Tiểu luận thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

LỜI MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTDB) loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng xã hội, nhiều nước giới áp dụng Mục tiêu loại thuế nhằm điều tiết mạnh vào loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp hay sản phẩm tiêu dùng khơng có lợi cho sức khỏe, góp phần hướng dẫn phát triển sản xuất kinh doanh, tiêu dùng xã hội theo định hướng Nhà nước, qua góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Ở nước ta thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng 20 năm có vai trị định việc điều tiết thị trường tăng nguồn thu ngân sách nhà nước Chính tầm quan trọng đặc biệt loại thuế này, nhóm em xin chọn đề tài: “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TTDB” Bài viết thể ưu điểm hạn chế trình nước ta áp dụng luật thuế TTDB số giải pháp hoàn thiện Do kiến thức cịn chưa hồn thiện nên chắn làm khơng thể tránh khỏi nhiều sai sót Kính mong thầy sửa chữa bổ sung cho chúng em để nhóm em hiểu biết thêm vấn đề Chúng em xin chân thành cảm ơn! 1 Những vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Khái niệm đặc điểm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dung đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đây loại thuế gián thu áp dụng phổ biến nước giới Ở nước ta, thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành lần dạng luật, quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 30.6.1990 nhằm vào mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, vàng mã Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với sách kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước giai đoạn phát triển Thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm sau: - Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thơng qua giá hàng hố, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế TTĐB khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng cuối phải gánh chịu - Thuế TTĐB thuế tiêu dùng, khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hoá, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết - Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Do đối tượng Thuế TTĐB áp dụng với số hàng hoá, dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo cơng xã hội - Thuế TTĐB thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế TTĐB - Cơ sở khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu tối đa không số TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hoá tiêu thụ Việc khấu trừ tiều thuế TTĐB thực với việc khai nộp thuế, xác định công thức: Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Đặc điểm cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT Thuế GTGT thu khâu sản xuất luân chuyển hàng hố, dịch vụ Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế TTĐB khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 1.2 Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1.1 Chủ thể quyền lực – quan nhà nước Bộ tài tổng cục thuế có thẩm quyền xem xét định trường hợp miễn giảm thuế TTĐB Cơ quan thu (cơ quan thuế, hải quan, quan tài chính) có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế TTĐB áp dụng chế tài cần thiết 1.2.1.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng nộp thuế TTĐB, theo Điều 4, luật thuế TTĐB năm 2008, tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế TTĐB: Nhìn chung, hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có tính chất sau: Một số hàng hố, dịch vụ có giá bán cao Cầu hàng hoá thường co giãn so với giá Hàng hố có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường.Theo quy định Điều luật thuế TTĐB năm 2008 hàng hoá, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế TTĐB - Hàng hoá: Các mặt hàng chịu thuế TTĐB bao gồm: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã - Dịch vụ: Các loại dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); Kinh doanh ca-sinơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; Kinh doanh xổ số 1.2.2 Căn tính thuế TTĐB 1.2.2.1 Giá tính thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2006 sau: - Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra; - Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm; - Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng; - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; - Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh Giá cung ứng dịch vụ số trường hợp quy định sau: Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gơn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, kara-ơ-kê; - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng phải tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 1.2.2.2 Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số thuế TTĐB phải nộp theo công thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế suất 1.2.3 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế nộp trường hợp sau: Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu; Quyết tốn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa; Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) Thực tiễn áp dụng thuế TTDB: Thuế tiêu thụ đặc biệt có vai trị lớn, công cụ giúp nhà nước thực sách quản lí sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất giúp cho nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Khả giúp Nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sách điều chỉnh thích hợp hoạt động Việc thu thuế khâu nhập giúp nhà nước quản lí hoạt động nhập mặt hàng dịch vụ coi đặc biệt, không khuyến khích tiêu dung Thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khâu nhập cịn nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua đó, khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu áp dụng phổ biến nước giới Các mặt hàng chịu thuế nước gần giống nhau, là: rượu, bia thuốc lá, mỹ phẩm, xăng dầu số loại hàng hóa dịch vụ cao cấp khác Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có thuế suất cao nhằm để hạn chế tiêu dùng xã hội hàng hóa có hại cho sức khỏe người dân sản phẩm chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày đông đảo dân chúng Vì thuế tiêu thụ đặc biệt có tác dụng hướng dẫn tiêu dùng điều tiết thu nhập Nhà nước huy động phận thu nhập đối tượng có khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho mục tiêu công cộng, bảo đảm cơng xã hội Dù có diện thu hẹp lại có thuế suất cao thuế suất loại thuế gián thu khác, số tiền thu thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng đáng kể tổng thu ngân sách nhà nước 2.1 Các thành tựu đạt được: Qua 10 năm thực hiện, thuế TTĐB góp phần quan trọng việc hướng dẫn phát triển sản xuất tiêu dùng xã hội; với loại thuế khác thuế GTGT, thuế TNDN thuế xuất nhập khẩu, bước đầu hình thành nên hệ thống sách thuế tương đối đồng điều kiện nước ta, góp phần động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, khoản thu từ thuế TTĐB hàng năm chiếm từ 15% đến 18% tổng số thuế gián thu chiếm từ 7% đến 10% tổng thu ngân sách nhà nước thuế phí Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng Nhà nước Đối tượng chịu thuế chủ yếu loại hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước khơng khuyến khích hạn chế tiêu dùng thuốc lá, rượu, bia, kinh doanh vũ trường hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết ô tô, kinh doanh sân gôn Quy định phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nước ta thông lệ quốc tế Thuế tiêu thụ đặc biệt đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thơng qua việc quy định lộ trình bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng ô tô sản xuất, lắp ráp nước; áp dụng mức thuế suất mặt hàng thuốc Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tổng thu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng qua năm, năm 2003 11.046 tỷ đồng, năm 2004 14.861 tỷ đồng, tăng 35% so với năm 2003; năm 2005 18.326 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2004; năm 2006 20.835 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2005 năm 2007 26.564 tỷ đồng, tăng 27% so với năm 2006 Ngoài ra, để đáp ứng yêu cầu trình hội nhập bước phát triển kinh tế, luật thuế TTDB nhiều lần sửa đổi, bổ sung Song song với việc mở rộng đối tượng chịu thuế, có số mặt hàng xe chuyên dùng xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ loại trừ khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Về thuế suất, có điều chỉnh tăng cho phù hợp với tình hình thực tế xuất loại xe ôtô cao cấp phân khối lớn số đối tượng có khả chi trả, có thu nhập cao nhập sử dụng cho cá nhân Mục đích tăng thêm nguồn thu, tạo điều kiện cho Chính phủ thực sách xã hội, góp phần giảm bớt chênh lệch giàu nghèo Ví dụ: Các qui định trước chưa bao quát hết trường hợp thuộc diện cần điều tiết thuế TTĐB xe mô tô 125 phân khối, tàu bay, du thuyền loại khơng dùng cho mục đích kinh doanh Đồng thời, chưa quy định rõ trường hợp không thuộc diện chịu thuế số loại ô tô phục vụ cho mục đích cơng cộng bổ sung ơtơ 12 chỗ ngồi vừa chở người, vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế TTĐB, đồng thời quy định cụ thể tiêu chí loại xe này; qui định sửa đổi, xe ơtơ có dung tích xilanh 125 phân khối tàu bay du thuyền (trừ tàu bay, khách du lịch) bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB Đối tượng chịu thuế mở rộng Về đối tượng không chịu thuế, Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 kế thừa quy định pháp luật thuế TTĐB trước đây, đồng thời quy định bổ sung số trường hợp cho phù hợp với thực tiễn Cụ thể là: tàu bay du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch không thuộc diên chịu thuế TTĐB; Các loại xe ôtô 24 chỗ ngồi sử dụng cho mục đích chuyên dùng như: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; Xe ơtơ thiết kế có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên (xe buýt nội thành liên tỉnh, xe buýt vận chuyển khách sân bay, nhà ga) khơng chịu thuế TTĐB; Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với không chịu thuế TTĐB (trừ xe ôtô chở người 24 chỗ ngồi) Về thuế suất Thuế TTĐB: Để thực cam kết gia nhập WTO bảo đảm phù hợp với thực tiễn, Luật Thuế TTĐB năm quy định: Mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống có mức thuế suất 25% (hiện hành 20%); Rượu từ 20 độ trở lên, áp dụng thuế suất theo lộ trình: từ năm 2010 đến hết năm 2012 áp dụng thuế suất 45%; từ năm 2013 trở áp dụng thuế suất 50%; Đối với mặt hàng rượu thuốc, rượu hoa áp dụng thuế suất theo độ cồn loại rượu khác để bảo đảm minh bạch sách chống gian lận thực hiện; Đối với mặt hàng bia áp dụng mức thuế suất thống loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói, bao bì có lộ trình thực tương tự mặt hàng rượu Cụ thể là: từ năm 2010 đến hết năm 2012 áp dụng thuế suất 45%, từ năm 2013 trở áp dụng thuế suất 50% Một yêu cầu gia nhập WTO phải xóa bỏ quy định phân biệt đối xử tạo phân biệt đối xử hàng sản xuất nước hàng NK Chính mục tiêu chung việc sửa sách thuế TTĐB rượu bia bảo đảm khơng cịn phân biệt đối xử thuế rượu, bia sản xuất nước với rượu, bia nhập khẩu, đồng thời bảo đảm không ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh Để xây dựng mức thuế mới, mặt phải bảo đảm nguyên tắc WTO, mặt khác cần nghiên cứu, đánh giá thực trạng sở sản xuất kinh doanh rượu bia VN để sở đưa phương sán thuế suất cho phù hợp với tình hình thực tế VN Việc áp dụng thuế suất tương đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất cho tất loại rượu từ 20 độ cồn trở lên cam kết với WTO có số ưu điểm: Bảo đảm tính cơng điều kiện trình độ sản xuất, cơng nghệ, chi phí sản xuất sở sản xuất rượu vùng miền nước không đồng Bảo đảm nguồn thu ngân sách ổn định, làm cho sách thuế trở nên minh bạch hơn, đơn giản tránh tình trạng lợi dụng quy định trước chưa chặt chẽ Về giá tính thuế: Theo quy định Luật giá tính thuế hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt; Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Giá tính thuế mặt hàng bia lon hành trừ giá trị vỏ lon Để thực mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng mặt hàng bia, đồng thời bảo đảm thực cam kết gia nhập WTO áp dụng mức thuế suất mặt hàng bia, Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định rõ giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất, giá nhập chưa bao gồm thuế TTĐB Việc quy định giá tính thuế giá sở sản xuất bán ra, vậy, giá tính thuế bia lon, bia chai giá bao gồm vỏ lon, vỏ chai Mặt khác, việc không trừ vỏ lon phù hợp với thông lệ quốc tế, bảo đảm bình đẳng với mặt hàng khác có bao bì rượu, thuốc Những thay đổi có lý xuất phát từ cam kết gia nhập WTO Qua trình đàm phán gia nhập WTO, chấp nhận việc phân loại bia, rượu chịu thuế theo cách phân loại họ Chúng ta phấn đấu hội nhập sâu, rộng với kinh tế giới, nên cần thực cam kết Việc thay đổi thuế suất để thu nhiều tiền hơn, mà thuế tiêu thụ đặc biệt đóng vai trị khuyến cáo người dân hạn chế tiêu dùng hàng xa xỉ, hàng hoá ảnh hưởng tới sức khoẻ, điều tiết thu nhập, điều chỉnh tiêu dùng điều chỉnh sản xuất 2.2 Một số hạn chế cịn tồn giải pháp hồn thiện: 2.2.1 Một số hạn chế: Với kết đạt trên, thấy việc ban hành áp dụng thuế TTĐB nước ta thời gian qua hợp lý, đắn Tuy nhiên, qua thực tiễn áp dụng, sách thuế TTĐB hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo nhóm chúng em có số vấn đề sau: Về đối tượng chịu thuế: Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế TTĐB chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp…; ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB xe ơtơ từ 16-24 chỗ ngồi; có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước; … Quy định chưa bao quát hết trường hợp thuộc diện cần điều tiết thuế TTĐB xe mô tô 125 phân khối, tàu bay, du thuyền loại khơng dùng cho mục đích kinh doanh Đồng thời, chưa quy định rõ trường hợp không thuộc diện chịu thuế số loại ô tơ phục vụ cho mục đích cơng cộng Một số dịch vụ nên đánh thuế, ví dụ: hoạt động kinh doanh thẩm mỹ viện, chăm sóc sắc đẹp, dạy thêm,…Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế Về thuế suất : Thuế suất thuế TTĐB phức tạp Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng thuốc lá, sản xuất chủ yếu nguyên liệu nước áp dụng thuế suất 45% sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập thuế suất 65%; … Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực khơng khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất Bên cạnh đó, luật cịn quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có nghĩa tơ nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB từ 30% - 100%, tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp, tức nộp thuế TTĐB với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng cịn phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, không theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước Ngồi ra, tình trạng trốn lậu thuế ngày nhiều nghiêm trọng Một nguyên nhân không nhỏ số doanh nghiệp chịu ảnh hưởng tiêu cực từ qui định thuế TTDB Ví dụ mức thuế bia lên 50%, hàng nghìn sở sản xuất bia địa phương phá sản, hàng vạn lao động sở sản xuất dịch vụ tiêu thụ bia có nguy việc làm Đại diện Công ty Honda Việt Nam cho luật thuế TTDB đẩy thị trường ô tơ vào vịng suy thối, điều “địn chí tử” ngành cơng nghiệp tơ Những mức thuế suất đề nghị thay đổi lớn chiều, tăng thuế TTĐB thêm 10% gây thiệt hại cho hoạt động kinh doanh kế hoạch đầu tư” 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện: Từ vấn đề đặt đây, để thuế TTĐB phù hợp với q trình hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, theo nhóm chúng em thời gian tới sách thuế TTĐB cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung số điểm sau : Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động 10 dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Ngoài ra, dự thảo sửa đổi luật thuế GTGT có điều chỉnh giảm thuế suất hoạt động xổ số kiến thiết, nên cần bổ sung hoạt động vào diện chịu thuế TTĐB nhằm khai thác tối đa số thu từ hoạt động Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nơng nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thơng nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng q tải giao thông điều kiện nước ta Thứ hai, thuế suất, điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Thứ ba, không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng khơng phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, khơng thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết 11 Thứ tư, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB,theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm ),trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vơ hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác KẾT LUẬN: Là loại thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia, thuế TTDB đóng vai trị lớn khơng việc đóng góp nguồn thu ngân sách nhà nước mà cịn có tác động mạnh mẽ đến đời sống xã hội, thực trạng áp dụng thuế TTDB cần nghiên cứu kĩ lưỡng, qui định pháp luật loại hình thuế cần hồn thiện, góp phần tăng cường phát triển ổn đinh kinh tế, mức sống nhân dân nâng cao 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Giáo trình luật Thuế Việt Nam, NXB.CAND, trường Đại học Luật Hà Nội, 2008 http://vietbao.vn/Kinh-te/Nhieu-phan-nan-ve-Du-thao-Luat-Thue-tieuthu-dac-biet/30244381/92/ http://tim.vietbao.vn/thu%E1%BA%BF_ti%C3%AAu_th%E1%BB%A5 _%C4%91%E1%BA%B7c_bi%E1%BB%87t/ http://www.luatviet.org/Home/nghien-cuu-trao-doi/kinh-te-thuongmai/2009/8553/Nguyen-nhan-va-giai-phap-khac-phuc-hien-tuonggian-lan-trong.aspx http://vneconomy.vn/70712P0C6/dien-dan-thue-tap-trung-vao-thuetieu-thu-dac-biet.htm http://f.tin247.com/ 13 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Những vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt .2 1.1 Khái niệm đặc điểm: 1.2 Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1.1 Chủ thể quyền lực – quan nhà nước .3 1.2.1.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.2 Căn tính thuế TTĐB 1.2.2.1 Giá tính thuế .4 1.2.2.2 Thuế suất 1.2.3 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế Thực tiễn áp dụng thuế TTDB: 2.1 Các thành tựu đạt được: 2.2 Một số hạn chế cịn tồn giải pháp hồn thiện: 2.2.1 Một số hạn chế: .8 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện: 10 KẾT LUẬN: 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 13 14 ... vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt .2 1.1 Khái niệm đặc điểm: 1.2 Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1.1... tính thuế 1.2.2.2 Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số thuế. .. đến mức tối đa thất thu thuế TTĐB khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 1.2 Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1.1 Chủ thể quyền