “Vận tải quốc tế” sang đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với thuế suất 0% (quy định khoản 1, Điều Luật); hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế sang đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với thuế suất tương ứng hàng hoá, dịch vụ 2.4.4 Đối với nhóm dịch vụ chuyển nhượng vốn dịch vụ tài phái sinh: Để phù hợp với thơng lệ quốc tế, Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 sửa đổi, bổ sung quy định số dịch vụ tài cụ thể thuộc diện khơng chịu thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, thực tiễn thi hành, với trình hội nhập phát triển thị trường tài xuất nhiều dịch vụ tài chưa quy định Luật, như: dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn Vì vậy, Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có quy định bổ sung Chuyển nhượng vốn dịch vụ tài phái sinh vào diện không chịu thuế giá trị gia tăng để đảm bảo bao quát dịch vụ phát sinh, phù hợp với thông lệ quốc tế Cụ thể khoản 8, Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có quy định: “8 Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 10 Trường Đại học Luật Hà Nội lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật” Các dịch vụ chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh cung cấp nước ngồi khơng áp dụng thuế suất 0% (quy định khoản 1, Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008) 2.5 Về thuế suất 2.5.1 Mức thuế suất 0%: Dịch vụ vận tải quốc tế bổ sung vào đối tượng áp dụng thuế suất 0% để khuyến khích phát triển hoạt động vận tải quốc tế doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế 2.5.2 Mức thuế suất 5%: Khi ban hành Luật thuế GTGT mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân đầu vào sản xuất nông nghiệp, như: nước sạch, thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế, giáo cụ phục vụ giảng dạy học tập; mặt hàng sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến khâu thương mại; phân bón, thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng, thức ăn gia súc dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nơng nghiệp Trong q trình thực tác động khủng hoảng tài - tiền tệ Châu Á, số doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng áp dụng mức thuế suất 10% gặp khó khăn tiêu thụ hàng hố sức mua xã hội giảm sút Để tháo gỡ khó khăn, Chính phủ trình Quốc hội điều chỉnh số hàng hoá, dịch vụ từ mức thuế suất 10% xuống mức 5%, như: xây dựng lắp đặt; que hàn, dây cáp điện dùng cho điện áp từ 600V trở lên; sản phẩm khí tư liệu sản xuất; khuôn đúc loại; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê tông, dầm khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tơng, ống cống trịn bê tơng, hộp bê tơng loại, pa-nen loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp săm lốp cỡ từ 900-20 trở lên, ) Đến năm 2003, tình hình kinh tế phục hồi phát triển ổn định, theo đề nghị Chính phủ, Quốc hội định đưa số hàng hoá, dịch vụ mức thuế suất 5% trở lại mức thuế suất 10%, như: xây dựng lắp đặt; que hàn, dây cáp điện dùng cho điện áp từ 600V trở lên Việc điều chỉnh bước thực Chương trình cải cách thuế phù hợp với thực tiễn nước ta Thực tiễn năm qua cho thấy: doanh nghiệp sản xuất hàng hoá, dịch vụ điều chỉnh thuế suất từ 5% sang 10% có tình hình sản xuất, kinh doanh phát triển, hiệu kinh doanh tốt, số hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 5% có kết sản xuất, kinh doanh tốt cần xem xét để chuyển sang mức thuế suất 10% Việc chuyển trở lại mức thuế suất 10% hàng hố, dịch vụ nhằm đảm bảo tính liên hoàn thuế giá trị gia tăng, hạn chế trường hợp phải hồn thuế có mức thuế suất đầu vào lớn mức thuế suất đầu Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 11 Trường Đại học Luật Hà Nội Tuy nhiên, điều kiện kinh tế - xã hội nước ta cần thiết tiếp tục trì mức thuế suất 5% hàng hố, dịch vụ đầu vào sản xuất nông nghiệp hàng hoá, dịch vụ phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân lý sau: Thứ nhất, sản phẩm nông nghiệp sở trực tiếp sản xuất bán thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng nên khơng khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, vậy, cần tiếp tục trì mức thuế suất 5% số hàng hoá, dịch vụ đầu vào phục vụ cho sản xuất nông nghiệp thời gian để góp phần giảm giá thành, tăng sức cạnh tranh sản phẩm nông nghiệp thị trường; Thứ hai, giai đoạn đầu hội nhập lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn theo dự báo bị tác động mạnh, đặc biệt điều kiện hiệu sản xuất nông nghiệp nước ta chưa cao, thu nhập mức sống người dân, nơng dân cịn thấp Mặt khác, theo cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO) nhiều sản phẩm nơng nghiệp tiếp tục trì sách bảo hộ thời hạn năm kể từ ngày gia nhập WTO; Thứ ba, mặt giá giới số vật tư nguyên liệu đầu vào sản xuất , đầu vào sản xuất nông nghiệp tăng mạnh, từ ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm sản xuất nước, đời sống người dân Việc điều chỉnh thuế suất từ mức 5% sang 10% chủ yếu hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp kê khai khấu trừ, hoàn thuế đầu vào xác định số thuế phải nộp, đó, khơng tác động lớn đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp 2.5.3 Mức thuế suất 10%: Để đảm bảo đơn giản, dễ áp dụng, khắc phục tồn Luật thuế GTGT 2003 mức thuế suất quy định danh mục hàng hoá, dịch vụ cụ thể, phát sinh hàng hoá, dịch vụ chưa có tên danh mục doanh nghiệp lúng túng việc áp dụng thuế suất, đề nghị không liệt kê nhóm hàng hố, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10% mà sử dụng phương pháp loại trừ, theo đó, hàng hố, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% hàng hố, dịch vụ cịn lại không thuộc diện áp dụng mức thuế suất 0%, 5% Nội dung sửa đổi thể khoản 3, Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, cụ thể sau: “3 Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hố, dịch vụ khơng quy định khoản khoản Điều này.” 2.6 Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 - Bỏ quy định thời hạn tối đa kê khai thuế giá trị gia tăng đầu vào tháng kể từ tháng phát sinh để phù hợp với nội dung khoản 1, Điều 34 Luật quản lý thuế là: “Trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 12 Trường Đại học Luật Hà Nội sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế” Quy định tạo thuận lợi làm tăng tính tuân thủ người nộp thuế việc kê khai, thực nghĩa vụ thuế - Bổ sung quy định thuế đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ tồn Luật thuế giá trị gia tăng hành quy định thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khấu trừ toàn bộ, trường hợp dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Quy định chưa hợp lý thực tế khó thực xác định số thuế khấu trừ tài sản cố định trường hợp sử dụng chung Vì vậy, Luật thuế giá trị gia tăng bổ sung quy định để khuyến khích đầu tư đảm bảo phù hợp với thực tiễn - Quy định rõ điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Luật Trong đó, bổ sung quy định điều kiện có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng Thanh toán qua ngân hàng chủ trương lớn Đảng Nhà nước Chính phủ triển khai đề án “thanh tốn khơng dùng tiền mặt” Việc lựa chọn hình thức tốn quyền doanh nghiệp để khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng từ ngân sách Nhà nước doanh nghiệp phải thực điều kiện toán qua ngân hàng Thực tiễn việc toán qua ngân hàng áp dụng rộng rãi quan hệ mua, bán hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp với doanh nghiệp, doanh nghiệp với Nhà nước; quan hệ mua, bán hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp, Nhà nước với dân cư, toán phổ biến hình thức tiền mặt Để góp phần thúc đẩy việc tốn khơng dùng tiền mặt, ngăn chặn hành vi mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng , chống thất thu ngân sách, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh, cần có quy định điều kiện để khấu trừ thuế, hồn thuế phải thực tốn qua ngân hàng quan hệ toán doanh nghiệp với doanh nghiệp, doanh nghiệp với Nhà nước Theo đó, quy định điều kiện có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng có tính tới tình hình thực tế khả thi trình thực Nội dung quy định khấu trừ thuế đầu vào thể Điều 12 Luật thuế GTGT 2.7 Các nội dung quy định quản lý thuế Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 13 Trường Đại học Luật Hà Nội Luật quản lý thuế quy định nội dung quản lý thuế cho loại thuế, Luật Thuế GTGT năm 2008 bỏ nội dung quy định quản lý thuế (như nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế GTGT; đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế; xử lý vi phạm, khen thưởng; khiếu nại thời hiệu; Tổ chức thực quy định liên quan đến quản lý thuế Luật thuế GTGT II Một số giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta Những tác động làm ảnh hưởng đến việc hoàn thiện thuế GTGT nước ta Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan Theo đó, cam kết hội nhập quốc tế mà nước ta ký thực mức độ cao giai đoạn vừa qua như: Đối với Hiệp định CEPT/AFTA đến năm 2006 hồn thành cắt giảm thuế nhập 80% dịng thuế xuống mức thuế suất 0% đến năm 2015 áp dụng cho tất mặt hàng, trừ số mặt hàng linh hoạt, thời hạn cuối không vượt qua năm 2018; Hiệp định Việt – Mỹ 224 dịng thuế nhập giảm bình quân 30% Hiện nay, VN có chương trình cắt giảm thuế quan chuẩn bị cho tiến trình thực tự hóa thương mại đầu tư APEC vào năm 2020 gia nhập WTO vào năm 2007 Điều làm ảnh hưởng giảm thuế nhập lớn.Trước tình hình đó, địi hỏi hệ thống thuế phải tiếp tục hồn thiện cho phù hợp để vừa bảo hộ hợp lý có chọn lọc sản xuất nước, khuyến khích đầu tư công nghệ mới, mở rộng thị trường xuất khẩu, đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhằm bù đắp phần thuế nhập bị cắt giảm hội nhập kinh tế quốc tế Để tới năm 2020 VN trở thành nước cơng nghiệp địi hỏi kinh tế phải đạt tăng trưởng cao cách bền vững 8% thời gian dài hướng tới mức tăng trưởng bình qn hai số/năm; cấu kinh tế (tính theo GDP) tiên tiến với công nghiệp chiếm 45-50%, dịch vụ chiếm 40-50%; tích lũy từ nội kinh tế đạt 30%/GDP, xuất tăng với tốc độ gấp 1,5 lần trở lên so với tốc độ tăng GDP Chất lượng sống vật chất văn hóa ngày tăng cao theo hướng văn minh đại, nhận thức ý thức chấp hành pháp luật người dân xã hội nâng cao Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hoàn thiện chủ động hội nhập kinh tế với giới cách có hiệu Và với mục tiêu định hướng phát triển kinh tế – xã hội nước ta, thời gian tới, sách thuế tiếp tục hồn thiện Một số biện pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT 3.1: Sửa đổi Luật Thuế GTGT phải phù hợp với xu hướng cải cách hệ thống thuế giới Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), vậy, yêu cầu đặt phải bước mở cửa thị trường hàng hố, thị trường tài nước, thông qua cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu, tuân thủ nguyên tắc Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 14 Trường Đại học Luật Hà Nội thương mại không phân biệt đối xử, việc bảo hộ sản xuất nước thực thơng qua thuế xuất, nhập khẩu, khơng trì biện pháp bảo hộ phi thuế quan Để bù đắp suy giảm nguồn thu từ thuế nhập khẩu, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, loại thuế tiêu dùng (VAT, tiêu thụ đặc biệt), thuế thu nhập, thuế tài sản trở thành chỗ dựa chủ yếu nguồn thu cho quốc gia phát triển Việt Nam Tuy nhiên sắc thuế cần có sửa đổi bản, dựa nguyên tắc định: mở rộng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, bước thu hẹp phạm vi đối tượng hưởng ưu đãi, miễn, giảm thuế, khơng chịu thuế, tách sách xã hội khỏi sách thuế; giảm số lượng mức thuế suất nhằm đảm bảo mức động viên hợp lý vào ngân sách nhà nước theo hướng thu diện rộng, tăng cường tính hiệu cơng thuế nhằm thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, đảm bảo cấu hệ thống thuế hợp lý, tính cân đối loại thuế trực thu đánh thu nhập, gián thu đánh hàng hoá, dịch vụ thuế đánh tài sản, sở góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định thu ngân sách nhà nước Kinh nghiệm cải cách hệ thống thuế nước có kinh tế phát triển có kinh tế chuyển đổi cho thấy, VAT nguồn thu quan trọng nguồn thu từ thuế với việc áp dụng VAT đơn thuế suất (ngoài mức thuế suất 0% hàng xuất khẩu), sở đánh thuế diện rộng, áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, chế khấu trừ hoàn thuế đơn giản, minh bạch Bên cạnh đó, thuế GTGT phát huy tối đa hiệu môi trường pháp lý đồng bộ, mặt dân trí điều kiện kinh tế - xã hội tương đối phát triển Vì vậy, việc sửa đổi Luật thuế GTGT cần đáp ứng yêu cầu mà phải phù hợp với đạo luật khác điều chỉnh đời sống kinh tế người dân, doanh nghiệp Luật Doanh nghiệp, Luật Quản lý thuế, Luật Cạnh tranh, đạo luật thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thuế chống bán phá giá 3.2: Sửa đổi sở bất cập pháp luật thuế hành phải phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế GTGT triển khai thực VN năm, thời gian chưa đủ để đánh giá cách đầy đủ tồn diện Luật thuế Trong điều kiện tình hình kinh tế – xã hội nước ta, với xu hướng cải cách thuế nước giới, nhằm khắc phục tồn hạn chế Luật thuế GTGT hành, áp dụng số biện pháp chủ yếu sau đây: 2.1 Đổi chế sách thuế GTGT: Về bản, hệ thống chế sách thuế GTGT hành tương đối đầy đủ, ngày phù hợp với tình hình thực tế VN phần phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để đạt mục tiêu yêu cầu xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi sách thuế GTGT nước ta sau: Điều chỉnh đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT: Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 15 Trường Đại học Luật Hà Nội Ở nước ta, Luật thuế GTGT hành cịn qui định đối tượng khơng chịu thuế cịn q rộng Do đó, thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế thật cần thiết kiến nghị điều chỉnh theo hướng sau: Một là, đưa hàng hóa nông, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến vào đối tượng không chịu thuế GTGT, không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại Hai là, tiếp tục áp dụng không thu thuế GTGT loại hình dịch vụ liên quan tới tài như: tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khốn… nhằm khuyến khích phát triển thị trường tài đảm bảo phù hợp với thông lệ nước giới Đối với tất loại hình dịch vụ bảo hiểm bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh loại hình bảo hiểm khác thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Ba là, loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng thuộc diện nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu, qua thời gian thực thuế cho thấy việc không đánh thuế GTGT giải giúp đỡ nhà đầu tư chỗ ứng vốn để trả trước tiền thuế Về vấn đề này, hồn tồn khắc phục giải pháp kỹ thuật mà chế vận hành thuế GTGT giải cho khấu trừ giải hoàn thuế nhanh cho nhà đầu tư… Bởi vậy, cần thiết phải đưa hàng hóa vào diện chịu thuế GTGT Bốn là, việc hàng hóa, dịch vụ khác chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát thanh, truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng… chưa thật công tất hàng hóa Năm là, cần thiết phải sớm ban hành ngưỡng chịu thuế GTGT, lẽ trình độ quản lý ngành thuế nhiều hạn chế khả chấp hành phận lớn người dân có hạn Các hộ kinh doanh có doanh số hàng năm “nằm” ngưỡng chịu thuế điều chỉnh sang đối tượng không chịu thuế GTGT nên áp dụng loại thuế tương tự thuế doanh thu trước phải đơn giản hóa tối đa số lượng thuế suất thu nên áp dụng chế độ “khoán” doanh thu Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT: Như biết, thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết phần vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, thuế mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, thời gian tới trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế (hơn 20% tổng thu ngân sách) bù đắp nguồn thu thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế Bởi vậy, để thực chức sắc thuế này, cần tiếp tục hồn thiện theo hướng: 2.1 Về sách 2.1.1 Đối tượng chịu thuế Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 16 Trường Đại học Luật Hà Nội Mục tiêu thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế hạn chế đầu mối Với tình hình luật thuế nước ta hạn chế bớt số nhóm đối tượng thuộc diện khơng chịu thuế, nghiên cứu bổ sung thêm đối tượng thuế phát sinh kinh tế hướng xác Biện pháp ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế liên hồn khâu trình sản xuất Nên đưa vào đối tượng chịu thuế nhóm hàng hóa thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định cho doanh nghiệp Tuy việc quy định bước đầu làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn phải bỏ số tiền lớn để nộp thuế lại làm cho luật thuế thơng thóang hơn, đồng thời giúp cho cơng tác tính tốn thuế doanh nghiệp khâu sau thuận tiện hơn, áp dụng quy định nhà nước ban hành kèm theo số hướng dẫn giải nhanh khâu hoàn thuế để giải vấn đề vốn cho doanh nghiệp Theo quy định hành luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân cố hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT Luật thuế nước ta chưa quy định ngưỡng thuế, phạm vi đối tượng áp dụng thuế GTGT rộng, gồm hộ thể nhỏ lẻ chưa đủ điều kiện hạch toán riêng Vì giải pháp cho vấn đề quy định phạm vi áp dụng thuế nên giới hạn cho đối tượng đủ điều kiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ, tất nhân, hộ kinh doanh không đủ điều kiện áp dụng thuế GTGT chuyển sang áp dụng loại thuế khác Tuy nhiên, điều đặt ngưỡng thuế quy định bao nhiêu? Theo điều tra Quỹ tiền tệ quốc tế IMF, ngưỡng trung bình nước áp dụng ngưỡng thuế khoảng 34500USD Đối tượng ngưỡng quốc gia có cách xử lý riêng, thu tỷ lệ % doanh thu áp dụng thuế trung bình Với điều kiện nước ta có lẽ việc xác định ngưỡng thuế chưa thực được, nhiên biện pháp phạm vi áp thuế ngiên cứu thêm Điều 5, Điều luật thuế GTGT quy định tất trường hợp không chịu thuế chịu thuế 0%, 5%, 10% Cách quy định chi tiết giúp cho đối tượng nộp thuế biết rõ nghĩa vụ mình, lại chưa bao quát hết trường hợp phát sinh, nên thiết nghĩ thuế suất 10% cần quy định tất đối tượng chịu thuế GTGT lại sau trừ trường hợp 2.1.2 Thuế suất: Thuế suất coi linh hồn sắc thuế Luật thuế GTGT nước ta quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10%, ưu điểm mức thuế suất Chính phủ áp mức thuế suất thấp cho loại mặt hàng cần khuyến khích phát triển… nhiên, bất cập nảy sinh kinh tế thị trường ngày phát triển, nhiều mức thuế suất làm cho cơng tác hoạch định sách, cơng tác tính tốn thuế trở nên khó khăn, phức tạp tốn Mặt khác, chu trình sản xuất tổng số thuế phải nộp hàng hóa hồn tồn phụ thuộc Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 17 Trường Đại học Luật Hà Nội vào giá thuế suất khâu cuối cùng, việc áp dụng nhiều mức thuế suất khâu trước không ảnh hưởng đến tổng số thuế phải nộp Nên việc sử dụng mức thuế suất (ngoài mức 0%) hoàn toàn hợp lý Áp dụng mức thuế suất (ngoài mức 0%) cho tất đối tượng ban đầu gặp số khó khăn tính luỹ thối thuế gián thu nên việc áp thuế suất đồng làm cho gánh nặng thuế người giàu so với người nghèo xem xét góc độ thu nhập Hay việc nhà nước thể sách ưu đãi xã hội thơng qua việc đánh thuế cao, thấp mặt hàng khơng cịn nữa… Tuy nhiên, biện pháp giúp cho cơng tác hoạch định sách Cơ quan chức thuận lợi hơn, tốn chi phí vào việc xác định tiêu thức phân loại đối tượng chịu thuế… Các doanh nghiệp không cần quan tâm nhiều đến thuế suất trình hoạch định chiến lược sản phẩm… 2.1.3 Phương pháp tính thuế Để hạn chế bớt bất cập không hợp lý phương pháp tính thuế nên thực phương pháp tính thuế thống khấu trừ, cịn trường hợp khơng đủ khả hạch tốn độc lập nghiên cứu đến việc thu thuế khoán (Đây biện pháp thu thuế dựa sở yếu tố khách quan người sản xuất kinh doanh cung cấp sở biện pháp kiểm tra cán thuế, quan thuế ấn định mức doanh thu cụ thể thời gian định, khoảng thời gian đó, số thuế mà sở phải nộp tính dựa doanh thu ấn định này) chuyển đối tượng sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu, cụ thể gộp thuế gián thu thuế trực thu thành tỷ lệ doanh thu…Với thực tế hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn thành phần kinh tế, việc chuyển đổi phương pháp tính thuế cho nhóm đối tượng phải tiến hành đồng với biện pháp khác để tránh thất thu thuế cho ngân sách nhà nước 2.1.4 Hóa đơn, chứng từ Bộ tài thời gian qua để khắc phục khúc mắc hóa đơn chứng từ, ban hành nhiều quy định như: sửa đổi quy định thực xác minh lý lịch tư pháp hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trước bán hóa đơn, bán hóa đơn cho doanh nghiệp thực tế có hoạt động sản xuất kinh doanh bán tương ứng với mức độ kinh doanh có kê khai nộp thuế nhằm ngăn chặn hành vi mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp… Tuy nhiên, thực tế, quy định cịn có kẽ hở đối tượng lợi dụng chiếm đoạt tiền nhà nước, thời gian tới cần bãi bỏ sửa đổi số quy định quản lý, sử dụng hóa đơn khơng hợp lý có sơ hở là: bãi bỏ quy định lập hóa đơn theo số hàng hóa bảng kê bán lẻ Dùng bảng kê 06/GTGT làm tính thuế, có quy định quản lý chứng từ Bổ sung quy định, tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trước hết nên trì việc sử dụng hóa đơn hộ kinh doanh tính thuế theo phương pháp trực tiếp thực lập sổ sách kế toán theo quy định… Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 18 Trường Đại học Luật Hà Nội Thứ hai cần ban hành văn pháp luật hướng dẫn việc thực chế độ hóa đơn chứng từ cách kịp thời có thay đổi Thứ ba thay đổi biện pháp quản lý hóa đơn, chứng từ, mở rộng diện doanh nghiệp tự in hóa đơn, tránh việc in sử dụng hóa đơn Thứ tư nên giảm bớt khối luợng hóa đơn chứng từ khâu từ thơng báo thuế, kê khai, nộp thuế đến tốn thuế Thứ năm đa dạng hóa cơng cụ kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường thơng qua việc mở rộng tốn loại thẻ tín dụng, tốn qua ngân hàng… lúc hạn chế nhiều tình trạng mua bán hóa đơn khống để rút tiền nhà nước, hóa đơn chứng từ cơng cụ thứ yếu, điều kiện cần chưa phải điều kiện đủ để toán thuế Tuy nhiên, muốn thực biện pháp hệ thống ngân hàng phải đại hóa, quy trình tốn cần phải nhanh, thuận lợi để khơng gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tốn giao dịch 2.1.5 Khấu trừ, kê khai, hồn thuế GTGT Quan điểm hồn thiện thuế GTGT phải tơn trọng thuộc tính trung lập thuế, tức hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ ngun nhân làm sói mịn mục tiêu cốt lõi thuế Cơ sở pháp lý cho việc hoàn thuế GTGT chủ yếu quy định điều 10 16 Luật thuế GTGT Việc hoàn thuế thực hiên ba trường hợp là: hoàn thuế cho sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sở thỗ mãn điều kiện luật định Hồn thuế trường hợp tốn thuế doanh nghiệp sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Hồn thuế theo định quan có thẩm quyền, nhiên thực tế xảy trường hợp doanh nghiệp khơng mặn mà với việc hồn thuế, lợi dụng quy định hoàn thuế để chiếm đoạt tiền ngân sách Trước tình trạng đó, cần phải có giải pháp để cải cách khâu hoàn thuế GTGT Thứ nhất, để giải toả vướng mắc việc thi hành thông suốt việc khấu trừ hoàn thuế GTGT, quan thuế cấp phải cơng khai minh bạch thủ tục hành thuế theo nguyên tắc đề cao quyền chủ động, tự chịu trách nhiệm việc tự kê khai, nộp thuế xác định số thuế GTGT hoàn trả Thứ hai phải xem xét lại thời gian hoàn thuế, đặc biệt đối tượng có hoạt động xuất số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tháng nhỏ 200 triệu đồng khơng hồn thuế theo tháng Bởi theo quan điểm doanh nghiệp, thuế GTGT phát sinh dù nhỏ hay lớn phải nộp theo tháng, việc hoàn thuế cho số đối tượng lại theo quý… Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 19 Trường Đại học Luật Hà Nội Thứ ba quy định ngưỡng hoàn thuế theo tháng hay theo quý doanh nghiệp 200 triệu đồng dường cứng nhắc số tiền phù hợp với địa phương không phù hợp với địa phương khác cần xem xét lại, tuỳ theo đặc điểm trường hợp mà có quy định thời hạn hoàn thuế, Thứ tư nên quy định việc hoàn thuế khách du lịch quốc tế mua hàng hóa Việt Nam nước, việc hoàn thuế cần tiến hành đơn giản nhanh gọn khách quốc tế cần mang hóa đơn hàng hóa đến quan thuế để hồn lại thuế GTGT Thứ năm vướng mắc hoàn thuế GTGT dự án ODA vay sách nên sửa đổi theo hướng quy định khơng thực hồn thuế cho nhà thầu thực dự án ODA ngân sách nhà nước cấp phát mà ngân sách nhà nước bố trí vốn đầy đủ để chủ dự án trả thuế cho nhà thầu 2.1.6 Vấn đề ưu đãi thuế Đối với loại thuế gián thu thơng thường khơng có quy định ưu đãi thuế, nhiên luật thuế GTGT ban hành trường hợp không chịu thuế, miễn giảm thuế, máy móc thiết bị nhập theo nguồn tài trợ nhân đạo cho tổ chức nhân Việt Nam…trường hợp sử dụng nguồn tài trợ nước để mua hàng nước dùng cho mục đích từ thiện hồn lại số thuế đầu vào Vấn đề xuất nhiều tổ chức, doanh nghiệp lợi dụng hình thức tặng quà, tài trợ để trốn thuế cần có biện pháp kiểm soát trạng là: Ban hành quy định việc kiểm soát sau hàng hóa nhập hàng hóa có sử dụng mục đích hay khơng? quản lý chặt chẽ hội tổ chức phi phủ từ thành lập… 2.1.7 Chuẩn hóa quy định pháp luật thuế GTGT Cần sửa đổi nội dung cho phù hợp với văn pháp luật khác Ngồi cịn phải sửa đổi, bổ sung văn pháp luật thuế GTGT theo hướng minh bạch hóa Tức phải quy định lại cách rõ ràng, dễ hiểu văn pháp luật trước cịn chưa có qn, minh bạch luật hóa vấn đề quy định văn luật để đảm bảo nguyên tắc ban hành luật, quy định Luật ban hành văn quy phạm pháp luật Điều giúp cho đối tượng thuộc phạm vi điều chỉnh thuế GTGT hiểu làm theo pháp luật 2.2 Về chế quản lý: 2.2.1 Cơ chế tự khai – tự nộp: Tự khai, tự nộp phương thức quản lý thuế đại, theo đạo Chính phủ chế áp dụng đại trà vào năm 2007 Đây chế giai đoạn thực thí điểm cần có biện pháp thích hợp để làm tảng cho Trước hết tính tự giác tuân thủ doanh nghiệp, chế họ tự tính tốn kê khai nộp thuế, khơng tự giác am hiểu kiến thức pháp luật khơng thể hồn thành tốt nhiệm vụ Cần ý xem Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 20 Trường Đại học Luật Hà Nội xét trường hợp doanh nghiệp kê khai hàng tháng có số thuế phải nộp âm doanh số bán lớn lại khơng thấy lập hồ sơ xin hồn thuế Bởi doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh sai trái, sợ xin hoàn thuế bị quan thuế xuống kiểm tra Tiếp theo, phải xây dựng hệ thống xử phạt nghiêm khắc có hiệu để ngăn chặn bất tuân số doanh nghiệp Thứ ba phải tổ chức máy tra đủ mạnh để kịp thời phát gian lận doanh nghiệp Trước nay, công tác tra ta chưa dựa sở nắm phân tích đầy đủ thông tin đối tượng nộp thuế, phần lớn chưa tra đối tượng, chưa xác định phạm vi gian lận, chưa sử dụng công nghệ tin học vào công tác tra chưa có hiệu Vì cơng tác tra ngành thuế nói chung tra lĩnh vực thuế GTGT nói riêng cần tăng cường, thời gian đầu kiểm tra diện rộng, sau cơng tác cần tiến hành có trọng tâm trọng điểm… 2.2.2 Kiện tồn tổ chức máy, hồn thiện cơng tác quản lý thuế: Muốn hồn thiện thuế GTGT tổ chức máy, công tác quản lý thuế phải hồn thiện nhằm tạo mơi trường cho thuế GTGT phát huy hết ưu điểm Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 ngành thuế bao gồm chương trình lớn : Xây dựng hồn thiện hệ thống sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm mở rộng chế quản lý "tự kê khai, tự nộp thuế" toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách máy quản lý thuế theo mơ hình chức năng, nâng cao lực đội ngũ cán thuế; Phát triển ứng dụng tin học hiệu vào công tác quản lý thuế; Từng bước đại sở vật chất kỹ thuật quan thuế Để thực mục tiêu chung mục tiêu riêng phải thực cách hiệu Về việc xây dựng hệ thống sách thuế Trước đây, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác mà việc hoạch định xây dựng hệ thống sách thuế nước ta cịn chưa có đồng bộ, thời gian tới cần phải xem xét, sửa đổi sách thuế cho có thống văn pháp luật, tạo thơng thóang, minh bạch hiệu hệ thống luật nước ta Xem trọng công tác tuyên truyền, giáo dục cho nguời nộp thuế thông qua phương tiện thơng tin đại chúng nhiều hình thức khác nhằm giúp họ hiểu biết đầy đủ sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Khuyến khích phát triển dịch vụ tư vấn thuế Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hướng cải cách hành chính, nâng cao quyền hạn trách nhiệm máy quản lý thuế: Ban hành bổ sung số nội dung quản lý thuế văn pháp luật biện pháp nghiệp vụ quy trình quản lý thu thuế quan thuế ban hành áp dụng nội Ban hành luật quản lý thuế để giảm tượng đối tượng nộp thuế tìm cách để Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 21 Trường Đại học Luật Hà Nội trốn lậu thuế, chây ỳ, ỷ lại vào quan thuế việc tính thuế, tạo sơ hở cho cán thuế có hành vi khơng đúng… Đội ngũ cán thuế nhân tố quan trọng ngành thuế, cần có xếp lại đội ngũ cán quản lý thu theo hướng tập trung vào khâu cơng việc chính, đào tạo lại tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý thuế theo phương pháp đại, trình độ ứng dụng thành thạo công nghệ tin học…Đặc biệt công tác cán phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, định đội ngũ ảnh hưởng đến chất lượng cán thuế Đó phải người thực chí cơng, vơ tư có lực đánh giá nhân Sự phát triển hệ thống thuế khơng thể tách rời q trình đại hóa, áp dụng cơng nghệ thơng tin vào quy trình quản lý Đầu tư hệ thống máy tính giúp cho tốc độ sử lý công việc ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý giảm nhiều 2.2.3 Kiến nghị quan cấp Để thuế GTGT ngày hoàn thiện Nhà nước, Chính phủ – quan quản lý cao nhất, cần phải có chiến lược cụ thể nhằm tác động vào hoạt động kinh tế xã hội, từ tạo mơi trường tốt cho sắc thuế nói chung thuế GTGT nói riêng phát huy ưu điểm Thứ nhất, cơng tác quản lý Từ Nhà nước chuyển việc quản lý tiêu, mệnh lệnh sang quản lý thông qua cơng cụ gián tiếp mà chủ yếu thuế công tác quản lý trở nên linh hoạt nhiều Cơ chế đắn, nhiên lúc việc quản lý thông suốt mà khơng gặp phải sai sót gì, thực tế cho thấy tình trạng xin-cho đơn vị cấp cấp tồn tại, số cán quản lý cấp chưa thực làm hết chức trách quản lý để xảy nhiều thất thoát cho Nhà nước Vấn đề đặt cần có quản lý chặt chẽ, phân định trách nhiệm rõ ràng nhằm tránh tình trạng việc xảy không chịu trách nhiệm Thứ hai, Nhà nước cần hồn thiện hệ thống luật pháp Việt Nam cho có thống cao luật, điều giúp cho Luật thuế GTGT có phù hợp với sắc thuế khác, tránh vướng mắc giải vấn đề liên quan đến sắc thuế Thứ ba, Nhà nước cần quan tâm đạo đến phát triển hệ thống ngân hàng, ngân hàng phát triển đồng vững mạnh tạo điều kiện cho cơng tác quản lý thu thuế GTGT thuế khác cách thuận lợi xác, tránh thất thu thuế… Ngoài ra, việc đầu tư cho lớp đào tạo cán thuế nên quan hơn, chưa có trường đào tạo thuế riêng mà có chuyên ngành nhỏ trường đại học với thời luợng giảng dạy chưa nhiều kiến thưc mà sinh viên có nhất, điều làm tốn khoản chi phí lớn phải đào tạo lại họ vào làm thực tế… Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 22 Trường Đại học Luật Hà Nội Tóm lại, để hồn thiện thuế GTGT Nhà nước cần áp dụng nhiều biện pháp sách lẫn phương diện quản lý Các biện pháp phải kết hợp cách đồng tổ chức riêng lẻ III KẾT THÚC VẤN ĐỀ Chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đất nước ta giành nhiều thành tựu quan trọng tất lính vực, tạo tiền đề cho việc thực thành cơng nghiệp cơng nghiệp hóa – đại hóa đất nước Hệ thống thuế có đóng góp khơng nhỏ vào thành tựu to lớn Bởi vậy, Đảng nàh nước ta quan tâm tới việc sửa đổi, hồn thiện hệ thống sách thuế để khơng ngừng phát huy vai trị tích cực cơng cụ thuế phát triển kinh tế - xã hội đất nước Luật thuế GTGT dần bước khẳng định chỗ đứng sắc thuế tiến công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô, khoản thu ngân sách đáng kế nhà nước Tuy cịn số bất cập khơng thể tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác dụng rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn Nhà nước đến hộ sản xuất cá thể Nhưng tin với nghiên cứu sửa đổi luật thuế GTGT Chính phủ, luật thuế GTGT ngày hồn thiện thể rõ vai trị sắc thuế tiến kinh tế bước lên Lớp NO6 –TL2- Nhóm Page 23 ... pháp luật hành Những thành tựu q trình áp dụng thuế giá trị gia tăng Có thể thấy rằng, đời muộn mẻ so với loại thuế khác song pháp luật thuế GTGT Việt Nam ? ?áp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế GTGT. .. quản lý thuế luật, pháp lệnh thuế ban hành trước đây, có Luật thuế giá trị gia tăng Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật Luật thuế giá... quy định cuả pháp luật thuế GTGT ln tính đến giải pháp cho phù hợp với tình hình cụ thể đất nước nhằm áp dụng tốt thuế GTGT quy định hai phương pháp tính thuế, mở rộng diện miễn giảm thuế? ??Chính