Bìnhluận về các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuếthu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Bài tập học kỳ mơn Luật Tài ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Mỗi loại thuế lại có đối tượng nộp khác nhau, đảm bảo khơng đánh trùng thuế Trong đó, đối tượng nộp thuế theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hành với quy định cụ thể đảm bảo thống việc áp dụng thuế TNDN thành phần kinh tế, không phân biệt thành phần kinh tế với Để tìm hiểu rõ vấn đề này, em chọn đề bài: “ Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở quy định pháp luật thuế hành, thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu: “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển” Ngoài đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế thu nhập doanh nghiệp cịn có số đặc điểm riêng là: - TTNDN loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp - doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác nhau, khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế - TTNDN loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh nên mức thu ngân sách nhà nước loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp Doanh nghiệp Bài tập học kỳ mơn Luật Tài có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, doanh nghiệp có thu nhập thấp gặp khó khăn nộp thuế ít, chí giảm thuế, miễn thuế - TTNDN đánh vào phần thu nhập cịn lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập - Giống thuế thu nhập cá nhân, TTNDN có tính lũy tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà Việt Nam áp dụng thuế suất thống thuế thu nhập doanh nghiệp Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp o Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý o Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Điều thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao, tích Bài tập học kỳ mơn Luật Tài lũy từ nội doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày lớn o Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định o Thuế thu nhập doanh nghiệp cịn cơng cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế TNDN điều tiết kinh tế thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn Thuế thu nhập doanh nghiệp cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thơng qua hình thức hỗ trợ thuế sở thành lập sở khó khăn kinh doanh II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quy định cụ thể Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008: Bài tập học kỳ môn Luật Tài “1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam” Cụ thể đối tượng nộp thuế là: 1.1 Doanh nghiêp thành lập theo pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam quy định : Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật Bài tập học kỳ mơn Luật Tài khác hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phịng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung Các doanh nghiệp nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 1.2 Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam Khoản Điều Luật TTNDN 2008 rõ: Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Bài tập học kỳ mơn Luật Tài 1.3 Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã.Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã nộp thuế giống Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam 1.4 Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực 1.5 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Đối tượng nộp thuế khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ nước ngồi tài trợ cho Cơng ty Việt Nam nhằm gánh chịu phần chi phí (khơng thưởng cho nhân viên) Việt Nam khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT khơng tính thuế TNDN Cơng ty Việt Nam phải loại khỏi chi phí khoản chi phí cơng ty mẹ nước ngồi gánh chịu xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền dùng để chi thưởng cho nhân viên Cơng ty khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế cơng ty có tính chất tiền lương, tiền cơng hạch tốn vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý công ty xác định thu nhập chịu thuế TNDN Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Những ưu điểm quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008 có ưu điểm : Bài tập học kỳ mơn Luật Tài  Luật Thuế TNDN năm 2008 quy định lại đối tượng nộp thuế TNDN Những đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007 Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Quy định khắc phục hạn chế Luật thuế TNDN năm 2003 đối tượng nộp thuế, là: o Tên gọi Luật phù hợp với nội dung Luật Trước đây, tên gọi “Luật thuế TNDN năm 2003” không bao hàm cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, cá nhân, hộ gia đình chuyển sang đối tượng nộp thuế thuế thu nhập cá nhân, tên gọi “Luật thuế TNDN” hoàn toàn phù hợp với nội dung Luật o Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập hộ cá thể kinh doanh khỏi đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế, đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nước ta thuế người có thu nhập cao o Quy định đảm bảo công đối tượng nộp thuế với thành viên xã hội, khuyến khích lao động sáng tạo, nâng cao suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng tổ chức quốc tế o Ngoài ra, quy định cịn tránh trường hợp cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh hai luật thuế khác nhau, khắc phục phức tạp không phù hợp với thông lệ quốc tế o Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng Điều hợp lý  Môi trường kinh doanh Việt Nam có nhiều thay đổi, thực tế vào thời điểm năm 2008, doanh nghiệp thường có sở kinh doanh nhiều địa Bài tập học kỳ mơn Luật Tài phương khác nơi này, quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh : bệnh viện, trường học, nhà công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an… khơng có nguồn thu thuế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp đóng nơi doanh nghiệp có trụ sở Luật thuế TNDN quy định lại đối tượng đóng thuế theo hướng tạo điều kiện cho ngân sách địa phương có nguồn thu thuế từ sở sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng địa bàn mình: Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất  Các đối tượng Luật Thuế TNDN 2008 quy định hưởng ưu đãi có nhiều điểm tích cực : o Cơ chế ưu đãi thuế đáp ứng yêu cầu không phân biệt đối xử nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước ngoài, thể rõ ràng, minh bạch sách, tạo tiền đề thuận lợi cho Việt Nam q trình hội nhập Sự khơng phân biệt đối xử thể hiện: đảm bảo tính thống thuế suất; đảm bảo tính thống lĩnh vực ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu tư… Luật thuế TNDN năm 2008 áp dụng cho thành phần kinh tế (trừ đối tượng cá nhân) nên góp phần xóa bỏ phân biệt đối xử thành phần kinh tế, đặc biệt thành phần kinh tế nước, bước đảm bảo bình đẳng, cơng xã hội, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế o Tạo môi trường đầu tư kinh doanh tổng thể hấp dẫn, thuận lợi góp phần khuyến khích đầu tư Đối với nhà đầu tư nước, ưu đãi thuế suất hấp dẫn nhiều o Góp phần tích cực vào việc thúc đẩy doanh nghiệp đổi áp dụng công nghệ tiên tiến đại hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đạt hiệu kinh tế cao, hoạt động có lãi.Trong điều kiện khoa học cơng Bài tập học kỳ mơn Luật Tài nghệ phát triển vũ bão, máy móc, thiết bị nhanh chóng bị lạc hậu, việc ưu đãi thuế cho doanh nghiệp lĩnh vực biện pháp khuyến khích doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ đại, tạo điều kiện tăng lợi nhuận nuôi dưỡng nguồn thu o Việc bỏ ưu đãi thuế doanh nghiệp thành lập khu công nghiệp giảm việc tập trung đầu tư vào khu công nghiệp, khiến cân đối khu vực đầu tư o Quy định rõ ràng, giúp đối tượng dễ xác định có hưởng ưu đãi hay khơng 2.2 Những nhược điểm cịn tồn quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008 Tuy có nhiều ưu điểm, luật thuế TNDN năm 2008 tồn hạn chế quy định đối tượng nộp thuế TNDN : o Ưu đãi thuế dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn o Luật thuế TNDN 2008 chưa tính đến đặc thù thu hút vốn đầu tư nước ngồi o Cịn kẽ hở luật khiến cho doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế, gian lận thuế đặc biệt doanh nghiệp thành lập o Một hạn chế Luật thuế TNDN 2008 nói chung sửa đổi, bổ sung nhiều lần, luật nêu nguyên tắc chung chung, thiếu chi tiết khơng đáp ứng u cầu hồn thiện luật Để biết cụ thể, phải sử dụng đến nhiều nghị đinh thông tư ban hành kèm theo 2.3 Một số giải pháp khắc phục hạn chế quy định đối tượng nộp thuế TNDN - Thứ nhất: Cải cách ưu đãi thuế nhằm chuyển biến phân bổ nguồn lực, khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển vùng có điều kiện kinh tế - xã Bài tập học kỳ mơn Luật Tài hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển Nhà nước, thu hẹp diện ưu đãi theo ngành, lĩnh vực - Thứ hai: Hạ thuế TNDN giải pháp làm giảm động trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp Mối lo thất thu ngân sách hạ thuế khơng có sở, lẽ, ngày có nhiều doanh nghiệp thành lập vào hoạt động nguồn thu cho ngân sách từ thuế cân đối - Thứ ba: Cơ quan soạn thảo luật phải có trách nhiệm tiếp thu, lắng nghe ý kiến phản biện tìm cách xử lý cách khách quan sở nghiên cứu khoa học, phải tạo quy phạm tốt để xây dựng đạo luật có sức sống độc lập, đưa nhiều nội dung thể nghị định, thông tư hướng dẫn vào dự luật tốt luật thực vào sống III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Về mức thuế suất Hiện nay, theo quy định Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, mức thuế suất phổ biến 25% Mức thuế suất đời vào năm 2008 nhận hoan nghênh lớn tạo hành lang thuận lợi cho trình hội nhập, thu hút đầu tư nước Tuy nhiên, Với mức thuế suất 25% tình trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi diễn phổ biến tạo cạnh tranh không lành mạnh Các quốc gia khác khu vực Singapore có mức Thuế thu nhập doanh nghiệp 8,5% lợi nhuận 300.000 SGD 17% cho mức lợi nhuận cao Hồng Kông áp dụng mức thuế 17,5% Việc quy định mức thuế suất 25% với doanh nghiệp nước cao tất chi phí đầu vào tăng việc huy động vốn khó khăn Ở Việt Nam, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, để giảm mức thuế suất ta làm được, điều ảnh hưởng lớn đến cán cân ngân sách phát triển ổn định kinh tế - xã hội Tuy nhiên, lâu dài, Việt Nam cần có lộ trình giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể giảm mức thuế suất xuống 20% thu hút lượng tiền đầu tư vào doanh nghiệp lớn 10 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài Nếu có sách giảm thuế, doanh nghiệp có động lực lớn nguồn lực tài để đầu tư tăng thêm sức cạnh tranh thị trường, từ tỉ lệ nộp thuế giảm số thuế nhà nước thu nhiều Việc xác định thuế suất cần phải cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo nguyên tắc hài hòa lợi ích nhà nước người nộp thuế Quy định khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Hiện luật quy định khoản chi phí trừ khơng trừ cịn gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp - Với quy định khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng để tính thu nhập chịu thuế: Hiện chưa có văn cụ thể quy định cụ thể xác định mức tiêu hao chúng đến hoạt động sản xuất kinh doanh Theo Thơng tư số 130/2008/TT-BTC mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tự xây dựng thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý Việc doanh nghiệp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm thông báo với quan thuế dẫn đến việc không rõ ràng, minh bạch, gây khó khăn việc kiểm tra Căn để xác định mức tiêu hao hợp lý chủ yếu dựa vào ý chí chủ quan người đánh giá, gây khó khăn cho người kê khai lẫn người kiểm tra Vì vậy, nên quy định cụ thể phương pháp, cách thức tính mức tiêu hao lượng, nguyên liệu, vật liệu có hướng dẫn cụ thể việc kê khai mức tiêu hao lượng, nguyên liệu, vật liệu để chấp nhận việc kê khai - Theo quy định pháp luật khoản tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên; thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng tính vào chi phí Tuy nhiên khoản tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế khoản chi phí an sinh khác cho người có tính vào chi phí doanh nghiệp khơng 11 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài lại chưa có quy định, hướng dẫn cụ thể gây ảnh hưởng tới quyền lợi đối tượng nêu Do cần có quy định làm rõ vấn đề - Đề nghị có quy định tiêu chí xác định chi phí hợp lý, hợp lệ chi phí phát sinh cho việc sửa chữa tài sản thuê cần phân bổ theo thời hạn thuê cho phù hợp đồng với việc hạch toán bút toán phân bổ kế tốn - Kiến nghị có quy định cụ thể với khoản trích trước định kỳ toán trước thời điểm nộp tờ khai toán thuế TNDN tính chi phí hợp lý, hợp lệ kỳ Ví dụ: điện nước, phí dịch vụ kiểm toán chi… - Hiện quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định rải rác văn pháp luật thuế: Điều LTTNDN, Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP, điểm mục IV Thơng tư 130/2008/TT-BTC Có quy định nhắc lại nhiều lần văn bản, có quy định bổ sung làm rõ dẫn đến việc theo dõi, áp dụng thực khó khăn thiếu thống Vì vậy, quy định khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế cần quy định thống văn Về sách ưu đãi, miễn giảm thuế Thứ nhất, cần thống quy định miễn, giảm thuế cách đưa quy định miễn giảm vào nội dung luật thuế thu nhập doanh nghiệp Rà soát lại văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật chuyên ngành liên quan để loại bỏ nội dung trùng lặp này, đảm bảo thống mặt hình thức logic mặt nội dung Các quy định pháp luật thuế phải rõ ràng, cụ thể, dễ hiểu để đảm bảo tính minh bạch Thứ hai, cần cân nhắc lựa chọn nội dung miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, không cần ưu đãi nhiều, tập trung số ngành mũi nhọn, ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao…, vùng đặc biệt khó khăn để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư, coi trọng tính hiệu sách 12 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài thuế Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải có mục tiêu rõ ràng, minh bạch đảm bảo cho nhà đầu tư dự đốn chi phí lợi ích mang lại Thứ ba, nâng cao phối hợp quan chức đặc biệt quan đăng ký kinh doanh quan quản lý thuế việc kiểm soát doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập, thành lập vùng kinh tế ưu đãi thực chất hoạt động lại diễn địa bàn địa phương khác để tránh thuế Thứ tư, quy định miễn giảm thuế cho đối tượng sách cần đưa luật TTNDN nhằm đảm bảo tính cơng pháp luật thuế, hạn chế đến mức thấp sách ưu đãi qua thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng ưu đãi lao động nữ không thực phù hợp làm cho cấu nữ tạo nhiều doanh nghiệp bất hợp lý, không gây khó khăn cho doanh nghiệp có vấn đề liên quan đến ốm đau, thai sản Hoàn thiện quy định quản lý thu nộp thuế o Đẩy mạnh cải cách hành thuế, đề cao vai trò, trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cấp, tăng cường công tác kiểm tra, đạo, tra, giám sát Xác định rõ chức nhiệm vụ quan thuế cấp, thực phân cấp tăng cường quyền hạn, trách nhiệm cho quan thuế cấp Cần xếp đơn vị thuộc Tổng cục, cục chi cục theo hướng tinh gọn, rõ ràng, không chồng chéo chức nhiệm vụ o Ban hành văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan quản lý thuế theo hướng tự hóa Theo đó, quan quản lý thuế hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích hoạt động quản lý thuế mình, chun nghiệp hóa đội ngũ cán quản lý thuế, tăng cường trách nhiệm công chức quản lý thuế cung cấp dịch vụ cho người dân o Sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật quản lý hoạt động doanh nghiệp sau thành lập theo hướng vừa tạo môi trường kinh doanh thông 13 Bài tập học kỳ môn Luật Tài thống vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa tình trạng “doanh nghiệp ma” o Để hạn chế việc trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phải tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn chứng từ mua vào bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn thuế gây Khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng, tăng cường cơng tác kiểm tra đối chiếu chéo hóa đơn, xây dựng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cho doanh nghiệp Ngồi cần huẩn hóa kế tốn viên, cho phép cách rộng rãi doanh nghiệp tự in, tự chịu trách nhiệm hóa đơn Quy định chuyển lỗ: Luật thuế TNDN Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP quy định: “Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ” hiểu theo hai cách: - Thời gian năm tính liên tục từ năm năm phát sinh lỗ doanh nghiệp có lỗ chủ động chuyển số lỗ sang năm sau, không năm - Thời gian năm tính liên tục từ năm năm phát sinh lỗ, doanh nghiệp phải chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Do luật không quy định phải chuyển lỗ liên tục nên cần có hướng dẫn quy định cụ thể chấp thuận cho chuyển lỗ theo phương án cho doanh nghiệp chủ động lựa chọn chuyển lỗ năm để đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp có ưu đãi thuế TNDN thời gian chuyển lỗ Chênh lệch tỷ giá: o Nên quy định thống đánh giá chênh lệch tỷ giá có nhiều văn chưa đồng bộ, gây khó khăn cho doanh nghiệp q trình thực 14 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài o Đối với khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài bù trừ với khoản lỗ lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài Sau bù trừ cịn cịn lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác, lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế o Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá tiền gửi nội ngân hàng xem khoản thu nhập khác chưa hợp lý Vì thời điểm doanh nghiệp chưa thu khoản lợi mà trước mắt phải nộp thuế TNDN theo số liệu kê khai o Cần áp dụng thống việc áp dụng tỷ giá có số doanh nghiệp sử dụng tỷ giá liên ngân hàng có doanh nghiệp lại sử dụng tỷ giá ngân hàng thương mại cổ phần mà tỷ giá liên ngân hàng chênh lệch lớn so với tỷ giá thực tế (hiện chênh lệch tỷ giá đơn vị khoảng 3%) KẾT LUẬN Như vậy, quy định đối tượng nộp thuế theo luật thuế TNDN hành khắc phục hạn chế, bất cập văn pháp luật trước đó, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nước tiến hành hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh Việt Nam Pháp luật thuế thu nhập donah nghiệp VN qua nhiều lần thay thế, sửa đổi bổ sung để hoàn thiện Tuy nhiên, vận động không ngừng điều kiện kinh tế - xã hội nước nước việc nghiên cứu để hoàn thiện quy định đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng, quy định thuế TNDN nói chung ln đặt ra./ 15 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội, 2008 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyễn Hải Linh, Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, 2011 Lê Quang Minh, Một số vấn đề pháp lý thuế TNDN VN - Thực trạng phương hướng hồn thiện, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 2011 http://www.mof.gov.vn http://www.thuvienphapluat.com 16 Bài tập học kỳ mơn Luật Tài MỤC LỤC Trang ĐẶT VẤN ĐỀ………………………………………………………… GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ……………………………………………… I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp……………………… Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp…………………………………………2 II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành…………………………………………………………………3 Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp…………………………………………………… III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Về mức thuế suất……………………………………………………………….10 Quy định khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế……………………………………………………………………………11 3.Về sách ưu đãi, miễn giảm thuế………………………………………… 12 Hoàn thiện quy định quản lý thu nộp thuế……………………………….13 Quy định chuyển lỗ………………………………………………………….14 Chênh lệch tỷ giá……………………………………………………………….14 KẾT LUẬN……………………………………………………………15 17 ... CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Đối tượng. .. luận quy định đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2.1 Những ưu điểm quy định đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. định đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp? ??………………………………………………… III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Về mức thu? ?? suất……………………………………………………………….10