Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam

Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng(GTGT): 1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng: Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Gía trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông tới tiêu dung Theo quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008: “Thuế giá trị gia tăng (VAT –Value Added Tax) thuế thu phần giá trị tăng thêm hang hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông tiêu dung” Như có nghĩa loại thuế có đối tượng chịu thuế rộng, đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Đặc điểm: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật này, theo đối tượng chịu thuế gồm: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật Chính vậy, mà chủ thể phải nộp thuế GTGT rộng, tổ chức, cá nhân nào, không phân biệt giàu hay nghèo Khi chủ thể muốn thụ hưởng kết sản xuất, kinh doanh phải chịu thuế GTGT Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Từ làm cho số thuế áp dụng khâu trình lưu thông không gây đột biến giá Đây cách thức giúp Nhà nước kiểm soát giá thị trường Thứ ba, tổng số thuế phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mà người tiêu dùng phải nộp Đây đặc điểm mang tính ưu việt hẳn so với Luật thuế doanh thu trước mà nước ta áp dụng Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng: Pháp luật thuế giá trị gia tăng tổng hợp quy phạm luật nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế giá trị gia tăng II Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng: Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế GTGT a.Đối tượng nộp thuế GTGT Theo quy định Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 đối tượng chịu thuế GTGT “hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm Nam” Như vậy, tất hàng hóa, dịch vụ không năm diện đặc biệt khuyến khích tiêu dùng nằm diện chịu thuế Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định: “ Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu)” Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định 25 trường hợp hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm số nhóm ngành hàng, dịch vụ có nhu cầu tiêu dung thiết yếu, hàng đặc biệt phục vụ an ninh quốc phòng,… b.Cơ quan quản lý, thu thuế GTGT: Mục phần Đ thông tư số 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT quy định: “1 quan thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế giá trị gia tăng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh, Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu” 3.Căn tính thuế GTGT Tại Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 có quy định giá trị thuế GTGT mặt hàng, hoạt động kinh doanh phổ biến, giá tính thuế dịch vụ, hàng hóa chịu thuế giá chưa có thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đó,Trường hợp, hàng hóa dịch vị thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế GTGT giá có thuế tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, Việt Nam áp dụng ba mức thuế suất GTGT dành cho nhóm hàng hóa, dịch vụ khác nhau: - Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất không phân biệt đối tượng hình thức xuất - Thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư Đó sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng công nghiệp phục vụ nông nghiệp, dịch vụ công cộng - Mức thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thông thường Phương pháp tính thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT quy định “Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” - Phương pháp khấu trừ thuế GTGT áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Theo đó, số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm - Phương pháp tính trực tiếp GTGT quy định Điều 11 Luật thuế GTGT, theo “Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng” Điều kiện áp dụng phương pháp là: Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Quản lý thuế GTGT a Đăng kí, kê khai nộp thuế Điều 21 Luật quản lý thuế năm 2006 quy định tổ chức, cá nhân kinh doanh phải đăng kí thuế Đối với chủ thuế kinh doanh thông thường hàng tháng phải kê khai đầy đủ, xác thuế GTGT với quan thuế, khong phân biệt có phát sinh nghĩa vụ thuế thức tế thắng hay không Cơ sở kinh doanh, người nhập có trách nhiện kê khai thuế GTGT cho lần nhập b Hoá đơn, chứng từ: Luật thuế GTGT quy định chi tiết loại chứng từ, hoá đơn áp dụng cho đối tượng nộp thuế là: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hoá đơn GTGT - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị tăng sử dụng hoá đơn bán hàng c Hoàn thuế GTGT: Hoàn thuế GTGT việc quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ nộp thuế Các đối tượng hoàn thuế quy định Điều 13 Luật thuế GTGT, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết; III Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam: Những thành tựu đạt được: 1.1.Đối với kinh tế nói chung: Theo nghiên cứu thống kê Ngân hàng Thế giới (WB) Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF), phần lớn nước có Việt Nam, sau áp dụng thuế GTGT, giá loại hàng hóa, dịch vụ không thay đổi hay thay đổi tỷ lệ không đáng kể, mức sản xuất DN, mức tiêu dùng dân chúng không sút giảm sút giảm không nhiều Thuế GTGT góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hóa, góp phần thúc đẩy sản xuất đẩy mạnh xuất khẩu; Qua năm triển khai thực hiện, Luật thuế GTGT đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm Thuế GTGT thu giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ khâu sản xuất, lưu thông nên khắc phục nhược điểm luật thuế doanh thu thu trùng lặp qua khâu sản xuất, kinh doanh, tạo công thuế, từ góp phần thực hợp tác, lưu thông hàng hóa Điều góp phần tích cực phần vào lấy lại đà tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao.Nếu năm 1999, tăng trưởng kinh tế nằm điểm đáy so với năm trước sau đó, có ý kiến cho nguyên nhân mức tăng trưởng thấp ảnh hưởng việc áp dụng Luật thuế GTGT làm ảnh hưởng đến người sản xuất tiêu dùng Thực tế, người ta thấy nguyên nhân chủ yếu trạng tác động khủng hoảng tiền tệ khu vực năm 1997-1998 với giảm sút vốn đầu tư nước Tuy nhiên, năm đó, kinh tế nước ta phát triển trở lại minh chứng cho thấy hiệu việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam Tính chung tháng đầu năm 2010, GDP nước tăng 6,16% so với kỳ năm trước Tốc độ tăng GDP tháng đầu năm chưa mục tiêu 6,5% đề cho năm tốc độ tăng cao điều kiện sản xuất, kinh doanh nước gặp khó khăn, điều cho thấy kinh tế nước ta phục hồi nhanh có khả đạt mức tăng trưởng cao thời gian tới Ngoài ra, việc áp dụng luật thuế GTGT góp phần tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho việc thu hút đầu tư nước Tốc độ tăng vốn đầu tư theo giá trực tiếp vào Việt Nam liên tục tăng lên năm Năm 1998 8,1% đến 1999 sau năm luật thuế GTGT vào thực tiễn tốc độ tăng lên 12% Trong 10 năm gần đây, số không ngừng tăng, kể đến 124 tỷ USD vốn đăng ký cấp thuộc gần 8,5 nghìn dự án; vốn thực đạt gần 48 tỷ USD; đầu tư từ khu vực FDI chiếm khoảng 25-30% tổng vốn đầu tư toàn xã hội Đối với kinh tế nói chung, tác động thuế GTGT thể thông qua hoạt động xuất nhập Thuế GTGT hàng nhập tính giá mua (đã có thuế nhập khẩu) nên làm cho phần chi trả DN cao nhiều so với loại hàng mua nước Vì thuế GTGT có tác dụng hạn chế nhập khẩu, tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Theo quy định hành, hàng hóa nhập khẩu, thuế nhập phải nộp thêm thuế GTGT, giá hàng nhập tăng lên Lúc này, doanh nghiệp nhập hàng hóa cách ạt, thiếu tính toán, họ phải cân nhắc, xem xét kĩ tính hiệu hàng hóa nhập khẩu, hạn chế nhập mặt hàng không cần thiết mà doanh nghiệp nước sản xuất hay mặt hàng có giá nhập cao mà sức mua thị trường nội địa lại thấp Đối với doanh nghiệp sản xuất nước việc đánh thuế GTGT hàng nhập hội để tăng sức cạnh tranh hàng hóa nội địa với hàng nhập Giá mặt hàng nhập tăng lên nhiên mức độ tăng giá mức tối thiểu cạnh tranh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp nước Lúc này, giải pháp tốt cho doanh nghiệp nhập cải tiến trình sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí Tất biểu xuất phát từ việc áp dụng thuế GTGT Theo luật thuế GTGT hành mức thuế suất 0% áp dụng hầu hết loại hàng hóa, dịch vụ xuất Như vậy, doanh nghiệp nộp thuế GTGT đầu 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm mà hoàn thuế GTGT đầu vào Điều khuyến khích hoạt động xuất nhiều Năm 2001 tình trạng tăng trưởng giới giảm sút mạnh làm cho hoạt động xuất nước ta bị ảnh hưởng Năm 2004 với tốc độ tăng 28,2% hệ số tốc độ tăng xuất so với tốc độ tăng GDP đạt 3,7 lần Đây hệ số cao so với năm trước (năm 2001 0,6 lần; năm 2002 1,6 lần; năm 2003 2,9 lần) nguyên nhân quan trọng làm cho đà tăng trưởng kinh tế cao lên năm qua Năm 2008, Việt Nam xuất khoảng 64,8 tỷ dollar Mỹ, khoảng 32,1 % giá trị xuất hàng công nghiệp nặng khoáng sản, 45,2% hàng công nghiệp nhẹ hàng tiểu thủ công nghiệp, 23,5% hàng nông, lâm, thủy sản 1.2 Đối với thu ngân sách nhà nước Thuế GTGT áp dụng rộng rãi với tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa cung ứng dịch vụ, góp phần tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước (NSNN) Thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn sắc thuế – khoảng 20% tổng số thu NSNN Luật thuế GTGT ban hành sở pháp lý vững để ổn định nguồn thu từ thuế GTGT vào ngân sách nhà nước, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội Mục tiêu áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không nhằm ổn định mà phải làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Qua nhiều năm vào sống, mục tiêu thu mục tiêu đáng ghi nhận: số thu thuế GTGT không giảm so với thuế doanh thu trước đây(theo số liệu báo cáo Bộ Tài tính toán đưa thuế GTGT vào áp dụng thì: số thuế GTGT nhập tăng 9000 tỷ, bố trí để hoàn thuế cho hàng xuất 4000 tỷ, đưa vào ngân sách khoảng 5000 tỷ, thu thuế GTGT nội địa giảm 5000 tỷ; thu thuế GTGT tương đương với thuế doanh thu hành) Trên thực tế áp dụng thuế GTGT thu hàng năm liên tục tăng Tổng số thu cho ngân sách nhà nước từ thuế, phí lệ phí hàng năm tăng rõ rệt, tỷ trọng thuế GTGT tổng số thu từ thuế, phí lệ phí tăng Số thuế GTGT tập trung thu khâu sản xuất, nhập hàng hóa Khi áp dụng thuế GTGT cấu giá hàng nhập có thêm phần thuế GTGT đánh vào hàng nhập Do đó, thấy nguồn thu từ ngân sách nhà nước hàng hóa nhập bị giảm khoản phần GTGT tạo nước chưa tính thuế tiêu dùng nước nhập Vì vậy, theo quy định thuế GTGT hàng nhập phải tính thêm phần GTGT, lúc này, doanh nghiệp nhập vừa phải nộp thuế nhập vừa phải nộp thuế GTGT Những quy định làm tăng số thu mà tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tránh tượng bỏ sót nguồn thu đặc biệt nước có kim ngạch nhập lớn Việt Nam 1.3 Đối với việc hệ thống sách thuế Việt Nam Trước đây, với thuế doanh thu, có tới 10 thuế suất dao động từ 1% - 40% ban hành vào năm 1990 58 nhóm thuế suất xét theo ngành nghề Biểu thuế doanh thu năm 1991 chi tiết hơn, có tới 16 thuế suất khác từ 0%, 0,5% đến 40% Nếu xét theo ngành nghề hoạt động kinh doanh có tới 61 nhóm thuế suất Năm 1993 sau bổ sung, chỉnh sửa, thuế doanh thu chi tiết hóa tới 17 thuế 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm suất khác từ 0%, 0,5% đến 40% Năm 1994, sau bổ sung chỉnh sửa, biểu thuế doanh thu có 18 thuế suất khác 61 nhóm thuế suất xét theo ngành nghề Biểu thuế doanh thu năm 1995 sau bổ sung, chỉnh sửa lại 11 thuế suất từ 0%; 0,5% đến 30% 56 nhóm thuế suất theo ngành nghề Việc quy định nhiều mức thuế suất có tác động không tốt cho trình phân công lao động xã hội phân bổ vốn, đồng thời gây khó khăn định cho công tác quản lý thu, nộp thuế, tạo kẽ hở cho việc trốn thuế Với thuế GTGT, theo Luật thuế GTGT năm 1997, có bốn mức thuế suất quy định 0%, 5%, 10% 20% đến năm 2008 rút gọn lại ba mức thuế suất 0%, 5% 10% Việc quy định mức thuế suất giúp cho việc quản lý Nhà nước nói chung ngành Thuế nói riêng đạt hiệu tốt hơn, giảm bớt tượng gian lận thuế Việc ban hành luật thuế GTGT thay thuế doanh thu đem lại lợi ích sau: Thứ nhất, hạn chế nhược điểm tồn thuế doanh thu nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh sản xuất hàng xuất khẩu, kích thích ngành nghề phát triển Thứ hai, thuế GTGT ban hành gắn với việc sửa đổi bổ sung số sắc thuế khác (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp ) làm cho hình thức thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với chế thị trường hơn, tương đồng với hình thức thuế khu vực giới góp phần tạo môi trường tốt cho việc thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Thứ ba, luật thuế GTGT đời thúc đẩy việc tăng cường thực chế độ hoá đơn, sổ kế toán hạch toán kinh tế nhà doanh nghiệp, đảm bảo số thu ngày sát với thực tế hoạt động sở kinh doanh, tập trung nguồn thu thuế GTGT vào NSNN từ khâu sản xuất, hạn chế thất thu thuế 1.4 Cơ chế quản lý thuế Luật thuế GTGT góp phần tạo điều kiện cho quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, toán thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp Khi thuế GTGT áp dụng tính theo phương pháp khấu trừ, việc khấu trừ thuế thực hóa đơn mua vào, điều thúc đẩy người mua đòi hỏi người bán phải phát hành hóa đơn hợp pháp, khắc phục tình trạng thông đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Thuế GTGT góp phần thúc đẩy thực tốt chế độ chứng từ công tác kế toán với việc phải hoàn thiện đầy đủ hóa đơn mua, bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Do yêu cầu việc kê khai thuế 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, DN trọng đến công tác kế toán, đặc biệt kế toán thuế nhằm tăng cường quản lý chặt chẽ mặt hóa đơn Sự chuyển biến thể rõ rệt DN nhỏ vừa Từ năm 2003, nước ta bắt đầu áp dụng chế quản lý tự khai, tự nộp thuế Tuy nhiên, chưa đủ điều kiện cần thiết nên chưa thể thực cách đồng bộ, mà phải thực bước Ngày 23/9/2003, Thủ tướng Chính phủ có định số 127/2003/QĐ-TTg thực thí điểm chế doanh nghiệp Cục thuế TP Hồ Chí Minh Cục thuế tỉnh Quảng Ninh năm 2004 mở rộng cục thuế Hà Nội, Bà Rịa-Vũng Tàu năm 2005 Qua hai năm thực hiện, thu kết tốt, phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm đối tượng nộp thuế Việc thực chế giúp cho lực hoạt động quan thuế nâng cao Bộ máy tổ chức quản lý thuế tổ chức chuyên sâu theo chức năng, nghiệp vụ quy trình quản lý thuế xây dựng vận hành Các cục thuế thực việc nhận xử lý nhanh chóng, xác tờ khai thuế, theo dõi lỗi kê khai đối tượng nộp thuế; tháng đầu thực chế mới, số tờ khai lỗi lớn chiếm tỷ lệ khoảng 61%, đến kỳ kê khai tháng 5/2005 số tờ khai lỗi giảm xuống 10% nay, chế quản lý tự khai, tự nộp thuế triển khai phạm vi toàn quốc 1.5 Các thành tựu khác Việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy tăng cường quản lý, hạch toán kinh doanh doanh nghiệp, nâng cao nhận thức ý thức tự giác chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế; đại hóa công tác quản lý thuế, cải cách hành thuế, nâng cao lực quản lý thuế Thứ nhất, thực thuế GTGT với mức thuế suất 0%, 5%, 10%, so với 11 mức thuế suất doanh thu trước (từ 0,5% đến 30%) đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh, thực hạch toán kinh doanh, tính toán giá thành, giá bán phù hợp với thị trường nộp thuế, nâng cao hiệu kinh doanh Hầu hết doanh nghiệp thuộc ngành như: khí, xây dựng, vận tải trước áp dụng luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn, kinh doanh không hiệu quả; sau áp dụng thuế đa số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu trước nộp đủ thuế theo quy định; Thứ hai, thực luật thuế ngành thuế thực bước củng cố tổ chức, hoàn thiện đổi quy trình Trong thời gian qua, ngành thuế xây dựng ngày hoàn thiện hệ thống nghiệp vụ quản lý tương đối đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, tăng dần tính công khai minh bạch Kiên toàn máy tổ chức ngành thuế dọc từ trung ương đến tỉnh, huyện, thực song trùng lãnh đạo ngành địa phương Tổ chức máy theo mô hình kết hợp quản lý theo chức năng, theo đối tượng Đào tạo đội ngũ gần bốn vạn cán thuế có trình độ nghiệp vụ khá, có phẩm chất đạo đức tốt Những bất cập, hạn chế tồn tại: Chúng ta thấy rằng, qua thời gian triển khai, áp dụng thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT nước ta đáp ứng yêu cầu lý luận pháp 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm luật có tác động lớn đến đời sống kinh tế - xã hội Tuy nhiên, bên cạnh tồn điểm hạn chế quy định pháp luật, cụ thể sau: 2.1.Đối tượng chịu thuế: Thứ nhất, theo quy định Điều Luật Thuế GTGT có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Có thể thấy, diện không chịu thuế rộng số lượng nhiều Trong đó, mục tiêu thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chịu thuế chưa hợp lý, mâu thuẫn với mục tiêu nhà làm luật nhà hoạch định sách ưu đãi Ví dụ: doanh nghiệp sản xuất sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT giá thành sản phẩm thường cao giá thường bao gồm số thuế giá trị gia tăng trả mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị vào (do thuế giá trị gia tăng đầu để khấu trừ) Ngược lại, doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế GTGT nên hưởng lợi khấu trừ, vậy, áp dụng thuế GTGT phải tăng giá bán giảm giá để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế Thứ hai, số hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế “hàng hóa, dịch vụ nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước” - khoản 25 Điều đưa vào luật nhằm thực sách xã hội đối tượng người có thu nhập thấp Tuy nhiên, việc quy định không rõ cứ, khó xác định đâu hàng hóa, dịch vụ cá nhân có thu nhập thấp, cá nhân có thu nhập cao Thứ ba, việc quy định đối tượng không thuộc diện chịu thuế quy định khoản 23 Điều 5: “sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ” nhiều bất cập, lẽ, loại sản phẩm đặc thù, chịu điều chỉnh luật chuyên ngành – luật khoáng sản Nếu nghị định Chính phủ không theo quy định luật này, có cách hướng dẫn khác, theo nguyên tắc áp dụng luật phải theo quy định luật khoáng sản Nếu nghị định theo quy định luật khoáng sản luật sửa đổi, nghị định phải sửa theo Việc luật thuế GTGT không quy định cụ thể vấn đề mà lại trao thẩm quyền cho Chính phủ hướng dẫn dẫn tới tình trạng bất lợi hiệu lực áp dụng, gây chậm trễ áp dụng pháp luật, ảnh hưởng tới quyền lợi chủ thể quan hệ thuế GTGT 2.2.Về thuế suất: Hiện nay, luật thuế GTGT áp dụng mức thuế suất 0%, 5% 10% Việc lúc áp dụng nhiều mức thuế suất tạo không công hàng hóa, dịch vụ thuộc mức thuế suất khác Hơn nữa, việc quy định lại dựa công dụng hàng hóa nguyên vật liệu kết cấu nên khó xác định hàng hóa chịu mức thuế suất (5% hay 10%) Ví dụ: theo quy định điểm c khoản Điều Luật thuế GTGT quy định: thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác thuộc diện áp dụng thuế suất 5% 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm Thực tế, có sản phẩm vừa sử dụng với mục đích làm thực phẩm cho người, vừa làm thức ăn cho gia súc ngô mảnh, sắn mảnh… áp dụng thuế suất bao nhiêu? (5% hay 10%) Điều cho thấy, xét hiệu quản lý mặt lý luận xu hướng chuyển dần sang áp dụng mức thuế suất phù hợp cần thiết, hạn chế cách hiểu vận dụng không thống nhất, gây bất bình đẳng Ngoài ra, việc xây dựng tiêu chí nhằm xác định dịch vụ xuất hưởng mức thuế suất GTGT 0% chưa rõ ràng, đó, gây không khó khăn cho doanh nghiệp việc muốn hưởng lợi ích từ quy định Vì vậy, thuế suất 0% dịch vụ cần phải có quy định cụ thể luật thuế GTGT, lẽ, việc xuất dịch vụ khó kiểm soát, lợi dụng để hoàn thuế đầu vào khống, làm thất thu ngân sách nhà nước 2.3.Phương pháp tính thuế: Hiện nay, có ý kiến cho áp dụng hai phương pháp tính thuế không đảm bảo công đối tượng nộp thuế Bởi lẽ, áp dụng nhiều phương pháp quy định hành dẫn đến không thống giá tính thuế Đối với phương pháp khấu trừ giá giá chưa có thuế GTGT phương pháp trực tiếp giá có thuế GTGT, điều làm cho tính liên hoàn thuế GTGT bị đứt đoạn, không công địa bàn tỉnh Do quy định Cục thuế tỉnh xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế, dẫn đến tỉnh ban hành biểu tỷ lệ thuế suất riêng không thống nước Điều làm ý nghĩa thuế GTGT đối tượng nộp thuế trường hợp không quan tâm đến tỷ lệ GTGT doanh thu mà họ quan tâm đến doanh thu số thuế phải nộp Ngoài ra, tính thuế theo phương pháp trực tiếp không khắc phục tượng trùng thuế Theo công thức phương pháp trực tiếp giá bán giá vốn hàng hoá giá có thuế GTGT, trường hợp doanh số bán lớn giá vốn (thường phổ biến) phần chênh lệch bị đánh trùng thuế 2.4.Chế độ hoá đơn, chứng từ: Đặc điểm luật thuế GTGT tăng cương hạch toán kinh tế thực chặt chẽ nguyên tắc dựa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trước Tuy nhiên, việc mua bán nước ta toán chủ yếu tiền mặt, số lượng lớn giao dịch không cần tới hoá đơn nên khó khắn áp dụng thuế GTGT điều khó tránh khỏi Trong bối cảnh đó, luật thuế GTGT lại quy định nhiều loại hoá đơn Các hoá đơn có tính pháp lý Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng ý việc khấu trừ thuế lại khác nhau, có hoá đơn GTGT hoá đơn đặc đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định Chính phủ ban hành nhiều quy định hoá đơn, chứng từ Nghị định 89/2002/NĐ – CP quy định việc in, phát hành, quản lý hoá đơn nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế 2.5 Cơ chế quản lý công tác thực chế quản lý quan thuế: 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm - Cơ chế quản lý: hệ thống quán hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể…các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Khi áp dụng chế hành thu tự khai, tự nốp điều kiện cần thiết chưa xuất cách đồng nên xảy tượng trốn lậu gây thất thoát thuế Công tác quản lý đạt số thành tựu tồn nhiều bất cấp lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lý quản lý thuế hầu hết dựa kinh nghiệm, chưa khoá học, hợp lý - Bộ máy tổ chức ngành thuế: máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương đến cấp huyện Hệ thống nước ta phân chia theo sắc thuế lại vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu nghiệp vụ định, trình độ số cán thấp đo không đáp ứng yêu cầu công việc Bên cạnh đó, tồn số bất cập quản lý tổ chức như: chức năng, nhiệm vụ điều tra khởi tố, cưỡng chế thu nợ thuế chưa đủ sở pháp lý…công tác tổ chức cán nhiều khiếm khuyết, chưa rõ ràng thiếu quán Công tác quy hoạch, luân chuyển cán hạn chế Do truyền thống toán giao dịch chủ yếu tiền mặt nên hạn chế nhiều quan thuế việc kiểm soát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự thống hoạt động quan chức chưa cao, số chưa nhiệt tình việc cung cấp thông tin để quan thuế tổng hợp nhằm đưa giải pháp bổ sung kịp thời cho sắc thuế Nguyên nhân hạn chế: IV Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật: Trong điều kiện hội nhập kinh tế, thuế Giá trị gia tăng có vai trò việc bù đắp khoản hụt thu điều kiện hội nhập yêu cầu Chính vậy, nhóm em xin đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật sau: Thứ nhất, đổi chế sách thuế GTGT Nhìn chung, hệ thống chế sách thuế GTGT hành tương đối đầy đủ, ngày phù hợp với tình hình thực tế VN phần phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để đạt mục tiêu yêu cầu xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi sách thuế GTGT nước ta sau: Về phạm vi, đối tượng chịu thuế: Ở nước ta, Luật thuế GTGT hành việc quy định đối tượng không chịu thuế chịu thuế cần phải có văn hướng dẫn cụ thể rõ ràng nữa, mang tính khoa học xác Do đó, thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế thật cần thiết với đà phát triển hội nhập kinh tế quốc tế - Xây dựng mức ngưỡng thuế doanh thu thay cho ngưỡng miễn thuế tính theo thu nhập tối thiểu hành hộ, cá nhân kinh doanh nhỏ Mục tiêu đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế nâng cao hiệu quản lý thu 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm - Đối với hoạt động kinh doanh nhà nên đánh thuế tiền bán nhà xây Đối với tiền thuê bán nhà nên xem xét chế cho phép miễn thuế xét mặt chất, thuế GTGT thuế đánh giá trị tăng hàng hóa, dịch vụ hoạt động kinh doanh nhiều giá trị tăng thêm mà bị giảm trừ Đối với hoạt động bảo hiểm, cần có quy định phù hợp để xác định mức thuế hợp lý nhằm khuyến khích phát triển thị trường bảo hiểm Việt Nam Về thuế suất: - Quy định mức thuế suất chuẩn hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước Việc quy định góp phần đảm bảo tính công bằng, hiệu sách thuế - Duy trì mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% hàng xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế Điều góp phần đảm bảo tăng khả cạnh tranh cảu hàng hóa Việt Nam thị trường quốc tế đảm bảo tồn phát triển kinh doanh, xuất - Lộ trình áp dụng thuế suất cần thiết phải thực công khai cho người nộp thuế biết để có đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp sách thuế suất Về phương pháp tính thuế: - Cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp có quy mô phù hợp Điều nhằm đảm bảo tính quán, xác phù hợp với thông lệ quốc tế xác định nghĩa vụ thuế phải nộp đối tượng - Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp doanh nghiệp Hệ thống thuế doanh nghiệp nhỏ nước ta tương đối phức tạp hiệu quả, cần quy định thống loại thuế doanh nghiệp nhỏ để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực nâng cao tính công hiệu hệ thống sách thuế Về hoàn thuế: - Xây dựng tiêu chí rõ ràng điều kiện thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế đối tượng, đầy đủ kịp thời - Hoàn thiện quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ thuế GTGT, trọng tăng cường trách nhiệm quản lý quan thuế việc cấp kiểm tra, giảm sát trình sử dụng hóa đơn, chững từ thuế GTGT doanh nghiệp Như bước góp phần giảm bớt tình trạng vi phạm pháp luật thuế, đặc biệt gian lận sử dụng hóa đơn thuế GTGT để chiếm dụng tiền hoàn thuế nhà nước Về kê khai nộp thuế: Mở rộng việc kê khai thuế tập trung nguyên tắc thực kê khai đúng, đủ, nộp kịp thời Số thuế phải nộp, doanh nghiệp nộp tập trung cho tính 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm phân bổ theo doanh thu để chuyển nộp địa phương nơi có chi nhánh kinh doanh bán hàng tránh biến động nguồn thu ngân sách địa phương Thứ hai, đổi công tác quản lý thu thuế GTGT Tăng cường quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo ổn định hiệu hệ thống thuế Cùng với việc thiết kế xây dựng sách thuế GTGT đơn giản khả thi, cần tăng cường công tác quản lý thuế để đảm bảo đưa sống thuế vào thực tiễn, phát huy hiệu chúng sản xuất hàng hóa Trong tập trung vào vấn đề sau: - Tăng cường tính minh bạch, công khai quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống luật quản lý thuế, đẩy mạnh công tác thông tin tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung pháp luật thuế đến đối tượng xã hội - Tăng cường hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán nhằm đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch tính toán, xác định nhiệm vụ thuế hoàn thuế để tránh tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước - Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức nhà nước tư nhân để đảm bảo nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, đặc biệt tiết kiệm chi phí người nộp thuế - Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan chức công tác quản lý thuế - Đối với cán người có trách nhiệm cần lực chọn người có lực, đạo đức gắn bó với công việc, tăng cường công tác quản lý ý thức người dân… KẾT LUẬN 12 [...]... trọng tăng cường trách nhiệm quản lý của cơ quan thuế trong việc cấp và kiểm tra, giảm sát quá trình sử dụng hóa đơn, chững từ thuế GTGT tại các doanh nghiệp Như vậy sẽ từng bước góp phần giảm bớt tình trạng vi phạm pháp luật về thuế, đặc biệt là gian lận trong sử dụng hóa đơn thuế GTGT để chiếm dụng tiền hoàn thuế của nhà nước Về kê khai nộp thuế: Mở rộng việc kê khai thuế tập trung trên nguyên tắc thực. .. mạnh công tác thông tin tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung về pháp luật thuế đến mọi đối tượng trong xã hội - Tăng cường và hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán nhằm đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch trong tính toán, xác định nhiệm vụ thuế và hoàn thuế để tránh những hiện tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế và chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT của Nhà nước - Khuyến khích... góp phần đảm bảo tăng khả năng cạnh tranh cảu hàng hóa Việt Nam trên thị trường quốc tế cũng như đảm bảo sự tồn tại và phát triển của kinh doanh, xuất khẩu - Lộ trình áp dụng thuế suất cần thiết phải được thực hiện công khai cho mọi người nộp thuế được biết để có đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp chính sách thuế suất mới Về phương pháp tính thuế: - Cải tiến...Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm 2 - Đối với hoạt động kinh doanh nhà ở chỉ nên đánh thuế đối với tiền bán nhà mới xây Đối với tiền thuê và bán nhà đang ở nên xem xét cơ chế cho phép miễn thuế vì xét về mặt bản chất, thuế GTGT là thuế đánh trên giá trị tăng của hàng hóa, dịch vụ vì các hoạt động kinh doanh này nhiều khi không những không có giá trị tăng thêm mà còn bị... quả của hệ thống thuế Cùng với việc thiết kế và xây dựng chính sách thuế GTGT đơn giản và khả thi, cần tăng cường công tác quản lý thuế để đảm bảo đưa cuộc sống thuế vào thực tiễn, phát huy hiệu quả của chúng đối với nền sản xuất hàng hóa Trong đó tập trung vào các vấn đề sau: - Tăng cường tính minh bạch, công khai của quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống nhất trong luật quản lý thuế, đẩy mạnh... động bảo hiểm, cần có quy định phù hợp để xác định mức thuế hợp lý nhằm khuyến khích sự phát triển của thị trường bảo hiểm Việt Nam Về thuế suất: - Quy định một mức thuế suất chuẩn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nước Việc quy định này sẽ góp phần đảm bảo tính công bằng, hiệu quả của chính sách thuế - Duy trì và mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ cung... phương pháp tính thuế: - Cải tiến và đi đến thống nhất sử dụng một phương pháp tính thuế khấu trừ đối với các doanh nghiệp có quy mô phù hợp Điều này nhằm đảm bảo tính nhất quán, chính xác và phù hợp với thông lệ quốc tế trong xác định nghĩa vụ thuế phải nộp của các đối tượng - Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp đối với các doanh nghiệp Hệ thống thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ ở nước ta tương đối... một loại thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực hiện và nâng cao tính công bằng hiệu quả của hệ thống chính sách thuế Về hoàn thuế: - Xây dựng tiêu chí rõ ràng về điều kiện thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế đúng đối tượng, đầy đủ và kịp thời - Hoàn thiện quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ thuế GTGT,... Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế dưới cả hình thức nhà nước và tư nhân để đảm bảo nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế, đặc biệt là tiết kiệm chi phí đối với người nộp thuế - Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với sự tăng cường phối hợp giữa các cơ quan chức năng trong công tác quản lý thuế - Đối với cán bộ người có trách nhiệm cần lực... kê khai đúng, đủ, nộp kịp thời Số thuế phải nộp, doanh nghiệp có thể nộp tập trung hoặc cho tính 12 Trường ĐH Luật Hà Nội – Luật Tài Chính - Lớp No4 TL3.Nhóm 2 phân bổ theo doanh thu để chuyển nộp về các địa phương nơi có chi nhánh kinh doanh bán hàng tránh biến động nguồn thu ngân sách địa phương Thứ hai, đổi mới công tác quản lý thu thuế GTGT Tăng cường quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc