Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu tại nhà máy in quân đội

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với tự cạnh tranh, bình đẳng thành phần kinh tế mở cho doanh nghiệp nhiều hội vươn lên tự khẳng định Tuy nhiên, đặt cho doanh nghiệp nhiều khó khăn, thử thách cần phải giải Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trường phải chấp nhận cạnh tranh tìm cho phương án kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Để thực điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành quản lý cách đồng yếu tố khâu trình sản xuất kinh doanh Hạch toán kế toán công cụ thiếu nhằm quản lý việc sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn cách chủ động, sáng tạo có hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu khâu quan trọng chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, biến động nhỏ nguyên vật liệu ảnh hưởng đến thu nhập, lợi nhuận doanh nghiệp Việc quản lý nguyên vật liệu cách hợp lý góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu, giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm doanh nghiệp Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu cách kịp thời cho sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ, tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc sử dụng lãng phí vật liệu sản xuất, từ hạ thấp giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp sản xuất, ý thức sâu sắc vai trò quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, Nhà máy trọng đến công tác kế toán nguyên vật liệu coi phận quản lý thiếu toàn công tác quản lý Nhà máy Qua thời gian thực tập Nhà máy in Quân đội, nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu trình sản xuất, hướng dẫn tận tình thầy giáo Trần Đức Vinh giúp đỡ, góp ý nhiệt tình cô, phòng tài kế toán Nhà máy, em chọn đề tài: “Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội” Đề tài sâu nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội, qua đưa kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy Nội dung Chuyên đề bao gồm phần chính: Phần I: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phần II: Phương hướng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Mặc dù cố gắng nhận thức trình độ hạn chế nên Chuyên đề chắn không tránh khỏi tồn thiếu sót Do vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô giáo, cô, phòng Tài - Kế toán Nhà máy nhằm hoàn thiện đề tài mà em nghiên cứu Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Đức Vinh cô phòng tài kế toán Nhà máy in Quân đội tận tình giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề Hà nội, ngày 30 tháng 04 năm 2004 Sinh viên Nguyễn Thị Kim Dung PHẦN I THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI I GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI Quá trình hình thành phát triển Nhà máy in Quân đội Nhà máy in Quân đội thuộc Tổng cục Chính trị - Bộ Quốc phòng, thành lập ngày 17 tháng 12 năm 1946 điều kiện toàn Đảng, toàn dân toàn quân ta chuẩn bị bước vào kháng chiến trường kỳ gian khổ chống lại thực dân Pháp xâm lược Cho đến nay, Nhà máy in Quân đội có 58 năm hoạt động Do yêu cầu Nhà nước để đáp ứng nhu cầu thị trường tạo điều kiện thuận lợi cho trình sản xuất kinh doanh, Nhà máy in Quân đội qua nhiều lần đổi tên, sáp nhập hợp Khi thành lập Nhà máy mang tên Xưởng in báo Sao Vàng Lúc này, chức nhiệm vụ Nhà máy in sách báo, tạp chí, tài liệu truyền đơn phục vụ cho kháng chiến Và bát chữ Nhà máy lời kêu gọi toàn quốc kháng chiến Bác Đây niềm vinh dự tự hào toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy Trong ngày đầu thành lập, toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy có 18 người Với cỗ máy cũ kỹ, thô sơ tạp chí, sách báo ỏi, lại nhà máy Quân đội nên gặp không khó khăn Song toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy, đa số sĩ quan đội, đồng tâm hiệp lực đưa Nhà máy vào sản xuất với số lượng chất lượng ngày nâng cao Ngày 19 tháng năm 1947, Hội nghị trị viên toàn quốc lần thứ nhất, Xưởng in báo Sao Vàng đổi tên thành Nhà in Vệ quốc quân Tháng năm 1950, hai tờ báo Vệ quốc quân Quân du kích hợp thành tờ báo chung, tờ Quân đội nhân dân Cùng thời gian này, Nhà máy in Quân du kích sáp nhập với Nhà máy in Vệ quốc quân lấy tên Nhà máy in Quân đội Cuối năm 1954, Nhà in Quân số sở in khác đại đoàn 351, liên khu Việt Bắc, miền Đông Nam sáp nhập vào Nhà máy in Quân đội Trong kháng chiến chống thực dân Pháp thắng lợi có phần đóng góp Nhà máy in Quân đội, in tài liệu tuyên truyền số truyền đơn, sách báo phục vụ cho kháng chiến, động viên cổ vũ tinh thần chiến đấu quân dân ta Do tính chất công việc thời kỳ nên việc đảm bảo an toàn cho Nhà máy tuyệt đối, Nhà máy phải di chuyển nhiều nơi Khi kháng chiến giành thắng lợi, hòa bình lập lại miền Bắc mang lại niềm vui cho toàn Đảng, toàn dân, toàn quân ta nói chung Nhà máy in Quân đội nói riêng Đến đây, Nhà máy xây dựng cố định thị trấn Cầu Diễn, huyện Từ Liêm, Hà Nội Nhà máy khánh thành vào sản xuất tháng năm 1960 Sau thời gian chuẩn bị thực tập, bước vào năm 1961, Tổng cục trị thức giao nhiệm vụ cho Nhà máy in Quân đội bắt đầu thực hạch toán kinh tế Điều đánh dấu bước trưởng thành Nhà máy, tạo điều kiện để Nhà máy với nước xây dựng kinh tế Nếu từ năm 1961 trở trước, Nhà máy quản lý theo lối hành bao cấp, biết làm mà không tính toán lỗ, lãi, không tiết kiệm nhân lực, vật tư, hoàn thành nhiệm vụ, sản xuất có hiệu kinh tế, định mức lao động, vật tư quy định rõ ràng, tiêu kế hoạch sản xuất phải đạt vượt mức đề Cách quản lý khoa học góp phần thúc đẩy sản xuất Nhà máy Để phù hợp với xu chung đất nước bước sang kinh tế thị trường nhu cầu mở rộng lĩnh vực sản xuất kinh doanh, ngày 27 tháng7 năm 1993, Bộ Quốc phòng định số 358/QĐ-QP thành lập Doanh nghiệp Nhà nước - Nhà máy in Quân đội Thực tế thời kỳ này, Nhà máy gặp không khó khăn Sự cạnh tranh trình sản xuất thường xuyên diễn Song với đồng tâm cán công nhân viên Nhà máy, quan tâm Đảng, Tổng cục trị đặc biệt ban lãnh đạo không ngừng tìm tòi đổi công nghệ in, nâng cao trình độ tay nghề đội ngũ công nhân viên, mở rộng thị trường, Nhà máy hoà nhập với chế thị trường Như vậy, Nhà máy in Quân đội doanh nghiệp Nhà nước, có tư cách pháp nhân, có dấu riêng, thực hạch toán độc lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nước Ngành nghề kinh doanh Nhà máy in ấn sách, tạp chí, biểu mẫu, sổ sách quản lý loại văn hoá phẩm khác Ngoài nhiệm vụ kinh doanh độc lập theo luật định Nhà máy phải đảm bảo nhiệm vụ trị như: phục vụ nhu cầu in Quân đội, thường xuyên trì đảm bảo sẵn sàng động phục vụ hợp đồng tác chiến có nhu cầu Với quan tâm giúp đỡ Nhà nước, Tổng cục trị động, sáng tạo sản xuất kinh doanh nên tình hình sản xuất Nhà máy tương đối hiệu quả, thể qua số tiêu chủ yếu sau: Bảng số 1: Một số tiêu kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy in Quân đội (Nguồn: Báo cáo tài Nhà máy in Quân đội năm 2001, 2002, 2003) Đơn vị tính: Đồng STT 10 11 12 13 14 CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ DThu - Giảm giá hàng bán Doanh thu BH Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp BHàng Doanh thu hoạt động TC Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LN trước thuế NĂM 2001 32.802.157.868 47.415.000 47.415.000 32.754.742.868 28.836.947.067 3.917.795.801 25.189.320 91.947.725 648.865.148 1.939.460.978 1.262.711.270 150.786.159 94.792.253 55.993.906 1.318.705.176 NĂM 2002 NĂM 2003 32.837.547.796 29.559.106.447 32.837.547.796 29.302.301.747 3.535.246.049 19.468.970 30.816.861 587.505.531 1.600.900.403 1.335.492.224 123.591.156 39.687.760 83.903.396 1.419.395.620 29.559.106.447 25.875.735.288 3.683.371.159 18.821.334 80.027.170 601.963.800 1.653.271.872 1.366.929.651 30.940.510 591.770 30.348.740 1.397.278.391 15 16 17 Các khoản nộp Ngân sách Vốn kinh doanh Tổng số cán CNV 18 Thu nhập bình quân (người/tháng) 884.958.685 9.751.329.573 217 840.632.784 10.120.598.379 235 831.055.736 10.519.053.317 234 1.398.000 1.506.000 1.604.000 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội 2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nhà máy in Quân đội Đặc điểm bật hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy in Quân đội Nhà máy sản xuất theo đơn đặt hàng Việc dự toán chi phí xác định giá thành kết kinh doanh dựa hợp đồng kinh tế Do vậy, trình sản xuất trình chủ đạo hoạt động Nhà máy Để có sản phẩm in hoàn chỉnh trình sản xuất phải trải qua quy trình công nghệ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ quy trình công nghệ in Nhà máy in Quân đội Sắp chữ vi tính Tách màu điện tử Lập maket Bình Chế khuôn in Giấy + Vật liệu khác In Hoàn thiện sản phẩm + Sắp chữ vi tính, tách màu điện tử: Từ trang thảo khách hàng, phận vi tính đánh máy vi tính, xếp, trình bày lựa chọn màu sắc theo yêu cầu khách hàng + Lập maket: Trên sở trang đánh máy, phận lập maket tiến hành bố trí trang in, trang ảnh, phụ chế độ trình bày khác + Bình bản: Từ maket tài liệu, phận bình tài liệu làm nhiệm vụ xếp, bố trí tất loại chữ, hình ảnh (dán khuôn) đế phim mica theo trang in + Chế khuôn in: Trên sở đế phim bình xong, phận chế làm nhiệm vụ chế vào kẽm nhôm cách phơi lên kẽm nhôm + In: Khi nhận kẽm nhôm phận chế chuyển sang, lúc phận in offset tiến hành lên khuôn in in hàng loạt theo chế khuôn in + Hoàn thiện sản phẩm: Khi nhận trang in máy in chuyển sang, phận thành phẩm (phân xưởng hoàn thiện sách) tiến hành gấp trang in thành trang, thành tay sách đóng thành quyển, sau đóng bìa xén gọn ba mặt sách cho đẹp, cuối kiểm tra, đóng gói sản phẩm để xuất giao cho khách hàng 2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in Quân đội Toàn khu vực sản xuất Nhà máy chia làm bốn phân xưởng, bố trí đặt theo dây chuyền công nghệ khép kín, có liên quan chặt chẽ với nhau, bao gồm: phân xưởng chế bản, phân xưởng máy in, phân xưởng hoàn thiện sản phẩm, phân xưởng tái sản xuất Presensitized Plate (P/S) Mối quan hệ Nhà máy với phân xưởng biểu qua sơ đồ - Phân xưởng chế bản: Thực công việc sản phẩm in, chữ vi tính tách màu điện tử Sau thực việc chữ vi tính tách màu điện tử, công nhân phân xưởng chế tiến hành lập maket bình - Phân xưởng máy in: Có nhiệm vụ kết hợp in với giấy, mực để tạo trang in theo yêu cầu kỹ thuật Phân xưởng máy in chia thành tổ: Tổ phơi bản, tổ máy 1, tổ máy Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in QĐ Giám đốc Phó giám đốc kế hoạch sản xuất Phòng kế hoạch sản xuất PX chế PX hoàn thiện SP PX máy in PX tái sản xuất P/S : Quan hệ đạo : Trình tự dây truyền sản xuất - Phân xưởng hoàn thiện sản phẩm: bao gồm tổ: Tổ sách 1, tổ sách 2, tổ sách tổ kiểm tra chất lượng sản phẩm, có nhiệm vụ xén, gấp, đóng sách, kiểm tra chất lượng để tạo sản phẩm hoàn chỉnh - Phân xưởng tái sản xuất Presensitized Plate (P/S): Có nhiệm vụ sản xuất diazô sở sử dụng đế khuôn cũ, nhờ mà diazô sử dụng thêm lần nữa, tiết kiệm chi phí mua Các phân xưởng chịu giám sát trực tiếp phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất phòng kế hoạch sản xuất thông qua quản đốc phân xưởng 2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội Cùng với trình phát triển, Nhà máy in Quân đội không ngừng hoàn thiện máy tổ chức quản lý Cho đến nay, Nhà máy tổ chức máy quản lý theo hệ thống chặt chẽ, bao gồm : giám đốc, phó giám đốc, phòng ban tổ trực thuộc Mối quan hệ Ban giám đốc với phòng ban Nhà máy in Quân đội khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Nhà máy in Quân đội Giám đốc Phó giám đốc kế hoạch sản xuất Phòng Kế hoạch SX Phòng Vật tư Phó giám đốc trị Phòng Tà i Phòng Hành tổ chức : Quan hệ đạo : Quan hệ công tác phối hợp Trong đó: Tổ điện Tổ bảo vệ - Giám đốc: Là người đứng đầu có quyền cao Nhà máy Giám đốc có trách nhiệm quản lý, điều hành toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, người đạo trực tiếp công tác tài kế toán, hành tổ chức … Nhà máy sở chấp hành đắn nguyên tắc, chủ trương, sách chế độ Nhà nước - Phó giám đốc trị: Nhà máy doanh nghiệp trực thuộc Tổng cục trị - Bộ quốc phòng việc giáo dục trị, tư tưởng cho cán công nhân viên Nhà máy cần thiết Vì vậy, Nhà máy bầu phó giám đốc trị làm nhiệm vụ tổ chức công tác trị, tư tưởng, tuyên truyền chủ trương, sách Đảng Nhà nước cho toàn Nhà máy - Phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất kinh doanh: Là người giúp giám đốc điều hành lĩnh vực sản xuất kinh doanh, có nhiệm vụ theo dõi, đạo, giám sát hoạt động phòng kế hoạch sản xuất phân xưởng sản xuất, có trách nhiệm báo cáo vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh với giám đốc * Chức năng, nhiệm vụ phòng ban sau: - Phòng kế hoạch sản xuất: Chịu quản lý phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất, có chức nhiệm vụ tìm kiếm thị trường, giao dịch trực tiếp với khách hàng, ký kết hợp đồng, lập kế hoạch sản xuất, phân bổ kế hoạch sản xuất cho phân xưởng trực thuộc, theo dõi, kiểm tra trình sản xuất - Phòng vật tư: Có chức tìm kiếm nguồn vật tư, đảm bảo cung cấp vật tư đầy đủ cho trình sản xuất Nhà máy Trên sở kết nghiên cứu phòng kế hoạch sản xuất, phòng vật tư lập kế hoạch mua vật tư, dự trữ, bảo quản vật tư cho đáp ứng đầy đủ yêu cầu trình sản xuất - Phòng tài chính: Có chức làm tham mưu cho giám đốc mặt tài kế toán, lập thực tốt kế hoạch tài chính, chịu trách nhiệm phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh 10 phản ánh vào sổ sách Như vậy, thông tin nguyên vật liệu vào cuối tháng không xác Hơn nữa, việc hạch toán không tuân thủ theo chế độ kế toán Vì vậy, Nhà máy nên sử dụng TK 151 - Hàng mua đường để hạch toán nghiệp vụ hàng mua đường vào cuối tháng Kết cấu TK 151 sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu đường cuối tháng chưa về tới Nhà máy chưa làm thủ tục nhập kho Bên Có: Phản ánh giá trị hàng mua đường kỳ trước nhập kho Dư Nợ: Giá trị hàng mua đường Trình tự hạch toán sau: + Trong tháng, hóa đơn hàng chưa kế toán lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “Hàng mua đường” Nếu tháng hàng ghi sổ bình thường Nhưng cuối tháng mà hàng chưa vào hóa đơn chứng từ khác liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá trị hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá trị toán + Sang tháng sau, hàng kho, vào Phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 Việc hạch toán hàng mua đường theo dõi sổ Nhật ký chung Cuối tháng, kế toán cộng sổ, lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 151 Về hạch toán phế liệu thu hồi 75 Trong trình sản xuất có số sản phẩm hỏng, không đạt yêu cầu cần nhập lại kho để tái sử dụng bán Tại Nhà máy in Quân đội, phế liệu thu hồi chủ yếu thu hồi từ phân xưởng máy in phân xưởng hoàn thiện sản phẩm, bao gồm loại giấy in hỏng, giấy in thử, giấy thừa quay giấy, lõi giấy, kẽm,… Hàng ngày, phân xưởng tiến hành thu nhặt loại phế liệu thu hồi, sau đến cuối tháng, thủ kho, cán phòng vật tư nhân viên phân xưởng tiến hành phân loại, cân, đong, đo, đếm ước tính giá trị loại phế liệu làm thủ tục nhập kho Ví dụ: Giấy in hỏng, giấy in thử khoảng 1.200đ/kg Giấy thừa quay giấy khoảng 700đ/kg Lõi giấy khoảng 500đ/kg Kẽm khoảng 800đ/kg Nhà máy mở thêm TK chi tiết 1528 - Phế liệu thu hồi Phòng vật tư thêm vào Sổ danh điểm vật liệu mã hiệu phế liệu thu hồi bắt đầu tên TK Phòng vật tư viết Phiếu nhập kho (lập thành liên, liên lưu phòng vật tư, liên giao cho thủ kho để tiến hành nhập kho, sau chuyển cho phòng tài để ghi sổ) Bảng số 32: NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI Phòng vật tư PHIẾU NHẬP KHO Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Họ tên người giao hàng: Phân xưởng máy in Lý nhập: Phế liệu thu hồi nhập kho Nhập kho: 1521 76 Số: 01 Nợ: Có: S T Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Giấy in hỏng Số lượng Đơ n vị Theo Thực c.từ nhập Kg 56 Mã số 1524010 Đơn giá 1.200 Thành tiền 67.200 … Cộng Cán phòng vật tư (Ký, họ tên) 464.000 Quản đốc PX (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) Sau nhận Phiếu nhập kho thủ kho chuyển đến, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung theo định khoản sau: Nợ TK 1528 Có TK 6211, 6212 Về công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hiện nay, Nhà máy in Quân đội chưa tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều nguyên nhân khác Đây hạn chế lớn Nhà máy lập dự phòng giúp cho Nhà máy chủ động tài với trường hợp rủi ro xảy sản xuất - kinh doanh Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ kế toán để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy cho niên độ kế toán sau Do đó, Nhà máy nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho Nhà máy phản ánh xác giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Bảng cân đối kế toán tình hình tài Nhà máy Mặt khác, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho loại hàng tồn kho thực năm lần vào cuối năm sở kết kiểm kê hàng tồn kho đối chiếu giá gốc với giá thị trường 77 Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc Nhà máy phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Sau tiến hành lập dự phòng cho loại vật tư, kế toán phải tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu vào Bảng kê chi tiết dự phòng Bảng kê để hạch toán khoản dự phòng Bảng số 33: BẢNG KÊ CHI TIẾT DỰ PHÒNG Số TT Loại NVL ĐVT … … Tổng cộng Số lượn g Đơn giá ghi sổ Đơn giá thị trường Chênh lệch Mức dự phòng 7=6-5 8=7x3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu TK sau: Bên Nợ: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập Bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập Dư Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Nội dung phản ánh: - Cuối niên độ kế toán, tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 78 Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế toán sau: + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Thực tế nhà máy nay, không thiết phải lập dự phòng cho tất loại nguyên vật liệu Nhà máy nên trích lập dự phòng cho loại nguyên vật liệu chính, có giá trị lớn giấy, mực in,… Về sổ sách kế toán - Việc sử dụng sổ Nhật ký đặc biệt nhằm giảm bớt khối lượng công việc kế toán hạn chế tình trạng trùng lắp số liệu Việc kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời lên hai loại sổ thừa không cần thiết Vì vậy, với nghiệp vụ theo dõi phản ánh sổ Nhật ký đặc biệt kế toán không ghi vào sổ Nhật ký chung 79 - Bảng phân bổ vật liệu Nhà máy nên mở chi tiết cho khoản mục chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Trong kỳ kinh doanh có nhiều đơn đặt hàng thực Vì vậy, Nhà máy cần tiến hành phân bổ chi phí theo đơn đặt hàng Như thế, chi phí nguyên vật liệu phản ánh xác cho đơn đặt hàng Hiện nay, Nhà máy có giấy in theo dõi cho đơn đặt hàng, nguyên vật liệu khác theo dõi chung theo phân xưởng Vì vậy, vào chi phí giấy in, kế toán tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu khác cho đơn đặt hàng Nhìn vào Bảng phân bổ (Bảng số 34 trang 78) thấy tình hình sử dụng nguyên vật liệu kỳ chi tiết theo hợp đồng Và qua ước tính giá thành đơn đặt hàng - Nhà máy nên lập Bảng tính giá nguyên vật liệu (Bảng số 35 trang 78) để thấy rõ giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho cuối kỳ Mỗi bảng lập riêng cho loại nguyên vật liệu Bảng số 34: BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU Từ ngày 01/03/2004 đến ngày 31/03/2004 ST T Tên TK/Chi phí 6211 6212 Giấy - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ -… Nguyên vật liệu khác - 50 năm Điện Biên Phủ 1521 1.238.896.219 61.944.811 7.433.377 … 156.611.801 7.830.590 80 1522 Tổng cộng 1.238.896.219 156.611.801 627 641 642 - Tạp chí dân chủ -… Chi phí sản xuất chung - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ -… Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Tổng cộng 939.670 … 156.565.061 156.656.061 7.828.253 939.390 … 29.183.400 3.947.200 33.13.600 1.542.000 15.390.900 16.932.900 1.426.233.420 175.903.161 1.602.136.581 Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Bảng số 35: BẢNG TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Từ ngày … đến ngày … Tên, nhãn hiệu, quy cách nguyên vật liệu: … Mã hiệu: … Chứng từ SH NT Diễn giải Nhập SL ĐG TT Xuất SL ĐG TT Tồn SL ĐG TT Cộng Ngày … tháng … năm … Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) KẾT LUẬN Kế toán công cụ quản lý giữ vị trí vai trò quan trọng thiếu doanh nghiệp Vai trò vị trí thể rõ kế toán nguyên vật liệu Đối với trình sản xuất, nguyên vật liệu đóng vai trò then chốt, đối tượng lao động, yếu tố cấu thành sở vật chất sản phẩm Nhận thức tầm quan trọng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, Chuyên đề 81 mình, em sâu nghiên cứu thực trạng trình hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Qua thời gian thực tập Nhà máy giúp em nhận thức vai trò kế toán nguyên vật liệu quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời giúp em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để đạt hiệu cao Quá trình thực tập Nhà máy giúp em tích luỹ nhiều kinh nghiệm, tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, thời gian có hạn trình độ thân hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận góp ý thầy, cô giáo cô, phòng tài kế toán Nhà máy để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn Trần Đức Vinh, cô, phòng tài kế toán tập thể cán công nhân viên Nhà máy giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề PHỤ LỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp Cấp 111 112 131 133 138 TÊN TÀI KHOẢN Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Phải thu khác 82 SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp Cấp 141 144 152 1521 1522 153 154 161 1611 1612 211 214 241 244 311 331 333 3331 3334 33341 33342 3338 33381 33382 334 335 3353 336 3361 338 3382 3383 3384 3388 344 411 414 4142 415 4151 421 4211 4212 TÊN TÀI KHOẢN Tạm ứng Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu Nguyên liệu phụ Công cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm Tài sản cố định hữu hình Hao mòn TSCĐ hữu hình Xây dựng dở dang Ký quỹ, ký cược dài hạn Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm trước) Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm nay) Các loại thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Thuế môn Phải trả công nhân viên Chi phí phải trả Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Phải thu, phải trả nội Thuế thu nhập cá nhân Phải trả, phải nộp khác Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả, phải nộp khác Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Nguồn vốn kinh doanh Quỹ đầu tư phát triển Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Quỹ dự trữ Quỹ dự phòng tài Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận năm trước Lợi nhuận năm 83 SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp Cấp 431 4313 441 511 515 532 621 6211 6212 622 627 632 635 641 642 711 811 911 009 TÊN TÀI KHOẢN Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nguồn vốn đầu tư xây dựng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Giảm giá hàng bán Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Giấy Nguyên vật liệu khác Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Xác định kết kinh doanh TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Nguồn vốn khấu hao DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết hạch toán kế toán, Chủ biên: TS Nguyễn Thị Đông - NXB Tài - 1999 84 Kế toán tài doanh nghiệp, Chủ biên: TS Đặng Thị Loan - NXB Giáo dục - 2001 Phân tích hoạt động kinh doanh, Bộ môn Kế toán quản trị PTHĐKD - NXB Thống kê - 2001 Kế toán doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, TS Nghiêm Văn Lợi - NXB Tài - 2002 Lý thuyết thực hành kế toán tài chính, Chủ biên: TS Nguyễn Văn Công - NXB Tài - 2000 Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài - 1995 Thông tư 89/2002/ TT - BTC ngày 9/10/2002 Tạp chí kế toán Một số tài liệu khác: - Báo cáo tài Nhà máy in Quân đội năm 2001, 2002, 2003 - Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Nhà máy in Quân đội tháng 3/2004 85 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI I GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI Quá trình hình thành phát triển Nhà máy in Quân đội Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội 2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nhà máy in Quân đội 2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in Quân đội 2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Nhà máy in Quân đội 11 3.1 Tổ chức máy kế toán Nhà máy in Quân đội 11 3.2 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán Nhà máy in Quân đội 14 3.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Nhà máy in Quân đội 14 3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán Nhà máy in Quân đội 15 3.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Nhà máy in Quân đội 17 II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI 18 Đặc điểm tình hình quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 18 1.2 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 19 Phân loại tính giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 21 86 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội .21 2.2 Tính giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội .22 2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 23 2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho 24 Tổ chức chứng từ kế toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 25 3.1 Chứng từ sử dụng 25 3.2 Quy trình lập luân chuyển chứng từ 26 3.2.1 Quy trình lập luân chuyển chứng từ nhập kho 26 3.2.2 Quy trình lập luân chuyển chứng từ xuất kho 29 Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 33 4.1 Ở kho .34 4.2 Ở phòng Tài - Kế toán 35 Tổ chức hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 38 5.1 Tài khoản sử dụng 38 5.2 Các hình thức sổ sử dụng liên quan đến hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 5.3 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 40 5.4 Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Nhà máy in Quân 47 đội Công tác kiểm kê nguyên vật liệu lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 6.1 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 58 87 6.2 Công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nhà máy in Quân đội III PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CUNG ỨNG, DỰ TRỮ VÀ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI 1 Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phân tích tình hình dự trữ nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội PHẦN II: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI I NHẬN XÉT CHUNG VỀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI Ưu điểm .65 Nhược điểm .68 II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI 70 Về công tác quản lý nguyên vật liệu .70 Về tài khoản kế toán sử dụng 71 Về hạch toán hàng mua đường 72 Về hạch toán phế liệu thu hồi 73 Về công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 75 Về sổ sách kế toán .77 KẾT LUẬN 79 88 PHỤ LỤC 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 89 [...]... TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI 18 1 Đặc điểm và tình hình quản lý nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Mỗi loại sản phẩm có những đặc thù riêng, điều này quyết định tới yêu cầu sử dụng nguyên vật liệu Do những đặc điểm đặc thù trong ngành in ấn nên nguyên vật liệu của Nhà máy in Quân đội có những đặc điểm riêng biệt so với. .. kế toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 3.1 Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất - kinh doanh, nguyên vật liệu của Nhà máy thường xuyên biến động Mọi trường hợp nhập, xuất kho nguyên vật liệu Nhà máy đều phải lập chứng từ kế toán để làm căn cứ pháp lý cho việc ghi chép và kiểm tra 25 + Đối với nguyên vật liệu nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho của Nhà máy tất cả đều là mua ngoài và đối với. .. bộ máy kế toán tại Nhà máy in Quân đội Bộ máy kế toán của Nhà máy in Quân đội được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, tức là Nhà máy chỉ mở một bộ sổ kế toán, tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán ở mọi phần hành kế toán Bộ máy kế toán của Nhà máy có 5 người, bao gồm: Kế toán trưởng, 3 kế toán viên phần hành và 1 kế toán tổng hợp Mối quan hệ giữa kế toán trưởng với. .. 2.2 Tính giá nguyên vật liệu tại Nhà máy Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng Hiện nay, Nhà máy hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và nguyên vật liệu được tính theo giá gốc Kế toán xác định... phí nguyên vật liệu của Nhà máy chiếm tới 60% tổng chi phí sản xuất - kinh doanh Vì vậy cần phải quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu để bảo đảm chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm và tăng lợi nhuận cho Nhà máy * Tình hình thu mua nguyên vật liệu Hiện nay, nguyên vật liệu của Nhà máy đều là mua ngoài Đối với các nguyên vật liệu chính như giấy, mực in, ... vốn trong kinh doanh Để bảo quản nguyên vật liệu, Nhà máy đã đầu tư xây dựng 3 kho: Kho nguyên vật liệu chính (1521), kho nguyên vật liệu phụ (1522) và kho công cụ dụng cụ (153) Kho nguyên vật liệu chính dự trữ và bảo quản nguyên vật liệu chính là giấy, mực in, kẽm, Kho này được xây dựng tương đối rộng bởi vì giấy ở Nhà máy có rất nhiều loại và nó là nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong việc hình... loại nguyên vật khác ngoài giấy được xuất dùng theo nhu cầu của các bộ phận Ngoài ra, trong quá trình sản xuất, Nhà máy còn tổ chức công tác thu hồi phế liệu như giấy thừa khi quay giấy từ cuộn ra tờ, giấy in hỏng, giấy rối, lõi giấy,… 2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 2.1 Phân loại nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Hiện nay, có rất nhiều cách phân loại nguyên vật liệu. .. Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 4 Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Nguyên vật liệu ở Nhà máy in Quân đội có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu bất kỳ một loại nào có thể gây ra ngừng sản xuất Vì vậy, hạch toán nguyên vật liệu phải bảo đảm theo dõi được tình hình biến động nhập, xuất, tồn cả về hiện vật và giá trị của từng danh điểm nguyên. .. nhập và xuất kho nguyên vật liệu như sau: 2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu của Nhà máy chủ yếu được nhập mua từ các nguồn trong nước Đối với một số đơn đặt hàng như đơn đặt hàng của Nhà xuất bản Giáo dục,… thì nguyên vật liệu do chính bên đặt hàng cung cấp Các nguyên vật liệu nhập kho của Nhà máy được đánh giá theo giá gốc, cụ thể như sau: + Đối với nguyên vật liệu mua ngoài nhập... sở vật chất, tài sản, đảm bảo an ninh cho Nhà máy Như vậy, Nhà máy in Quân đội có bộ máy quản lý theo quan hệ trực tuyến - chức năng, là quan hệ từ trên xuống Các phòng ban được tổ chức hết sức gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế, đảm bảo tính thồng nhất khách quan trong quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy 3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Nhà máy in Quân đội ... thuế II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY IN QUÂN ĐỘI 18 Đặc điểm tình hình quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Mỗi loại sản... Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Đề tài sâu nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy. .. quan quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Nhà máy in Quân đội 3.1 Tổ chức máy kế toán Nhà máy in Quân đội Bộ máy kế toán Nhà máy in Quân đội