Bình luận các qui định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lí nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

A LỜI MỞ ĐẦU Lý luận thực tiễn rằng, quốc gia giới, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Trước năm 1990, Việt Nam có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Đến ngày 10/5/1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Qua lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày trở nên có hiệu thu nhiều thành tựu khả quan, bên cạnh số nhược điểm tồn Để khắc phục nhược điểm này, ngày 06/06/2008, Quốc hội nước ta lần thông qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Luật thuế TNDN 2008 ban hành có nhiều thay đổi tiêu biểu thay đổi quan trọng đối tượng nộp thuế Để hiểu rõ vấn đề em xin sâu vào việc: “Bình luận qui định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lí nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” A I GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Căn vào đối tượng nộp thuế thu nhập, hệ thống luật thực định thuế nước phân chia thuế thu nhập làm hai loại: thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam, thuế thu nhập phân chia thành hai loại thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Cách phân chia thuế thu nhập Việt Nam giống nước khác dựa vào tiêu chí đối tượng nộp thuế thu nhập để phân chia.Có thể đưa khái niệm pháp luật Việt Nam nhiều nước khác thừa nhận: [1] Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp công bằng, hợp lý tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển 1.2 Đặc điểm Qua định nghĩa trên, ta đưa số đặc điểm thuế TNDN sau: - Thuế TNDN thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN - Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân - Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước: Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày mở rộng, hiệu kinh doanh cao nên lợi nhuận cao, tích lũy nội từ doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế TNDN cho ngân sách quốc gia ngày lớn - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội: [2] Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý - Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế xã hội Thuế suất hợp lí ưu đãi thuế đầu tư có tác động lớn định đầu tư hay mở rộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết kinh tế Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn giảm tạo môi trường đầu tư hấp dẫn, định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lí theo ngành theo địa bàn Thông qua hình thức hỗ trợ thuế với sở thành lập gặp khó khăn kinh doanh thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ TNDN Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật trước có luật thuế TNDN 2008 Ở Việt Nam trước năm 1990 thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất kinh doanh gọi thuế lợi tức Thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990 Nhà nước Việt Nam thực công cải cách hệ thống thuế Trong chế độ thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tổ chức cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt [3] động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, luật thuế lợi tức Việt Nam ban hành 1990 phân biệt đối tượng cư trú đối tượng không cư trú Trải qua trình áp dụng, Luật thuế lợi tức thu nhiều kết so với chế độ cũ Tuy nhiên bộc lộ nhiều khuyết điểm gây ảnh hưởng không nhỏ đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta: thuế lợi tức không bao quát khoản thu nhập sở kinh doanh gây thắc mắc cho đối tượng nộp thuế nhà đầu tư nước ngoài, phạm vi điều chỉnh hạn hẹp, tạo bất bình đẳng thực nghĩa vụ nộp thuế thành phần kinh tế (mức thuế suất chênh lệch phân biệt rõ doanh nghiệp nước nước ngoài) Ngày 10/5/1997 Quốc hội thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức có hiệu lực kể từ ngày 1/1/1999 So với thuế lợi tức đối tượng nộp thuế theo luật thuế TNDN 1997 có thay đổi Theo Điều Luật này, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định Điều Luật (Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ) Sau năm thực hiện, Luật thuế TNDN góp phần khuyến khích phát triển sản xuất, thu hút đầu tư quốc tế, hướng tổ chức cá nhân đầu tư vào mục tiêu phát triển kinh tế xã hội thời kì Tuy nhiên, bên cạnh thành đạt được, Luật thuế TNDN số tồn tại: phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chế độ kê khai nộp thuế nhiều thủ tục phức tạp chưa nâng cao tính tự giác đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ Để khắc phục tồn nêu Luật thuế TNDN 1997, ngày 17/6/2003 Quốc hội thông qua Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tượng nộp thuế theo quy định luật thuế TNDN 2003 thay đổi so với luật thuế TNDN 1997 [4] Ngày 21/11/2007 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh trước thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển sang thực theo Luật thuế thu nhập cá nhân Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay luật thuế TNDN 2003 Cụ thể: Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế TNDN 2008 Theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều : “Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.” 2.1 Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Theo quy định Điểm a, khoản 1, Điều nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp điểm 1.1 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam doanh nghiệp [5] thành lập hoạt động theo: Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung Các doanh nghiệp nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam (Theo Điểm a, Khoản 2, Điều 2, Luật Thuế TNDN 2008) 2.2 Doanh nghiệp nước có sở thường trú sở thường trú Việt Nam Theo điểm b, khoản 1, Điều nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp điểm 1.4 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 doanh nghiệp nước thuộc đối tượng điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước có sở sở thường trú Việt Nam Khoản Điều Luật TTNDN 2008 rõ : Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; [6] - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau : - Đối với doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam + Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; + Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; - Đối với doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 2.3 Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có tổ chức tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã Như vậy, tổ chức Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã, Liên minh Hợp tác xã…Liên hiệp hợp tác xã tổ chức kinh tế hoạt động theo nguyên tắc tổ chức hoạt động Luật Hợp tác xã Ngoài Khoản Điều 16 Luật Hợp tác xã năm 2003 quy định: “Hợp tác xã thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo quy định pháp luật.” [7] Điều Nghị định 177/2005/NĐ-CP thành lập doanh nghiệp trực thuộc hợp tác xã : “Hợp tác xã thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên theo quy định Luật Doanh nghiệp" Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã nộp thuế giống Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam II.4 Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam đơn vị nghiệp công lập, công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập tất cả lĩnh vực Các đơn vị nộp thuế giống Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam 2.5 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Đối tượng nộp thuế khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ nước tài trợ cho Công ty Việt Nam nhằm gánh chịu phần chi phí (không thưởng cho nhân viên) Việt Nam khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT không tính thuế TNDN Công ty Việt Nam phải loại khỏi chi phí khoản chi phí công ty mẹ nước gánh chịu xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền dùng để chi thưởng cho nhân viên Công ty không hạch toán vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền công hạch toán vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên không hạch toán vào chi phí hợp lý công ty xác định thu nhập chịu thuế TNDN - Đối tượng nộp thuế doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế: + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát [8] triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Các doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất 10% 15 năm, miễn tối đa năm, giảm thuế 50% tối đa năm + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời hạn hoạt động Nếu doanh nghiệp thành lập miễn thuế tối đa năm, giảm 50% thuế tối đa năm + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm, miễn thuế tối đa năm giảm 50% tối đa năm + Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động Ưu đãi thuế không áp dụng đối với: Thu nhập khác; thu nhập từ tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí tài nguyên quý khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật + Bỏ ưu đãi thuế suất doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP - Đối tượng giảm thuế : + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tiết a điểm 2.10 mục IV Phần C Thông tư 130/2008 hạch toán riêng + Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động [9] người dân tộc thiểu số hướng dẫn tiết b điểm 2.10 mục IV Phần c Thông tư 130/2008 hạch toán riêng - Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế TNDN 2008 Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008 đạt ưu điểm : - Luật Thuế TNDN năm 2008 quy định lại đối tượng nộp thuế TNDN, đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007 Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Quy định khắc phục hạn chế Luật thuế TNDN năm 2003 đối tượng nộp thuế, là: + Tên gọi Luật phù hợp với nội dung Luật Trước đây, tên gọi “Luật thuế TNDN năm 2003” không bao hàm cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, cá nhân, hộ gia đình chuyển sang đối tượng nộp thuế thuế thu nhập cá nhân, tên gọi “Luật thuế TNDN” hoàn toàn phù hợp với nội dung Luật + Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập hộ cá thể kinh doanh khỏi đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế, đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nước ta + Quy định đảm bảo công đối tượng nộp thuế với thành viên xã hội, khuyến khích lao động sáng tạo, nâng cao suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng tổ chức quốc tế [10] + Ngoài ra, quy định tránh trường hợp cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh hai luật thuế khác nhau, khắc phục phức tạp không phù hợp với thông lệ quốc tế + Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng - Môi trường kinh doanh Việt Nam có nhiều thay đổi, thực tế vào thời điểm năm 2008, doanh nghiệp thường có sở kinh doanh nhiều địa phương khác nơi này, quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh : bệnh viện, trường học, nhà công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an… nguồn thu thuế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp đóng nơi doanh nghiệp có trụ sở Luật thuế TNDN quy định lại đối tượng đóng thuế theo hướng tạo điều kiện cho ngân sách địa phương có nguồn thu thuế từ sở sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng địa bàn : Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất Tuy có nhiều ưu điểm luật thuế TNDN năm 2008 tồn hạn chế đối tượng nộp thuế TNDN Sau tìm hiểu số tài liệu ý kiến đánh giá luật gia, em xin đưa số hạn chế sau: - Theo quy định điểm a khoản Điều Nghị định Chính phủ số 124/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (NĐ số124/2008/NĐ-CP) doanh nghiệp tư nhân (DNTN) đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, thấy DNTN có nhiều điểm khác biệt với loại hình doanh nghiệp khác, loại hình doanh nghiệp tư cách pháp nhân DNTN đơn sơ sản xuất kinh doanh cá nhân, thành lập doanh nghiệp, chủ DNTN chuyển tài sản vốn đầu tư cho doanh nghiệp Tài sản [11] DNTN không tách biệt với tài sản chủ doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh DNTN hoạt động kinh doanh chủ DNTN Bản chất DNTN cá nhân kinh doanh, xem xét đối tượng thu nhập doanh nghiệp DNTN Một vấn đề đặt DNTN hay chủ DNTN đối tượng nộp thuế thu nhập? Pháp luật hành chưa quy định triệt để mối quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân chủ DNTN, theo quy định pháp luật hành khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh DNTN, chủ sở hữu DNTN vừa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vừa phải nộp thuế thu nhập cá nhân thỏa mãn điều kiện phải đóng thuế - Điểm đ khoản Điều 2, NĐ số124/2008/NĐ-CP “Tổ chức khác tổ chức quy định điểm a, b, c, d khoản có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập chịu thuế theo quy định điều Nghị định này” Ở nước ta có tổ chức thuộc hội khuyến nông, hội khuyến học, hội người cao tuổi hội bảo trợ người tàn tật, tổ chức phi phủ nước phép hoạt động Việt Nam (Hội đồng Anh, cộng đồng pháp ngữ…) Đây tổ chức có nhiều hoạt động tích cực tham gia vào lĩnh vực đời sống, xã hội cung cấp số dịch vụ công mang tính từ thiện, tự nguyện (đào tạo, tư vấn đời sống, pháp luật, hoạt động giao lưu, phát triển văn hóa, nghiên cứu khoa học…) Thu nhập từ hoạt động tổ chức sử dụng cho mục đích, tôn pháp luật thừa nhận nêu mà phân chia Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn hành chưa quy định rõ đối tượng nộp thuế sách điều tiết thu nhập tổ chức có thu nhập không chia mà áp dụng chung chế, sách điều tiết doanh nghiệp nên phần ảnh hưởng đến phát triển hoạt động tổ chức - Theo khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, điểm (b), (c) (d), tổ chức nước phải nộp thuế Viêt Nam khoản thu nhập phát sinh từ Việt Nam cho dù tổ chức có hay sở thường trú Việt Nam khoản thu nhập có phát sinh thông qua sở thường trú hay không Luật phân biệt ba trường hợp khác nên khó hiểu Vì Việt Nam đánh thuế tất nguồn thu nhập mà tổ chức nước nhận từ Việt Nam nên định nghĩa “cơ sở thường trú” khoản Điều Luật thu nhập doanh nghiệp không [12] cần thiết mà tạo nhầm lẫn Thuật ngữ “cơ sở thường trú” định nghĩa khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có phạm vi áp dụng rộng so với phạm vi thuật ngữ sử dụng hầu hết Hiệp định tránh Đánh thuế hai lần ký Việt Nam với nước Ví dụ (1): Luật quy định địa điểm xây dựng doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước coi sở thường trú Trong đó, nhiều Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (ví dụ Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký với Malaysia Singapore) không coi địa điểm xây dựng sở thường trú địa điểm tồn tháng Quy định chưa rõ ràng, lý thuyết Luật quyền đánh thuế quốc gia, điều dễ gây nên cách diễn giải khác không cần thiết - Do quy định thành lập doanh nghiệp Việt Nam thông thoáng doanh nghiệp mà thành lập ngày nhiều Các doanh nghiệp thực việc đăng kí thành lập theo trình tự thủ tục pháp luật quy định thực chất lại hoạt động sản xuất kinh doanh mà thành lập với mục đích mua bán hóa đơn tài phát hành để hợp thức hóa hàng hóa trôi thị trường để chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng đồng thời trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Còn nhiều kẽ hở luật khiến đối tượng nộp thuế lợi dụng để trốn thuế, gian lận thuế tượng phổ biến khai thấp giá bán số lượng hàng hóa, để sổ kế toán khoản thu phải đánh thuế, sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn “đen”, khai gian loại hàng chịu thuế suất cao sang loại chịu thuế thấp III ĐỀ XUẤT Ý KIẾN VỀ VIỆC THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn hành nên quy định cách triệt để mối quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân chủ DNTN; rõ đối tượng nộp thuế sách điều tiết thu nhập tổ chức có thu nhập không chia nói - Luật cần định nghĩa khái niệm “thu nhập phát sinh từ Việt Nam” lấy làm sở đánh thuế doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước [13] - Xem xét để điều chỉnh định nghĩa “cơ sở thường trú” cho khác biệt hay không đồng luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Điều góp phần tạo bình đẳng việc áp thuế nhà đầu tư nước hưởng lợi nhà đầu tư nước không hưởng lợi từ Hiệp định đánh thuế hai lần ký kết với Việt Nam - Thuế suất phản ánh mức độ điều tiết nhà nước Xác định lại mức thuế suất TNDN theo hướng giảm thấp giải pháp làm giảm động trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp khuyến khích, động viên ý thức tự giác doanh nghiệp nộp thuế Mối lo thất thu ngân sách hạ thuế sở, lẽ, ngày có nhiều doanh nghiệp thành lập vào hoạt động nguồn thu cho ngân sách từ thuế cân đối - Chính sách thuế sách nhạy cảm liên quan trực tiếp đến quyền lợi đối tượng nộp thuế Vì công tác tuyên truyền cần phải coi trọng để cộng đồng doanh nghiệp hiểu chất thuế thu nhập doanh nghiệp từ nâng cao tính tự giác nộp thuế doanh nghiệp, nghiêm chỉnh thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Việc tuyên truyền cần phải quảng bá rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng, nơi có nhiều khu công nghiệp Chiến lược tuyên truyền phải lập thành kế hoạch xếp rõ ràng Song song với việc tuyên truyền , nên bổ sung việc áp dụng biện pháp khen thưởng, biểu dương đối tượng thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế - Các hành vi vi phạm hình lĩnh vực thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có mức độ nguy hiểm lớn cho xã hội Các hành vi tổ chức cá nhân thực pháp luật hình Việt Nam quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình cá nhân ( Điều 161 Bộ luật hình sửa đổi bổ sung 2009) chưa thừa nhận việc truy cứu hình với pháp nhân Điều tạo bất bình đẳng việc xử lí vi phạm thuế Bộ luật hình nên có thêm quy định việc truy cứu trách nhiệm pháp nhân pháp nhân có hành vi vi phạm thuế - Tăng cường chế tài hành vi vi phạm buộc doanh nghiệp tự giác chấp hành, đảm bảo tính răn đe Mức xử phạt hành hình [14] không đạt yêu cầu phòng ngừa trừng phạt ( phạt lần số tiền trốn thuế; khung hình phạt cao cho tội trốn thuế năm tù) Phải có thái độ kiên nâng cao việc thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Tăng cường công tác kiếm tra, kiểm soát hóa đơn, chứng từ mua vào bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn thuế gây Khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng đồng thời bắt buộc nơi bán hàng phái xuất hóa đơn giá trị gia tăng - Nâng cao phối hợp quan chức đặc biệt quan đăng kí kinh doanh quan thuế việc kiểm soát doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập; sửa đổi bổ sung quy định pháp luật hoạt động doanh nghiệp theo hướng vừa tạo môi trường kinh doanh thông thoáng vừa quản lí tình hình hoạt động doanh nghiệp từ hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp mà - Đảm bảo tính thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp với đạo luật thuế khác cấu hệ thống pháp luật thuế Đảm bảo tính công việc nộp thuế tất đối tượng C KẾT BÀI Qua viết đây, ta phần tìm hiểu rõ đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế TNDN 2008.Luật thuế TNDN năm 2008 đời đáp ứng yêu cầu đông đảo doanh nghiệp tạo mặt pháp lý chung thuế TNDN cho thành phần kinh tế (trừ cá nhân, hộ kinh doanh cá thể), không phân biệt doanh nghiệp nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; thực tạo canh tranh bình đẳng; đáp ứng nguyên tắc không phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam trình hội nhập quốc tế đặc biệt Việt Nam trở thành thành viên WTO Tuy vậy, hạn chế cần khắc phục, nhà nước cần quan tâm vấn đề đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách thuế giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế; xây dựng mối quan hệ vững quan hoạch định sách thuế TNDN với doanh nghiệp quan chức có liên quan;… Có vậy, pháp luật thuế nói chung đối tượng nộp thuế nói riêng ngày hoàn thiện [15] [16] [...]... nhất giữa pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp với các đạo luật thu khác trong cơ cấu hệ thống pháp luật thu Đảm bảo tính công bằng trong việc nộp thu của tất cả mọi đối tượng C KẾT BÀI Qua bài viết trên đây, ta đã phần nào tìm hiểu rõ hơn về các đối tượng nộp thu thu nhập doanh nghiệp theo Luật thu TNDN 2008 .Luật thu TNDN năm 2008 ra đời đã đáp ứng được yêu cầu của đông đảo các doanh nghiệp là... trong luật khiến các đối tượng nộp thu vẫn có thể lợi dụng để trốn thu , gian lận thu hiện tượng phổ biến là khai thấp giá bán và số lượng hàng hóa, để ngoài sổ kế toán những khoản thu đáng lẽ phải đánh thu , sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn “đen”, khai gian loại hàng chịu thu suất cao sang loại chịu thu thấp III ĐỀ XUẤT Ý KIẾN VỀ VIỆC THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT VỀ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Luật thu thu. .. thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành nên quy định một cách triệt để mối quan hệ giữa thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân của chủ DNTN; và rõ hơn về đối tượng nộp thu và chính sách điều tiết thu nhập đối với các tổ chức có thu nhập không chia như đã nói ở trên - Luật cần định nghĩa khái niệm thu nhập phát sinh từ Việt Nam” và lấy đó làm cơ sở đánh thu đối với doanh. .. giữa thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân của chủ DNTN, nếu theo quy định của pháp luật hiện hành cùng một khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của DNTN, chủ sở hữu DNTN vừa phải nộp thu thu nhập doanh nghiệp vừa phải nộp thu thu nhập cá nhân nếu thỏa mãn các điều kiện phải đóng thu - Điểm đ khoản 1 Điều 2, NĐ số124/2008/NĐ-CP “Tổ chức khác ngoài tổ chức quy định tại các. .. hưởng lợi từ Hiệp định đánh thu hai lần ký kết với Việt Nam - Thu suất phản ánh mức độ điều tiết của nhà nước Xác định lại mức thu suất TNDN theo hướng giảm thấp là một trong những giải pháp làm giảm động cơ trốn thu , gian lận thu của các doanh nghiệp không những vậy nó còn khuyến khích, động viên ý thức tự giác của doanh nghiệp nộp thu Mối lo về thất thu ngân sách khi hạ thu không có cơ sở, bởi... nhiều doanh nghiệp mới thành lập và đi vào hoạt động và nguồn thu cho ngân sách từ thu sẽ được cân đối - Chính sách thu là một trong những chính sách nhạy cảm nhất vì nó liên quan trực tiếp đến quyền lợi của đối tượng nộp thu Vì vậy công tác tuyên truyền cần phải được coi trọng để cộng đồng doanh nghiệp hiểu được bản chất của thu thu nhập doanh nghiệp từ đó nâng cao tính tự giác nộp thu của các doanh. .. điều tiết thu nhập đối với các tổ chức có thu nhập không chia mà áp dụng chung cơ chế, chính sách điều tiết như doanh nghiệp nên phần nào ảnh hưởng đến sự phát triển các hoạt động của các tổ chức đó - Theo khoản 2 Điều 2 Luật thu thu nhập doanh nghiệp 2008, điểm (b), (c) và (d), các tổ chức nước ngoài phải nộp thu tại Viêt Nam đối với các khoản thu nhập phát sinh từ Việt Nam cho dù các tổ chức này... và nhà nước cần quan tâm hơn nữa về các vấn đề như đào tạo đội ngũ cán bộ hoạch định chính sách thu giỏi về chuyên môn, am hiểu về lĩnh vực thu ; xây dựng mối quan hệ vững chắc giữa cơ quan hoạch định chính sách thu TNDN với doanh nghiệp và các cơ quan chức năng có liên quan;… Có như vậy, pháp luật về thu nói chung và đối tượng nộp thu nói riêng mới ngày một hoàn thi n hơn [15] [16] ... từ thi n, tự nguyện (đào tạo, tư vấn đời sống, pháp luật, hoạt động giao lưu, phát triển văn hóa, nghiên cứu khoa học…) Thu nhập từ hoạt động của các tổ chức này được sử dụng cho các mục đích, tôn chỉ được pháp luật thừa nhận như nêu trên mà không có phân chia Tuy nhiên, Luật thu thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành chưa quy định rõ về đối tượng nộp thu và chính sách điều tiết thu. .. hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Thu thu nhập doanh nghiệp (NĐ số124/2008/NĐ-CP) thì doanh nghiệp tư nhân (DNTN) là đối tượng nộp thu Tuy nhiên, có thể thấy DNTN có nhiều điểm khác biệt với các loại hình doanh nghiệp khác, là loại hình doanh nghiệp không có tư cách pháp nhân DNTN đơn thu n chỉ là một cơ sơ sản xuất kinh doanh của một cá nhân, khi thành lập doanh nghiệp, chủ DNTN không phải chuyển