Thuế tiêu thụ đặc biệt và Thực trạng áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam hiện nay

LỜI MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế gián thu đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt với mức thuế suất cao Với tốc độ tăng trưởng bình quân từ số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt từ 12- 14% Thuế tiêu thụ đặc biệt khẳng định vai trò to lớn ngày coi trọng Vậy pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định nào? Thực trạng áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt sao? Làm để việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt đạt hiệu quả? Những yếu tố tác động tới hoạt động thực thi đó? Bài viết làm sáng tỏ vấn đề NỘI DUNG I Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 – Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế tiêu dùng áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, kể từ ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với sách kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước giai đoạn phát triển Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 điều khoản giải thích từ ngữ mà liệt kê hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhiên đưa khái niệm ngắn gọn thuế tiêu thụ đặc biệt sau: “Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh, nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước” 1.2 – Đặc điểm Thuế tiêu thụ đặc biệt có số đặc điểm sau: + Thuế TTĐB có diện đánh thuế hẹp Thuế TTĐB tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, không nhà nước khuyến khích tiêu dùng thuốc lá, rượu, xăng dầu… + Thuế suất thuế TTĐB thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Tại Việt Nam áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế TTĐB ví dụ như: thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% (Luật thuế TTĐB năm 2008) + Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất hàng hóa, dịch vụ nhập Cùng mặt hàng chịu thuế TTĐB, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh Lớp N09 – TL3 thuế TTĐB Nhận thấy thuế TTĐB khác với thuế doanh thu thuế GTGT chỗ loại thuế đánh toàn doanh thu bán hàng giá trị tăng thêm hàng hóa khâu trình lưu thông Thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Khái niệm thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: tổng hợp quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành, điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế tiêu thụ đặc biệt Thực thi pháp luật hiểu chung hoạt động thực thi hành pháp luật Theo nghĩa hẹp thực thi pháp luật hoạt động riêng quan quản lý nhà nước việc áp dụng, thi hành pháp luật Nhưng cách hiểu phiến diện chưa đầy đủ.Vì thực thi pháp luật phải hoạt động thực tuân theo pháp luật tất người Đối với pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng việc thực thi pháp luật chia làm nhóm hoạt động thu (quản lý thuế) hoạt động đóng thuế tương ứng với nhóm đối tượng quan nhà nước (chủ thể quyền lực) chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế (chủ thể mang nghĩa vụ) 2.2 Vai trò hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa dịch vụ giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng Vì vậy, thuế tiêu thụ đặc biệt không thực thi thực tế Nhà nước xác định số lượng mặt hàng bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt thị trường Việt Nam nay, điều dẫn tới hậu hành vi trốn thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế (nhất loại thuế có mức thuế suất cao thuế TTĐB), gây khó khăn cho chủ thể quản lý thuế Bên cạnh đó, thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm mục đích điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao cách áp dụng mức thuế cao mặt hàng Như vậy, việc thực loại thuế khác, thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa việc đem lại nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước Đảm bảo cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước II Các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Yếu tố khách quan 1.1- Yếu tố kinh tế: Ở nước ta, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội khoá IX ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước thời kỳ Trong lần Lớp N09 – TL3 sửa đổi quan trọng vào năm 1998, 2003 2005 Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) trình Quốc hội thông qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung khung pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất muộn so với nước khu vực giới Nền kinh tế Việt Nam phát triển muộn so với nhiều nước Trước khái niệm hàng hóa đặc biệt xa lạ Đối với thuế hàng hóa (được xem tiền thân thuế TTĐB) quy định Quyết nghị 487- NQ/QHK4 quy định mang tính liệt kê, đánh vào mặt hàng thiết yếu lúc kinh tế Việt Nam mang tính bao cấp, kinh doanh Nhà nước không khuyến khích Sau chuyển sang kinh tế thị trường Nhà nước đánh thuế TTĐB vào mặt hàng không khuyến khích tiêu dùng nhằm khuyến kích phát triển kinh tế xã hội, cách tạo điều kiện cho thành phần kinh tế xã hội Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam mặt hàng bị đánh thuế liên tục điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế Các yếu tố kinh tế thay đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB thay đổi Khi yếu tố kinh tế thay đổi có tác động tới việc thực thuế TTĐB: Ví dụ: có nhiều loại mặt hàng, dịch vụ tương tự mặt hàng bị đánh thuế TTĐB pháp luật chưa quy định, nên doanh nghiệp trốn thuế cách áp dụng hàng hóa, dịch vụ này.Mặt khác, mặt hàng xem xa xỉ ô tô 24 chỗ đối tượng thuế TTĐB kinh tế tăng lên, đời sống sở hạ tầng Việt Nam ngày đươc nâng cao… 1.2- Văn hóa – giáo dục: Bất quốc gia giới có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật quốc gia không Pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng có hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, hoạt động quan nhà nước văn hóa, không tôn trọng pháp luật việc thực thi pháp luật chắn không hiệu Bên cạnh đó, chủ thể quyền lực có văn hóa, ý thức thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ văn hóa ý thức tôn trọng ý thức thực thi thuế dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu lợi nhuận cao Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục mang ý nghĩa rộng tức giáo dục ý thức người dân gia đình, nhà trường xã hội Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật muốn làm điều trước hết cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt, giáo dục tôn trọng , cách thực Như vậy, công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật có ảnh hưởng lớn đến việc thực thi pháp luật thuế nói chug thuế TTĐB nói riêng Lớp N09 – TL3 1.3 - Hội nhập quốc tế: Trong xu hướng phát triển toàn cầu, Việt Nam gia nhập nhiều tổ chức quốc tế, có WTO (tổ chức thương mại giới) Bên cạnh lợi ích đạt bình đẳng với nước lớn hơn, bảo vệ quyền lợi bị xâm phạm, việc nhập WTO đặt Việt Nam thách thức khó khăn việc thực thi pháp luật tồn Đặc biệt với thuế tiêu thụ đặc biệt, Việt Nam có hoạt động cụ thể sau: Để thực cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình bước tăng thuế số mặt hàng ô tô sản xuất lắp ráp nước (2004-2005), thuốc lá, bia (2006-2007) có ý nghĩa quan trọng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.+ Đối với mặt hàng rượu: Theo cam kết, vòng năm kể từ ngày gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới - WTO, Việt Nam tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm + Đối với mặt hàng bia: Tương tự rượu, theo cam kết, vòng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam áp dụng mức thuế suất phần trăm (%) chung loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói bao bì Vì vậy, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005 không phù hợp Và Việt Nam có điều chỉnh cần thiết để việc thực thi luật thuế tiêu thụ đặc biệt không vấp phải phản đối giới cách sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 để phù hợp với hoàn cảnh mới, đảm bảo thực thi diễn phù hợp với xu hướng chung toàn giới Ảnh hưởng từ phía quan nhà nước Dưới tác động kinh tế xã hội nêu trên, quan Nhà nước người định phương hướng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, xem kim nam cho hoạt động thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có chủ trương phương hướng phù hợp góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế Và ngược lại, làm cho việc thực thi thuế khó thực thực gặp phải phản đối lớn xã hội, dẫn tới việc không thực thi thực thi không đầy đủ 2.1 - Chính sách thuế (những quy định pháp luật thuế TTĐB) 2.1.1- Đối tượng chịu thuế: Luật thuế TTĐB 2008 quy định thêm số mặt hàng đối tượng chịu thuế TTĐB Bao gồm 10 nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ Điều Hiện nay, xăng hàng hóa phải chịu thuế TTĐB, xăng vốn mặt hàng tiêu dùng thiết yếu, quy định nhằm định hướng tiêu dùng, khuyến khích việc sử dụng tiết kiệm, hiệu quả, hạn chế ô nhiễm môi trường Tuy bổ sung thêm số loại hàng hóa, dịch vụ vào diện chịu thuế TTĐB Luật chưa bao quát hết đối tượng cần thiết nhằm hướng Lớp N09 – TL3 dẫn tiêu dùng điều tiết thu nhập như: điện thoại di động giá đắt (Vertu, Mobiado, Gresso, Goldvish ); đồ trang sức; dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị cáo cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp Đây hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, cao cấp, mà thành phần sử dụng đa số người có thu nhập cao xã hội Nếu tàu bay, du thuyền xem mặt hàng xa xỉ, nằm diện đối tượng chịu thuế TTĐB cần xem xét, xếp loại hàng hóa, dịch vụ nêu vào danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB Pháp luật thuế TTĐB hành quy định xe ô tô 24 chỗ ngồi, kể ô tô vừa chở người vừa chở hàng hóa loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn hai khoang đối tượng chịu thuế TTĐB Tuy nhiên, mặt hàng ô tô từ 16 – 24 chỗ ngồi nên đưa vào diện không chịu thuế, loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, cần khuyến khích sử dụng điều kiện nay, để giảm áp lực giao thông, thành phố lớn Đối với mặt hàng điều hòa luật thuế TTĐB quy định Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống đối tượng chịu thuế TTĐB Việc đánh thuế TTĐB mặt hàng nhằm vào đối tượng sử dụng điều hòa nhiệt độ gia đình, văn phòng, khách sạn, nhà hàng… nhiên, luật quy định chung điều hòa nhiệt độ có công suất đưới 90.000 BTU thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nên thực chưa có rõ ràng quán việc thu hay không thu số loại điều hòa có công suất 90.000 BTU sử dụng để lắp đặt phương tiện vận tải ô tô, tàu hỏa, tàu điện… Trên thực tế, loại điều hòa coi tư liệu sản xuất, thu thuế TTĐB không hợp lí Bởi vì, cách 10 năm, luật thuế TTĐB đời, điều hòa nhiệt độ hành hóa xa xỉ, vừa đắt vừa tốn nhiều điện Nhưng nay, loại hành hóa trở lên phổ biến, đại chúng Vì không nên xếp vào mặt hàng chịu thuế - Về đối tượng không chịu thuế: theo quy định Điều Luật thuế TTĐB, tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch đối tượng chịu thuế TTĐB, quy định nhằm không làm ảnh hưởng đến tình hình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh vận tải du lịch Tuy nhiên, vấn đề đặt là, cần phải xác định rõ xem để sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch để thuộc diện miễn thuế TTĐB Ranh giới sản xuất tiêu dùng cá nhân cần quy định rõ, tránh rắc rối áp dụng Những quy định chưa rõ ràng khiến cho công tác quản lý gặp khó khăn, bị lợi dụng để trốn thuế - Về người nộp thuế: người nộp thuế quy định Điều Thông tư 05/2012/TTBTC hướng dẫn Nghị định 26/2009/NĐ-CP Nghị định 113/2011/NĐ-CP Với quy Lớp N09 – TL3 định này, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thể tính minh bạch pháp luật chủ thể nộp thuế 2.1.2 - Thuế suất Thuế suất hàng hóa bị áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt cao từ 10- 70% Trong mặt hàng bị đánh thuế cao vàng mã, hàng mã 70% Trước mức thuế suất cao 100% năm 1998, 80% năm 2003, 75% năm 2005 Như vậy, mức thuế suất thuế TTĐB giảm dần, điều góp phần quan trọng việc thực thi thực tế Một mặt, phù hợp với xu hướng hợp nhập giới Việt Nam Mặt khác, nhận ủng hộ doanh nghiệp nước nước dẫn đến việc luật tôn trọng ý thức tuân theo pháp luật thuế TTĐB, giúp việc thực thi thuế TTĐB diễn nhanh chóng hạn chế hành vi trốn thuế Nhưng mức thuế suất phải đảm bảo mục đích hướng dẫn tiêu dùng mà Nhà nước đề Cân lợi ích xã hội lợi ích cá nhân Dư luận thời gian qua tranh cãi xung quanh chuyện công ty Cổ phần công nghệ Hành tinh xanh Hải phòng nhập Việt Nam 10 máy bay cá nhân Nhiều ý kiến quan ngại việc tạo nên xu hướng tiêu dùng kiểu “chơi trội” lô máy bay thông quan với mức thuế suất nhập 0% Thuế tiêu thụ đặc biệt thấp ô tô cá nhân Thuế tiêu thụ đặc biệt để đánh vào mặt hàng nhà nước không khuyến khích tiêu dùng, có hai loại hàng hóa tàu bay du thuyền, mức thuế suất áp dụng 30% Mức thuế nhằm hạn chế việc sử dụng tàu bay, du thuyền làm phương tiện cá nhân Tuy nhiên có trường hợp miễn giảm thuế việc nhập để phục vụ chở hành khách, du lịch, dịch vụ, sản xuất, kinh doanh Nhập phương tiện để sử dụng với mục đích cá nhân phải chịu thuế theo quy định Việc góp phần hạn chế việc sử dụng hàng hóa đắt đỏ, xa xỉ đất nước tiến trình phát triển chưa thật ổn định Mức thuế tiêu thụ đặc biệt 30% áp cho mặt hàng máy bay cá nhân liệu đủ để kiểm soát việc tiêu dùng mặt hàng nước Cũng có ý kiến cho rằng, thực tế, giá trị lô máy bay nhập vừa qua tính vào khoảng vài tỷ đồng/chiếc, rẻ nhiều dòng ô tô siêu sang nhập ngày phổ biến (ví dụ, Rolls-Royce Porsche…hay xe đặc chủng làm theo kiểu hàng đơn đắt) Vậy mức thuế suất mặt hàng có hợp lý không? 2.1.3 - Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế TTĐB quy định Điều Luật thuế TTĐB năm 2008 Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB quy định chi tiết việc tính thuế TTĐB sau: http://www.baomoi.com Lớp N09 – TL3 “1.Đối với hàng hoá sản xuất nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định: Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = ────────────────────── + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế GTGT… Có thể xem hành lang pháp lý quan trọng để tiến hành việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Đây điểm tiến luật thuế TTĐB 2008 Các quan quyền lực dựa vào quy định để thực thi luật xác, tránh việc bỏ sót trường hợp việc không tuân thủ doanh nghiệp người tiêu dùng lý không quy định cụ thể nên có cách áp dụng khác Tuy nhiên Tổng cục Thuế vừa có công văn gửi cục thuế tỉnh, thành phố hướng dẫn việc triển khai Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Theo đó, mặt hàng rượu, bia ấn định mức thuế tiêu thụ đặc biệt theo giai đoạn Trong Đối với mặt hàng bia, từ ngày 1/1/2010 đến hết ngày 31/12/2012, áp dụng thuế suất 45% Sau đó, từ ngày 1/1/2013, mức thuế nang lên 50% Mức thuế cũ áp dụng năm 2008-2009 mặt hàng bia phổ biến mức 40%-75%, tùy loại Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt rượu, bia giá chưa có thuế VAT không loại trừ giá trị vỏ bao bì Cũng theo quy định này, mặt hàng bia lon không trừ giá trị vỏ hộp theo mức 3.800 đồng lít trước Đối với mặt hàng bia chai, sở sản xuất có đặt tiền cược vỏ, định kỳ hàng quý doanh nghiệp khách hàng phải thực toán số tiền đặt cược vỏ chai Số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Như cách tính thuế không trừ vỏ bao bì dẫn tới không công hai mặt hàng bia hộp bia chai “ Thực tế, có bia hộp phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vỏ hộp, dẫn đến thuế suất lít bia hộp 150% thuế suất lít, bia chai, khi, bia hộp, bia chai mẻ bia, từ nồi nấu bia chiết ra”, Ông Vương Đỗ Hải, Tổng giám đốc Liên doanh nhà máy Bia Đông Nam Á phân tích2 2.1.4 - Chế độ hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt Trong luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 không tồn khái niệm miễn thuế xuất thêm khái niệm khấu trừ thuế Miễn thuế TTĐB điều không nên có người nộp thuế thực người dân, mà họ chấp nhấn sử dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục phải chịu thuế TTĐB (là hàng hóa Nhà nước không khuyến khích không thiết yếu sống) họ chấp nhận có khả http://www.finalstyle.com Lớp N09 – TL3 bỏ khoản thuế TTĐB không cần thiết phải miễn thuế TTĐB Có thể áp dụng giảm thuế để góp phần tạo điều kiện giải khó khăn trước mắt doanh nghiệp Khấu trừ thuế hoạt động tới áp dụng nguyên tắc “đánh thuế phải đảm bảo không xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần” Hoàn thuế để đảm bảo nguyên tắc phần lớn hàng xuất chia cắt, giải thể, phá sản…Như chưa chưa tính tới doanh nghiệp sản xuất hàng hóa TTĐB nước, cần tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm vốn để sản xuất, kinh doanh Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực không khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, mở rộng đầu tư vốn Bên cạnh luật quy định: Cơ sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có khác biệt lớn ô tô nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB 30% đến 100%, ô tô nước nộp thuế TTDDB với mức thuế tương ứng từ 1,5% đến 5% mà 2.1.5 - Chế độ hóa đơn chứng từ Hóa đơn, chứng từ mua bán, nhập hàng hóa, cung ứng dịch vụ yếu tố quan trọng không với đối sở kinh doanh hoạt động kế toán, kiểm toán mà Nhà nước việc xác định đúng, đủ nghĩa vụ thuế sở kinh doanh Ngân sách nhà nước Vì vậy, việc thực thi thuế TTĐB không kể tới việc giữ gìn hóa đơn, chứng từ Đây sở để người nộp thuế báo cáo việc thực thi pháp luật Đây sở để quan quản lý, quản lý việc tuân theo pháp luật người có nghĩa vụ nộp thuế quản lý số thu cho NSNN, tránh tùy tiện Hiện quy định quản lý, sử dụng hóa đơn nằm rải rác luật thuế mà nhiều Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành, khiến người sử dụng hóa đơn phải nhiều thời gian để tìm hiểu, tham chiếu hết quy định tới quy định khác Thậm chí nhiều trường hợp, dù công doanh nghiệp vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn chứng từ văn hướng dẫn không thống nhất, không rõ ràng, khiến người nộp thuế hiểu sai thực thi 2.2 - Phương pháp quản lý: Luật Quản lý thuế Quốc hội thông qua có hiệu lực từ ngày 1/7/2007 bãi bỏ quy định quản lý thuế như: nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều Chương 1); đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế (Điều 8, 9, 10, 11, 12, 14 Điều 15 Chương III); xử lý vi phạm, khen thưởng (Điều 17, 18, 19, 20 Chương V); khiếu nại, khởi kiện thời hiệu (Điều 21, 22 Chương VI); Tổ chức thực Lớp N09 – TL3 (Điều 23, 24, 25 Chương VI) Như vậy, pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng có chế giải hoàn chỉnh, đồng thống nhất, hướng dẫn đầy đủ luật quản lý thuế 2007 nghị định 85/2007/NĐ-CP phủ ngày 25 tháng năm 2007 quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế Điều góp phần tích cực cho việc hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt 2.3 - Sự tác động từ việc ban hành, đưa luật thuế khác vào áp dụng thực tiễn: Việc ban hành loại thuế khác ảnh hưởng tới việc thực thi luật thuế TTĐB hệ thống văn điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế không thực ổn định đặc điểm kinh tế giai đoạn chuyển đổi Pháp luật thuế TTĐB chịu ảnh hưởng luật thuế khác có liên quan Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu… Ví dụ trước ngày 01/01/2004 hành hóa , dịch vụ chịu thuế TTĐB, không nằm diện chịu thuế GTGT khâu phải chịu thuế TTĐB Quy định không tạo tác động thực giá người tiêu dùng, mặt khác dẫn tới khó khăn cho quan quản lí thuế xác định số thuế phải nộp, khó khăn cho người nộp thuế TTĐB có yếu tố đầu vào nộp thuế GTGT không khấu trừ dẫn đến cần phải chỉnh sửa bổ sung luật thuế 2.4 – Chế tài xử lý hành vi vi phạm cán thuế: Việc ấn định thuế quy định điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP cao thấp giá trị thuế TTĐB mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Các văn pháp luật gần chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Với trình độ chuyên môn, vốn am hiểu pháp luật, cán thuế dễ dàng lợi dụng lỗ hổng (luật pháp chưa quy định) việc sử dụng mánh khóe tinh vi để chuộc lợi mà chế tài để xử lí nghiêm minh Ảnh hưởng từ tâm lý người dân Yếu tố tâm lý có ảnh hưởng lớn đến việc thực thi pháp luật, thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thứ nhất, loại thuế có mức thuế suất cao nên dẫn đến tâm lý cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp, sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB có khuynh hướng: Một là: muốn trốn tránh để thu lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình; Hai là: muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo cạnh tranh thị trường Từ tâm lý dẫn tới hành động cụ thể Nhà nước nhận thấy chế tài xử phạt, muốn pháp thuế TTĐB thực thi tốt cần có Lớp N09 – TL3 tôn trọng thực từ phía cá nhân, tổ chức riêng chế tài xử phạt Vì ban hành luật thuế TTĐB Nhà mước tham khảo ý kiến số doanh nghiệp sản xuất hàng hóa đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB (Ví dụ: nhà máy sản xuất bia) có chỉnh sửa phù hợp, điều chứng tỏ tôn trọng định Nhà nước đối tượng phải nộp thuế - Thứ hai, tâm lý người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu vậy, người phải chịu thuế thực chất người tiêu dùng Vậy hành vi thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt thực thi cụ thể qua hành vi người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Như nói trên, Nhà nước muốn điều tiết tiêu dùng cân nhắc lợi ích thật lợi ích bỏ người tiêu dùng có lựa chọn cụ thể Và chấp nhận sử dụng loại hàng hóa dịch vụ đương nhiên họ phải chuẩn bị tâm lý thực thi pháp luật thuế TTĐB III Thực trạng thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt số giải pháp hoàn thiện thực thi pháp luật thuế Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Việc thực thi pháp luật thuế TTĐB thực tế thu nhiều thành tựu, cụ thể sau: - Một là, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn tiêu dùng: Luật thuế TTĐB quy định đối tượng hàng hóa dịch vụ chịu thuế chủ yếu chủng loại mà Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng (thuốc lá, rượu, bia ) việc tiêu dùng tập trung vào phận dân cư có thu nhập cao hay dịch vụ mang tính nhạy cảm mặt xã hội Quy định phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần tích cực việc hình thành xu tiêu dùng xã hội lành mạnh; khuyến khích sản xuất tiêu dùng mặt hàng phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh kinh tế đất nước giai đoạn cụ thể - Hai là, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần vào việc hội nhập kinh tế: Để thực cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình bước tăng thuế số mặt hàng ô tô sản xuất lắp ráp nước, thuốc lá, bia có ý nghĩa quan trọng - Ba là, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước: Thuế TTĐB có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp lại có thuế suất cao loại thuế gián thu khác Thuế TTĐB đem lại cho Ngân sách nhà nước nguồn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư tỷ trọng số thu từ sắc thuế hành: 10 Lớp N09 – TL3 (Nguồn: Ban dự toán - Tổng cục thuế) Những hạn chế công tác thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thứ nhất, việc áp dụng hệ thống thuế suất thuế TTĐB có nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế: Tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế cách chuyển giá hàng hóa, dịch vụ Các doanh nghiệp nhập hàng hóa, khai báo giá đối tượng chịu thuế thuế TTĐB thấp thị trường, ví dụ sản phẩm giày xuất vào thị trường, doanh nghiệp khác xuất mức giá 100 USD/đôi doanh nghiệp xuất với giá 50USD/đôi Việc quan hải quan phải chứng minh doanh nghiệp khai báo không phức tạp…Bên cạnh đó, tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế, làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý - Thứ hai, công tác triển khai thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt công tác quản lý thuế nhiều bất cập: Ý thức, văn hóa tôn trọng pháp luật đội ngũ cán quản lý thuế Đây đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế TTĐB Vì vậy, ý thức tôn trọng pháp luật họ định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, công minh tìm Nếu quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện thực thi pháp luật thuế: Trong tiến trình hội nhập quốc tế, với thời thách thức đặt đất nước ta định phải có lộ trình cải cách pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TTĐB nói riêng để định hướng tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội, thực cam kết quốc tế, nghiên cứu, bổ sung quy định giá tính thuế số trường hợp hợp tác, phân công nước chuỗi sản xuất toàn cầu Trong khuôn khổ tiểu luận em xin đưa số ý kiến nhằm thực thi tốt pháp luật thuế TTĐB, cụ thể sau: 11 Lớp N09 – TL3 3.1 Hoàn thiện quy định pháp luật: Sự hoàn thiện quy định pháp luật có ảnh hưởng lớn tới hiệu thực thi pháp luật thuế Các quan lập pháp cần phải rà soát quy định chưa rõ ràng, chưa hợp lý, không phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước để sửa đổi, bổ sung thay - Thứ nhất, cần bổ sung thêm đối tượng chịu thuế: Nên quán triệt nguyên tắc mở rộng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB Luật thuế TTĐB quy định đối tượng chịu thuế, điều hợp lí chưa bao quát hết đối tượng cần thiết nhằm điều tiết tiêu dùng thu nhập : Điện thoại di động giá đắt, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp làm pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp, không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa, dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Tuy nhiên, mức thuế suất không nên cao (khoảng 10% để tránh tượng trốn thuế) Thêm vào đó, việc mở rộng diện chịu thuế phù hợp với thông lệ quốc tế pháp luật thuế nước khu vực Đối với ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi trở lên nên đưa vào diện không chịu thuế TTĐB nhằm khuyến khích doanh nghiệp sản suất không dòng xe có mức thuế suất thấp động viên người dân tiêu dùng, bảo vệ sức khỏe, đảm bảo văn minh đô thị, tránh tình trạng ùn tắc giao thông Bên cạnh đó, loại ô tô đối tượng chịu thuế nên chia làm loại: Dưới 10 chỗ ngồi, từ 10 đến 16 chỗ tương ứng với mức thuế suất khác Đối với điều hòa nhiệt độ 90.000 BTU phân tích phần hạn chế việc thực thi pháp luật thuế TTĐB nên bổ sung vào diện không chịu thuế TTĐB - Thứ hai, thuế suất: Luật quy định nhiều loại khác nhau, chí số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, làm cho biểu thiếu them phức tạp, việc xác định mức thuế suất áp dụng dễ bị tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có mức thuế suất khác biệt: Rượu từ 20 độ trở lên: 55%; Rượu 20 độ, rượu thuốc: 20% Có thể nói, mức thuế suất nêu khoảng cách chúng xa, cần thiết phải điều chỉnh thấp Điều phù hợp tương quan với sắc thuế khác Trong điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT 3, áp dụng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, thuế suất TTĐB hành giảm xuống mức hợp lí nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất, kinh doanh mặt hàng, dịch vụ Tuy nhiên mặt hàng thuốc lá, loại hàng độc hại cho sức khỏe người dân Hiệp định chương trình ưu đãi thuế quan khu vực ASEAN 12 Lớp N09 – TL3 nên áp dụng mức thuế cao (70%) nhằm hạn chế tới mức cao tiêu dùng loại hàng Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng ahi mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không nên chia nhỏ làm cho thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng - Thứ ba, vấn đề miễn giảm thuế: Cần bổ sung quy định giải thích rõ trường hợp giảm thuế TTĐB tai nạn bất ngờ (Điều Luật thuế TTĐB) Bởi lẽ, “Tai nạn bất ngờ”, trường hợp xác định “bất ngờ”, hiệ chưa có văn giải thích vấn đề Tuy nhiên, tốt hết không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp thuế nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lí, loại hàng hóa, dịch vụ mà nhà nước cần điều tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, xã hội, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết - Thứ tư, giá tính thuế: Cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm giá trị bao bì, vỏ hộp Ngoài ra, cần thiết áp dụng quy định giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lí nhằm hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế áp dụng thuế suất tuyệt đối cho hàng hóa dịch vụ - Thứ năm, khấu trừ hoàn thuế TTĐB: Luật thuế TTĐB quy định chung chung vấn đề khấu trừ hoàn thuế TTĐB, dẫn đến khó khăn, vướng mắc trình áp dụng Bởi vậy, cần quy định rõ sở, điều kiện, trường hợp hoàn lại thuế - Thứ sáu, Quản lí chặt chẽ hóa đơn chứng từ :Vì văn quản lí hóa đơn, chứng từ nằm rải rác văn khác nên thiết phải có riêng văn quy phạm pháp luật quy định việc quản lí hóa đơn chứng từ để tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho quan thuế trình thực thi công vụ với đầy đủ chức * Một số đề xuất chống gian lận thuế tiêu thụ đặc biệt: Tại Việt Nam từ lâu có quy định xử lí chuyển giá, trước quy định thông tư Bộ Tài (BTC) hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư nước ngoài, BTC ban hành ban hành thông tư số 66/2010- BTC ngày 22/4/2010 hướng dẫn xác 13 Lớp N09 – TL3 định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Nhưng theo ý kiến em hành lang pháp lí “mỏng”, nên lâu dài nên lập dự thảo ban hành Luật Chống chuyển giá- nhằm quản lí chung hoạt động liên quan đến việc quản lí thuế Cần hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với cơ quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt quan ngoại giao Việt nam nước - Về chế tài xử lí cán thuế vi phạm: Trước mắt cần bổ sung số điều luật xử lý cán thuế vi phạm - sở pháp lý quan trọng việc chống lạm quyền, lợi dụng nghề nghiệp để thông đồng với đối tượng thực hành vi trái pháp luật thuế nói chung trái pháp luật thuế TTĐB nói riêng Hơn thiết phải có văn hướng dẫn kèm để áp dụng trường hợp giải hành vi vi phạm cán thuế Đồng thời, cần có phối hợp ban, ngành, quan chức việc quản lí cán quyền mình, tăng cường hoạt động kiểm tra, tra hoạt động cán thuế phải sử dụng mức hình phạt thật nghiêm khắc vi phạm cán thuế 3.2 - Hoàn thiện hiệu hoạt động áp dụng pháp luật thuế Sự hoàn thiện chế áp dụng pháp luật thể điều kiện vật chất – kĩ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động áp dụng pháp luật tiến hành bình thường, hiệu Hiện đại hóa quản lý thuế yếu tố góp phần nâng cao hiệu hoạt động áp dụng pháp luật thuế TTĐB Vì vậy, ngành thuế cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý, hỗ trợ người nộp thuế thực nghĩa vụ Chế độ hóa đơn, chứng từ cần cải cách cho phù hợp, đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch việc tính toán, xác định nghĩa vụ thuế nhằm tránh tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế Bên cạnh đó, cần xác định mức ấn định thuế TTĐB tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp 3.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, kê khai nộp thuế nên cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền hướng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung, sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hóa đơn chứng từ, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Cần có phối hợp quan thông tin đại chúng, đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Bên cạnh đó, cần tăng cường công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan 14 Lớp N09 – TL3 thuế với quan chức khác, xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm Nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế TTĐB loại thuế mà nhiểu người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế TTĐB Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ phải nộp thuế TTĐB việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước 3.4 Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế Hiện nay, đại phận đội ngũ cán thuế chưa có kĩ chuyên nghiệp, đào tạo nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, khả ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế chưa phù hợp với yêu cầu cải cách hành thuế Thái độ phong cách xử lý đại phận cán thuế chưa thật tận tụy, công tâm Do đó, cần tổ chức lại kiện toàn máy quan thuế kết hợp với tăng cường đào tạo chuyên môn sâu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Ngoài ra, phải quan tâm đến đời sống vật chất tinh thần cán thuế gia đình họ, giúp họ giảm bớt khó khăn vật chất tinh thần để tận tâm dồn hết thời gian, sức lực trí tuệ cho công việc, không bị mua chuộc vật chất, giữ thái độ vô tư, khách quan công việc KẾT LUẬN Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh Đồng thời, góp phần điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý ổn định, tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Khi phân tích yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi thuế TTĐB xác định hướng thay đổi để phù hợp để thực thi pháp luật thuế TTĐB cách tốt Cần thay đổi để phù hợp với yếu tố khách quan tạo khuôn khổ pháp lý phù hợp để người thực công tác thực thi thuế TTĐB tốt Đảm bảo cân lợi ích cá nhân lợi ích Nhà nước./ 15 Lớp N09 – TL3 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * * * Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà nội 2004 Đại học quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007 Trần Vũ Hải, Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài công, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2009 Hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam, Hoàng Thị Quỳnh Trâm, KLTN, Hà Nội 2012 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2005 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008 Luật Quản lý thuế 2006 Nghị định 85/2007/NĐ-CP phủ ngày 25 tháng năm 2007 quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế Một số website: www.slideshare.net/pnquang/ta-netluat-thue-ttdb-072010 http://www.baomoi.com/ http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2010/02/08/4470/ http://www.mof.gov.vn http://www.vibonline.com.vn * Chú thích: - Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008: Đối tượng chịu thuế Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm 3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; 16 Lớp N09 – TL3 i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số - Điều Thông tư 05/2012/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 26/2009/NĐ-CP Nghị định 113/2011/NĐ-CP: Người nộp thuế Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, bao gồm: 1.1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã 1.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác 1.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam 1.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB 17 Lớp N09 – TL3 [...]... Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà nội 2004 2 Đại học quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007 3 Trần Vũ Hải, Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài chính công, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2009 4 Hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam, Hoàng Thị Quỳnh Trâm, KLTN, Hà Nội 2012 5 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2005 6 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008 7 Luật Quản lý thuế 2006... động của các cán bộ thuế và phải sử dụng mức hình phạt thật sự nghiêm khắc đối với sự vi phạm của các cán bộ thuế 3.2 - Hoàn thiện hiệu quả của hoạt động áp dụng pháp luật thuế Sự hoàn thiện của cơ chế áp dụng pháp luật thể hiện ở những điều kiện vật chất – kĩ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động áp dụng pháp luật được tiến hành bình thường, hiệu quả Hiện đại hóa quản lý thuế là một trong các yếu... thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý - Thứ hai, công tác triển khai thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như công tác quản lý thuế còn nhiều bất cập: Ý thức, văn hóa tôn trọng pháp luật của đội ngũ cán bộ quản lý thuế Đây là đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB ở thu, kiểm tra việc thi hành của người nộp thuế TTĐB Vì vậy, ý thức tôn trọng pháp luật của họ sẽ... áp dụng pháp luật thuế TTĐB Vì vậy, ngành thuế cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý, hỗ trợ người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình Chế độ hóa đơn, chứng từ cũng cần được cải cách cho phù hợp, đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch trong việc tính toán, xác định nghĩa vụ thuế nhằm tránh những hiện tượng lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn thuế Bên cạnh đó, cần xác định mức ấn định thuế. .. trong chuỗi sản xuất toàn cầu Trong khuôn khổ bài tiểu luận em xin đưa ra một số ý kiến nhằm thực thi tốt pháp luật thuế TTĐB, cụ thể như sau: 11 Lớp N09 – TL3 3.1 Hoàn thiện quy định của pháp luật: Sự hoàn thiện các quy định của pháp luật có ảnh hưởng rất lớn tới hiệu quả thực thi pháp luật thuế Các cơ quan lập pháp cần phải rà soát các quy định còn chưa rõ ràng, chưa hợp lý, không phù hợp với điều kiện... Ban dự toán - Tổng cục thuế) 2 Những hạn chế trong công tác thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thứ nhất, việc áp dụng hệ thống thuế suất của thuế TTĐB có nguy cơ tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế: Tồn tại lớn nhất của việc thực thi thuế TTĐB đó là hành vi trốn thuế của các đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ là đối tượng chịu thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế bằng cách chuyển giá... quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu nếu thực hiện kiểm tra một cách triệt để, công minh thì đều có thể tìm ra Nếu không có các quy định rõ ràng sẽ dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, hoặc chính bản thân cán bộ sẽ gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế 3 Một số kiến nghị và giải pháp hoàn thiện thực thi pháp luật thuế: Trong tiến trình... sẽ cao hơn mức cần phải nộp thực tế của doanh nghiệp nhưng phải có biện pháp mạnh thì mới có thể răn de và hạn chế sự vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” giữa cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế về mức ấn định thấp 3.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế Do thực hiện quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế vẫn tự tính thuế, kê khai và nộp thuế nên cần đẩy mạnh công... mở rộng diện chịu thuế TTĐB với những loại hàng hóa, dịch vụ này sẽ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm được nguồn thu Tuy nhiên, mức thuế suất không nên cao quá (khoảng 10% để tránh hiện tượng trốn thuế) Thêm vào đó, việc mở rộng diện chịu thuế như vậy là phù hợp với thông lệ quốc tế và pháp luật thuế của các nước trong khu vực Đối với ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi và trở... ảnh hưởng tới việc thực thi thuế TTĐB sẽ xác định được hướng thay đổi để phù hợp để thực thi pháp luật thuế TTĐB 1 cách tốt hơn Cần thay đổi để phù hợp với các yếu tố khách quan và tạo ra khuôn khổ pháp lý phù hợp để mỗi người thực hiện công tác thực thi thuế TTĐB tốt hơn Đảm bảo cân bằng giữa lợi ích cá nhân và lợi ích Nhà nước./ 15 Lớp N09 – TL3 1 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * * * Đại học Luật Hà ... giảm thuế: Cần bổ sung quy định giải thích rõ trường hợp giảm thuế TTĐB tai nạn bất ngờ (Điều Luật thuế TTĐB) Bởi lẽ, Tai nạn bất ngờ”, trường hợp xác định “bất ngờ”, hiệ chưa có văn giải thích... bia giá chưa có thuế VAT không loại trừ giá trị vỏ bao bì Cũng theo quy định này, mặt hàng bia lon không trừ giá trị vỏ hộp theo mức 3.800 đồng lít trước Đối với mặt hàng bia chai, sở sản xuất