Trong đó, đối tượng nộp thuế theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN hiện hành với những quy định cụ thể là đảm bảo thống nhất việc áp dụng thuế TNDN đối với mọi thành phần kinh tế, kh
Trang 1ĐẶT VẤN ĐỀ
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Mỗi loại thuế lại có những đối tượng nộp khác nhau, đảm bảo không đánh trùng thuế Trong đó, đối tượng nộp thuế theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện hành với những quy định cụ thể là đảm bảo thống nhất việc áp dụng thuế TNDN đối với mọi thành phần kinh tế, không phân biệt các thành
phần kinh tế với nhau Để tìm hiểu rõ hơn vấn đề này, em đã chọn đề bài: “ Bình luận về các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”.
GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ
I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trên cơ sở các quy định của pháp luật thuế hiện hành, thuế thu nhập doanh
nghiệp có thể hiểu: “Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào
lợi nhuận của các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển”.
Ngoài những đặc điểm chung của thuế là có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế thu nhập doanh nghiệp còn có một số đặc điểm riêng là:
- TTNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là một - là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, không có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế
- TTNDN là loại thuế đánh vào lợi nhuận của các cơ sở sản xuất kinh doanh nên mức thu của ngân sách nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào
Trang 2hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Doanh nghiệp
có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều, doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ được nộp thuế ít, thậm chí được giảm thuế, miễn thuế
- TTNDN chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó
- Giống như thuế thu nhập cá nhân, TTNDN có tính lũy tiến Tuy nhiên, do những điều kiện cụ thể mà Việt Nam áp dụng thuế suất thống nhất đối với thuế thu nhập doanh nghiệp
2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
o Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện
chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh
tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các doanh
nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý
o Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà
nước.
Điều này được thể hiện bởi phạm vi áp dụng thuế TNDN là rất rộng gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nó khai thác nguồn thu từ các đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập ở mọi lĩnh vực, trên mọi địa bàn Mặt khác, cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt
Trang 3động kinh doanh ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao, tích lũy từ nội bộ doanh nghiệp ngày càng nhiều sẽ tạo nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày càng lớn
o Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến
khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước.
Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào
những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên
phát triển trong từng giai đoạn nhất định
o Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của
Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế
-xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định
Thuế TNDN điều tiết nền kinh tế thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi và các chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho các nhà đầu tư trong nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo địa bàn
Thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thông qua các hình thức hỗ trợ về thuế đối với các cơ sở mới thành lập hoặc các cơ sở khó khăn trong kinh doanh
II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH.
1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định cụ thể tại Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008:
Trang 4“1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:
a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;
d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;
b) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;
c) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;
d) Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam”.
Cụ thể những đối tượng nộp thuế đó là:
1.1 Doanh nghiêp được thành lập theo pháp luật Việt Nam
Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là những quy định của : Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật
Trang 5khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn
phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong
hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung
Các doanh nghiệp này nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam
1.2 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ
sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Khoản 3 Điều 2 Luật TTNDN 2008 đã chỉ rõ: Cơ sở thường trú của doanh
nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:
- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí đốt, địa điểm thăm dò hoặc khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;
- Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;
- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;
- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam
Trang 61.3 Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã.Tổ chức được thành lập theo
Luật hợp tác xã nộp thuế giống như Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam
1.4 Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực
1.5 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
- Đối tượng nộp thuế đối với các khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ ở nước ngoài tài trợ cho Công ty con tại Việt Nam nhằm gánh chịu một phần chi phí (không phải chi thưởng cho nhân viên) tại Việt Nam thì khoản tiền này không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT và không tính thuế TNDN
Công ty con tại Việt Nam phải loại ra khỏi chi phí khoản chi phí do công ty mẹ
ở nước ngoài đã gánh chịu khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền này được dùng để chi thưởng cho nhân viên thì Công ty sẽ không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN
Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền công được hạch toán vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên không được hạch toán vào chi phí hợp lý của công ty khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN
2 Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.1 Những ưu điểm của quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm
2008 có những ưu điểm như :
Trang 7 Luật Thuế TNDN năm 2008 đã quy định lại đối tượng nộp thuế TNDN.
Những đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế TNDN được chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân do Quốc hội mới ban hành ngày 21/11/2007 Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 chỉ bao gồm các tổ chức, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Quy định này đã khắc phục được các hạn chế của Luật thuế TNDN năm 2003
về đối tượng nộp thuế, đó là:
o Tên gọi của Luật mới đã phù hợp với nội dung của Luật Trước đây, tên gọi “Luật thuế TNDN năm 2003” không bao hàm được các cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, khi cá nhân, hộ gia đình đã chuyển sang là đối tượng nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân, thì tên gọi “Luật thuế TNDN”
đã hoàn toàn phù hợp với nội dung của Luật
o Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập và hộ cá thể kinh doanh ra khỏi đối tượng nộp thuế TNDN là phù hợp với thông lệ quốc tế, vì những đối tượng này theo tính chất thì phải là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân ở nước ta hoặc là thuế đối với người có thu nhập cao
o Quy định này đã đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế với nhau
và giữa các thành viên trong xã hội, khuyến khích lao động sáng tạo, nâng cao năng suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng của các
tổ chức quốc tế
o Ngoài ra, quy định này còn tránh trường hợp một cá nhân vừa có thu nhập
từ kinh doanh và vừa có thu nhập từ tiền lương và các khoản thu nhập khác
mà bị điều chỉnh bởi hai luật thuế khác nhau, khắc phục được sự phức tạp
và không phù hợp với thông lệ quốc tế
o Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm các cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng Điều này là hợp lý hơn
Môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã có nhiều thay đổi, trong thực tế vào thời điểm năm 2008, các doanh nghiệp thường có cơ sở kinh doanh ở nhiều địa
Trang 8phương khác nhau và ở những nơi này, chính quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như : bệnh viện, trường học, nhà ở công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an… nhưng không có nguồn thu thuế vì nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp đã được đóng tại nơi doanh
nghiệp có trụ sở chính Luật thuế TNDN đã quy định lại đối tượng đóng thuế theo hướng tạo điều kiện cho ngân sách địa phương có nguồn thu thuế từ các cơ sở sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đóng tại địa bàn của mình:
Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất
Các đối tượng được Luật Thuế TNDN 2008 quy định hưởng ưu đãi đã có nhiều điểm tích cực mới :
o Cơ chế ưu đãi thuế đáp ứng được yêu cầu không phân biệt đối xử giữa nhà đầu tư trong nước và nhà đầu tư nước ngoài, thể hiện sự rõ ràng, minh bạch trong chính sách, tạo tiền đề thuận lợi cho Việt Nam trong quá trình hội nhập Sự không phân biệt đối xử thể hiện: đảm bảo tính thống nhất về thuế suất; đảm bảo tính thống nhất về lĩnh vực ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu tư… Luật thuế TNDN năm 2008 áp dụng cho mọi thành phần kinh tế (trừ đối tượng là cá nhân) nên góp phần xóa bỏ sự phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế, đặc biệt là thành phần kinh tế trong và ngoài nước, từng bước đảm bảo sự bình đẳng, công bằng xã hội, thúc đẩy sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế
o Tạo môi trường đầu tư và kinh doanh về tổng thể là hấp dẫn, thuận lợi hơn góp phần khuyến khích đầu tư Đối với các nhà đầu tư trong nước, ưu đãi về thuế suất là hấp dẫn hơn nhiều
o Góp phần tích cực vào việc thúc đẩy các doanh nghiệp đổi mới và áp dụng công nghệ tiên tiến và hiện đại trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đạt hiệu quả kinh tế cao, hoạt động có lãi.Trong điều kiện khoa học công
Trang 9nghệ phát triển như vũ bão, máy móc, thiết bị rất nhanh chóng bị lạc hậu, việc ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực này là một biện pháp khuyến khích các doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ hiện đại, tạo điều kiện tăng lợi nhuận và nuôi dưỡng nguồn thu
o Việc bỏ ưu đãi thuế đối với các doanh nghiệp thành lập trong khu công nghiệp đã giảm được việc tập trung đầu tư vào khu công nghiệp, khiến mất cân đối về khu vực đầu tư
o Quy định mới rõ ràng, giúp các đối tượng dễ xác định mình có được hưởng
ưu đãi hay không
2.2 Những nhược điểm còn tồn tại của quy định về đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008
Tuy có nhiều ưu điểm, nhưng luật thuế TNDN năm 2008 vẫn còn tồn tại những hạn chế khi quy định về đối tượng nộp thuế TNDN như :
o Ưu đãi thuế còn dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu quả phân bổ nguồn lực trong đầu tư để đáp ứng yêu cầu về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ, nhất là thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn
o Luật thuế TNDN 2008 chưa tính đến đặc thù trong thu hút vốn đầu tư nước ngoài
o Còn những kẽ hở trong luật khiến cho các doanh nghiệp có thể lợi dụng để trốn thuế, gian lận thuế đặc biệt là các doanh nghiệp mới thành lập
o Một hạn chế của cả Luật thuế TNDN 2008 nói chung đó là mặc dù đã được sửa đổi, bổ sung nhiều lần, nhưng luật chỉ nêu ra những nguyên tắc chung chung, thiếu chi tiết và không đáp ứng được yêu cầu hoàn thiện một luật mới
Để có thể biết cụ thể, phải sử dụng đến rất nhiều nghị đinh và thông tư ban hành kèm theo
2.3 Một số giải pháp khắc phục những hạn chế của các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN.
Trang 10- Thứ nhất: Cải cách ưu đãi thuế nhằm chuyển biến trong phân bổ nguồn lực, khuyến
khích và thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển các vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn và một số ít ngành, lĩnh vực quan trọng theo chính sách phát triển của Nhà nước, thu hẹp diện ưu đãi theo ngành, lĩnh vực
- Thứ hai: Hạ thuế TNDN là một trong những giải pháp làm giảm động cơ trốn thuế,
gian lận thuế của các doanh nghiệp Mối lo về thất thu ngân sách khi hạ thuế không
có cơ sở, bởi lẽ, ngày càng có nhiều doanh nghiệp mới thành lập và đi vào hoạt động
và nguồn thu cho ngân sách từ thuế sẽ được cân đối
- Thứ ba: Cơ quan soạn thảo luật phải có trách nhiệm tiếp thu, lắng nghe những ý
kiến phản biện và tìm cách xử lý nó một cách khách quan trên cơ sở những nghiên cứu khoa học, cũng như phải tạo ra những quy phạm tốt nhất để xây dựng một đạo luật có sức sống độc lập, đưa càng nhiều nội dung được thể hiện trong các nghị định, thông tư hướng dẫn vào dự luật mới càng tốt và luật thực sự đi vào cuộc sống
III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.
1 Về mức thuế suất.
Hiện nay, theo quy định của Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, mức thuế suất phổ biến là 25% Mức thuế suất này khi ra đời vào năm 2008 đã nhận được sự hoan nghênh lớn vì đã tạo ra hành lang thuận lợi cho quá trình hội nhập, thu hút đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, Với mức thuế suất 25% như hiện nay tình trạng chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang diễn ra khá phổ biến và đang tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh Các quốc gia khác trong khu vực như Singapore có mức Thuế thu nhập doanh nghiệp là 8,5% đối với lợi nhuận dưới 300.000 SGD và 17% cho mức lợi nhuận cao hơn Hồng Kông áp dụng mức thuế 17,5% Việc quy định mức thuế suất 25% với doanh nghiệp trong nước là quá cao khi tất cả các chi phí đầu vào đều tăng và việc huy động vốn hiện đang khá khó khăn
Ở Việt Nam, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, để ngay lập tức giảm mức thuế suất ta không thể làm được, điều này sẽ ảnh hưởng lớn đến cán