Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

- Thứ ba, Luật thuế GTGT với những điều kiện và phương pháp tính thuế không chỉ tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách, đảm bảo bình đẳng về nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế mà còn là biện p

A/ ĐẶT VẤN ĐỀ

Hệ thống thuế ở Việt Nam là một hệ thống thuế gồm khoảng 8 loại thuế và khoảng hơn 100 loại phí và lệ phí được quản lý tập trung Thu từ thuế gián thu chiếm

tỷ trọng lớn trong đóng góp ngân sách nhà nước, 46% trong giai đoạn 2001-2005 Các loại thuế gián thu ở Việt Nam bao gồm thuế xuất khẩu-nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, phí xăng, dầu.

Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Trong đề tài chúng em xin nghiên cứu về: “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam”.

B/ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ

I Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng

1 Định nghĩa pháp luật thuế GTGT

Pháp luật thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm do Nhà nước ban hành điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý và quyết toán thuế GTGT

Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT thay thế Luật thuế doanh thu được ban hành và áp dụng từ năm 1990 đến 1998, xuất phát từ một số lý do cơ bản

- Thứ nhất, việc áp dụng Luật thuế GTGT giải quyết tình trạng đánh chồng thuế qua các khâu của quá trình lưu thông hàng hóa

- Thứ hai, áp dụng Luật thuế GTGT với quy định thuế suất đơn giản, đảm bảo ở mức độ tương đối về tính đơn giản và tính trung lập của thuế

- Thứ ba, Luật thuế GTGT với những điều kiện và phương pháp tính thuế không chỉ tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách, đảm bảo bình đẳng về nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế mà còn là biện pháp chống gian lận, trốn lậu thuế ở các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa

2 Đặc điểm pháp luật thuế GTGT

Pháp luật thuế GTGT có hai đặc điểm cơ bản sau:

- Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động trong phạm vi rộng, đến tất cả đối tượng trong xã hội Xuất phát từ nội dung được pháp luật điều chỉnh cho thấy pháp luật thuế GTGT áp dụng đối với mọi đối tượng có thu nhập, sử dụng một phần thu nhập phục vụ đời sống Phạm vi áp dụng pháp luật thuế GTGT có tính phổ biến so với pháp luật thuế tiêu dùng khác

- Thứ hai, pháp luật thuế GTGT chỉ có thể được ban hành khi các điều kiện áp dụng đạt đến mức độ nhất định Những điều kiện chủ yếu ở đây là các tiêu chuẩn về kế

toán, chế độ chứng từ hóa đơn và khả năng quản lý của chính các cơ quant ham gia quản lý, thu thuế GTGT Điều này lý giải việc ban hành Luật thuế GTGT ở một quốc gia cần phải được xem xét đến nhiều yếu tố; một số trường hợp, việc ban hành Luật thuế GTGT kèm theo đó là khoảng thời gian dài, đủ hội tụ điều kiện áp dụng

Quy phạm pháp luật thuế GTGT quy định về các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế GTGT, các quyền và nghĩa vụ đối với mỗi loại chủ thể; những căn cứ pháp lý xác định số thuế GTGT phải nộp và quy định mang tính thủ tục đảm bảo các chủ thể thực hiện đầy đủ nghĩa vụ

3 Yêu cầu đối với pháp luật thuế GTGT

Ban hành Luật thuế GTGT được coi là bước đột phá trong quá trình cải cách, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Để đảm bảo tính hiệu quả, pháp luật thuế GTGT cần đáp ứng một số yêu cầu sau:

- Đảm bảo tính thống nhất, tính ổn định và tính khả thi Thuế GTGT là loại thuế phức tạp, các vấn đề có liên quan đến thuế GTGT được quy định tại nhiều văn bản pháp luật, với hiệu lực pháp lý khác nhau Tất cả sự khác nhau này chỉ có thể là khác nhau về trật tự áp dụng nhưng về nội dung phải đảm bảo tính thống nhất; phù hợp với thực tế đời sống kinh tế, có tính ổn định, tạo niềm tin cho các chủ thể kinh doanh

- Đảm bảo tính đơn giản trong quá trình áp dụng Tính đơn giản thể hiện ở nhiều khía cạnh khác nhau:

+ Đơn giản về cách hiểu, áp dụng đối với cơ quan quản lý, thu thuế;

+ Đơn giản về cách hiểu, tuân thủ đối với đối tượng nộp thuế GTGT;

+ Đơn giản về trình tự thủ tục trong suốt quá trình quản lý và chịu sự quản lý về thuế GTGT

Hệ thống pháp luật thuế GTGT cần hướng tới người nộp thuế Thể hiện yêu cầu này, những quy định về việc kê khai, nộp thuế phải thể hiện sự tôn trọng người nộp thuế: tối đa hóa cơ hội tự kê khai, tự nộp thuế của đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, đối với trường hợp vi phạm, quy định các chế tài thực sự nghiêm khắc: bao gồm chế tài hành chính với mức phạt cao; chế tài hình sự áp dụng đối với nhiều loại hành vi vi phạm khác nhau

II Nội dung pháp luật thuế GTGT

1 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng.

Quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng phát sinh giữa hai loại chủ thể được ghi nhận tại Điều 1 luật thuế giá trị gia tăng Đó là quan hệ giữa đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng và cơ quan quản lý, thu thuế giá trị gia tăng

Thứ nhất, về đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tại Điều 3 luật thuế giá trị gia

tăng quy định: “tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở sản xuất, kinh doanh) và tổ chức, các nhân nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Theo quy định này thì những đối tượng phải nộp thuế giá trị gia tăng rất rộng, bao gồm tất cả các tổ chức, các nhân có hoạt đông sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế

giá trị gia tăng của Việt Nam không phân biệt hình thức sở hữu, nghành nghề, hình thức

tổ chức kinh doanh trong nước hoặc tổ chức, cá nhân nước ngoài

Việc quy định này hoàn toàn phù hợp về mặt lý thuyết, song thực tiễn của vấn đề cũng là vấn đề cần bàn tới, bởi số lượng cá thể sản xuất kinh doanh ở nước ta chiếm một tỉ trọng khá lớn nhưng phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh lại không có hiệu quả trong khi luật thuế giá trị gia tăng lại không các định ngưỡng chịu thuế như luật thuế giá trị gia tăng ở các nước khác nên chi phí quản lý hành chính thuế rất lớn so với

số thuế giá trị gia tăng thu được từ những đối tượng này Đây chính là một trong những bất cập trong vấn đề thu thuế giá trị gia tăng ở nước ta

Về vấn đề nộp đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng, khoản 26 Điều 4 luật thuế giá trị gia tăng có quy định: “hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp” không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng; tại thông tư 129/2008 hướng dẫn thi hành một số Điều luật thuế gái trị gia tăng và nghị định số 123/2008 của chính phủ quy định “hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiếu chung áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp trong nước theo quy định của chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối với người lao động làm việc tại công ty, doanh nghiệp hợp tác xã, tổ chức hợp tác, trang trại, hộ gia đình,

cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động” thì không nằm trong diện nộp thuế giá trị gia tăng, tức không thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Vậy dựa vào đâu để xác định đâu là hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập cao, đâu là hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp theo quy định của luật thuế giá trị gia tăng

Thứ 2, về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, theo quy định của pháp luật thuế

giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hóa, dịch

vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (Điều 3 luật thuế giá trị gia tăng)

2 Căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng.

Như tất cả các quan hệ pháp luật thuế khác, thuế giá trị gia tăng chỉ phát sinh trên thực tế khi có đủ các điều kiện:

Thứ nhất, là các căn cứ pháp lý điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế giá trị gia

tăng, đó là các văn bản pháp luật trực tiếp điều chỉnh các quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng Hiện nay các văn bản pháp luật điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế giá trị gia

tăng có thể kể đến như: Luật thuế giá trị gia tăng 2008; Nghị định 123/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế giá trị gia tăng; thông tư 129/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế giá trị gia tăng và nghị định số 123/2008 của chính phủ, Nghị quyết 240/2000/NQ-UBTVQH10 ngày 27/10/2000 của Ủy ban thường vụ Quốc hội.

Thứ hai, là sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng

nếu chỉ có các quan hệ pháp luật thì vẫn chưa đủ để làm phát sinh quan hệ pháp luật về thuế giá trị gia tăng mà còn cần phải có các sự kiện pháp lý với tư cách là cơ sở của sự

phát sinh, thay đổi, chấm dứt các quan hệ pháp luật về thuế giá trị gia tăng Sự kiện pháp lý ở đây chính là hành vi hợp pháp của các chủ thể có nghĩa vụ về thuế giá trị gia tăng được thể hiện dưới dạng hành động của các chủ thể Thời điểm phát sinh các sự kiện pháp lý của mỗi nhóm quan hệ cũng khác nhau: trong đó thời điểm đăng ký kinh doanh là sự kiện pháp lý xác định thời điểm phát sinh trách nhiệm đăg ký thuế giá trị gia tăng Thời điểm này được áp dụng cho các tổ chức hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu; Thời điểm được cấp mã số thuế là sự kiện pháp lý xác định thời điểm phát sinh nghĩa vụ đăng ký; Thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ là sự kiện pháp lý xác định thời điểm kê khai, tính thuế giá trị gia tăng; thời điểm nhận được thông báo thuế hoặc theo luật định là sự kiện pháp lý mà đối tượng nộp thuế phải nộp một số tiền thuê nhất định vào ngân sách nhà nước, đây cũng chính là thời điểm phát sinh các quyền khiếu nại về thuế với cơ quan nhà nước có thẩm quyền; và còn sự kiện pháp lý nữa khi mà chủ thể nộp thuế không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế với cơ quan nhà nước thì sẽ là căn cứ xác định vấn đề xử lý vi phạm trong quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng

3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng.

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng bao gồm giá tính thuế giá trị gia tăng và thuế suất Giá tính thuế và thuế suất được thực hiện theo quy định tại điều 7 luật thuế giá trị gia tăng và được hướng dẫn thực hiện chi tiết tại điều 4 nghị định 123/2008 của chính phủ hướng dẫn chi tiết một số điều của luật thuế giá trị gia tăng Theo đó thì các mặt hàng khác nhau sẽ có giá tính thuế và thuế suất khác nhau tùy thuộc vào vai trò của chúng Thuế suất trong thuế giá trị gia tăng gồm 4 mức (0%, 5%, 10%, 20%) trong đó mức thuế suất 10% được coi là mức thuế suất chuẩn, áp dụng cho các loại hàng hóa, dịch vụ thông thường

Giá tính thuế giá trị gia tăng là giá chưa có thuế giá trị gia tăng Ví dụ một mặt hàng có giá chưa có thuế giá trị gia tăng là 200 nghìn đồng, mặt hàng này được áp dụng mức thuế suất 10%, như vậy khi mang ra lưu thông trên thị trường thì giá của mặt hàng này sẽ là 220 nghìn đồng

III Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay:

1 Những thành tựu đã đạt được trong quá trình áp dụng pháp luật thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay.

Ta có thể thấy rằng, mặc dù ra đời muộn so với các loại thuế khác song pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu về lý luận của pháp luật thuế GTGT cả cấu trúc bên trong lẫn hình thức bên ngoài Cụ thể, các bộ phận (các nhóm quy phạm pháp luật) hợp thành pháp luật thuế GTGT là tương đối đầy đủ và được thể hiện dưới các hình thức: luật, nghị quyết, nghị định, thông tư, của các cơ quan

có thẩm quyền

Quy định của pháp luật thuế GTGT phản ánh đúng nội dung, yêu cầu của chính sách kinh tế - tài chính nói chung và chính sách thuế nói riêng cũng như thể hiện được mục tiêu, định hướng cơ bản trong chủ trương, đường lối phát triển kinh tế của Đảng

Pháp luật thuế GTGT cơ bản đã phản ánh được bản chất của thuế GTGT cũng như cơ chế vận hành thuế GTGT

Ở nước ta hiện nay đang trong giai đoạn quá độ nên các quy định của pháp luật thuế GTGT luôn tính đến các giải pháp cho phù hợp với tình hình cụ thể của đất nước nhằm áp dụng tốt nhất thuế GTGT như quy định mở rộng diện miễn giảm thuế, phương pháp đánh thuế hai lần…chính vì vậy, trong quá trình triển khai thực hiện pháp luật thuế GTGT đã đạt dược một số thành tựu đáng kể và đạt được những yêu cầu đặt ra trong luật thuế GTGT Như:

Một là, luật thuế GTGT đã thể hiện thái độ của Nhà nước đối với tính trung lập

của thuế Điều này được thể hiện ở chỗ những quy định của pháp luật thuế GTGT đã tạo ra sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng chịu thuế Các nhóm hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế đã được phân chia một cách hợp lý, cũng như chịu mức thuế suất như nhau giữa các hàng hóa, dịch vụ có cùng mục đích sử dụng ví dụ, mức thuế suất phổ biến là 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thông thường, mức thuế suất 5% áp dụng đối với các loại hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển đầu tư sản xuất, các sản phẩm thiết yếu, sản phảm công nghiệp nặng, công nghiệp phục vụ nông nghiệp, dịch vụ công cộng, thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Hai là, luật thuế GTGT đã đảm bảo ở mức nhất định nguyên tắc công bằng và

tính hiệu quả của hệ thống pháp luật Mặc dù, bản chất của thuế GTGT là lũy thoái, tuy nhiên trong chừng mực nhất định các quy định về thuế GTGT ở Việt Nam đã phần nào đáp ứng được tiêu chí công bằng Tính công bằng có biểu hiện rất rõ ràng thông qua những quy định mang tính phổ biến về đối tượng nộp thuế, cơ sở tính thuế Tất cả những chủ thể có đủ điều kiện ghi nhận theo luật thuế GTGT đều phải thực hiện nghĩa

vụ thuế đối với Nhà nước, không phân biệt họ là ai, đây là biểu hiện sự công bằng theo chiều ngang Mặt khác, để tạo điều kiện cho chủ thể kinh doanh, đảm bảo quyền lợi cho người tiêu dùng cuối cùng, pháp luật quy định những trường hợp hoàn thuế, quy định giá tính thuế GTGT có nhiều ưu điểm nổi trội Đây là sự biểu hiện cụ thể của công bằng theo chiều dọc

Ba là, hệ thống pháp luật thuế GTGT đã tạo cơ sở pháp lý hình thành nguồn thu

ổn định, chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu tư thuế, phí và lệ phí Việc triển khai thực hiện Luật thuế GTGT đảm bảo động viên cho số thu ngân sách Nhà nước không giảm hơn so với thuế doanh thu, không làm ảnh hưởng đến kế hoạch thu ngân sách Nhà nước Đồng thời, việc triển khai thực hiện Luật thuế GTGT không gây biến động lớn về giá

Bốn là, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Việc thực hiện thuế GTGT tạo

điều kiện cho giá thành các công trình đầu tư xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% do toàn bộ thuế GTGT ở các công trình xây dựng cơ bản được hoạch toán riêng không tính

vào giá thành công trình, không phải khấu hao tài sản sau này được khấu trừ hoặc hoàn thuế Ngoài ra, khi nhập khẩu thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, loại trong nước chưa sản xuất được để đầu tư thành tài sản cố định theo dự án thì không thuộc diện chịu thuế GTGT Đặc biệt, kể từ khi thực hiện giảm 50% thuế suất đối với các sản phẩm xây dựng cơ bản thì mức thuế còn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào bình quân chỉ còn khoảng 1% so với 4% khi nộp thuế doanh thu, thể hiện khuyến khích đầu

tư rất mạnh

Năm là, pháp luật thuế GTGT hiện hành mở rộng lưu thông hàng hóa và đẩy

mạnh xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, sắp xếp, cơ cấu lại nền kinh tế Theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được hưởng thuế xuất là 0% tức

là được hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào Việc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hang hóa xuất khẩu thực chất là Nhà nước trợ giá cho hàng hóa xuất khẩu nên đã giúp cho các doanh nghiệp xuất khẩu, tập trung vào nguồn hàng trong nước để xuất khẩu và có điều kiện cạnh tranh được với hàng hóa trên thị trường quốc tế Như vậy, Luật thuế GTGT đã khuyến khích việc sản xuất hàng xuất khẩu thay vì các luật thuế cũ khuyến khích việc sản xuất hàng thay thế hàng nhập khẩu Đặc biệt, Luật thuế GTGT đã khuyến khích việc sản xuất kinh doanh những mặt hàng mà Việt Nam có thế mạnh như: nông sản, hải sản, lâm sản, thủ công mỹ nghệ Trường hợp nông sản, hải sản xuất khẩu nếu có thuế GTGT đầu vào thì được hoàn thuế

Ngoài ra, Luật thuế GTGT đã bước đầu tác động đến công tác quản lý của doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ ở các doanh nghiệp Ví dụ như, vì yêu cầu của việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào; tính dung thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh đã bắt đầu chú ý đến công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng các hóa đơn chứng từ

2 Một số hạn chế của hệ thống pháp luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam.

Bên cạnh những thành tựu đã đạt được, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện này vẫn còn một số hạn chế cần được xem xét, sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu hiện nay ở nước ta Điều này được thể hiện ở một số điểm chủ yếu sau:

a) Về phạm vi áp dụng.

- Đối tượng chịu thuế GTGT: theo quy định của Luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay là “hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam” Việc quy định này, xét ở khía cạnh cụ thể chưa phản ánh đúng bản chất của sự vật hiện tượng Nếu chiếu theo đó thì thuế GTGT không đánh vào bản thân hàng hóa dịch vụ mà đánh vào hành vi tiêu dùng; mà sự tiêu dùng hàng hóa biểu hiện thông qua mua bán trao đổi hàng hóa dịch vụ, nếu hàng hóa dịch vụ đó đang nằm trong kho hoặc chưa được lưu thông tức chưa thông qua việc mua bán trao đổi thi chưa bị đánh thuế GTGT, nên rõ ràng không thể biết được giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ cụ thể là bao nhiêu

mà chỉ hiểu được giá trị của hàng hóa dịch vụ đó Hay, theo lý luận điều chỉnh pháp

luật thuế GTGT, những hoạt động chịu thuế được xác định trong luật thuế GTGT là sự kiện pháp lý nhằm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT, nên sự kiện pháp lý không thể là hàng hóa dịch vụ Mặt khác, việc quy định trực tiếp đối tượng chịu thuế là hàng hóa dịch vụ nên xử lý các vấn đề tiếp theo như kỳ nộp thuế, hạch toán kế toán, kiểm tra, thanh tra, giải quyết các vấn đề tranh chấp thuế, nợ thuế, trốn thuế, hoàn nợ thuế…sẽ gặp khó khăn, do đó không đảm bảo tính công bằng trong việc xác định mức độ, phạm

vi của nghĩa vụ thuế

Việc Luật thuế quy định đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT như hiện hành là chưa chính xác về mặt khoa học Khi nói đến đối tượng không thuộc diện chịu thuế là nói đến hoạt động cung ứng hàng hóa dịch vụ không thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT Thế nhưng, những hàng hóa dịch vụ được liệt kê ở Điều 5 Luật thuế GTGT năm 2008 lại không phải là không đáp ứng được những thuộc tính của đối tượng chịu thuế GTGT mà thực chất đây là những thứ hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT nhưng được miễn trừ thuế Nếu đơn thuần chỉ nhìn váo hệ quả cuối cùng ở góc độ kinh tế - tài chính những hoạt động được miễn trừ thuế GTGT là những hoạt động không thuộc diện chịu thuế GTGT, nhưng xét về bản chất pháp lý thì hai khái niệm này hoàn toàn khác nhau Do quy định trực tiếp các hàng hóa, dịch vụ

“không thuộc diện chịu thuế GTGT” nên cách diễn đạt của các nhà làm luật đã gặp những khó khăn và hậu quả là dẫn đến những cách hiểu khác nhau

- Đối tượng nộp thuế GTGT

Điều 4, Luật thuế GTGT năm 2008 quy định: “là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức,

cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) Theo quy định này, đối tượng nộp thuế GTGT rất rộng, bao gồm tất cả các tổ chức, cá nhân

có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt hình thức sở hữu, ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và các tổ chức,

cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT, không phân biệt cá nhân, tổ chức kinh doanh trong nước hay cá nhân tổ chức kinh doanh nước ngoài Việc quy định này hoàn toàn phù hợp về lý thuyết, song về thực tế cũng cần bàn thêm Số lượng hộ kinh doanh

cá thể ở nước ta chiếm một tỷ trọng khá lớn nhưng phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh chưa có hiệu quả, trong khi đó luật thuế GTGT lại không xác định ngưỡng chịu thuế như Luật thuế GTGT của một số nước khác nên chi phí quản lý hành chính thuế rất lớn so với số thuế GTGT thu được từ những đối tượng này

b) Về căn cứ tính thuế:

Căn cứ tính thuế GTGT là những yếu tố mà người thu thuế dựa vào đó để tính ra

số thuế phải nộp theo quy định tại Điều 6 Luật thuế GTGT, căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

- Giá tính thuế GTGT ở nước ta được xác định theo giá bán chưa có thuế

GTGT, điều này hoàn toàn thỏa đáng và hợp lý; làm rõ tính chất gián thu của thuế GTGT bằng việc xác định rõ ràng phần thuế mà người tiêu dùng phải chịu khi mua

hàng được ghi rõ trên hóa đơn Hơn nữa, đây là cơ sở để khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trước, đồng thời cũng làm rõ thuế GTGT không nằm trong chi phí kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, nhược điểm của quy định như trên là dễ làm cho người tiêu dùng cảm nhận sự gánh nặng của thuế và gây ra phản ứng ở các đối tượng này

Một số quy định về giá tính thuế của Luật thuế GTGT hiện chưa đảm bảo chuẩn xác về kỹ thuật lập pháp Ví dụ, khoản 1 Điều 7 Luật thuế GTGT quy định rất chung chung “đối với hàng hóa dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT” Quy định như vậy đã bao gồm tất cả đối tượng chịu thuế GTGT bởi lẽ đối tượng chịu thuế nào của Luật thuế GTGT cũng là hàng hóa, dịch vụ và do đó không cần có những quy định tại các khoản tiếp theo của điều này Vì vậy, mô hình chung các quy định của pháp luật đã mâu thuẫn nhau trong cùng một điều luật

Bên cạnh những bất cập về nội dung điều chỉnh của pháp luật thuế GTGT thì thực tế thực hiện giá tính thuế GTGT ở nước ta hiện nay nổi cộm vấn đề giá ghi trong hóa đơn chứng từ thấp hơn rất nhiều so với giá bán thực tế đặc biết đối với mặt hàng tiêu dùng mà trong đó tiêu biểu là mặt hàng xe máy

- Thuế suất là thuế GTGT là đại lượng xác định nghĩa vụ nộp thuế GTGT trên

một đơn vị của đối tượng chịu thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT ở nước ta hiện nay được quy định gồm 3 mức: 0%, 5%, 10% Như vậy, việc áp dụng nhiều mức thuế suất bên cạnh những ưu điểm như ta đã biết thì có những hạn chế như, việc áp dụng nhiều mức thuế suất sẽ dẫn đến chi phí cho quản lý hành chính thuế và chi phí tuân thủ pháp luật tăng, làm phức tạp các hóa đơn, sổ sách của người nộp thuế cũng như gây khó hiểu

cho việc áp dụng các mẫu đơn thuế GTGT

c)Về phương pháp tính thuế:

Cách tính theo phương pháp trực tiếp ban đầu được coi là phù hợp với hoàn cảnh kinh tế với cơ sở kinh doanh cơ sở nhỏ và các hộ kinh doanh cá thể chưa có điều kiện thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ đầy đủ để áp dụng phương pháp khấu trừ Trên thực

tế phương pháp này lại không pháp huy được hiệu quả Các đối tượng này vẫn phải ghi

sổ sách đầy đủ thì mới xác định được doanh thu bán hàng và giá vốn đầu vào để tính GTGT làm căn cứ thuế Như vậy, nếu họ thực hiện được và chấp hành tốt chế độ ghi sổ thì họ có đủ căn cứ để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Còn trường hợp họ không thực hiện được thì việc xác định GTGT làm căn cứ tính thuế chỉ là hình thức, và dễ tạo

ra sự lẩn tránh nghĩa vụ thuế bằng cách khai giảm doanh thu, việc quy định đến hai phương pháp tính thuế cũng gây ra phức tạp trong việc áp dụng cũng như quản lý thuế

Ngoài ra, Luật thuế GTGT còn quy định tương ứng với hai phương pháp tính thuế có hai loại hóa đơn tương ứng, đó là hóa đơn GTGT (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ) và hóa đơn bán hàng (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) Hóa đơn GTGT là căn cứ pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, hóa đơn bán hàng không được coi là căn cứ pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, mặc dù chúng đều là hóa đơn hợp pháp do Bộ tài chính

phát hành Đây cũng là điểm bất cập đòi hỏi phải được sữa đổi kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT

d) Về quản lý hoàn thuế GTGT.

Việc hoàn thuế mặc dù theo pháp luật phải được thực hiện theo đúng thời hạn, nhưng thực tế còn chậm, do cơ quan thuế còn ngại chịu trách nhiệm và chưa mạnh dạn thực hiện, kéo dài khâu kiểm tra xem xét hồ sơ, làm ảnh hưởng đến khâu luân chuyển tiền tệ của doanh nghiệp Ngoài ra, các kiến nghị về hoàn thuế được Bộ tài chính, Tổng cục thuế tiếp thu tích cực, đã có những hướng dẫn quy định khá cụ thể, nhưng thực tế các thủ tục hành chính ở cấp thực hiện trực tiếp là cục thuế địa phương lại gây cản trở, nên nhiều trường hợp không được giải quyết đúng và không kịp thời

IV Một số kiến nghị về pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

1 Đổi mới cơ chế chính sách thuế GTGT:

Về cơ bản, hệ thống cơ chế chính sách thuế GTGT hiện hành là tương đối đầy

đủ, ngày càng phù hợp với tình hình thực tế của VN và phần nào phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu yêu cầu và xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi mới chính sách thuế GTGT ở nước ta như sau:

Điều chỉnh đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT:

Ở nước ta, Luật thuế GTGT hiện hành vẫn còn qui định đối tượng không chịu thuế còn quá rộng Do đó, trong thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế là thật sự cần thiết và kiến nghị điều chỉnh theo hướng sau:

Một là, đưa hàng hóa là nông, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến vào đối

tượng không chịu thuế GTGT, không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại

Hai là, vẫn tiếp tục áp dụng không thu thuế GTGT đối với các loại hình dịch vụ

liên quan tới tài chính như: tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán… nhằm khuyến khích sự phát triển của thị trường tài chính và đảm bảo phù hợp với thông

lệ của các nước trên thế giới Đối với tất cả các loại hình dịch vụ bảo hiểm bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh và các loại hình bảo hiểm khác đều thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

Ba là, đối với các loại thiết bị, máy móc chuyên dùng thuộc dây chuyền công

nghệ, vật tư xây dựng thuộc diện trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu, qua thời gian thực hiện thuế cho thấy việc không đánh thuế GTGT chỉ giải quyết giúp đỡ được nhà đầu tư ở chỗ không phải ứng vốn để trả trước tiền thuế Về vấn đề này, hoàn toàn chúng ta có thể khắc phục được bằng các giải pháp kỹ thuật mà cơ chế vận hành của thuế GTGT có thể giải quyết được như cho khấu trừ và giải quyết hoàn thuế nhanh cho các nhà đầu tư… Bởi vậy, cần thiết phải đưa các hàng hóa này vào diện chịu thuế GTGT

Bốn là, việc các hàng hóa, dịch vụ khác hiện nay vẫn chưa có tên trong danh

sách chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất bản báo chí, phát thanh, truyền hình; các dịch vụ công ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà của nhà nước bán cho người tiêu dùng… là chưa thật sự công bằng đối với tất cả các hàng hóa

Năm là, cần thiết phải sớm ban hành ngưỡng chịu thuế GTGT, bởi lẽ trình độ

quản lý của ngành thuế còn nhiều hạn chế và khả năng chấp hành của một bộ phận lớn người dân có hạn Các hộ kinh doanh có doanh số hàng năm “nằm” dưới ngưỡng chịu thuế sẽ điều chỉnh sang đối tượng không chịu thuế GTGT và nên áp dụng một loại thuế tương tự như thuế doanh thu trước đây nhưng phải đơn giản hóa tối đa số lượng thuế suất và khi thu nên áp dụng chế độ “khoán” doanh thu

Về đối tượng nộp thuế GTGT:

Nhằm thu hẹp đối tượng nộp thuế GTGT, đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, tập trung quản lý thu đối với các doanh nghiệp vừa và lớn, các hộ kinh doanh nếu có mức doanh thu dưới ngưỡng tính thuế thì không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, áp dụng nộp thuế theo mức ấn định trên doanh thu Trong thời gian tới, khi sửa đổi Luật thuế GTGT lần sau, kiến nghị bổ sung qui định: hàng hóa do các hộ kinh doanh có doanh số hàng năm dưới ngưỡng chịu thuế (ngành thương nghiệp, dịch vụ là 500 triệu đồng; các ngành còn lại là 300 triệu đồng) được miễn thuế GTGT, không phải tính thuế trên giá bán và không kê khai nộp thuế GTGT Các đối tượng này sẽ được chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức ấn định theo tỉ lệ % trên doanh thu, với mức thu khoảng 2% trên doanh số Mức thu này cũng tương đương với mức thuế suất tính trên doanh thu hiện nay của một số nước ở khu vực Châu Á đang áp dụng

Về thuế suất:

Hiện nay, chế độ đa thuế suất đang làm méo mó phần nào tác dụng của thuế GTGT, dẫn đến làm hạn chế tác dụng điều tiết vĩ mô của cả hệ thống chính sách thuế đối với nền kinh tế Thời gian sắp tới, nền kinh tế nước ta đang tiếp tục phục hồi và phát triển, nhằm đảm bảo tính đơn giản, công bằng về thuế, phù hợp với thông lệ của các nước trong khu vực trong điều kiện phải cắt giảm và bãi bỏ một số nguồn thu từ thuế, cho nên cần thiết phải sửa đổi qui định về thuế suất hợp lý hơn, kiến nghị hướng hoàn thiện như sau:

- Tiến dần đến việc áp dụng thống nhất một mức thuế suất khoảng 10% cho tất

cả hàng hóa, dịch vụ trừ hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%

- Lộ trình áp dụng thuế suất cần thiết phải được thực hiện công khai cho mọi người nộp thuế được biết để có đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp chính sách thuế suất mới

Về phương pháp tính thuế:

Nhằm đảm bảo công bằng về thuế, khắc phục những tiêu cực, lợi dụng trong việc

ấn định thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Đồng thời khuyến khích