CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT. 1.1 Khái niệm, đặc điểm và yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 1.1.1 Khái niệm. Nguyên liệu, vật liệu là đối tượng lao động – đó là những tư liệu vật chất được dung vào sản xuất để chế tạo thành sản phẩm mới hoặc thực hiện các dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp. 1.1.2 Đặc điểm. Đặc điểm của vật liệu: + Được mua sắm bằng vốn lưu động. + Nó chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định. Sau chu kỳ sản xuất giá trị được bảo tồn và chuyển dịch toàn bộ vào sản phẩm. + Vật liệu được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau. 1.1.3 Yêu cầu quản lý của vật liệu Xuất phát từ vai trò và đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ cả hai chỉ tiêu: hiện vật và giá trị từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Khâu thu mua: Để có được vật tư đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp thì nguồn chủ yếu là thu mua, do đó phải quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua và cả tiến độ về thời gian phù hợp với tiến độ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Khâu bảo quản dự trữ: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tang, bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản và xác định được mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ để giảm bớt hư hỏng, hao hụt mất mát, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được liên tục tránh được sự tồn đọng vốn kinh doanh. Khâu sử dụng: Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hại giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP HÀ NỘI KHOA KẾ TỐN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP TÊN ĐỀ TÀI: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long Giáo viên hướng dẫn: Trần Thị Nga Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Mai Lớp: CĐKT24 Khóa 12 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Khoa kế toán-Kiểm toán Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm toán MỘT SỐ KÝ HIỆU VIẾT TẮT Thứ tự 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Nguyên từ Phiếu nhập kho Nguyên vật liệu Tài khoản Giá trị gia tăng Sản xuất Xây dựng Phiếu xuất kho Phiếu chi Chi tiết Kế toán Tài sản cố định Mã số thuế Phân xưởng Quản lý doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn thành viên Đơn vị tính Thứ tự Ngun vật liệu trực tiếp Nhân cơng trực tiếp Sản xuất chung Ký hiệu viết tắt PNK NVL TK GTGT SX XDCB PXK PC CT KT TSCĐ MST FX QLDN TNHH MTV ĐVT TT NVLTT NCTT SXC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, với phát triển kinh tế đất nước hệ thống sách, chế độ kế tốn Việt Nam khơng ngừng sửa đổi, cải tiến, hoàn thiện phát triển cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, giúp doanh nghiệp dễ dàng làm ăn hợp tác với doanh nghiệp nước ngồi, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao chất lượng quản lý tài SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn doanh nghiệp tài quốc gia Trong giai đoạn nay, đặc biệt nước ta nhập tổ chức thương mại giới WTO (11/2007) theo cam kết Việt Nam trình đàm phán gia nhập WTO hàng rào thuế quan bị dỡ bỏ Điều vừa giúp doanh nghiệp mở rộng thị trường đặt cho doanh nghiệp thách thức lớn cạnh tranh gay gắt thị trường Vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải tìm giải pháp tăng cường hiệu hoạt động đơn vị vừa nâng cao chất lượng sản xuất vừa tiết kiệm chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất vật chất Trong thực tế, với doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm ngun vật liệu thường đa dạng phong phú Vì vậy, doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác kế tốn ngun vật liệu thực cơng tác cách có hiệu để đạt kết tốt việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Việc hạch toán nguyên vật liệu không phục vụ công tác quản lý nguyên vật liệu mà cịn tiền đề để hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất Nếu kế tốn nói chung cơng cụ quản lý kinh tế hạch tốn kế tốn ngun vật liệu cơng cụ thích hợp cho cơng tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Mặt khác, nguyên vật liệu tài sản dự trữ thuộc tài sản lưu động việc sử dụng tiết kiệm hợp lý làm tăng tốc độ luân chuyển vốn doanh nghiệp, giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm cơng tác kế tốn ngun vật liệu có ý nghĩa vơ quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Làm tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu góp phần làm giảm chi phí hạ giá thành sản SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn phẩm, kết sản xuất kinh doanh cao kéo theo thu nhập người lao động cao Cơng tác kế tốn ngun vật liệu tốt giúp cho cấp lãnh đạo doanh nghiệp đưa định kinh tế hợp lý làm cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu cao Tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu điều kiện quan trọng thiếu để quản lý nguyên vật liệu thúc đẩy việc cung cấp kịp thời cho sản xuất dự trữ, tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất, ngăn ngừa tượng mát, hao hụt, lãng phí khâu trình sản xuất kinh doanh như: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng ngun vật liệu … Chính vậy, cơng tác hạch toán nguyên vật liệu quan trọng Mục đích nghiên cứu - Nhằm tiếp cận với thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng để từ có so sánh lý thuyết thực tế rút nhận xét từ góc độ sinh viên - Tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long - Qua nghiên cứu đánh giá tình hình nguyên vật liệu Cơng ty từ rút ưu nhược điểm cơng tác kế tốn Đồng thời đề xuất ý kiến nhằm phát huy ưu điểm, hạn chế nhược điểm phục vụ cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty ngày tốt Đối tượng, phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Nguyên vật liệu - Phạm vi nghiên cứu: Tài liệu kế toán tháng năm 2012 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu thông tin - Phương pháp cân đối tổng hợp - Phương pháp tài khoản - Phương pháp chứng từ kế toán SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Kết cấu báo cáo Chương 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long Em xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, cán phịng kế tốn cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long giáo viên hướng dẫn cô Trần Thị Nga bảo tận tình, giúp đỡ em hồn thành chun đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm - Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động – tư liệu vật chất dung vào sản xuất để chế tạo thành sản phẩm thực dịch SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm - Đặc điểm vật liệu: + Được mua sắm vốn lưu động + Nó tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định Sau chu kỳ sản xuất giá trị bảo tồn chuyển dịch toàn vào sản phẩm + Vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác 1.1.3 Yêu cầu quản lý vật liệu Xuất phát từ vai trò đặc điểm vật liệu, cơng cụ dụng cụ q trình kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ hai tiêu: vật giá trị từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp - Khâu thu mua: Để có vật tư đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguồn chủ yếu thu mua, phải quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với tiến độ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản dự trữ: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tang, bến bãi, thực chế độ bảo quản xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ để giảm bớt hư hỏng, hao hụt mát, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên tục tránh tồn đọng vốn kinh doanh - Khâu sử dụng: Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hại giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.2 Nhiệm vụ, vai trị kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ 1.2.1Vai trị kế tốn quản lý ngun vật liệu Kế tốn với vai trị cơng cụ đắc lực khơng thể thiếu để theo dõi tình SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn hình có biến động tài sản mặt vật giá trị Thông qua kế tốn ngun vật liệu ngời ta thấy tình hình thực kế thu mua nguyên vật liệu, thấy tiết kiệm hay lãng phí, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tổng số chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm Từ kế tốn ngun vật liệu cung cấp thơng tin đầy đủ, tồn diện, cần thiết ngun vật liệu cho nhà quản lý doanh nghiệp, cần cố vấn cho nhà quản lý biện pháp quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua khâu bảo quản, sử dụng dự trữ sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm có hiệu góp phần hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh vô cần thiết cần tăng cường 1.2.2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để thực yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu doanh nghiệp cẩn thực tốt nhiệm vụ sau: - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá thực tế vật liệu nhập xuất tồn kho Kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập xuất tồn kho - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ vật liệu nhập, xuất, tồn kho, vật liệu tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu Phát kịp thời vật liệu tồn đọng, phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại mức thấp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.3 Phân loại vật liệu 1.3.1 Phân loại vật liệu 1.3.1.1 Phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp, SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn ngun vật liệu mà tham gia vào q trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Ví dụ: - Sắt, thép cơng nghiệp khí - Bơng cơng nghiệp dệt - Gạch, ngói, xi măng xây dựng - Hạt giống, phân bón … nông nghiệp - Vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hóa Ví dụ: - Thuốc nhuộm, thuốc tẩy doanh nghiệp dệt - Sơn, véc ni sản xuất xe đạp, doanh nghiệp sản xuất đồ gỗ - Thuốc trừ sâu, thuốc thú y, chất kích thích tăng trưởng doanh nghiệp trồng trọt chăn ni - Xà phịng, dầu mỡ, giẻ lau, thuốc chống ẩm… để đảm bảo cho điều kiện lao động tiến hành bình thường dùng để bảo quản tư liệu lao động - Nhiên liệu: Là vật liệu phụ dung để cung cấp nhiệt lượng tạo nguồn lượng cho trình sản xuất kinh doanh như: xăng, dầu, đốt, than, củi - Phụ tùng thay thế: chi tiết máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua dung để thay sửa chữa máy móc thiết bị hỏng, phương tiện vận tải như: vòng bi, vòng đệm, săm lốp,… - Vật kết cấu thiết bị xây dựng bản: Cả hai loại sở chủ yếu cấu thành nên sản phẩm xây lắp, chúng khác với vật liệu xây dựng nên xếp vào loại riêng Cụ thể: + Thiết bị xât dựng bản: thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng (bao gồm thiết bị cần lắp không cần lắp), thiết bị vệ sinh, thiết bị thơng gió, thiết bị truyền hơi,…mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 10 Khoa kế toán-Kiểm toán + Vật kết vấu: Là phận sản phẩm xây dựng mà doanh nghiệp xây dựng tự sản xuất mua doanh nghiệp khác để lắp vào cơng trình xây dựng như: vật kết cấu bê tông đúc sẵn, vật kết cấu kim loại đúc sẵn… - Phế liệu: Là loại vật liệu hết phần lớn giá trị phế liệu sử dụng ban đầu vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản như: sắt, thép vụn, gỗ vụn,… - Vật liệu khác: Là vật liệu không nằm vật liệu kể trên, bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết cụ thể doanh nghiệp mà loại vật liệu kể lại chia thành nhóm, thứ, quy cách,… -Tác dụng cách phân loại theo nội dung kinh tế: + Là sở để xác định mức tiêu hao dự trữ cho loại, thứ vật liệu + Là sở để tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp 1.3.1.2 Phân loại nguyên vật liêu theo danh điểm Theo cách người ta dựa vào tính chất lý, hóa tính vật liệu để phân loại vật liệu thành nhóm sau: - Nhóm kim loại (đen, màu) - Nhóm hóa chất (chất ăn mịn, chất nổ) - Nhóm thảo mộc (đồ gỗ…) - Nhóm thủy tinh, sành sứ Để tiện quản lý, phân loại vật liệu theo cách mã hóa thống tồn đơn vị hạch tốn hay tồn ngành Kế tốn thương phối hợp hai cách phân loại để mở sổ theo dõi phục vụ cho yêu cầu quản lý hạch toán - Tác dụng cách phân loại danh điểm: + Thống giá, ký hiệu loại vật liệu giúp cho việc quản lý SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT 24K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 72 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Đơn vị tính: kg Mã số: Số hiệu TT Ngày, tháng 12/3 28/3 chứng từ Nhập Xuất 09 13 Ngày Diễn giải Xác nhập xuất Số tồn đầu kỳ Mua sơn đỏ nhập 12/3 kho Xuất kho dùng sản 28/3 Nhập Số lượng Xuất Tồn 35 nhận 100 50 85 xuất tàu 4.300T Sổ có 50 trang đánh số từ trang 01 đến trang 50 Ngày mở sổ: 01/3/2012 Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Thủ kho (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Giám đốc (đã ký) Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 73 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Biểu 2.11Sổ chi tiết tơn SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Năm 2012 Tài khoản 1521 Tên kho: K01 Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Tôn Đơn vị tính: m2 Chứng từ Số hiệu Ngày Tài Số khoản tháng PNK 07 PXK 01 9/3 20/3 Nhập Thành tiền lượng Số dư đầu kỳ Mua nhập kho Xuất dùng cho sản 331 621 330.000 325.000 xuất tàu 12.500T Cộng tháng Sổ có 50 trang đánh số từ trang 01 đến trang 50 70 70 Số Xuất Thành tiền lượng 26.400.000 49.150.000 9.750.000 9.750.000 120 39.400.000 lượng 80 150 30 120 39.400.000 30 22.750.000 22.750.000 Số Tồn Thành tiền Ngày mở sổ 1/3/2013 Ngày 31 tháng năm 2012 Người ghi sổ (đã ký) SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Kế toán trưởng (đã ký) Chuyên đề thực tập Giám đốc (đã ký) Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 74 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Biểu 2.12: Sổ chi tiết sơn đỏ SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Năm 2012 Tài khoản 1521 Tên kho: K01 Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Sơn đỏ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng PNK 09 PXK 13 12/3 28/3 Diễn giải Số dư đầu kỳ Mua nhập kho Xuất kho dùng để sản xuất tàu 4.300T Tài khoản 331 621 Cộng tháng Sổ có 50 trang đánh số từ trang 01 đến trang 50 Đơn giá 22.000 22.000 Số lượng Nhập Thành tiền 100 100 Số lượng Xuất Thành tiền 50 1.100.000 Số lượng 35 135 85 50 1.100.000 85 2.200.000 2.200.000 Đơn vị tính: m2 Tồn Thành tiền Ghi 770.000 2.970.000 1.870.000 1.870.000 Ngày mở sổ 1/3/2013 Ngày 31 tháng năm 2012 Người ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Biểu 2.13: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Giám đốc (đã ký) Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm toán 75 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP – XUẤT – TỒN KHO VẬT TƯ Tháng năm 2012 I II Tên, nhãn hiệu, quy Đơn Đơn cách vật tư vị giá Vật liệu Tơn Thép Ống thép Ø 42,73,2 Thép trịn Ø 12 Thép góc L50505 Vật liệu phụ Sơn đỏ Khí CO2 Gas Dầu Diezel Que hàn Ø 32 Xích hàn d10 Tồn đầu tháng Số Thành Nhập tháng Số Thành Xuất tháng Số Thành tiền lượng tiền lượng tiền lượng m2 m2 m m m 80 350 1000 75 26.400.000 6.650.000 9.300.000 525.000 70 350 22.750.000 12.250.000 120 150 230 39.400.000 5.250.000 4.370.000 600 5.580.000 75 525.000 Kg Bình Kg Lít Kg m 35 12 24 270 23 400 770.000 4.920.000 672.000 2.754.000 414.000 9.000.000 100 18 132 50 1.100.000 270 23 2.754.000 414.000 SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 250 2.200.000 7.704.000 3.975.000 5.625.000 Chuyên đề thực tập Tồn cuối tháng Số Thành lượng tiền 30 200 120 1600 9.750.000 7.000.000 2.280.000 14.880.000 85 30 156 0 650 1.870.000 12.624.000 4.647.000 0 14.625.000 Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 76 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn 2.2.5 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long Cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xun, liên tục tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu, dụng cụ tài khoản phản ánh theo loại Phương pháp có độ xác cao cung cấp thơng tin kịp thời cập nhật Tại thời điểm nào, kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho theo loại Với phương pháp khối lượng ghi chép nhiều, khơng thích hợp với doanh nghiệp có hàng hóa tồn kho mà giá trị nhỏ, thường xuyên xuất dùng, xuất bán Để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản sau: - TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm oại ngun liệu, vật liệu theo giá thực tế - TK 151 “Hàng mua đường”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị thực tế loại hàng hóa, vật tư, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ mà doanh nghiệp mua, chấp thuận toán cuối tháng chưa nhập kho tình hình hàng mua đường kỳ trước, kỳ nhập kho - Ngoài tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác như: 111, 112, 331, Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung với hình thức tất nhiệp vụ phát sinh phản ánh vào sổ nhật ký chung SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 77 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Biểu 2.14: Sổ nhật ký chung Công ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long Mẫu số: S03a-DN Thị trấn Thịnh Long-Hải Hậu-Nam Định (Ban hành theo định số 15/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: 2012 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng A 9/3 Chứng từ Số hiệu Ngày B PNK 07 tháng C 9/3 D Số trang trước Đã TT Số ghi dòng hiệu E G H Số phát sinh Nợ chuyển sang Mua tôn 1521 22.750.000 nhập kho 1331 2.275.000 311 Có 21 25.025.000 12/3 PNK 09 12/3 Mua sơn đỏ 1522 2.200.000 nhập kho 1331 220.000 331 12/3 PXK 49 12/3 Xuất thép 621 dùng sản xuất 1521 2.420.000 23.096.000 23.096.000 tàu 4.300T 15/3 PXK 50 Xuất kho khí 621 CO2 1522 cho 414.000 414.000 phận sản xuất trực tiếp 17/3 PNK 11 17/3 Nhập kho ống 1521 5.625.000 thép Ø 12 1331 562.500 111 6.187.500 20/3 PXK 01 20/3 Xuất kho tôn 621 dùng cho sản 1521 39.400.000 xuất tàu SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập 39.400.000 Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 78 Khoa Kế toán-Kiểm toán 12.500T 28/3 PXK 13 28/3 Xuất kho sơn 621 đỏ dùng cho sản 1522 1.100.000 1.100.000 xuất tàu 4.300T Cộng chuyển 106.642.500 106.642.500 trang sau -Sổ có 50 trang đánh số từ trang số 01 đến trang số 50 - Ngày mở sổ: 01/03/2012 Ngày 31 tháng năm 2012 Người ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Giám đốc (đã ký) Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 79 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Biểu 2.15: Sổ TK 1521 Cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long Mẫu số 02-VT Thị trấn Thịnh Long-Hải Hậu-Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2012 Tên tài khoản: Nguyên liệu, vật liệu Số hiệu: 1521 Ngày Chứng từ Nhật ký Số tháng chung hiệu Số tiền ghi sổ Số hiệu Ngày Diễn giải TK Trang STT Nợ Có tháng số dịng A B C D E G H Số dư đầu năm Số phát sinh tháng 9/3 PNK 07 9/3 Mua tôn nhập 331 22.750.000 kho 12/3 PXK 49 12/3 Xuất kho thép 621 23.096.000 dùng sản xuất tàu 4.300T 17/3 PNK 11 17/3 Nhập kho ống 111 5.525.000 thép Ø 12 20/3 PXK 01 20/3 Xuất kho tôn 621 39.400.000 dùng cho sản xuất tàu 12.500T Cộng số phát 28.270.000 62.496.000 sinh tháng Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu tháng - Sổ có 50 trang, đánh từ trang số 01 đến trang 50 - Ngày mở sổ 1/3/2012 Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Người ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Giám đốc (đã ký) 2.2.6 Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Công ty Trách nhiệm hữu SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 80 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn hạn thành viên đóng tàu Thịnh Long Thơng thường vào cuối niên độ doanh nghiệp thường lập dự phòng hàng tồn kho, bao gồm nguyên vật liệu Tuy nhiên Cơng ty TNHH MTV Đóng Tàu Thịnh Long nguyên vật liệu chủ yếu mua theo đơn đặt hàng hợp đồng dài hạn lập kế hoạch sử dụng hết giai đoạn cơng trình Các ngun vật liệu mua dự trữ ít, Cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu CHƯƠNG Ш SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 81 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MTV ĐĨNG TÀU THỊNH LONG 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty 3.1.1 Ưu điểm Trong bước đầu trình hình thành phát triển cơng ty gặp phải nhiều khó khăn Song với quan tâm, giúp đỡ Đảng Nhà nước với cố gắng người lãnh đạo cán công nhân viên, công ty bước lên có thành tựu đáng kể Những thành tựu đánh dấu phát triển cơng ty dấu hiệu tốt để công ty ngày lên Dù thành lập chưa lâu công ty thúc đẩy tiến độ sản xuất năm 2012 công ty bán số tàu cá, ký kết hợp đồng Công ty cố gắng thực kế hoạch phát triển công ty, đẩy mạnh sản xuất đề tiêu năm sau hiệu sản xuất tiêu thụ sản phẩm tăng cao năm trước Cơng tác kế tốn có kế tốn vật liệu coi trọng Với đặc điểm Công ty xây dựng, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Chính mà cơng ty quan tâm đến cơng tác kế toán vật liệu xác định điểm then chốt để hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho Cơng ty ngun vật liệu cung cấp đầy đủ kịp thời, chất lượng đảm bảo, giá hợp lý, sử dụng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm giảm xuống ngược lại Qua thời gian thực tập phịng kế tốn cơng ty, em có điều kiện tìm hiểu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn vật liệu nói riêng, em nhận thấy rằng: Tổ chức kế toán máy kế tốn Ban giám đốc cơng ty quan tâm, thường xuyên đạo sâu sát, cán kế tốn cơng ty có lực trình độ chun mơn nghiệp vụ, hệ thống sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ tương đối đầy đủ Các chứng từ ban đầu làm sở để hạch toán kế toán phù hợp với chế độ quy định Cơng tác kế tốn vật liệu giúp cho lãnh đạo SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 82 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn cơng ty có phương hướng biện pháp đạo kịp thời, nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm thơng qua việc sử dụng có hiệu nguyên vật liệu công ty Đồng thời thông qua cung cấp số liệu xác tình hình nhập, xuất vật liệu, đối tượng sử dụng phục vụ cho cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế hoạch thu mua nguyên vật liệu xác định sở hợp đồng kinh tế ký kết, đơn đặt hàng khách hàng để từ xác định khối lượng nguyên vật liệu cần cung ứng đảm bảo cho trình sản xuất tiến hành bình thường tránh tồn đọng dự trữ nhiều kho làm ảnh hưởng đến khả quay vịng vốn cơng ty Như vậy, công ty tiến hành hạch toán đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí vật liệu phản ánh hệ thống sổ kế toán chi tiết tổng hợp thể yêu cầu quản lý cao, chặt chẽ nguyên vật liệu Nhìn cách tổng thể, cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty TNHH MTV Đóng Tàu Thịnh Long đạt kết sau: Cơng ty có hệ thống kho tàng tương đối, nguyên vật liệu xếp gọn gàng phù hợp với đặc tính lý hố loại vật liệu, thuận tiện cho việc quản lý nguyên vật liệu, đáp ứng đủ nhu cầu vật liệu cho sản xuất Về việc lập định mức chi phí nguyên vật liệu Việc lập định mức Công ty TNHH MTV Đóng Tàu Thịnh long quan tâm Hệ thống định mức sử dụng vật tư sử dụng điều chỉnh theo biến động vật liệu xuất dùng thực tế nên đảm bảo tính phù hợp, tính xác thực tính khoa học làm tăng hiệu việc quản lý nguyên vật liệu Nếu công ty không tiến hành lập định mức sát với thực tế sản xuất dẫn đến nguyên vật liệu thiếu ( không đáp ứng nhu cầu thị trường không sử dụng hết nguồn nhân lực dẫn đến hiệu sử dụng vốn không cao) Do việc lập định mức chi phí nguyên vật liệu cần thiết công ty SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội 83 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn * Thủ tục nhập Quá trình thu mua vật liệu tiến hành vào định mức kế hoạch nên vật liệu nhập kho đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, kịp thời giúp cho trình thi công nhịp nhàng không bị gián đoạn Các thủ tục nhập xuất kho đầy đủ với xét duyệt kỹ Ban giám đốc phòng ban khác theo quy định công ty tài Do chứng từ nhập, xuất kho vật liệu ln đảm bảo tính kịp thời, hợp pháp Nguyên vật liệu nhập kho hệ thống kiểm nghiệm kiểm tra số lượng chất lượng hàng hoá * Về việc thu mua, bảo quản sử dụng ngun vật liệu Có thể đánh giá cơng tác thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Cơng ty TNHH MTV Đóng Tàu Thịnh Long thực tương đối tốt Khâu thu mua: Công ty có đội ngũ cán tiết liệu có kinh nghiệm đảm bảo cung cấp đủ nguyên liệu phục vụ cho cơng trình thơng qua đầy đủ hố đơn chứng từ Khâu bảo quản: Công ty xây dựng hệ thống kho tàng hợp lý, khoa học Trong kho trang bị đầy đủ phương tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp cho nguyên vật liệu Khâu sử dụng: Vật liệu sử dụng phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm, công ty lập định mức vật tư cho sản phẩm Khi có nhu cầu vật tư, phụ trách cơng trình lập phiếu xin lĩnh vật tư thơng qua phịng kế hoạch để phó giám đốc phụ trách thi cơng duyệt sau mang xuống cho thủ kho lĩnh vật tư Tóm lại, có kết cố gắng tập thể cán nhân viên kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng Cùng với phát triển lớn mạnh cơng ty, cơng tác kế tốn phịng tài kế tốn ngày hồn thiện đổi để đáp ứng yêu cầu quản lý hạch tốn q trình sản xuất kinh doanh công ty 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh kết đạt đáng khích lệ Cơng ty TNHH MTV SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 84 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn Đóng Tàu Thịnh Long, cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty cịn có mặt hạn chế cần phải khắc phục, là: Thứ nhất: Hệ thống sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chung, nên nghiệp vụ dễ bị ghi trùng lặp Chính kế tốn viên phải làm việc cẩn thận để tránh tình trạng ghi trùng lặp nghiệp vụ kinh tế Thứ hai: Khi phân loại vật liệu công ty phân chia thành nhiều loại: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phù hợp với đặc điểm vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý, song với nhóm vật liệu cơng ty lại chưa mở sổ danh điểm vật liệu, mà vật liệu công ty nhiều chủng loại, nhiều thứ, quy cách khác khó nhớ hết Vì vậy, xây dựng sổ danh điểm vật liệu giúp cho kế toán theo dõi vật tư cách dễ dàng chặt chẽ Thứ ba: Hiện nay, trình độ khoa học ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ thông tin ngày nhiều song việc áp dụng công nghệ thông tin cơng ty cịn hạn chế, cơng tác kế tốn cơng ty chủ yếu thủ cơng, khối lượng công việc nhiều, việc cung cấp báo cáo số liệu có lúc bị hạn chế Thứ tư: Cơng ty chưa trích lập khoản dự phịng 3.1.3 Các giải pháp hồn thiện kế tốn NVL cơng ty Bên cạnh việc phát huy mặt tích cực, cần thiết phải có sửa đổi có biện pháp khắc phục hạn chế tồn việc quản lý hạch toán kế toán nguyên vật liệu phải phù hợp với tình hình thực tế công ty đảm bảo chế độ kế tốn áp dụng, cụ thể sau: -Hồn thiện phải dựa sở tơn trọng chế tài kế tốn tơn trọng chế độ kế tốn hành Kế tốn khơng cơng cụ quản lý kinh tế Nhà nước Việc thực chế độ cơng tác kế tốn đơn vị kinh tế phép vận dụng cải biến cho phù hợp với tình hình quản lý đơn vị Không bắt buộc phải dập khuôn theo chế độ khuôn khổ định phải tôn trọng chế độ quản lý tài Hồn thiện cơng tác kế toán sở phải phù hợp với đặc điểm công ty, SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 85 Khoa Kế toán-Kiểm toán phù hợp với đặc điểm quản lý sản xuất kinh doanh Hệ thống kế toán ban hành buộc doanh nghiệp phải áp dụng, quyền vận dụng phạm vi định cho phù hợp riêng với đặc diểm công ty nhằm mang lại hiệu cao Công tác kế tốn phải ln đáp ứng thơng tin kịp thời, xác phù hợp với yêu cầu quản lý Hồn thiện khơng phải dựa sở tiết kiệm chi phí, mục đích kinh danh cơng ty phải mang lại lợi nhuận cao Trên sở u cầu việc hồn thiện tình trạng việc quản lý nguyên vật liệu Công ty TNHH MTV Đóng Tàu Thịnh Long, em xin đưa số ý kiến sau: -Phương hướng chung để hoàn thiện hạch tốn vật liệu cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh Long tiếp tục phát huy ưu điểm có, tìm giải pháp thích hợp để khắc phục hạn chế cịn tồn cơng tác kế toán nguyên vật liệu Em xin đề xuất số ý kiến sau: + Về công tác quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí, đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh Để trình sản xuất kinh doanh diễn cách liên tục phải đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu kịp thời mặt số lượng, chất lượng chủng loại vật liệu nhu cầu ngày phát triển đòi hỏi vât liêụ ngày nhiều để đáp ứng cho nhu cầu thi công doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp hướng tới Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Nguyên vật liệu tài sản dự trữ cho sản xuất thường xuyên biến động Doanh nghiệp giám sát chặt chẽ trình thu mua, bảo quản sử dụng vật liệu cách có hiệu Cụ thể: Ở khâu thu mua: Đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời nguyên vật liệu mặt số lượng, chủng loại, chất lượng, giá hợp lý phản ánh đầy đủ xác giá thực tế vật liệu (giá mua, chi phí thu mua) SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội 86 Khoa Kế toán-Kiểm toán Khâu bảo quản: Doanh nghiệp tổ chức hệ thống kho tàng hợp lý, chế độ bảo quản với loại vật liệu để tránh hư hỏng, thất thoát, hao hụt, phẩm chất ảnh hướng đấn chất lượng sản phẩm Khâu dự trữ: Để đảm bảo cho thi công tiến hành không bị ngừng trệ, gián đoạn Doanh nghiệp dự trữ vật liệu định mức tối đa, tối thiểu đảm bảo cho sản xuất liên tục bình thường khơng gây ứ đọng (do khâu dự trữ lớn) tăng nhanh vòng quay vốn Trong khâu sử dụng vật liệu: Sử dụng vật liệu theo định mức tiêu hao, chủng loại vật liệu, nhằm phát huy hiệu sử dụng vật liệu nâng cao chất lượng sản phẩm, chi phí vật liệu giá thành sản phẩm địi hỏi tổ chức tốt việc ghi chép, theo dõi phản ánh tình hình xuất vật liệu Tính tốn phân bổ xác vật liệu cho đối tượng sử dụng theo phương pháp thích hợp, cung cấp số liệu kịp thời xác cho cơng tác tính giá thành sản phẩm Đồng thời thường xun định kỳ phân tích tình hình thu mua, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu, sở đề biện pháp cần thiết cho việc quản lý khâu, nhằm giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sản phẩm, sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Để theo dõi tình hình biến động vật tư cách chi tiết công ty nên lập thêm sổ danh điểm vật tư “ Sổ danh điểm vật liệu” tổng hợp toàn loại vật liệu mà công ty sử dụng sổ danh điểm, nguyên vật liệu theo dõi loại, nhóm, thứ, quy cách cách chặt chẽ giúp cho cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu quy định cách riêng Sắp xếp cách trật tự, tiện tìm thơng tin thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu Để phục vụ cho cơng tác hạch tốn kế toán nguyên vật liệu tốt đồng thời quản lý vật tư chặt chẽ dễ dàng công ty nên mở sổ danh điểm vật liệu việc mà hoá tên thứ vật liệu sổ danh điểm xếp thứ tự vật liệu sổ danh điểm cần có kết hợp chặt chẽ phịng ban chức để đảm bảo tính khoa học hợp lý phục vụ cho yêu cầu quản lý tạo điều SV: Nguyễn Thị Mai – CĐKT24-K12 Chuyên đề thực tập ... 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long Em xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, cán phịng kế tốn cơng ty TNHH MTV đóng tàu Thịnh. .. đóng tàu Thịnh Long công ty 100% vốn nhà nước, thành viên thuộc tập đoàn Vinashin 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ cơng ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long 2.1.2.1 Chức công ty Công ty TNHH MTV Đóng. .. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN ĐĨNG TÀU THỊNH LONG 2.1 Tổng quan công ty TNHH thành viên đóng tàu Thịnh Long SV: Nguyễn Thị Mai