Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH SX TM DV duy trí

Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào g

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT

THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỊ DUY TRÍ

Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện:

Th.S Hoàng Thị Kim Thoa Hoàng Đăng Thức

Lớp: K46A KTDN Niên khóa: 2012 - 2016

Huế, tháng 05 năm 2016

Với quan điểm “học đi đôi với hành”, bên cạnh việc trang bị cho chúng em một khối lượng kiến thức không nhỏ trong 4 năm ngồi trên ghế nhà trường thì trường Đại học kinh tế Huế cùng với khoa Kế toán- Kiểm toán luôn quan tâm và tạo nhiều cơ hội

để chúng em có thể nắm sâu, nắm chắc hơn những kiến thức đó thông qua các đợt thực

tế, thực tập ngắn ngày và dài ngày Đợt thực tập cuối khóa có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với em cùng các bạn sinh viên cùng khóa khác Đây là bước đệm đầu tiên giúp chúng em làm quen với một môi trường hoàn toàn mới và cũng đầy khó khắn thử thách- môi trường khởi nghiệp và lập nghiệp Đợt thực tập cũng vừa kết thúc, em xin chân thành gửi lời cám ơn đến các thầy cô khoa Kế toán- Kiểm toán, đặc biệt là cô Hoàng Thị Kim Thoa đã trực tiếp hướng dẫn em trong quá trình viết báo cáo này Sự tận tâm, chu đáo hướng dẫn, dạy bảo của cô là nhân tố giúp em thực hiện bài khóa luận một cách hoàn thiện nhất Một lần nữa em xin cảm ơn cô! Tuy ba tháng không dài nhưng đây cũng là tháng ngày em được tham quan, trải nghiệm tại công ty cũng như học hỏi được nhiều thứ liên quan tới ngành học Em cũng chân thành gửi lời cám ơn đến Ban lãnh đạo cùng phòng kế toán tài chính công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí đã giúp đỡ em nhiệt tình, giúp em có thể cụ thể hóa lý luận thành thực tiễn, nâng cao năng lực của bản thân Đây sẽ là nền tảng vững chắc cho công việc và tương lai em sau này Mặc dù đã cố gắng để thực hiện khóa luận một cách hoàn chỉnh nhất song do mới buổi đầu tiếp xúc thực tiễn, quá trình thu thập số liệu cũng như hạn chế về mặt kiến thức và kinh nghiệm nên không tránh khỏi những thiếu sót nhất định, em rất mong nhận được

sự đóng góp từ quý thầy cô để bài khóa luận được hoàn chỉnh hơn

Cuối cùng xin kính chúc quý thầy cô cũng như tập thể cán bộ, công nhân viên trong công ty TNHH sản xuất thương mại và dịch vụ Duy Trí dồi dào sức khỏe và đạt được nhiều thành công

Xin trân trọng cảm ơn !

SX TM & DV Sản xuất thương mại và dịch vụ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC SƠ ĐỒ

MỤC LỤC

PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI

1 Tầm quan trọng của đề tài

Trong nền kinh tế hội nhập và phát triển mạnh mẽ như ngày này, mỗi một doanh nghiệp đều cần có những chiến lược mang tính đột phá cao trong hoạt động lẫn

tổ chức thì mới có thể đứng vững được trên thị trường Một trong những bộ phận quyết định đến sự thành công đó và cũng được xem như là người vợ trong gia đình chính là bộ phận kế toán Kế toán ra đời và tồn tại với một vài trò hết sức quan trọng trong doanh nghiệp, đặc biệt công tác là kế toán thuế

Ở nước ta, Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN được thông qua tại kỳ họp thứ

11 Quốc hội khóa IX ngày 10/05/1997 và chính thức áp dụng từ 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu, thuế lợi tức trước đây Thuế GTGT, thuế TNDN ra đời từ rất lâu

và áp dụng rộng rãi trên thế giới Nhưng đối với nước ta đây là sắc thuế mới, còn non trẻ so với sự vận động của cơ chế kinh tế hiện nay Trong những năm qua, Nhà nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện hai sắc thuế này Việc sửa đổi các chính sách thuế có tác động rất lớn đến các doanh nghiệp

Trong những năm vừa qua, công tác kế toán của công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí đều tuân thủ đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, công tác kế toán thuế của công ty vẫn còn một số hạn chế, đặc biệt với

sự thay đổi liên tục của các chính sách thuế mà bộ phận kế toán không cập nhật được kịp thời nhất, dẫn đến công tác kế toán thuế không thực sự đạt được hiệu quả cao

Nhận thức được tầm quan trọng đó, sau quá trình thực tập tại công ty TNHH

SX TM &DV Duy Trí, được tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đi sâu nghiên cứu công tác kế toán thuế mà cụ thể là thuế GTGT và thuế TNDN, kết hợp với những kiến thức đã học tại trường, em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí” cho bài luận

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài được tiến hành với những mục tiêu nghiên cứu sau:

- Hệ thống hóa những vấn đề về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

- Tìm hiểu tình hình công ty và thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế mà đi sau là thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí

- Qua việc đánh giá thực trạng tại công ty, đưa ra nhận xét, kiến nghị góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại công ty

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của để tài là Tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí Ở mỗi loại thuế sẽ tập trung nghiên cứu các mục như sau: tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, phương pháp hạch toán, kê khai và quyết toán thuế

4 Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung: công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại công ty TNHH SX TM

& DV Duy Trí

Về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí

Về thời gian: Đề tài tiến hành nghiên cứu tình hình hoạt đông qua 3 năm từ

2013 – 2015 và công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN năm 2015

5 Phương pháp nghiên cứu

• Phương pháp nghiên cứu tài liệu:

- Thu thập tài liệu:

Dựa trên nguồn thông tin thu thập được từ những tài liệu nghiên cứu như: các quy định của pháp luật về Luật thuế, tài liệu ở thư viện trường, slide bài giảng, giáo trình để xây dựng cơ sở luận cứ làm cơ sở lý luận về thuế GTGT, thuế TNDN cũng như công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

Thu thập những số liệu thô cần thiết tại đơn vị để phục vụ cho đề tài nghiên cứu Những số liệu thô đó giúp có cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty cũng như cung cấp thông tin để làm phần thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại đơn vị Phương pháp này sẽ được thể hiện qua hầu hết các phần của bài báo cáo

- Phân tích tài liệu: Thông qua báo cáo tài chính của công ty, tiến hành phân tích tình hình hoạt động của công ty qua 3 năm 2013-2015 Phương pháp này sẽ được thể hiện

rõ trong phần 2.1.2; 2.1.3 và 2.1.4 của bài báo cáo

• Phương pháp phỏng vấn: Thông qua hình thức trò chuyện trực tiếp trong quá trình thực tập, tiến hành trao đổi với nhân viên phòng kế toán về công tác kế toán nói chung

và việc tổ chức công tác kế toán thuế nói riêng tại đơn vị Phương pháp này sẽ được thể hiện rõ ở mục 2.1.1 của bài báo cáo

• Phương pháp hạch toán kế toán: hạch toán các nghiệp vụ xảy ra trong kì có nội dung liên quan đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Phương pháp này sẽ được thể hiện

rõ ở phần 2.2.1.5 và 2.2.2.5 của bài báo cáo

• Phương pháp quan sát: Đến đơn vị, quan sát quá trình làm việc, quá trình nhập và luân chuyển chứng từ cũng như quá trình xảy ra các nghiệp vụ liên quan đến thuế

6 Kết cấu đề tài

Phần 1: Giới thiệu đề tài

Phân 2: Nội dung nghiên cứu và kết quả nghiên cứu, gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế và công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại công ty TNHH

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội

1.1.2 Đặc điểm của thuế

Thuế mang tính chất bắt buộc: thuế khác với đa số những khoản chuyển giao

tiền từ người này sang người kia Trong khi tất cả những khoản chuyển giao đó là tự nguyện thì thuế là một khoản bắt buộc Tính bắt buộc được thể hiện dưới 2 khía cạnh

đó là cơ quan thuế và người nộp thuế

Đối với cơ quan thuế thì thu thuế là một nghĩa vụ bắt buộc đối với cán bộ, cơ quan thu thuế Luật quản lí thuế đã quy định rõ “Trách nhiệm của cơ quan quản lí thuế

là tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện”

Còn đối với người nộp thuế thì đây là nghĩa vụ chuyển giao tài sản của họ cho nhà nước khi có đủ điều kiện do pháp luật thuế quy định mà không phải quan hệ thanh toán trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng Tính bắt buộc thể hiện ở chỗ người nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thỏa thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận

Thuế mang tính pháp lí, điều đó được thể hiện thông qua các quy định cần thiết

về phạm vi, hình thức, các thủ tục và quy trình pháp lí liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế

Thuế không hoàn trả trực tiếp: Khác với khoản vay, phí và lệ phí; thuế không

hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế (một phần thuế được hoản trả gián tiếp qua các khoản phúc lợi xã hội, lợi ích cộng đồng) Sự không hoàn trả đó được thể hiện qua cả trước và sau khi nộp thuế Trước khi nộp thuế nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp dịch vụ công nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế nhà nước không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Việc sử dụng các khoản thu chủ yếu từ thuế là các sản phẩm công Thuế được thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước nên thuế không có đối khoán cụ thể

1.1.3 Vai trò của thuế

Thuế có vai trò đặc biệt quan trọng đối với nhà nước và xã hội Nhà nước sử dụng thuế như là công cụ chủ yếu nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào NSNN.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Hàng năm thuế đóng góp

khoảng 90% vào tổng thu NSNN Bên cạnh phí, lệ phí do các tổ chức và cá nhân nộp theo quy định của pháp luật; Các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước; Các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân; Các khoản viện trợ thì khoản thu từ thuế mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế ngày càng phát triển thì khoản thu này càng tăng nên thuế được xem là khoản thu quan trọng nhất Hầu hết mọi cá nhân, tổ chức hoạt động và thực hiện các giao dịch trong phạm vi quy định đều phải nộp thuế vào NSNN Đối tượng đánh thuế trong nền kinh tế rất rộng và gần như bao quát toàn bộ nền kinh tế Đó là thuế đánh vào tiêu dùng, thuế đánh vào tài sản và đánh vào thu nhập

Thuế là một công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà nước Thông qua pháp lệnh về thuế, nhà nước chủ động tác động đến cung, cầu của

nền kinh tế góp phần phân bổ lại nguồn lực nhằm thực hiện tốt chương trình chuyển dịch cơ cấu nền kinh tế Thuế có tác động định hướng đối với chuyển dịch cơ cấu kinh

tế, thông qua tác động trực tiếp tới cung - cầu thị trường Thông qua thuế nhập khẩu, chính sách thuế sẽ tác động đến giá cả hàng hóa trên thị trường, là công cụ hữu hiệu để hướng dẫn sản xuất, chuyển dịch cơ cấu kinh tế từ lĩnh vực đầu tư kém hiệu quả sang lĩnh vực đầu tư có hiệu quả hơn

Thuế cũng góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công

bằng xã hội Cụ thể là hệ thống pháp luật về thuế đã được áp dụng thống nhất cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư Nhà nước ta cũng có chính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có cùng một điều kiện hoạt động

1.1.4 Hệ thống thuế hiện hành tại Việt Nam

Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau mà giữa chúng có mối quan hệ mật thiết để thực hiện các nhiệm vụ nhất định của nhà nước trong từng thời kì

Hiện nay ở Việt Nam có các loại thuế là: Thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế chuyển quyền sử dụng đất, các sắc thuế như thuế môn bài Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, chỉ nghiên cứu về hai sắc thuế đó là thuế giá trị gia tăng

và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm,đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

a Khái niệm

“Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” ( Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12)

b Đặc điểm

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, thuế đánh vào tất cả các giai

đoạn và chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Vì thế tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế tính theo giá cho người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết

quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần

là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu, điều đó thể hiện ở chỗ người nộp

thuế và người thực tế chịu thuế là khác nhau Người nộp thuế là người sản xuất kinh doanh nhưng người thực tế chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập: Người tiêu dùng phải trả

một khoản thuế bằng nhau nếu dùng một loại hàng hóa, dịch vụ

c Vai trò

Thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ Thông qua việc kiểm soát hệ thống hóa đơn chứng từ Nhà nước ta đã kiểm

soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó cung cấp cho công tác nghiên cứu thống

kê những số liệu quan trọng Việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam đã góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lí

b Đối tượng chịu thuế

Luật thuế GTGT quy định Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài ) là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại mục

“Đối tượng không chịu thuế”

c Đối tượng không chịu thuế

Những hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Là hàng hóa, dịch vụ của một số nghành cần khuyến khích

- Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

- Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

Và được nêu rõ tại thông tư 26/2015/TT- BTC, sửa đổi và bổ sung thông tư 219/2014/TT-BTC

1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

a Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất.

(1) Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã

có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo

vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

(2) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập

khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm

(3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh

doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế

GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

(4) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho

là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

(5) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0)

(6) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT (7) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

(8) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT

(9) Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay

phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.

(10) Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá

chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT

(11) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

(12) Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh

toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giá

chưa có thuế được xác định như sau:

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )

Giá chưa có thuế GTGT =

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)(13) Đối với điện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

(14) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

(17) Đối với dịch vụ cầm đồ được xác định là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế =

(18) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở

(19) Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in

(20) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

Về thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất được áp dụng là 0%, 5% và 10%

Số tiền thu được 1+ thuế suất

Giá trọn gói 1+ thuế suất

Số tiền phải thu 1+ thuế suất

1 Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế;

hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp

không áp dụng mức thuế suất 0%

2 Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

+ HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội

+ HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất

3 Mức thuế suất 10% áp dụng cho HHDV thông thường không nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0%, thuế suất 5%

(1) Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ

(2) Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ là doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT

(3) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.(4) Các trường hợp khác

a) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

b) Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

2) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

 Đối tượng áp dụng:

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức

ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện.

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư

và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa

đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp

đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

 Công thức tính:

Số thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ (%) * Doanh thu

Tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT được quy định như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận chuyển, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi

trên hóa đơn bán hàng đối với HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà CSKD được hưởng

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý

1.2.1.4 Đăng kí, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT

a Đăng kí thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả cơ sơ trực thuộc phải đăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở

b Kê khai thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập

và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định Thời gian nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế chậm nhất là 20 ngày của đầu tháng tiếp theo Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

c Nộp thuế GTGT

Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào Ngân sách Nhà nước.Trường hợp người nộp thuế kê khai nộp thuế theo tháng thì nộp trước ngày 20 của tháng tiếp theo, còn đối với trường hợp kê khai và nộp thuế theo quý thì thời hạn nộp là trước ngày 30 của quý tiếp theo

Trường hợp cơ quan thuế tính hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

d Hoàn thuế

(1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có

số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì

cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

(2) Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch

vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm

(3) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa

đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

(4) Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp

nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.

(5) Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế

b Đặc điểm

Thuế thu nhập doanh nghiệp mang những đặc điểm sau:

Thuế TNDN là thuế trực thu: Đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng thời cũng là “người” chịu thuế

Khấu trừ thuế: Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi, là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp

Thuế TNDN được xác định dựa vào kết quả kinh doanh: Thuế TNDN được xác định dựa vào thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kết quả kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế

Thuế TNDN không gây phản ứng: Tuy là thuế trực thu nhưng thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý.

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

b) Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

c) Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

d) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

e) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế

(2) Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN

a Căn cứ tính thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế trong kì và thuế suất

Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%

Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề

Bắt đầu từ 01/01/2016 tất cả các doanh nghiệp không phân biệt tổng doanh thu hoạt động trong kì kế toán năm là bao nhiêu đều chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% Trừ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) x

Thuế suất thuế TNDNTrong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

 Thu nhập được miễn thuế gồm:

(1) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản,

sản xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông

sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.

(2) Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

(3) Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế

(4) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh

nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp

(5) Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số,

người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS

(6) Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết

kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

(7) Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo tại Việt Nam

(8) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu của

doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải

(9) Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng chính sách xã hội; thu nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước

(10) Phần thu nhập không chia

(11) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao

cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

(12) Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự

 Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

1) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia

công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

+ Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

+ Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư

số 119/2014/TT-BTC

+ Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

+ Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

2) Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

•Các khoản chi không được trừ

(1) Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều 6 thông tư 78/2014/TT-BTC

(2) Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính)

c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành

d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế

độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

đ) Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị

(3) Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng

lượng, hàng hoá được quy định định mức

(4) Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ

(5) Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đầy đủ hồ sơ, chứng từ

(6) Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động không đúng theo quy định

(7) Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm

(8) Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định

cụ thể

(9) Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định

(10) Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự

nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động

(11) Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành

(12) Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên

(13) Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành

lập theo quy định của pháp luật) vượt quá mức quy định của Hiệp hội

(14) Chi trả tiền điện, tiền nước không có đủ chứng từ

(15) Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước

(16) Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

(17) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp

tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh

(18) Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của

(21) Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, cho việc khắc phục hậu quả thiên tai, cho

người nghèo, cho nghiên cứu khoa học, cho các đối tượng chính sách không đúng đối

tượng quy định

(22) Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí

(23) Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác

(24) Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế

(25) Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện

(26) Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu và cổ tức của cổ

phiếu , mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

(27) Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

(28) Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính

(29) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị

gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng

3) Các khoản thu nhập khác

Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

(1) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển

nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác, chuyển nhượng quyền tham gia

dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

(2) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu

trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật

(3) Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức Thu nhập từ lãi tiền gửi,

lãi cho vay vốn.Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá

(4) Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản nợ phải trả không xác định

được chủ nợ

(5) Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên

đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

(6) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn,

để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhà nước)

(7) Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến maị và các khoản hỗ trợ khác

(8) Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các

tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự

(9) Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng

không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí; khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng

(10) Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ

không tính trong doanh thu

(11) Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và

chi phí tiêu thụ

(12) Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất

khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó

(12) Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết

kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

(13) Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.

1.2.2.4 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN

- Khai tạm tính theo quý

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

c Nộp thuế TNDN

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ

sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo

tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý,

sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà nước

d Quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi có trụ sở chính Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi sô đã tạm nộp tại nơi có trụ sỏ chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ nơi

có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

1.3.1 Kế toán thuế GTGT

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng

Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

- Hóa đơn chứng từ đặc thù

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào ( mẫu 2/GTGT)

01 Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (mẫu 01-1GTGT).1.3.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm:

- Tài khoản 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ”

- Tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra”

(1) Về Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Nội dung: Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

TK 133 có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh

thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế

Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh

thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động

sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.

(2) TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra

Nội dung: Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

Tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế

GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế

GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp , đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

1.3.1.3 Phương pháp hạch toán

 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Hạch toán thuế GTGT đầu vào

111,112,331 133 632,242 632,641,642

(1) (4a) (4b) 152,156,211

111,112,331 111,112,331 (5)

(2) 621,627,641 156,152,211

111,112,331

(3)157,632

Sơ đồ 1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu vào

Chú thích:

(1) Mua nguyên vật liệu, hàng hóa, tài sản cố định nhập kho.

(2) Mua nguyên vật liệu dùng ngay vào sản xuất và các chi phí phát sinh khác phục

vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế.

(3) Mua hàng hóa gửi bán (không nhập kho) phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế.

(4a) Kết chuyển số thuế GTGT không được khấu trừ.

(4b) Phân bổ số thuê GTGT đầu vào không được khấu trừ.

(4) Trả lại hàng hóa, nguyên vật liệu, tài sản cố định đã mua.

(5)

TK 3331

111, 112 Doanh thu bán hàng CCDV 111,112,131

Nộp thuế GTGT thu nhập khác Vào NSNN Doanh thu tài chính

Sơ đồ 1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu ra

 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

3331 111,112 511

Nộp thuế GTGT vào Thuế GTGT phải nộpNSNN

152,211 711

Giảm thuế Thuế GTGT hàng NK

111,112 3333

Sơ đồ 1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.3.2 Kế toán thuế TNDN

1.3.2.1 Kế toán chi phí thuế TNDN

Thuế thu nhập hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ( hoặc thu hồi) được tính trên thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) và thuế suất thuế của năm hiện hành

Lợi nhuận chịu thuế (thu nhập chịu thuế): là khoản thu nhập (lợi nhuận) hoặc lỗ được trình bày trên Báo cáo thuế (Tờ khai tự quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp), được xác định trên các nguyên tắc, quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và

là căn cứ để định mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành)

1.3.2.2 Chứng từ sử dụng:

+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù…

+ Bảng kê 01 – 1/GTGT; 01 – 2/GTGT; 01 – 3/GTGT; 01 – 4A/GTGT; 01 – 4B/GTGT; 01 – 5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT

+ Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp.

+ Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của các tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)

+ Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01A/TNDN; 01B/TNDN)+ Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN)

+ Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan

1.3.2.3 Tài khoản sử dụng

• Tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

• Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

1.3.2.4 Phương pháp hạch toán

8211

3334 3334

Thuế TNDN tạm nộp, phải nộp Thuế TNDN tạm nộp lớn hớn

Số phải nộp, giảm thuế

Thuế GTGT và thuế TNDN là hai sắc thuế được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp, việc hạch toán các khoản thuế này đòi hỏi phải tuân thủ những quy định của Luật thuế cũng như chế độ kế toán về thuế Trong chương 1 đề tài đã trình bày cơ sở lý luận về hai luật thuế, đồng thời hệ thống hóa các lý luận về kế toán liên quan đến thuế.

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI

Tên công ty là: CÔNG TY TNHH SẢN SUẤT, THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ DUY TRÍ

Tên giao dịch đối ngoại: DUY TRI Co;Ltd

Trụ sở của công ty đặt tại: 46 Nguyễn Huệ,TP Huế,Tỉnh Thừa Thiên Huế

Mã số thuế của công ty là: 3300415138

Khi thành lập công ty có 3 thành viên chủ chốt là: ông Trương Đình Dũng, Bà Lê Thị Bạch Hồng và giám đốc kinh doanh Trương Đình Trí với vốn điều lệ ban đầu của công ty là 5,5 tỷ đồng Công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí đựơc thành lập gần 5 năm mặc dù vẫn non trẻ nhưng trong những năm qua công ty luôn không ngừng phấn đấu xây dựng và phát triển lớn mạnh theo năm tháng mà khó có đơn vị nào sánh kịp Năm đầu tiên công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí định hướng được mặt bằng chiến lược đi đầu là xe đạp điện

Nắm bắt được nhu cầu cần thiết cho khu vực miền trung Công ty TNHH SX

TM & DV Duy Trí đã mở rộng thêm mặt hàng nội ngoại thất nhập khẩu các sản phẩm

có tính thẩm mỹ, chất lượng tốt và giá cả cạnh tranh mang về phục vụ cho các công trình mà công ty đã đấu thầu tại tỉnh Thừa thiên Huế, phân bổ đi các tỉnh bạn và khu vực miền trung như Quảng Bình, Hà Tĩnh, Đà Nẵng, Quy Nhơn…

Địa bàn của công ty ngày càng được mở rộng, phục vụ đa dạng đối tượng Với mục tiêu cụ thể như:

1) Không ngừng nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm:

Để trở thành một công ty hàng đầu về nhập khẩu và cung cấp tất cả các mặt hàng nội thất, xe đạp điện, đá ốp lát, hàng tiêu dùng … trên toàn quốc

Triết lý của Công ty là “Chất lượng đảm bảo - Giá cả hợp lý - Tiến độ chính xác”

2) Luôn luôn hướng tới khách hàng:

Luôn mang tới khách hàng những sản phẩm và dịch vụ tốt nhất và nhanh nhất.Đáp ứng đa dạng các nhu cầu của khách hàng bằng các dịch vụ gia tăng Thiết lập các mối quan hệ thân thiết, bền vững với khách hàng

Phấn đấu giữ gìn sự tin yêu của khách hàng, của xã hội đối với công ty luôn tốt đẹp.3) Năng động, sáng tạo:

Đây là mục tiêu luôn được chú trọng khuyến khích và phát huy ở Công ty TNHH SX TM & DV Duy Trí Công ty luôn luôn đổi mới, năng động và sáng tạo là yếu tố tiên quyết để giúp Duy Trí trở thành công ty hàng đầu về nhập khẩu và phân phối sản phẩm của mình

Công ty sử dụng những ứng biến linh hoạt đối với biến động của thị trường, để đáp ứng nhu cầu của khách hàng

Chỉ chiếm 25% nhân viên có trình độ đại học nhưng công ty biết cách phân bổ, điều hành Còn lại 75% lao động nghề sẽ yên tâm làm việc với công việc thi công, lắp ráp, sản xuất do đó có tính nề nếp cao

5) Hợp tác, chia xẻ, tin cậy:

Sức mạnh tập thể của nhân viên công ty là nhân tố tạo nên sức mạnh Đến nay, công ty đã tham gia lắp đặt, thi công nội thất và nhiều công trình dân dụng, nhà hàng, khách sạn, văn phòng làm việc…Cùng với thời gian, các sản phẩm của công ty đưa vào sử dụng đã mang lại hiệu quả cao về kinh tế

Các lĩnh vực kinh doanh của công ty:

+ Bán lẻ hàng hóa trong các cửa hàng chuyên doanh Mua bán hàng lưu niệm, đồng hồ, kính mắt Bán lẻ xe đạp các loại: xe đạp điện, xe máy điện.

+ Vận tải hành khách đường bộ khác Vận chuyển hành khách theo hợp đồng và theo tuyến cố định

+ Cho thuê xe có động cơ, dịch vụ cho thuê xe ô tô, xe máy

+ Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác, kinh doanh máy móc, thiết

bị và phụ tùng máy xây dựng, điện, vật liệu điện, máy phát điện, máy nông nghiệp máy bơm nước

+ Bán buôn vải các loại, hàng may sẵn, giày dép, thảm, đệm, chăn, màn, rèm, ga trải giường, gối và hàng dệt khác

+ Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình, cơ quan như: gốm, sứ, thủy tinh, gạch ốp lát, thiết bị vệ sinh Bán buôn vali, cặp, túi ví, hàng da và giả da khác, nước hoa, mỹ phẩm, đồ dùng khác cho gia đình

+ Bán lẻ máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mềm và thiết bị viển thông trong các cửa hàng chuyên doanh.Sản xuất giày dép

+ Bán lẻ trò chơi, đồ chơi trong các cửa hàng chuyên doanh

+ Bán lẻ đồ điện gia dụng, giường, tủ, bàn,ghế và đồ nội thất tương tự, đèn và bộ đèn điện, đồ dùng gia đình khác trong các cửa hàng chuyên doanh, bán lẻ đồ điện gia dụng.+ Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng, bán buôn đồ ngủ kim+ Đại lý, môi giới, đấu giá Đại lý và ký gửi hàng hóa

+ Cung cấp trang thiết bị và vật tư trong ngành y tế

+ Bán lẻ đồ ngủ kim, sơn, kính và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng, trong các cửa hàng chuyên doanh Mua bán đá trang trí xây dựng, hàng nội thất và vật liệu xây dựng

+ Bán lẻ khác trong các cửa hàng kinh doanh tổng hợp Mua bán trong siêu thị, trung tâm thương mại

+ Bán mô tô, xe máy.Bán buôn tổng hợp.Sản xuất hàng may sẵn

+ Mua bán xe ô tô, thiết bị điện thoại di động, điện thoại cố định, linh kiện điện

tử ( main, chio, ram, CD, MP3, MP4, game điện tử ) hàng điện máy

+ Sản xuất, lắp ráp xe đạp điện, xe máy điện, dịch vụ cho thuê xe đạp

2.1.2 Tình hình tổ chức công ty

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty

( Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính)

Chức năng của phòng ban

Giám đốc: là người có quyền cao nhất trong công ty, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của công ty,có quyền quyết định các vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của công ty phù hợp với pháp luật

Phòng kinh doanh: thực hiện chức năng tham mưu cho giám đốc, nghiên cứu thị trường lập kế hoạch xuất nhập hàng,khai thác các nguồn hàng,đề xuất các phương

án có tính khả thi để nắm tình hình kinh doanh trước biến động của thị trường

Phòng kế toán tài chính:

Giám đốc

Phòng kiến trúc công trình

Phòng xuất nhập khẩu

Phòng kinh

doanh

Phòng kế toán – tài chính

Phòng tổ chức hành chính