Thuế tiêu thụ đặc biệt và Thực trạng áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam hiện nay

Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong những công cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh và nhập khẩu hàng hóa dịch vụ giúp Nhà nước q

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một khoản thuế gián thu đánh vào một số loại hàng hóa, dịch

vụ đặc biệt với mức thuế suất rất cao Với tốc độ tăng trưởng bình quân từ số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt từ 12- 14% Thuế tiêu thụ đặc biệt đã và đang khẳng định được vai trò to lớn của mình và ngày càng được coi trọng Vậy pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt được quy định như thế nào? Thực trạng áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ra sao? Làm như thế nào để việc thực thi pháp luật thế tiêu thụ đặc biệt đạt được hiệu quả? Những yếu tố nào đã tác động tới hoạt động thực thi đó? Bài viết dưới đây sẽ làm sáng

tỏ những vấn đề đó

NỘI DUNG

I Khái quát về thuế tiêu thụ đặc biệt và thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt

1.1 – Khái niệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế tiêu dùng được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, kể từ khi ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với chính sách kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước trong mỗi giai đoạn phát triển Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 không có điều khoản giải thích từ ngữ mà chỉ liệt kê những hàng hóa, dịch vụ

là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, tuy nhiên có thể đưa ra một khái niệm ngắn gọn

về thuế tiêu thụ đặc biệt như sau: “Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, đánh

vào một số hàng hóa và dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh, nhằm hướng dẫn sản xuất

và tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước”.

1.2 – Đặc điểm

Thuế tiêu thụ đặc biệt có một số đặc điểm sau:

+ Thuế TTĐB có diện đánh thuế hẹp Thuế TTĐB chỉ tập trung điều tiết một số mặt

hàng và dịch vụ nhất định, không được nhà nước khuyến khích tiêu dùng như thuốc lá, rượu, xăng dầu…

+ Thuế suất thuế TTĐB có thể là thuế suất cố định hoặc thuế suất tỉ lệ và thường cao

hơn so với thuế suất của các loại thuế gián thu khác Tại Việt Nam áp dụng biểu thuế

suất tỉ lệ cho thuế TTĐB ví dụ như: thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá có thuế suất là 65% (Luật thuế TTĐB năm 2008)

+ Thuế TTĐB chỉ thu một lần ở khâu sản xuất hàng hóa, dịch vụ hoặc nhập khẩu Cùng

một mặt hàng chịu thuế TTĐB, khi luân chuyển qua khâu lưu thông sẽ không bị đánh

Lớp N09 – TL3

1

thuế TTĐB Nhận thấy thuế TTĐB khác với thuế doanh thu và thuế GTGT ở chỗ các loại thuế này đánh trên toàn bộ doanh thu bán hàng hoặc trên giá trị tăng thêm của hàng hóa ở mỗi khâu trong quá trình lưu thông

2 Thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

2.1 Khái niệm thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt: là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan

nhà nước có thẩm quyền ban hành, điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý và quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Thực thi pháp luật được hiểu chung nhất là hoạt động thực hiện và thi hành pháp

luật Theo nghĩa hẹp thực thi pháp luật chỉ là hoạt động của riêng cơ quan quản lý nhà nước trong việc áp dụng, thi hành pháp luật Nhưng cách hiểu đó là phiến diện và chưa đầy đủ.Vì vậy thực thi pháp luật phải là hoạt động thực hiện và tuân theo pháp luật của tất cả mọi người Đối với pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng việc thực thi pháp luật chia làm 2 nhóm hoạt động thu (quản lý thuế) và hoạt động đóng thuế tương ứng với 2 nhóm đối tượng đó là cơ quan nhà nước (chủ thể quyền lực) và chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế (chủ thể mang nghĩa vụ)

2.2 Vai trò của hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong những công cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh và nhập khẩu hàng hóa dịch vụ giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập khẩu mặt hàng này Vì vậy, khi thuế tiêu thụ đặc biệt không được thực thi trên thực tế thì Nhà nước không thể xác định số lượng của các mặt hàng bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt trên thị trường Việt Nam hiện nay, điều này sẽ dẫn tới hậu quả là hành vi trốn thuế của các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế (nhất là đối với loại thuế có mức thuế suất cao như thuế TTĐB), gây khó khăn cho

chủ thể quản lý thuế Bên cạnh đó, thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt còn nhằm

mục đích điều tiết thu nhập của các tầng lớp trong dân cư có thu nhập cao bằng cách áp dụng mức thuế cao đối với những mặt hàng đó Như vậy, việc thực các loại thuế khác, thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt còn có ý nghĩa trong việc đem lại nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước Đảm bảo cho việc thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước

II Các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

1 Yếu tố khách quan.

1.1- Yếu tố kinh tế:

Ở nước ta, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội khoá IX ban hành và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 và đã qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước trong từng thời kỳ Trong đó những lần

Lớp N09 – TL3

2

sửa đổi quan trọng vào các năm 1998, 2003 và 2005 Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) được trình Quốc hội thông qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung khung pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất hiện muộn hơn so với các nước trong khu vực và trên thế giới Nền kinh tế Việt Nam phát triển muộn hơn so với nhiều nước Trước đây khái niệm hàng hóa đặc biệt còn khá xa

lạ Đối với thuế hàng hóa (được xem là tiền thân của thuế TTĐB) được quy định tại Quyết nghị 487- NQ/QHK4 quy định còn mang tính liệt kê, đánh cả vào những mặt hàng thiết yếu do lúc đó kinh tế Việt Nam còn mang tính bao cấp, những kinh doanh ngoài Nhà nước đều không được khuyến khích Sau khi chuyển sang nền kinh tế thị trường Nhà nước chỉ đánh thuế TTĐB vào những mặt hàng không khuyến khích tiêu dùng nhằm khuyến kích phát triển kinh tế xã hội, bằng cách tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế trong xã hội Cùng với sự phát triển của kinh tế Việt Nam các mặt hàng bị đánh thuế liên tục được điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế Các yếu tố kinh tế thay đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB cũng thay đổi Khi các yếu tố kinh tế thay đổi sẽ có tác động tới việc thực hiện thuế TTĐB: Ví dụ: có nhiều loại mặt hàng, dịch vụ tương tự những mặt hàng bị đánh thuế TTĐB nhưng pháp luật chưa quy định, nên các doanh nghiệp sẽ trốn thuế bằng cách áp dụng các hàng hóa, dịch vụ mới này.Mặt khác, các mặt hàng được xem là xa xỉ như ô tô dưới 24 chỗ sẽ không phải là đối tượng của thuế TTĐB khi kinh tế tăng lên, đời sống cũng như cơ sở hạ tầng ở Việt Nam ngày càng đươc nâng cao…

1.2- Văn hóa – giáo dục:

Bất cứ một quốc gia nào trên thế giới đều có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật ở mỗi quốc gia thì không như nhau Pháp luật nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng luôn có một hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, nhưng hoạt động của các cơ quan nhà nước nếu không có văn hóa, không tôn trọng pháp luật thì việc thực thi pháp luật chắc chắn không đúng và hiệu quả Bên cạnh đó, nếu các chủ thể quyền lực này đã có văn hóa, ý thức thực thi đúng pháp luật nhưng các chủ thể có nghĩa vụ không có văn hóa và ý thức tôn trọng ý thức thực thi thuế sẽ dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu được lợi nhuận cao hơn Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục ở đây mang ý nghĩa rộng tức là giáo dục ý thức của người dân ở gia đình, nhà trường và cả xã hội Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật và muốn làm được điều đó thì trước hết cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực được vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt, giáo dục sự tôn trọng , một cách thực sự Như vậy, công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật có ảnh hưởng rất lớn đến việc thực thi pháp luật thuế nói chug và thuế TTĐB nói riêng

Lớp N09 – TL3

3

1.3 - Hội nhập quốc tế:

Trong xu hướng phát triển toàn cầu, Việt Nam đã gia nhập rất nhiều tổ chức quốc tế, trong đó có WTO (tổ chức thương mại thế giới) Bên cạnh những lợi ích đạt được như bình đẳng với các nước lớn hơn, được bảo vệ quyền lợi khi bị xâm phạm, việc ra nhập WTO cũng đặt ra đối với Việt Nam những thách thức và khó khăn mới trong việc thực thi pháp luật đang tồn tại Đặc biệt với thuế tiêu thụ đặc biệt, Việt Nam đã có những hoạt động cụ thể như sau: Để thực hiện các cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình từng bước tăng thuế đối với một số mặt hàng như ô tô sản xuất lắp ráp trong nước (2004-2005), thuốc lá, bia hơi (2006-2007) có ý nghĩa quan trọng đối với sản xuất kinh

doanh của các doanh nghiệp.+ Đối với mặt hàng rượu: Theo cam kết, trong vòng 3 năm

kể từ ngày gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới - WTO, tại Việt Nam tất cả các loại rượu được chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên sẽ áp dụng một mức thuế tuyệt đối

tính theo lít rượu cồn nguyên chất hoặc một mức thuế phần trăm + Đối với mặt hàng

bia: Tương tự như rượu, theo cam kết, trong vòng 3 năm kể từ khi gia nhập WTO, Việt

Nam sẽ áp dụng một mức thuế suất phần trăm (%) chung đối với các loại bia, không

phân biệt hình thức đóng gói bao bì Vì vậy, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc

biệt năm 2005 không còn phù hợp nữa Và Việt Nam đã có những điều chỉnh cần thiết

để việc thực thi luật thuế tiêu thụ đặc biệt không vấp phải sự phản đối của thế giới bằng cách sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 để phù hợp với hoàn cảnh mới, đảm bảo thực thi diễn ra phù hợp với xu hướng chung của toàn thế giới

2 Ảnh hưởng từ phía các cơ quan nhà nước

Dưới các tác động của kinh tế xã hội nêu trên, các cơ quan Nhà nước sẽ là người quyết định phương hướng thực thi cơ bản của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có thể xem như kim chỉ nam cho các hoạt động thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có các chủ trương và phương hướng phù hợp sẽ góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt trên thực tế Và ngược lại, cũng có thể làm cho việc thực thi thuế khó được thực hiện và nếu được thực hiện cũng sẽ gặp phải sự phản đối lớn trong xã hội, dẫn tới việc không thực thi được hoặc thực thi không đúng và đầy đủ

2.1 - Chính sách thuế (những quy định của pháp luật thuế TTĐB)

2.1.1- Đối tượng chịu thuế:

Luật thuế TTĐB 2008 đã quy định thêm một số mặt hàng là đối tượng chịu thuế TTĐB Bao gồm 10 nhóm hàng hóa và 5 nhóm dịch vụ tại Điều 2 Hiện nay, xăng vẫn

là hàng hóa phải chịu thuế TTĐB, vì xăng vốn là mặt hàng tiêu dùng thiết yếu, quy định này nhằm định hướng tiêu dùng, khuyến khích việc sử dụng tiết kiệm, hiệu quả, và hạn chế ô nhiễm môi trường Tuy đã bổ sung thêm một số loại hàng hóa, dịch vụ vào diện chịu thuế TTĐB nhưng Luật vẫn chưa bao quát hết các đối tượng cần thiết nhằm hướng

Lớp N09 – TL3

4

dẫn tiêu dùng và điều tiết thu nhập như: điện thoại di động giá đắt (Vertu, Mobiado, Gresso, Goldvish ); đồ trang sức; dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, các thiết bị cáo cấp, vật dụng cao cấp bằng pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp Đây đều là những hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, cao cấp, mà thành phần sử dụng đa số là người có thu nhập cao trong xã hội Nếu như tàu bay, du thuyền được xem là mặt hàng xa xỉ, nằm trong diện đối tượng chịu thuế TTĐB thì cũng cần xem xét, xếp các loại hàng hóa, dịch vụ nêu trên vào danh mục các đối tượng chịu thuế TTĐB Pháp luật thuế TTĐB hiện hành quy định xe

ô tô 24 chỗ ngồi, kể cả ô tô vừa chở người vừa chở hàng hóa các loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn giữa hai khoang là đối tượng chịu thuế TTĐB Tuy nhiên, mặt hàng ô tô từ 16 – 24 chỗ ngồi nên đưa vào diện không chịu thuế, vì đây là loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, cần được khuyến khích sử dụng trong điều kiện hiện nay, để giảm áp lực giao thông, nhất là ở các thành phố lớn Đối với mặt hàng điều hòa luật thuế TTĐB quy định Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống là đối tượng chịu thuế TTĐB Việc đánh thuế TTĐB đối với mặt hàng này là nhằm vào các đối tượng sử dụng điều hòa nhiệt độ trong gia đình, văn phòng, khách sạn, nhà hàng… tuy nhiên, do luật chỉ quy định chung điều hòa nhiệt độ có công suất đưới 90.000 BTU thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nên khi thực hiện chưa có sự rõ ràng và nhất quán trong việc thu hay không thu đối với một số loại điều hòa có công suất dưới 90.000 BTU sử dụng để lắp đặt trên các phương tiện vận tải như ô tô, tàu hỏa, tàu điện… Trên thực tế, các loại điều hòa này được coi là tư liệu sản xuất, nếu thu thuế TTĐB là không hợp lí Bởi vì, cách đây 10 năm, khi luật thuế TTĐB ra đời, điều hòa nhiệt độ đúng là hành hóa xa xỉ, vừa đắt vừa tốn nhiều điện Nhưng hiện nay, loại hành hóa này đã trở lên quá phổ biến, đại chúng Vì vậy không nên xếp vào mặt hàng chịu thuế này

- Về đối tượng không chịu thuế: theo quy định tại Điều 3 Luật thuế TTĐB, tàu bay, du

thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch không phải là đối tượng chịu thuế TTĐB, quy định này nhằm không làm ảnh hưởng đến tình hình sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp kinh doanh vận tải và

du lịch Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là, cần phải xác định rõ thế nào được xem là để sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch để thuộc diện miễn thuế TTĐB Ranh giới giữa sản xuất và tiêu dùng cá nhân cần được quy định rõ, tránh những rắc rối trong áp dụng Những quy định chưa rõ ràng này khiến cho công tác quản lý gặp khó khăn, có thể bị lợi dụng để trốn thuế

- Về người nộp thuế: người nộp thuế được quy định tại Điều 4 Thông tư

05/2012/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 26/2009/NĐ-CP và Nghị định 113/2011/NĐ-CP Với quy

Lớp N09 – TL3

5

định này, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đã thể hiện tính minh bạch của pháp luật về chủ thể nộp thuế

2.1.2 - Thuế suất

Thuế suất đối với các hàng hóa bị áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt là cao từ 10- 70% Trong đó mặt hàng bị đánh thuế cao nhất là vàng mã, hàng mã 70% Trước đây mức thuế suất cao nhất 100% năm 1998, 80% năm 2003, 75% năm 2005 Như vậy, mức thuế suất thuế TTĐB đang giảm dần, điều này góp phần quan trọng trong việc thực thi trong thực tế Một mặt, nó phù hợp với xu hướng hợp nhập thế giới của Việt Nam Mặt khác, nhận được ủng hộ của các doanh nghiệp trong nước cũng như nước ngoài dẫn đến việc luật được tôn trọng hơn và ý thức tuân theo pháp luật thuế TTĐB, giúp việc thực thi thuế TTĐB diễn ra nhanh chóng và hạn chế được hành vi trốn thuế Nhưng mức thuế suất vẫn phải đảm bảo được mục đích hướng dẫn tiêu dùng mà Nhà nước đã đề ra Cân bằng lợi ích xã hội và lợi ích cá nhân Dư luận thời gian qua đang tranh cãi xung quanh chuyện công ty Cổ phần công nghệ Hành tinh xanh ở Hải phòng nhập về Việt Nam 10 máy bay cá nhân Nhiều ý kiến quan ngại việc này sẽ tạo nên một xu hướng tiêu dùng kiểu “chơi trội” trong khi lô máy bay đã được thông quan với mức thuế suất nhập khẩu bằng 0% Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng thấp hơn ô tô cá nhân Thuế tiêu thụ đặc biệt là để đánh vào những mặt hàng nhà nước không khuyến khích tiêu dùng, trong

đó có hai loại hàng hóa tàu bay và du thuyền, mức thuế suất được áp dụng là 30% Mức thuế này nhằm hạn chế việc sử dụng tàu bay, du thuyền làm phương tiện cá nhân Tuy nhiên cũng có trường hợp được miễn giảm thuế nếu việc nhập đó để phục vụ chở hành khách, du lịch, dịch vụ, sản xuất, kinh doanh Nhập những phương tiện đó để sử dụng với mục đích cá nhân thì phải chịu thuế theo quy định Việc này góp phần hạn chế việc

sử dụng những hàng hóa đắt đỏ, xa xỉ trong khi đất nước vẫn đang trong tiến trình phát triển và chưa thật sự ổn định Mức thuế tiêu thụ đặc biệt 30% áp cho mặt hàng máy bay

cá nhân như vậy liệu đã đủ để kiểm soát việc tiêu dùng mặt hàng này trong nước Cũng

có ý kiến cho rằng, thực tế, giá trị lô máy bay nhập khẩu vừa qua tính ra vào khoảng một vài tỷ đồng/chiếc, còn rẻ hơn nhiều dòng ô tô siêu sang nhập về ngày càng phổ biến hiện nay (ví dụ, Rolls-Royce Porsche…hay xe đặc chủng làm theo kiểu hàng đơn chiếc rất đắt) 1 Vậy mức thuế suất đối với 2 mặt hàng này có hợp lý không?

2.1.3 - Phương pháp tính thuế

Phương pháp tính thuế TTĐB được quy định tại Điều 6 Luật thuế TTĐB năm 2008 Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 về quy định chi tiết thi hành một

số điều của Luật thuế TTĐB quy định chi tiết việc tính thuế TTĐB như sau:

1http://www.baomoi.com

Lớp N09 – TL3

6

“1.Đối với hàng hoá sản xuất trong nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác

định:

Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = ──────────────────────

1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT được xác định theo quy định của pháp luật về thuế GTGT…

Có thể xem đây là hành lang pháp lý quan trọng nhất để tiến hành việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Đây cũng là một điểm rất tiến bộ của luật thuế TTĐB 2008 Các cơ quan quyền lực sẽ dựa vào các quy định này để thực thi luật chính xác, tránh việc bỏ sót các trường hợp hoặc việc không tuân thủ của các doanh nghiệp và người tiêu dùng vì lý

do không quy định cụ thể nên có cách áp dụng khác nhau Tuy nhiên Tổng cục Thuế vừa có công văn gửi cục thuế các tỉnh, thành phố hướng dẫn việc triển khai Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt mới Theo đó, các mặt hàng rượu, bia sẽ ấn định các mức thuế tiêu thụ đặc biệt mới theo 2 giai đoạn Trong đó Đối với mặt hàng bia, từ ngày 1/1/2010 đến hết ngày 31/12/2012, áp dụng thuế suất 45% Sau đó, từ ngày 1/1/2013, mức thuế này cũng được nang lên 50% Mức thuế cũ áp dụng trong năm 2008-2009 đối với mặt hàng bia phổ biến ở mức 40%-75%, tùy loại Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với rượu, bia

là giá chưa có thuế VAT không loại trừ giá trị vỏ bao bì Cũng theo quy định này, mặt hàng bia lon sẽ không được trừ giá trị vỏ hộp theo mức 3.800 đồng một lít như trước đây nữa Đối với mặt hàng bia chai, nếu cơ sở sản xuất có đặt tiền cược vỏ, định kỳ hàng quý doanh nghiệp và khách hàng phải thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai Số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy cách tính thuế không trừ vỏ bao bì cũng dẫn tới sự không công bằng đối với hai mặt hàng bia hộp và bia chai “ Thực tế, chỉ có bia hộp phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vỏ hộp, dẫn đến thuế suất 1 lít bia hộp bằng 150% thuế suất 1 lít, bia chai, trong khi, bia hộp, bia chai là cùng một mẻ bia, từ một nồi nấu bia chiết ra”, Ông Vương Đỗ Hải, Tổng giám đốc Liên doanh nhà máy Bia Đông Nam Á phân tích2

2.1.4 - Chế độ hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Trong luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 không còn tồn tại khái niệm miễn thuế và xuất hiện thêm khái niệm khấu trừ thuế Miễn thuế TTĐB là điều không nên có bởi vì người nộp thuế thực sự là người dân, mà khi họ đã chấp nhấn sử dụng các hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục phải chịu thuế TTĐB (là những hàng hóa Nhà nước không khuyến khích và không thiết yếu trong cuộc sống) là họ đã chấp nhận và có khả năng

2http://www.finalstyle.com

Lớp N09 – TL3

7

bỏ ra khoản thuế TTĐB vì vậy không cần thiết phải miễn thuế TTĐB Có thể áp dụng giảm thuế để góp phần tạo điều kiện giải quyết khó khăn trước mắt của doanh nghiệp Khấu trừ thuế là hoạt động không phải tới bây giờ mới áp dụng vì đây là nguyên tắc

“đánh thuế phải đảm bảo không xảy ra tình trạng một đối tượng tính thuế phải chịu một loại thuế nhiều lần” Hoàn thuế cũng để đảm bảo nguyên tắc này nhưng phần lớn

đối với hàng xuất khẩu hoặc khi chia cắt, giải thể, phá sản…Như vậy chưa là chưa tính tới các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa TTĐB trong nước, cần tạo điều kiện cho các doanh nghiệp này có thêm vốn để sản xuất, kinh doanh Theo quy định hiện hành của chính sách thuế TTĐB thì với các cơ sở sản xuất quy mô nhỏ (có công suất dưới 10 triệu lít/năm) đang hoạt động nếu nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, thì được xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ trong năm xét giảm thuế Quy định này trong chừng mực nào đó không khuyến khích các cơ sở sản xuất nói trên nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, mở rộng đầu tư vốn Bên cạnh đó luật còn quy định: Cơ sở lắp ráp sản xuất ô tô trong nước được giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều này có sự khác biệt quá lớn khi nếu là ô tô nhập khẩu thì phải chịu mức thuế suất TTĐB là 30% đến 100%, còn ô tô trong nước thì chỉ nộp thuế TTDDB với mức thuế tương ứng từ 1,5% đến 5% mà thôi

2.1.5 - Chế độ hóa đơn chứng từ

Hóa đơn, chứng từ mua bán, nhập khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ là những yếu tố quan trọng không chỉ với đối cơ sở kinh doanh hoạt động kế toán, kiểm toán mà còn đối với cả Nhà nước trong việc xác định đúng, đủ nghĩa vụ thuế của cơ sở kinh doanh đối với Ngân sách nhà nước Vì vậy, trong việc thực thi thuế TTĐB không thể không kể tới việc giữ gìn hóa đơn, chứng từ Đây là cơ sở để người nộp thuế báo cáo về việc thực thi pháp luật của mình Đây cũng là cơ sở để các cơ quan quản lý, quản lý việc tuân theo pháp luật của người có nghĩa vụ nộp thuế và quản lý số thu cho NSNN, tránh sự tùy tiện Hiện tại quy định về quản lý, sử dụng hóa đơn còn nằm rải rác ở các luật thuế mà nhiều hơn cả là Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành, khiến người sử dụng hóa đơn phải mất nhiều thời gian để tìm hiểu, tham chiếu hết quy định này tới các quy định khác Thậm chí trong nhiều trường hợp, dù đã mất công như vậy nhưng doanh nghiệp vẫn vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn chứng từ do các văn bản đôi khi hướng dẫn không thống nhất, không rõ ràng, khiến người nộp thuế hiểu sai khi thực thi

2.2 - Phương pháp quản lý:

Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội thông qua và có hiệu lực từ ngày 1/7/2007 đã bãi bỏ các quy định về quản lý thuế như: nghĩa vụ, trách nhiệm thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều 4 Chương 1); đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế (Điều 8, 9,

10, 11, 12, 14 và Điều 15 Chương III); xử lý vi phạm, khen thưởng (Điều 17, 18, 19, 20 Chương V); khiếu nại, khởi kiện và thời hiệu (Điều 21, 22 Chương VI); Tổ chức thực

Lớp N09 – TL3

8

hiện (Điều 23, 24, 25 Chương VI) Như vậy, pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng đã có cơ chế giải quyết khá hoàn chỉnh, đồng bộ và thống nhất, được hướng dẫn khá đầy đủ trong luật quản lý thuế 2007 và nghị định 85/2007/NĐ-CP của chính phủ ngày 25 tháng 5 năm 2007 quy định chi tiết một số điều của luật quản lý thuế Điều này đã góp phần tích cực cho việc hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt

2.3 - Sự tác động từ việc ban hành, đưa các luật thuế khác nhau vào áp dụng trong thực tiễn:

Việc ban hành các loại thuế khác cũng ảnh hưởng tới việc thực thi luật thuế TTĐB

vì hệ thống các văn bản điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế không thực sự ổn định là do đặc điểm của nền kinh tế trong giai đoạn chuyển đổi Pháp luật thuế TTĐB chịu ảnh hưởng của các luật thuế khác có liên quan như Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu… Ví dụ như trước ngày 01/01/2004 hành hóa , dịch vụ chịu thuế TTĐB, không nằm trong diện chịu thuế GTGT ở chính khâu phải chịu thuế TTĐB Quy định này không tạo ra tác động thực sự về giá đối với người tiêu dùng, mặt khác nó cũng dẫn tới những khó khăn cho cơ quan quản lí thuế khi xác định số thuế phải nộp, khó khăn cho người nộp thuế TTĐB khi có những yếu tố đầu vào đã nộp thuế GTGT nhưng không được khấu trừ dẫn đến cần phải chỉnh sửa bổ sung các luật thuế

2.4 – Chế tài xử lý hành vi vi phạm của cán bộ thuế: Việc ấn định thuế được quy định

tại điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP có thể cao hơn hoặc thấp hơn giá trị thuế TTĐB

mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực hiện Điều này dẫn tới hậu quả là nếu tồn tại sự

“hợp tác ngầm” giữa cán bộ thu thuế và người nộp thuế sẽ làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Các văn bản pháp luật gần như không có chế tài xử lý thích đáng đối với đội ngũ cán bộ thuế khi có vi phạm Với trình độ chuyên môn, vốn

am hiểu pháp luật, các cán bộ thuế rất dễ dàng lợi dụng các lỗ hổng (luật pháp chưa quy định) bằng việc sử dụng các mánh khóe tinh vi để chuộc lợi mà không có chế tài nào để

xử lí nghiêm minh

3 Ảnh hưởng từ tâm lý người dân

Yếu tố tâm lý có ảnh hưởng rất lớn đến việc thực thi pháp luật, nhất là đối với thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thứ nhất, do loại thuế này có mức thuế suất cao nên dẫn đến tâm lý của các cá nhân,

tổ chức, doanh nghiệp, cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ là đối tượng phải

chịu thuế TTĐB có 2 khuynh hướng: Một là: muốn trốn tránh để thu được lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình; Hai là: muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo sự

cạnh tranh trên thị trường Từ tâm lý sẽ dẫn tới hành động cụ thể Nhà nước cũng nhận thấy ngoài những chế tài xử phạt, muốn pháp thuế TTĐB được thực thi tốt cũng cần có

Lớp N09 – TL3

9

sự tôn trọng thực sự từ phía các cá nhân, tổ chức này chứ không phải riêng chế tài xử phạt Vì vậy khi ban hành luật thuế TTĐB Nhà mước đã tham khảo ý kiến của một số doanh nghiệp sản xuất hàng hóa là đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB (Ví dụ: các nhà máy sản xuất bia) và có những chỉnh sửa phù hợp, điều này chứng tỏ sự tôn trọng nhất định của Nhà nước đối với đối tượng phải nộp thuế

- Thứ hai, tâm lý người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là đối tượng phải chịu thuế TTĐB:

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu vì vậy, người phải chịu thuế thực chất là người tiêu dùng Vậy hành vi thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt được thực thi cụ thể qua hành vi của mỗi người sử dụng hàng hóa, dịch vụ là đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Như đã nói ở trên, Nhà nước muốn điều tiết tiêu dùng vì vậy khi cân nhắc giữa lợi ích thật và lợi ích mình bỏ ra người tiêu dùng sẽ có những lựa chọn cụ thể Và khi chấp nhận sử dụng các loại hàng hóa dịch vụ này đương nhiên họ phải chuẩn bị tâm lý thực

thi pháp luật về thuế TTĐB

III Thực trạng thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt và một số giải pháp hoàn thiện thực thi pháp luật thuế.

1 Những thành tựu đạt được trong quá trình thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt:

Việc thực thi pháp luật thuế TTĐB trên thực tế đã thu được nhiều thành tựu, cụ thể như sau:

- Một là, thuế tiêu thụ đặc biệt đã góp phần hướng dẫn tiêu dùng: Luật thuế TTĐB quy

định đối tượng hàng hóa và dịch vụ chịu thuế chủ yếu là những chủng loại mà Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng (thuốc lá, rượu, bia ) hoặc việc tiêu dùng được tập trung vào bộ phận dân cư có thu nhập cao hay những dịch vụ mang tính nhạy cảm về mặt xã hội Quy định này là phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần tích cực trong việc hình thành một xu thế tiêu dùng xã hội lành mạnh; khuyến khích sản xuất và tiêu dùng các mặt hàng phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh kinh tế của đất nước trong từng giai đoạn cụ thể

- Hai là, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần vào việc hội nhập kinh tế: Để thực hiện các

cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình từng bước tăng thuế đối với một số mặt hàng như ô tô sản xuất lắp ráp trong nước, thuốc lá, bia hơi có ý nghĩa quan trọng

- Ba là, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định và tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước: Thuế TTĐB mặc dù có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp nhưng lại có thuế suất

cao hơn các loại thuế gián thu khác vì vậy Thuế TTĐB đem lại được cho Ngân sách nhà nước nguồn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư trong tỷ trọng các số thu từ sắc thuế hiện hành:

Lớp N09 – TL3

10