Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toánthuế trong doanh nghiệp, cùng với các kiến thức đã học, kết hợp với thời gian thực tậptìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đ

I.1 Lí do chọn đề tài

- Lí luận và thực tiễn đã chỉ ra rằng, ở bất kì quốc gia nào trên thế giới, đối với đờisống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng để nhà nước quản lí, điềutiết kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng thúc đẩy nền kinh tế phát triển

- Đặc biệt là thuế GTGT, thuế TNDN là những sách thuế chủ yếu và thường xuyênphát sinh trong các Doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng để xác định lợi nhuận sauthuế Thuế luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp, khi nhà nướcmuốn thu được nhiều thuế thì doanh nghiệp lại muốn nộp thuế ít nhất có thể Và kếtoán về thuế cần đáp ứng được được mục tiêu của cả doanh nghiệp và của Nhà nước

- Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878, hơn 10 năm thành lập và đi vàohoạt động, đã xây dựng được một thương hiệu vững mạnh, được tham gia thi côngnhiều công trình lớn trên địa bàn và được đánh giá cao về uy tín, chất lượng tiến độ thicông Bên cạnh đó cũng còn có những nhược điểm về công tác kế toán, đặc biệt là kếtoán thuế cần được khắc phục Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toánthuế trong doanh nghiệp, cùng với các kiến thức đã học, kết hợp với thời gian thực tậptìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đi sâu nghiên cứu công tác kế toán thuế,đặc biệt là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tôi quyết định chọn đề tài “

Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878” để làm bài khóa luận tốt nghiệp.

I.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu này của đề tài bao gồm:

- Tổng hợp cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

- Nghiên cứu tình hình công ty và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT,thuếTNDN tại công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878

- Đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp, kiến nghị giúp Công ty cổ phần cơkhí và xây dựng công trình 878 tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDNhiểu quả hơn

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDNtại công ty CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878

- Về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựngcông trình 878.

- Về thời gian: Số liệu tình hình tài sản nguồn vốn được thu thập trong giai đoạn2013-2015 ; số liệu nghiên cứu về thuế GTGT và thuế TNDN được thu thập trong năm2015

I.5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng 3 phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp tham khảo tài liệu

- Phương pháp phỏng vấn, quan sát trực tiếp

- Phương pháp thống kê mô tả

- Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá

- Phương pháp kế toán

+ Phương pháp chứng từ

+ Phương pháp tài khoản

+ Phương pháp tổng hợp cân đối

I.6 Nội dung kế cấu đề tài

Đề tài gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

+ Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp+ Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty Cổphần cơ khí và xây dựng công trình 878

+ Chương 3: Đánh giá thực trạng và nêu ra một số biện pháp góp phần hoàn thiệncông tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty Cổ phần cơ khí và xây dựngcông trình 878

Phần III: Kết luận và kiến nghị

THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ

VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 8782.1 Tổng quan về công ty

- Tên công ty: Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878.

- Trụ sở chính của Công ty tại: Số 31 đường Lý Đạo Thành, tổ 12, phường Phú

Bài, Thị xã Hương Thủy, tỉnh Thừa Thiên Huế

- Giám đốc: ông Lê Hữu Tiến.

- Điện thoại : 054.3861225

Fax: 054.3861167

- MST: 3301341129

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878 được thành lập từ tháng7/2015 theo quyết định số 201/QĐ-CTĐS-HĐQT ngày 26/4/2015, trước đây là Công

ty TNHH MTV cơ khí và xây dựng công trình 878 được thành lập theo quyết định số313/QĐ-CTĐS-HĐQT ngày 21/4/2011 của Công ty CP Tổng công ty công trìnhđường sắt

2.1.2 Chức năng

- Xây dựng, thi công các công trình cầu đường sắt, cầu đường bộ

- Sản xuất các phụ kiện cơ khí phục vụ thi công cầu đường sắt

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán của Công ty 878

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty: Hiện tại công ty đang áp dụng hìnhthức ghi sổ Nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán AME trong hạch toán Sổ

kế toán của đơn vị ghi chép, phản ánh chi tiết theo từng đối tượng, mỗi nhiệm vụcủa mỗi nhóm tài khoản, nội dung phát sinh được cập nhật, ghi chép trên máy tính.Định kỳ kế toán (thường là một quý), thông tin sau sẽ được hệ thống máy tính xửlý

Trình tự hệ thống hoá chứng từ

Kế toán thanh toán, công nợ

Kế toán vật

tư, Kế toán

thuế

Thủ quỹ kiêm kiểm tra TSCĐ

Sơ đồ 2.3 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

2.1.4 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước

Tại thời điểm cuối quý IV năm 2015 thì tình hình thực hiện nghĩa vụ đối vớiNSNN của công ty được tóm tắt qua bảng sau đây:

Bảng 2.1 Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước

-5 Thuế thu nhập doanh nghiệp 15 659.008.288 900.393.074 1.559.401.362

SỔ KẾ TOÁN -Sổ nhật kí chung

- Sổ cái

- Sổ chi tiết tài khoản Chứng từ kế toán PHẦN MỀN KẾ TOÁN

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo quản trị

Tổng số thuế trong năm trước đó chuyển sang năm nay: 550.307.607 đồng

Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp: 207.680.616 đồng

(Nguồn: Báo cáo tài chính giữa niên độ quý IV năm 2015)

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT.

 Các điều luật, thông tư, nghị định áp dụng:

Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878 đã và đang thực hiện cácquy định trong luật thuế và thông tư:

Luật 13/2008/ QH12, Luật 31/2013/QH13, Nghị định 12/2015/NĐ- CP,Thông tư 26/2015/TT-BTC, Nghị định 209/2013/NĐ-CP, Thông tư 151/2014/TT-BTC, Luật 71/2014/QH13…

 Cơ quan quản lý thuế: chịu sự quản lý của cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, trụ

sở tại đường Tố Hữu, khu quy hoạch An Vân Dương, thành phố Huế, Tỉnh Thừa ThiênHuế

 Phương pháp tính thuế:

Công ty Cổ phần cơ khí và Xây dựng công trình 878 áp dụng phương pháptính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

= -

 Kê khai và lập tờ khai Thuế GTGT

Hiện công ty đang sử dụng phần mền kê khai thuế HTKK 3.3.7 do tổng cụcThuế ban hành để kê khai và lập tờ khai thuế GTGT

 Đối tượng chịu thuế:

Thuế GTGT đầuvào được khấu trừ

Thuế GTGTđầu raThuế GTGT phải

nộp

Đối tượng chịu thuế của công ty là các công trình, hạng mục công trình đãhoàn thành bàn giao, khối lượng hoàn thành ( với các hoạt động xây dưng, xây lắp)

và các nguyên, nhiên vật liệu, vật tư, hàng hóa cung cấp cho các đơn vị khác

 Căn cứ tính thuế:

o Giá tính thuế:

- Đối với hoạt động xây lắp thì giá tính thuế GTGT là các công trình, hạng mục

công trình hay phần công việc, khối lượng đã hoàn thành và bàn giao chưa có thuếGTGT Công ty Cổ phần Cơ khí và xây dựng công trình 878 áp dụng việc xây dựngbao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị nên giá tính thuế là giá xây dựng đã baogồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

- Các dịch vụ tư vấn kĩ thuật là giá cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT.

- Các lĩnh vực kinh doanh khác như: Buôn bán nhiên liệu rắn, lỏng, khí và các

sản phẩm liên quan; buôn bán xăng dầu;vật liệu xây dựng, máy móc, thiết bị… thì giátính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT

o Các mức thuế suất áp dụng:

Mức thuế suất được chủ yếu được áp dụng tại công ty : 10%, 5% (nước)

 Thời hạn nộp tờ khai và nộp thuế GTGT:

Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT hàng tháng, do đó thời hạn nộp tờ khaichậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào:

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng:

Công ty sử dụng TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

TK 133 có TK cấp 2:TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

2.2.2.2 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ.

a Chứng từ sử dụng:

HĐGTGT mẫu 01/GTGT- 3LL, Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT, cókèm bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT),

Các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế: phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệmthu, ủy nhiệm chi, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, séc, giấy báo nợ của ngân hàng,đơn đặt hàng, giấy đề nghị tạm ứng, các hợp đồng kinh tế…

b Quy trình luân chuyển chứng từ:

Hằng ngày hoặc định kì, căn cứ tình hình tồn kho vật tư, hoặc nhu cầu vật tưcung cấp cho các hoạt động duy tu, bảo dưỡng, xây dựng và sửa chữa đường sắtcủa các đơn vị thi công công trình Thủ kho, tổ trưởng các đơn vị thi công côngtrình lập giấy dự trù vật tư, sau đó trình lên Trưởng phòng vật tư, thiết bị kí duyệt

để lập tờ trình xin mua vật tư Sau khi phiếu yêu cầu vật tư được ban giám đốcchấp nhận, bộ phận thu mua tiến hành liên hệ và kí hợp đồng với nơi cung cấp vậttư

Khi nhận được vật tư từ nhà cung cấp, bộ phận tiếp nhận kiểm tra chất lượng và sốlượng vật tư theo hóa đơn của nhà cung cấp, đối chiếu với tờ trình xin mua vật tư Nếuthấy khớp đúng thì bộ phận kho tiến hành nhập kho, lập biên bản giao nhận hàng và lậpphiếu nhập kho Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT của nhà cung cấp được chuyển chophòng kế toán

Kế toán vật tư căn cứ vào hóa đơn, chứng từ nhận được, kiểm tra thông tin vàtính khớp đúng, tính hợp pháp, hợp lí của hóa đơn, chứng từ Sau đó nhập cácthông tin trên hóa đơn vào phiếu nhập mua hàng trên phần mềm kế toán AME vàlập giấy tổng hợp thanh toán để thanh toán cho khách hàng

2.2.2.3 Sổ sách kế toán sử dụng:

- Chứng từ hạch toán

- Sổ cái TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

- Sổ chi tiết TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ

2.2.2.4 Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

Khi thực hiện mua vật tư, HHDV, công ty sẽ nhận được hóa đơn GTGT củanhà cung cấp Các hóa đơn nay sẽ được giao cho phòng kế toán, sau khi đã được

kiểm tra đối chiếu hợp lệ với chứng từ gốc có liên quan như: phiếu nhập kho, biênbản giao nhận, biên bản nghiệm thu bàn giao, hợp đồng mua bán, phiếu chi, giấybáo nợ của ngân hàng…làm căn cứ để lên bảng tổng hợp thanh toán và ghi vàophiếu chứng từ hạch toán, sau đó phần mền kế toán AME sẽ tự động cập nhậtthông tin vào sổ cái TK 133 đồng thời lập bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào.

Trích một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong tháng 6 năm 2015 như sau:

(1) Ngày 09/06/2015, mua máy điều hòa Daikin- Nhật Bản sản xuất tại Thái Lan( FTM60KV1V/RM60KV1V không inverter/22.530 BTU/1 chiều/ R 32) của công tyTNHH Thương mại Quốc Hương, theo HĐGTGT số 0001295, số tiền 86.909.088đồng, thuế GTGT 10% Công ty thanh toán bằng ủy nhiệm chi

Kế toán ghi phiếu chứng từ hạch toán

Theo định khoản sau:

HÓA ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2: Giao cho người mua

Ngày 09 tháng 06 năm 2015

Họ tên người mua hàng

Tên đơn vị: Công ty TNHH Một thành viên cơ khí và xây dựng công trình 878

Thuế suất GTGT: 10 % , Tiền thuế GTGT: 8.690.912

Tổng cộng tiền thanh toán 95.600.000

Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi lăm triệu sáu trăm ngàn đồng chẵn./

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

2.2.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra:

2.2.3.1 Tài khoản sử dụng

TK 33311- Thuế GTGT đầu ra

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ

a chứng từ sử dụng:

Hóa đơn GTGT mẫu số 01/GTGT- 3LL, Tờ khai thuế GTGT mẫu số

01/GTGT, kèm bảng kê hóa đơn chứng từ của HHDV bán ra ( mẫu số

01-1/GTGT), Tờ khai GTGT mẫu số 05/ GTGT, Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ

Mẫu số: 01GTKT3/001

Ký hiệu: QH/15P Số: 00001295

kinh tế: Phiếu Thu, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, Giấy báo có của ngânhàng, ủy nhiệm chi…

b Quy trình luân chuyển chứng từ:

Khi nhận được yêu cầu thực hiện các nhiệm vụ xây dựng, thi công các công trình cầuđường sắt, cầu đường bộ, sản xuất các phụ kiện cơ khí , vật tư, hàng hóa phục vụ thicông cầu đường sắt, kinh doanh các hàng: ray, sắt thép…hoặc các hoạt động kinhdoanh dịch vụ khác, thu nhập khác Phòng kế hoạch và các đơn vị, xí nghiệp, tổ sảnxuất kinh doanh dịch vụ và xây lắp công trình kiểm tra khả năng thực hiện đơn đặthàng

Sau khi chấp nhận đơn đặt hàng, thì sẽ lên kế hoạch sản xuất xây dựng Khihoàn thành khối lượng công trình được giao, thì lập biểu tổng hợp thanh toán hoặcquyết toán khối lượng xây lắp hoàn thành và bàn giao cho khách hàng, đồng thời kếtoán lập hóa đơn GTGT,để ghi nhận doanh thu, thu nhập, và phản ánh số thuế GTGTđầu ra tính trên doanh thu thu nhập đó Công ty áp dụng thuế suất 10% đối với cáchàng hóa dịch vụ bán ra Các công trình công ty thực hiện thường có giá trị lớn nênphương thức thanh toán chủ yếu là thanh toán bằng chuyển khoản hay thanh toánqua hệ thống KBNN

2.2.3.3 Sổ sách kế toán sử dụng

- Phiếu kế toán tổng hợp

- Sổ cái TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

- Sổ chi tiết TK 33311- Thuế GTGT đầu ra

2.2.3.4 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 6/2015:

(1) Ngày 20/6/2015, công ty quyết toán kinh phí thuê trụ pale từ ngày 26/3/2015đến ngày 8/5/2015 cho công ty TNHH MTV công trình 879, Theo HĐ GTGT số

0000091, tổng tiền hàng là 4.133.636 đồng, thuế GTGT đầu ra 10% là 413.364 đồng.Công ty chưa thu được tiền từ khách hàng

Kế toán dựa vào HĐ GTGT ghi phiếu kế toán tổng hợp, theo định khoản sau:

- Hạch toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 1311: 4.547.000 đồng

Có TK 511: 4.133.636 đồng

Có TK 33311: 413.364 đồng

CÔNG TY TNHH MTV CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878

Địa chỉ: 31 Lí Đạo Thành- Tổ 12- Phường Phú Bài- Thị Xã Hương Thủy- Tỉnh

Thừa Thiên HuếĐiên thoại: 054.3861255 * fax:0543861167

Mã số thuế:3301341129

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội Bộ Ngày 30 tháng 06 năm 2015.

Họ tên người mua hàng

Tên đơn vị: Công ty TNHH MTV công trình 879

Mã số thuế: 33 01357640

Địa chỉ: 20 Bảo Quốc, phường Phường Đúc, Tp Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản

STT Tên hàng hóa, dịch vụ

Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Quyết toán kinh phí thuê trụ pale từ

Cộng tiền hàng: 4.133.636

Thuế suất GTGT: 10 % , Tiền thuế GTGT: 413.364

Tổng cộng tiền thanh toán 4.547.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu năm trăm bốn mươi bảyngàn đồng chẵn.

(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

Mẫu số: 01GTKT3/001

Ký hiệu: DS/14P Số: 0000091

2.2.4 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế

Kê khai và nộp thuế GTGT trường hợp có doanh thu thực hiện hoạt động sảnxuất kinh doanh ngoại tỉnh:

Ngày 29/06/2015, công ty có dự án Cải tạo nâng cấp tải trọng các cầu yếu còn lại trêntuyến ĐS HN- TP HCM, thanh toán lần 1 gói thầu số 10 số tiền thuế GTGT đã nộp tạiKBNN tỉnh Phú Yên: tỷ lệ 2% tạm tính trên doanh thu Số tiền thuế GTGT là432.048.000 đồng, tương ứng với doanh thu kinh doanh 19.512.900.000 đồng

Như vậy trong tháng 6/2015, công ty có phát sinh số thuế GTGT vãng laingoại tỉnh là 432.048.000 đồng, kèm với:

+ Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt,bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh

Biểu 2.9 Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng,

lắp đặt, bán hàng bất động sản ngoại tỉnh BẢNG KÊ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐÃ NỘP CỦA DOANH THU KINH DOANH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG BẤT ĐỘNG SẢN NGOẠI TỈNH

(kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)

Số tiền thuế đãnộp

Nợ TK 3331: 432.048.000 đồng

Có TK 1311: 432.048.000 đồng

Sau đó trên phần mền kế toán sẽ tự tiến hành cập nhật ghi sổ cái TK 3331và

sổ chi tiết TK 33311

a Kê khai thuế GTGT:

Tại công ty, hằng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứvào hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào, bán ra để tiến hành kê khai vào bảng kêhóa đơn, chứng từ HHDV mua vào ( mẫu 01-2/GTGT) cũng như bảng kê hóa đơn,chứng từ HHDV bán ra ( mẫu 01-1/ GTGT)

Ngày 17/08/2015, kế toán lập hồ sơ khai thuế GTGT, (theo thông tư26/2015/TT-BTC hủy bỏ bảng kê HHDV mua vào bán ra trong hồ sơ khai thuếGTGT) Trên thực tế Hồ sơ có tờ khai thuế GTGT ( mẫu 01/GTGT) có kèm cácbảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào bán ra, và các bảng kê khác theo quyđịnh

Các bảng kê được lập dựa trên các hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào bán ra,các chứng từ khác và sổ kế toán có liên quan Sau khi kế toán thuế lập các chứng từnêu trên, tiến hành chuyển toàn bộ chứng từ được lập lên kế toán trưởng để xem xét vàphê duyệt

Đồng thời trong tháng công ty có thực hiện hoạt động kinh doanh ngọai tỉnhnên kế toán tiến hành lập bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanhxây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu số 01-GTGT kèm theo tờkhai thuế GTGT mẫu số 01/ GTGT

Trước ngày 20/07/2015, công ty nộp hồ sơ kê khai thuế GTGT cho chi cụcthuế tỉnh Thừa THiên Huế để nộp thuế vào NSNN