Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần may xuất khẩu huế

Mặt khác, khi tham khảo một vài khoá luận tốt nghiệp về thuế GTGT và thuế TNDN của trường Đại học kinh tế Huế bao gồm: - Lê Bảo Khương 2013, Khoá luận tốt nghiêp: “Thực trạng công tác kế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN



-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH THIÊN PHÚ KỲ ANH

TRẦN THỊ KIM LOAN

NIÊN KHOÁ: 2012 – 2016

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN



-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH THIÊN PHÚ KỲ ANH

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn:

Lớp: K46A KTDN

Niên khóa: 2012 - 2016

Huế, tháng 05 năm 2016

Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Nguyễn Quang Huy

LỜI CÁM ƠN

Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh đã giúp em tích luỹ được vốn kiến thức và những kinh nghiệm thực tế quý giá Để đạt được kết quả như ngày hôm nay, em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu nhà trường, các thầy cô trong và ngoài khoa Kế toán- Kiểm toán đã tận tình truyền đạt những kiến thức quý báu cũng như tạo điều kiện thuận lợi nhất cho em trong suốt quá trình học tập và thực hiện khoá luận tốt nghiệp này Đặc biệt, em xin gửi lời cám ơn chân thành nhất đến ThS Nguyễn Quang Huy- giảng viên trực tiếp hướng dẫn em làm khóa luận tốt nghiệp, đã hết lòng giúp đỡ để em có thể hoàn thành bài khóa luận này Ngoài ra, em xin chân thành cám ơn toàn thể nhân viên Công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh, cám ơn chị Lê Thị Trọng- Giám đốc công ty, chị Nguyễn Thị Mai- Kế toán trưởng của công ty

đã luôn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập đồng thời sẵn sàng cung cấp những thông tin, tài liệu cần thiết giúp em hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu này.

Cảm ơn gia đình, bạn bè và tập thể lớp K46A - Kế toán doanh nghiệp đã luôn bên cạnh, động viên, giúp đỡ, tạo mọi điều kiện tốt nhất cho em trong suốt thời gian học tập cũng như trong quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp này.

Trong quá trình thực hiện đề tài do hạn chế về mặt thời gian, kiến thức thực tế

và kiến thức chuyên môn nên không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô giáo và bạn bè để đề tài được tốt hơn.

Huế, ngày 15 tháng 05 năm 2016

Sinh viên Trần Thị Kim Loan

DTT: Doanh thu thuần

GTGT: Giá trị gia tăng

DT: Doanh thu

GTDT: Giảm trừ doanh thu

HHDV: Hàng hoá dịch vụ

HTK: Hàng tồn kho

KQKD: Kết quả kinh doanh

KHTSCĐ: Khấu hao tài sản cố định

NPT: Nợ phải trả

NV: Nguồn vốnPTKH: Phải thu khách hàngPTNH: Phải thu ngắn hạnQLDN: Quản lý doanh nghiệpSXKD: Sản xuất kinh doanhTSCĐ: Tài sản cố địnhTS: Tài sản

TSNH: Tài sản ngắn hạnTSDH: Tài sản dài hạnTK: Tài khoảnTNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt VCSH: Vốn chủ sỡ hữu XDCB: Xây dựng cơ bảnXDCBDD: Xây dựng cơ bản dở dang

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT theo phương pháp KT 29

Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 30

Sơ đồ 1.3: Kế toán thuế TNDN 40

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty 47

Sơ đồ 2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 51

MỤC LỤC

Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Nguyễn Quang Huy

TÓM TẮT NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

Đề tài “Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh”

gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề, phần này chủ yếu giới thiệu về lý do chọn đề tài, phạm vi tìm hiểu và cách thức nghiên cứu đề tài

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu Phần này gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Chương này hệ thống hoá những lý luận cơ bản về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN làm tiền đề cho công tác nghiên cứu sau này

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên phú Kỳ Anh Chương này gồm hai nội dung chính:

Một là tìm hiểu khái quát về công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh thông qua việc giới thiệu về công ty, về cơ cấu tổ chức của công ty; phân tích tình hình tài chính công ty

Hai là tìm hiểu về bộ máy kế toán của công ty cũng như công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty

Chương 3: Một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh Chương này nêu ra những ưu điểm và nhược điểm trong công tác kế toán nói chung cũng như công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN nói riêng Từ đó, đề xuất những biện pháp phù hợp nhằm cải thiện những điểm yếu và phát huy thế mạnh cho công tác kế toán của công ty

Phần III: Kết luận và kiến nghị Tổng quan lại quá trình nghiên cứu, bao gồm những mặt đạt được và những điểm hạn chế của đề tài từ đó đưa ra kiến nghị để tiếp tục nghiên cứu đề tài

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Thuế không chỉ đơn thuần là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước

mà nó còn gắn liền với các vấn đề về tăng trưởng kinh tế, công bằng trong phân phối và ổn định xã hội Thuế đã trở thành công cụ điều tiết nền kinh tế và có tác động lớn đến quá trình sản xuất và sự phát triển của một đất nước Mâu thuẫn về lợi ích trong việc nộp thuế giữa doanh nghiệp và Nhà nước dẫn đến nảy sinh nhiều vấn đề Chính vì vậy, thuế và kế toán thuế luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp, của Nhà nước đồng thời cũng là vấn

đề nhức nhối được cả xã hội quan tâm

Với mục đích nghiên cứu là mô tả, đánh giá quá trình thực hiện các quy định về thuế và kế toán thuế tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ em quyết định lựa chọn đề tài: “ Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh” để nghiên cứu phục vụ cho khoá luận tốt nghiệp của mình

Thuế và kế toán thuế là một phạm trù khá rộng Nó lại đang là vấn đề hết sức nóng bỏng hiện nay với những vụ lùm xùm về việc gian lận thuế của các tập đoàn lớn, các công ty đa quốc gia Trong khi Việt Nam chúng ta chủ yếu là các công ty vừa và nhỏ Do vậy, việc tìm hiểu công tác kế toán thuế tại các công ty này cũng là một vấn đề đáng được quan tâm Mặt khác, kế toán thuế giữ một vai trò hết sức quan trọng trong bộ máy kế toán của bất kỳ một doanh nghệp Đây là một công việc khó, đòi hỏi người kế toán phải nắm chắc và biết cách vận dụng triệt để cả luật kế toán và luật thuế Hơn nữa, luật thuế lại liên tục thay đổi, chính sách nhiều và không được phổ biến rõ ràng nếu không kịp thời nắm bắt sẽ rất dễ mắc sai phạm mà không hay biết, gây thất thoát cho doanh nghiệp Để có thể nghiên cứu sâu hơn, em quyết định giới hạn đề tài trong phạm vi hai loại thuế là thuế GTGT và thuế TNDN – hai loại thuế quan trọng bậc nhất trong doanh nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các đơn vị áp dụng chính sách kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ trưởng BTC

- Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh

- Đánh giá quá trình thực hiện các quy định về thuế và kế toán thuế tại công ty,

từ đó tạo cơ sở để khai thác đề tài nghiên cứu ở quy mô lớn hơn

- Đưa ra ý kiến nhận xét và đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu xuyên suốt đề tài là “ Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh”

4 Phạm vi nghiên cứu

Về mặt không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Thiên Phú

Kỳ Anh đặt tại Tổ dân phố Hoành Nam, Phường Kỳ Liên, Thị xã Kỳ Anh, Tỉnh

Hà Tĩnh

Về mặt thời gian: Đề tài sử dụng thông tin và số liệu của công ty trong ba năm 2013, 2014 và 2015

5 Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp thu thập tài liệu, thông tin:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu các tài liệu về kế toán doanh thu, chi phí và lợi nhuận, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN theo Luật

kế toán và theo Luật thuế

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: trực tiếp hỏi các anh chị nhân viên trong công ty, thu thập những thông tin cần thiết không được lưu trữ, tình hình thực tế tại phòng kế toán, các bộ phận phòng ban có liên quan.

- Phương pháp quan sát: Quan sát công việc của nhân viên phòng kế toán, các bộ phận phòng ban khác để có được cái nhìn tổng quan và đưa ra những nhận xét về các vấn đề có liên quan

Phương pháp xử lý thông tin:

- Phương pháp phân tích số liệu: Tiến hành phân tích, đánh giá, so sánh, tổng hợp thông tin từ các chứng từ, sổ sách kế toán thu thập được từ đó đánh giá công tác hạch toán, tính toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty

- Phương pháp đối chiếu số liệu thông tin sổ sách: Phương pháp này được

sử dụng để xem xét quá trình tính toán, hạch toán của kế toán thuế đã đúng với quy định hay chưa, và bản thân người nghiên cứu phải thực hiện công việc tính toán đồng thời để đối chiếu với số liệu xem đã khớp đúng hay chưa, nếu sai thì phải tìm được chỗ sai để chỉnh sửa và hoàn thiện

6 Kết cấu của khoá luận

Khoá luận gồm ba phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Những lý luận cơ bản về thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh

Chương 3: Một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh

Phần III: Kết luận và kiến nghị

7 Tính mới của đề tài nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu được tiến hành trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển, kéo theo sự phát triển của các công ty đa quốc gia Việc kiểm soát vấn đề gian lận thuế đối với các công ty lớn này đang làm đau đầu Pháp luật và

Nhà nước ta Mặc dù vậy, ở Việt Nam chủ yếu vẫn là các công ty vừa và nhỏ, vấn đề chấp hành pháp luật thuế rất khó kiểm soát

Mặt khác, khi tham khảo một vài khoá luận tốt nghiệp về thuế GTGT và thuế TNDN của trường Đại học kinh tế Huế bao gồm:

- Lê Bảo Khương (2013), Khoá luận tốt nghiêp: “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần may xuất khẩu Huế”

- Lê Thị Khánh Hoà (2015), Khoá luận tốt nghiệp: “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ tin học Nhật Huy”

Em nhận thấy, các khoá luận trên nói riêng và một số khoá luận khác về thuế GTGT và thuế TNDN trước đó tại trường chỉ tập trung tìm hiểu thực trạng

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ở các công ty vừa hoặc lớn; có phát sinh nghĩa vụ nộp thuế trong năm

Tuy nhiên, đề tài của em lại lựa chọn một công ty nhỏ, âm thuế TNDN liên tục kể từ khi thành lập để tiến hành nghiên cứu nhằm đưa ra một ví dụ điển hình về việc chấp hành pháp luật thuế của các công ty vừa và nhỏ ở nước ta Đây chính là điểm đặc biệt của đề tài này

Đã có nhiều khoá luận tốt nghiệp và các nghiên cứu khoa học về đề tài kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, tuy nhiên điểm mới của đề tài đó là lần đầu tiên đề tài kế toán này được thực hiện tại công ty TNHH Thiên Phú Kỳ Anh – một công ty được thành lập cách đây 3 năm Đặt trên địa bàn có nền kinh tế đang phát triển với tốc độ chóng mặt do dự án khu công nghiệp Formosa Hà Tĩnh đem lại

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN

Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng , nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ kinh tế học: Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế- xã hội của nhà nước

Theo từ điển tiếng việt : Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định.

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế là:

- Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

- Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ỹ nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước

- Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ các đặc trưng trên của thuế , có thể rút ra khái niệm tổng quát về thuế là: Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước

và pháp luật

1.1.1.2 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những điều kiện kinh tế, xã hội nhất định Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với sự thay đổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò hết sức quan trọng đối với qúa trình phát triển kinh tế

- xã hội Vai trò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây:

- Thuế là nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách Nhà nước

- Phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta

- Là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

- Là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế

và công bằng xã hội

1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế

1.1.2.1 Tên gọi

Tên gọi của mỗi sắc thuế thể hiện đối tượng áp dụng của sắc thuế hoặc mục tiêu của sắc thuế đó nhằm phản ánh nội dung của từng loại thuế và để phân biệt với các loại thuế khác

1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng miễn thuế

Yếu tố này xác định tổ chức, cá nhân nào có nghĩa vụ phải kê khai và nộp loại thuế này hay tổ chức, cá nhân nào không phải kê khai và nộp loại thuế này

- Đối tượng nộp thuế: Xác định đối tượng có nghĩa vụ phải nộp thuế Người nộp thuế theo pháp luật thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Cần phân biệt với đối tượng chịu thuế

- Đối tượng chịu thuế: Là đối tượng được đưa ra để đánh thuế Mỗi một sắc thuế

có một đối tượng chịu thuế riêng Đối tượng chịu thuế thường được tính bằng đơn vị giá trị hoặc đơn vị vật lý

- Đối tượng miễn thuế: Là các đối tượng không thuộc đối tượng chịu loại thuế này hoặc thuộc đối tượng chịu thuế nhưng đang được hưởng chính sách ưu đãi thuế của Nhà nước theo quy định do đó không phải kê khai và nộp loại thuế này

1.1.2.3 Cơ sở thuế

Yếu tố này xác định rõ thuế được tính trên cái gì Tuý theo mục đích và tính chất của từng sắc thuế, cơ sở thuế có thể là khoản thu nhập mà tổ chức, cá nhân nhận được trong kỳ hay cũng có thể là tổng giá trị hàng hoá dịch vụ tiêu thụ được trong kỳ…

1.1.2.4 Mức thuế, thuế suất

Mức thuế, thuế suất là các yếu tố quan trọng bậc nhất của một sắc thuế phản ánh yêu cầu và mức độ động viên của Nhà nước trên một cơ sở tính thuế đồng thời cũng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế; bao gồm:

- Mức thuế cụ thể (tuyệt đối)

- Thuế suất nhất định

- Thuế suất luỹ tiến

- Thuế suất luỹ tiến từng phần

- Thuế suất luỹ tiến toàn phần

- Biểu thuế

1.1.2.5 Chế độ miễn, giảm thuế

Miễn giảm thuế là yếu tố ngoại lệ được quy định trong một số sắc thuế Theo đó quy định cụ thể các trường hợp, đối tượng nộp thuế được phép miễn thuế hoặc giảm nghĩa vụ nộp thuế so với thông thường Trong mỗi sắc thuế, chế độ cũng quy định về điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét duyệt miễn, giảm thuế

1.1.2.6 Thủ tục nộp thuế

Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, quyết toán thuế, thời gian thu nộp… nhằm đảm bảo sự minh bạch, rõ ràng của chính sách, tạo

cơ sở pháp lý để xử lý các trường hợp vi phạm luật thuế

1.2Những nội dung cơ bản và phương pháp hạch toán thuế GTGT

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT

1.2.1.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.2.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (vì vậy thuế GTGT là một loại thuế tiêu dùng, đối với

cơ sở kinh doanh thì đây là loại thuế gián thu), là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người

cung cấp, hay nói cách khác giá cả hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT.

- Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở các giai đoạn

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Như vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định được đâu là khâu bán hàng cuối cùng, đâu là khâu bán hàng trung gian Do vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế Số thuế GTGT ở khâu trước sẽ được tự động chuyển vào giá bán hàng ở khâu sau và người tiêu dùng cuối cùng là người phải trả toàn bộ số thuế GTGT đánh trên hàng hoá đó Tổng số thuế người tiêu dùng cuối cùng phải trả bằng tổng số thuế phát sinh qua từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ

- Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế Quá trình tổ chức kinh tế và phân chia các chu trình kinh tế có diễn ra dài hay ngắn hay như thế nào đi nữa thì thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số tính thuế trên giá bán

ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

1.2.2 Vai trò của thuế GTGT

- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng

- Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT.

1.2.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT

1.2.3.1 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (người nhập khẩu).1.2.3.2 Đối tượng chịu thuế

Là các hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh (SXKD) và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) trừ các đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT do pháp luật quy định

1.2.3.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

Căn cứ vào Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm

2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 06 năm 2013 có 25 nhóm hàng hoá dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT Các nhóm hàng hoá, dịch vụ này có thể sắp xếp, tóm lược theo tính chất và mục đích kinh tế xã hội như sau:

- Hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu, phục vụ nhu cầu của cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh: văn hoá, y tế, giáo dục, công cộng…

- Hàng hoá, dịch vụ phục vụ nhu cầu đặc biệt của nhà nước hoặc cần được bảo mật: vũ khí, an ninh quốc phòng…

- Hàng hoá, dịch vụ của các cá nhân có thu nhập thấp

- Hàng hoá, dịch vụ khó xác định thuế GTGT như: hoạt động tín dụng, chứng khoán…

- Các hàng hoá, dịch vụ khác như các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Luật này không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật này

1.2.4 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ và thuế suất của chính loại hàng hóa, dịch vụ đó

 Giá tính thuế được phân biệt cụ thể trong từng trường hợp:

 Đối với HHDV do cơ sở kinh doanh bán ra hoặc cung ứng là giá bán chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

 Đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường là giá đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV tiêu dùng nội bộ nếu xuất hoặc cung ứng cho hoạt động SXKD thì giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT của sản phẩm trên thị trường

 Đối với HHDV bán theo phương thức trả góp trả chậm, giá tính thuế là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, không bao gồm lãi trả chậm, trả góp

 Thuế suất: Luật thuế GTGT quy định giá tính thuế với 3 mức thuế suất là 0%, 5% và 10%

- Thuế suất 0%: áp dụng đối với HHDV xuất khẩu và hoạt động vận tải quốc gia

- Thuế suất 5%: theo quy định tại Khoản 2 Điều 8 luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ban hành ngày 03 tháng 06 năm 2008 bao gồm 15 nhóm, một

số nhóm HHDV chủ yếu như sau:

+ Nước sạch phục vụ sản xuất, sinh hoạt

+ Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu, chất kích thích tăng trưởng vật nuôi cây trồng

+ Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác

+ Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ các sản phẩm quy định tại Khoản 1 Điều 5 của Luật này

+ Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng,…

+ Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp

+ Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế+ Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập

+ Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

+ Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật này

- Những doanh nghiệp đang hoạt động, có doanh thu hằng năm lớn hơn 1 tỷ đồng và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định.

- Những doanh nghiệp đăng ký tự nghuyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT theo quy định

Phương pháp xác định

Số thuế GTGT phải nộp trong trường hợp này được xác định như sau:

Số thuế GTGT phải

Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

c Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng trong SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ sử dụng đồng thời cho cả hoạt động SXKD chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Do đó, kế toán phải tập hợp riêng các khoản thuế GTGT được khấu trừ

và không được khấu trừ trong doang nghiệp Trong trường hợp không thể tập hợp riêng thì xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh thu hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và tổng doanh thu bán hàng của doanh nghiệp.

1.2.5.2 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Đối tượng áp dụng:

- Các cá nhân sản xuất, kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư và các

tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo quy định của pháp luật

- Đối với các tổ chức cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt, bên Việt Nam có trách nhiemj khấu từ và nộp thay theo tỷ lệ do Bộ tài chính quy định

- Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý: Trường hợp cơ sở kinh doanh vừa có hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý vừa có hoạt động chế tác vàng, bạc, đá quý thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT cho các hoạt động này

Phương pháp xác định:

Số thuế GTGT phải nộp trong trường hợp này được xác định như sau:

Số thuế GTGT phải nộp

=

GTGT của HHDV bán ra

x

Thuế suất thuế GTGT

Trong đó:

GTGT của hàng hoá dịch vụ bán ra = Giá thanh toán của hàng hoá dịch

vụ bán ra- Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào

Thuế suất thuế GTGT khác nhau áp dụng cho từng loại hàng hoá, dịch vụ khác nhau với ba mức là 0%, 5% và 10%

1.2.6 Kế toán thuế GTGT

1.2.6.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

a Các chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Bảng kê bán lẻ

- Tờ khai thuế GTGT

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào

- Giấy báo Nợ, Giấy báo có

- …

b Sổ sách kế toán sử dụng

- Sổ Cái Tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ

- Sổ Chi tiết Tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

d Phương pháp hạch toán thuế GTGT

1.2.6.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

a Các chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra

b Sổ sách kế toán sử dụng

Sổ chi tiết Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế

GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán

bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

+ Tài khoản - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

d Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Chiết khấu thương mại quan đến DT, TN khác

TK 133

TK 33311

TK 111,112,131 GGHB, Hàng bán bị trả lại,

1.2.7.1 Kê khai thuế

 Nguyên tắc kê khai thuế:

- Người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định của pháp luật về thuế

- Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do BTC quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ kê khai thuế của doanh nghiệp

- Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

- Khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là loại khai thuế theo tháng và các trường hợp:

+ Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực

+ Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanh không thường xuyên Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.

- Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở NNT

cứ thời hạn này để thực hiện

1.3Những nội dung cơ bản và phương pháp hạch toán thuế TNDN

1.3.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế TNDN

1.3.1.1 Khái niệm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

1.3.1.2 Đặc điểm của thuế TNDN

- Là loại thuế trực thu: Đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng thời cũng là “người” chịu thuế

- Tuy là một sắc thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh

mẽ cho đối tượng nộp thuế như thuế thu nhập cá nhân, vì nó mơ hồ đối với người chịu thuế

- Khấu trừ thuế: Là thuế khấu trừ trước thuế TNCN Lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi… là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

- Dựa vào kết quả kinh doanh: Thuế TNDN được xác định dựa vào thu nhập chịu thuế nên chỉ khi chi phí kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế

1.3.2 Vai trò của thuế TNDN

- Đảm bảo công bằng xã hội: Thuế TNDN là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của nhà đầu tư nhằm đảm bảo góp phần công bằng xã hội Như chúng ta đã biết trong điều kiện kinh tế như hiện nay thì mọi cá nhân đều có thể kinh doanh một cách công bằng và đều được nhà nước bảo về về mặt pháp lý Trong điều kiện đó có những cá nhân, doanh nghiệp có trí thức tay nghề cao và khả năng vận hành kinh doanh tốt thì có thể tạo ra được thu nhập và lợi nhuận cao Nhưng cũng có những doanh nghiệp, cá nhân hoặc là ít vốn, không có điều kiện thuận lợi hoặc chưa biết cách quản lý vốn, cách đào tạo con người cũng như trình độ chưa cao thì có thể tạo ra thu nhập chưa cao hay có thể chưa có thu nhập (thường đối với những doanh nghiệp mới bắt tay vào khởi nghiệp còn

bỡ ngỡ nhiều) Như vậy để điều tiết và tạo công bằng thì nhà nước sử dụng thuế TNDN làm cân bằng xã hội, góp phần thúc đẩy doanh nghiệp, cá nhân chưa có điều kiện kinh doanh một cách tốt hơn

- Thuế TNDN góp phần đảm bảo nguồn thu của ngân sách nhà nước: Khi nền kinh tế phát triển đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và nhà

đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động tài chính của Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng ổn định.

- Thuế TNDN còn giúp doanh nghiệp thực hiện chiến lược phát triển trong từng giai đoạn, thực hiện đúng đắn các chính sách mà nhà nước đề ra

- Thuế TNDN còn là một công cụ quan trọng của các doanh nghiệp trong công cuộc điều tiết nền kinh tế, điều tiết các chính sách kinh tế cho các doanh nghiệp

1.3.3 Đối tượng nộp thuế và đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN

1.3.3.1 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm:

a. Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh Nghiệp, Luật Đầu Tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng luật sư; Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

b. Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có SXKD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

c. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

d. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

e. Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên tại các điểm a,b,c và d, Khoản 1 Điều này có hoạt động SXKD hàng hóa hoặc dịch vụ có thu nhập chịu thuế

f. Tổ chức nước ngoài SXKD tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính Các tổ chức này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư 78/2014/TT - BTC.

1.3.3.2 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế

 Hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể khác có thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

 Hộ gia đình, các nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có giá trị sản lượng hàng hoá đến 90 triệu đồng/ năm và thu nhập đến 60 triệu đồng/ năm

Trong đó:

 Thu nhập chịu thuế: trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác

+ Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

1.3.4.2 Thuế suất thuế TNDN

Các mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2015 được áp dụng theo điều 8 thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính :

- Thuế suất 20%: Áp dụng cho những doanh nghiệp có doanh thu <20 tỷ.

- Thuế suất 22%: Áp dụng cho những doanh có Doanh thu >20 tỷ.(Nhưng kể từ

ngày 01/01/2016 sẽ áp dụng thuế suất 20%)

Chú ý: Những doanh nghiệp mới thành lập thì kê khai tạm tính thuế theo quý với mức thuế suất 22% Kết thúc năm tài chính nếu Doanh thu bình quân của

các tháng trong năm <1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết toán thuế TNDN theo

thuế suất 20%

Tổng doanh thu làm căn cứ xác định là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề được xác định căn cứ vào chỉ tiêu mã số [01] và chỉ tiêu mã số [08] trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của

kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN số 03/TNDN

- Những doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng, thì căn cứ vào tổng doanh thu trên chỉ tiêu [01] và chỉ tiêu [08] trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số 03-1A/TNDN chia cho số tháng thực tế hoạt động trong năm, nếu doanh thu bình quân < 1,67 tỷ đồng thì năm sau áp dụng thuế suất thuế TNDN 20%

Thuế suất từ 32% đến 50%: Áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm

dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam

(Hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, căn cứ vào vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất

cụ thể phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.)

- Thuế suất 50%: Áp dụng đối với các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc,

wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm

(Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có

điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế

TNDN ban hành kèm theo Nghị định này áp dụng thuế suất thuế thu nhập

doanh nghiệp là 40%.)

- Nhà nước có những chính sách ưu đãi về thuế suất thuế TNDN đối với những

doanh nghiệp mới thành lập, hoạt động trên địa bàn có điều kiện kinh tế khó

- Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp

- Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không

có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp ( Mẫu 03/TNDN)

- Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 3334 “ thuế thu nhập doanh nghiệp”

TK 3334- Thuế TNDN

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp

- Số thuế TNDN phải nộp của năm trước lớn

hơn số thuế TNDN phải nộp của năm đó

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn

hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định

khi kết thúc năm tài chính

Số dư

- Số thuế TNDN nộp thừa

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế

TNDN hiện hành của các năm trước đượcgiảm

trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay

- Số thuế TNDN phải nộp

- Số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Số dư

- Số thuế TNDN còn phải nộp

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

Tài khoản 8211 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí

thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN của năm trước phải nộp bổ

sung do phát hiện sai sót không trọng yếu

của các năm trước được ghi tăng chi phí

thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

Số dư: không có số dư

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để XĐKQKD

Số dư: không có số dư

c. Phương pháp hạch toán kế toán thuế TNDN

Sơ đồ 1.3: Kế toán thuế TNDN

Ghi chú:

(1): Khi nộp thuế TNDN vào NSNN

(2): Thuế TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý

(3): Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm

(4): Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn

số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm

(5): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành

 Tài sản thuế TNDN hoãn lại: là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: