KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN

DANH MỤC CÁC BẢNGBảng 1.1: Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Bảng 2.1: Thu thập thông tin khách hàng ABC Bảng 2.2: BCKT thu thập qua phỏng vấn kế toán trưởng của Cty ABC Bảng 2

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 4

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ 5

DANH MỤC CÁC BẢNG 6

LỜI MỞ ĐẦU 8

PHẦN I 10

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 10

1.1 BCKT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 10

1.1.1 Khái niệm BCKT 10

1.1.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán 10

1.1.3.Phân loại BCKT 11

1.1.3.1 Phân loại theo nguồn gốc: 11

1.1.3.2 Phân loại BCKT theo loại hình 12

1.2 CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 13

1.2.1 Phương pháp kiểm tra vật chất 13

1.2.2.Phương pháp lấy xác nhận 14

1.2.3 Phương pháp xác minh tài liệu 16

1.2.4 Phương pháp quan sát 17

1.2.5 Phương pháp phỏng vấn 17

1.2.6 Phương pháp tính toán 18

1.2.7 Phương pháp phân tích 19

1.3 THU THẬP BCKT TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC 21

1.3.1.Thu thập BCKT trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21

1.3.2.Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 25

1.3.3 Thu thập bằng chứng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 27

Phần II 30

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY ASCO THỰC HIỆN 30

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán ASCO 30

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán ASCO 30

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH kiểm toán ASCO 31

2.1.2.2 Quy trình chung kiểm toán BCTC của ASCO 32

2.2 Vận dụng các phương pháp thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện 35

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35

2.2.1.1 Phương pháp phỏng vấn 36

2.2.1.2 Phương pháp quan sát 40

2.2.1.3 Phương pháp phân tích 41

2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 43

2.2.1.5 Sự kết hợp các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán các khoản mục 44

2.2.2.1 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC 46

2.2.2.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty ABC 53

2.2.2.3.Thu thập bằng chứng đối với khoản mục hàng tồn kho 61

2.2.2.4 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC 67

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 74

Chương 3 79

MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO 80

3.1 Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán chung và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ASCO 80

3.2 Nhận xét chung về việc thu thập BCKT do ASCO thực hiện 81

3.2.1.Ưu điểm 81

3.2.2 Nhược điểm 82

3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 82

3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 83

3.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 86

3.3 Kiến nghị, đề xuất về phương hướng hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do công ty ASCO thực hiện 86

3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại ASCO 86

3.3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty ASCO thực hiện 87

3.3.2.1 Hoàn thiện về việc thực hiện chương trình kiểm toán 87

3.3.2.2 Hoàn thiện qui trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 88

3.2.2.3 Hoàn thiện đánh giá tính trọng yếu và phân bổ mức rủi ro 88

3.2.2.4 Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập 89

3.2.2.5 Hoàn thiện kết luận và phát hành báo cáo 92

3.2.2.6 Từ phía Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 93

3.2.3 Các kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty ASCO 93

3.2.3.1 Từ phía các cơ quan quản lý Nhà nước 93

3.2.3.2 Từ phía các Hiệp hội nghề nghiệp 95

3.2.3.3 Từ phía Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 96

KẾT LUẬN 99

Danh mục tài liệu tham khảo: 101

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

2 Báo cáo kết quả kinh doanh BCKQKD

9 Tổ chức thương mại thế giới WTO

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán chung của ASCO

Sơ đồ 2: Quy trình quản lý nhập vật tư

Sơ đồ 3: Quy trình quản lý xuất vật tư

Sơ đồ 4: Quá trình soát xet giấy tờ làm việc tại ASCO

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1: Các loại thông tin thường cần phải xác nhận

Bảng 2.1: Thu thập thông tin khách hàng ABC

Bảng 2.2: BCKT thu thập qua phỏng vấn kế toán trưởng của Cty ABC

Bảng 2.3: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty ABC

Bảng 2.4: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phương pháp quan sát

Bảng 2.5: Phân tích biến động chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty ABC

Bảng 2.6: Một số tỷ suất của Công ty ABC

Bảng 2.7: Mức trọng yếu với các khoản mục tại Công ty ABC

Bảng 2.8: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền tại Công

ty ABC

Bảng 2.9: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC

Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty ABC

Bảng 2.11: Mẫu giấy kết luận TK 111 tại Công ty ABC

Bảng 2.12: Mẫu thư xác nhận tiền gửi ngân hàng

Bảng 2.13: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và các quy định về TSCĐ

Bảng 2.14: Thời gian tính khấu hao các loại TSCĐ tại Công ty ABCBảng 2.15: Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB tại Công ty ABC

Bảng 2.16: Phân tích biến động TSCĐ của công ty ABC

Bảng 2.17: Biên bản kiểm kê TSCĐ hữu hình đang sử dụng

Bảng 2.18: Trích mẫu giấy làm việc của KTV tại Công ty ABC

Bảng 2.19: Bằng chứng thu được qua phương pháp quan sát

Bảng 2.20 Thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho

Bảng 2.21: Biên bản kiểm kê Hàng tồn kho

Bảng 2.22: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ về hàng tồn kho

Bảng 2.23: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với

khoản mục doanh thu

Bảng 2.24: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Bảng 2.25: Phân tích biến động doanh thu của Công ty ABC

Bảng 2.26: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi sổ các nghiệp vụ bán hàngBảng 2.27: Trích giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty ABC

Bảng 2.28: Mẫu báo cáo kiểm toán tại ASCO

Bảng 2.29: Thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty ABC

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay, trong tiến trình hội nhập và phát triển nền kinh tế thế giới, nền kinh tế nước ta đã có những bước phát triển mạnh mẽ, bước chuyển mình vượt bậc Với chính sách mở cửa và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất phát triển, môi trường kinh doanh ngày càng rộng mở, nhiều doanh nghiệp ra đời với quy mô lớn, thu hút ngày càng đông đảo sự quan tâm của các nhà đầu tư, của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp Có được điều đó là sự đóng góp không nhỏ của ngành kiểm toán

Công ty TNHH Kiểm toán ASCO là một Công ty kiểm toán tuy còn non trẻ nhưng đang từng bước khẳng định được vị trí của mình trên thị trường kiểm toán còn khá mới mẻ và nhiều thách thức ở nước ta Là một sinh viên sắp ra trường chuyên ngành kiểm toán, việc được thực tập ở công ty TNHH Kiểm toán ASCO đã giúp em có được 1 cái nhìn tổng quan về thị trường kiểm toán ở nước ta

Những kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trong cuộc kiểm toán đóng vai trò quan trọng đối với quyết định của các nhà đầu tư, đối với sự phát triển lành mạnh của doanh nghiệp

Để đưa ra những kết luận đó, kiểm toán viên phải thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị Việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán diễn ra trong suốt cuộc kiểm toán, là cơ sở chứng minh cho các báo cáo kiểm toán Với tầm quan trọng đó của việc thu thập bằng chứng kiểm toán em

đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện” để viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp

của mình

Chuyên đề gồm có 3 phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.

Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO.

Phần III: Một số nhận xét và những kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO.

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.s Đậu Ngọc Châu cùng sự chỉ bảo nhiệt tình của các anh chị kiểm toán viên trong thời gian thực tập tại Công ty đã giúp em hoàn thành chuyên đề này

Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian và kiến thức nên chuyên đề sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo

từ phía các thầy cô trong nhà trường và các anh chị trong Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam nhằm làm cho chuyên đề được hoàn thiện hơn!

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ

THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

1.1 BCKT TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1.1 Khái niệm BCKT

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500 ban hành theo quyết định số 219/2000/QĐ/BTC ngày 29/12/2000 của Bộ trưởng tài chính về BCKT ta có khái niệm về BCKT như sau: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả những tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”

Như vậy, BCKT bao gồm cả thông tin nhân chứng và thông tin vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán BCKT có tính đa dạng Các loại BCKT khác nhau

sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Do

đó, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán

1.1.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán

BCKT có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá BCKT của kiểm toán viên Việc kiểm toán gồm có hai chức năng cả hai chặt chẽ đều liên quan đến bằng chứng Thứ nhất, là chức năng thu thập bằng chứng, thứ hai là đánh giá các bằng chứng Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra kết luận xác đáng về đối tượng được kiểm toán

Do vai trò quan trọng của BCKT, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số

500 quy định: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các

bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”.

1.1.3.Phân loại BCKT

Trong thực tế có nhiều loại BCKT khác nhau Để giúp cho việc nghiên cứu, xét đoán và sử dụng BCKT được tiện lợi và hữu hiệu cần phải tiến hành phân loại BCKT

1.1.3.1 Phân loại theo nguồn gốc:

Phân loại BCKT theo nguồn gốc là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán

Theo cách phân loại này, BCKT được chia thành:

BCKT do kiểm toán viên tự khai thác và phát hiện bằng cách:

Kiểm kê tài sản thực tế : Như biên bản kiểm kê hàng tồn kho của tổ kiểm toán xác nhận tài sản thực tế…

Tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp: như các số liệu, tài liệu do kiểm toán viên tính toán lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc những người liên quan là hợp lý

Quan sát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ: là những thông tin, tài liệu do kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát…

BCKT do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển đến các bộ phận nội

bộ hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho

kiểm toán viên.

Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và chuyển đến các đơn vị khác sau đó quay trở lại đơn vị như: các uỷ nhiệm chi…

Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển trong nội

bộ doanh nghiệp, như các phiếu chi, phiếu xuất vật tư, hoá đơn bán hàng

Các sổ kế toán, báo cáo kế toán của doanh nghiệp lập

Những thông tin (lời nói, ghi chép ) của cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp

vụ hoặc những giải trình của những người có liên quan trong đơn vị cho kiểm toán viên…

BCKT do bên thứ 3 cung cấp từ các nguồn khác nhau

Các bằng chứng do những người bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, như: các bảng xác nhận nợ phải trả của các chủ nợ ; Bảng xác nhận các khoản phải thu của các khác nợ; hoặc số dư tiền gửi ngân hàng

đã được ngân hàng xác nhận…

Các bằng chứng được lập do đối tượng bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp, như hoá đơn bán hàng cho doanh nghiệp, số phụ ngân hàng…

Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp…

1.1.3.2 Phân loại BCKT theo loại hình

Căn cứ vào loại hình hay còn gọi là dạng BCKT thì BCKT được chia thành các loại sau:

Các bằng chứng vật chất: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu

thập được trong quá trình thanh tra hoặc quá trình kiểm kê các tài sản hữu hình như: hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, các loại chứng khoán…

Thuộc loại này gồm có các biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, các chứng khoán, biên bản kiểm kê TSCĐ hữu hình…

Các bằng chứng vật chất có độ tin cậy cao nhất, bởi vì bằng chứng vật chất được đưa ra từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không

Các bằng chứng tài liệu: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu

thập được qua việc cung cấp tài liệu, thông tin cảu các bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên

Thuộc loại này gồm:

 Các ghi chép kế toán và ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp…

 Các chứng từ, tài liệu do các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp như: các văn bản các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ 3 có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán như cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…

 Các tài liệu tính toán lại của kiểm toán viên: thông qua việc xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, kiểm toán viên tính toán lại số liệu của doanh nghiệp được kiểm toán để đưa ra những bằng chứng cho những ý kiến có lý của mình như: tính toán lại giá các hoá đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ, tính giá thành, phân bổ chi phí, khoá sổ

kế toán, quá trình lấy số liệu để lập báo cáo kế toán

Các bằng chứng tài liệu này củng cố tính thuyết phục, nhưng độ tin cậy không cao bằng những bằng chứng vật chất

1.2 CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

1.2.1 Phương pháp kiểm tra vật chất

Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp Kiểm tra vật chất do vậy thường được áp dụng đối với tài sản

có dạng vật chất cụ thể nhưn hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy thanh toán có giá trị

Ưu điểm của kỹ thuật kiểm kê là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan Hơn nữa cách thực hiện kỹ thuật này đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán

Tuy nhiên, kỹ thuật kiểm kê bao giờ cũng có những hạn chế nhất định:

Đối với một số tài sản cố định như đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết

bị… kỹ thuật kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sử hữu của đơn vị đối với tài sản đó, hoặc tài sản có thể hiện hữu nhưng lại là tài sản thuê ngoài, hay đã đem thế chấp…

Đối với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất chỉ cho

biết sự tồn tại thực tế về số lượng, còn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá đúng hay sai thì chưa thể hiện

1.2.2.Phương pháp lấy xác nhận

Là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Các đối tượng

mà kiểm toán viên thường gửi thư xác nhận được khái quát trong bảng sau:

Bảng1.1 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận

Tài sản

Hàng tồn kho gửi trong công ty lưu

Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân

Vốn chủ sở hữu Người giữ sổ đăng ký và đại lý chuyển

nhượng

Các loại thông tin khác

Nợ ngoài ý muốn Luật sư của công ty, ngân hàng

Hợp đồng chứng khoán Người giữ chứng khoán

Thư xác nhận (sau khi đã có ký, duyệt của đại diện đơn vị được kiểm toán) có thể được kiểm toán viên gửi trực tiếp đến người thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu và sau đó đượcgửi trở lại theo địa chỉ của kiểm toán viên Thông thường, đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờ xác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên, nhưng thư trả lời vẫn phải gửi trực tiếp về địa chỉ của kiểm toán viên và kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ việc gửi và nhận các xác nhận Quy trình nhằm đảm bảo tính độc lập của kỹ thuật xác nhận đối với đơn vị kiểm toán

Phương pháp này được áp dụng hầu như trong tất cả các cuộc kiểm toán Ưu điểm của kỹ thuật xác nhận là bằng chứng thu được có độ tin cậy cao nếu kiểm toán viên thực hiện đúng quy trình và đảm bảo các yêu cầu:

 Thông tin cần phải được xác nhận theo yêu cầu của KTV

 Sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản

 Sự độc lập của người xác nhận thông tin

 Kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình thu thập thư xác nhận

Tuy nhiên kỹ thuật này có hạn thế là chi phí thực thi khá lớn và do đó phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, nhất là khi đơn vị được kiểm toán có quy

mô lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia… Hơn nữa kiểm toán viên cũng cần quan

tâm đến khả năng các xác nhận của bên thứ ba đã qua sự dàn xếp trước của đối tượng được kiểm toán

Kỹ thuật lấy xác nhận có thể được thực hiện theo hai hình thức, hình thức gửi thư xác nhận phủ định và thư xác nhận dạng khẳng định Theo hình thức thứ nhất, kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi nếu có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toán viên nhờ xác nhận Theo hình thức thứ hai, kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất

cả các thư xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm Hình thức thứ hai do đó đảm bảo tin cậy cao hơn cho kỹ thuật xác nhận, nhưng chi phí cũng cao hơn Vì thế, tuỳ mức độ hệ trọng của thông tin

mà kiểm toán viên quan tâm, kiểm toán viên sẽ lựa chọn hình thức phù hợp

1.2.3 Phương pháp xác minh tài liệu

Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị Phương pháp này được áp dụng đối với: hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn vận tải, sổ kế toán…Phương pháp này thường được tiến hành theo hai cách:

Thứ nhất, từ một kết luận có trước, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm

cơ sở cho kết luận mà cần khẳng định Ví dụ: kiểm toán viên kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản

Thứ hai, kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách Quá trình này có thể tiến hành theo hai hướng:

 Từ chứng từ gốc lên sổ sách: Khi muốn chứng minh rằng nghiệp vụ phát sinh đã được ghi sổ đầy đủ

 Từ sổ sách kiểm tra ngược về chứng từ gốc: Khi muốn thu thập bằng chứng về tính có thật của mọi nghiệp vụ được ghi sổ

Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện do tài liệu thường là có sẵn, chi phí để thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thuật khác Tuy nhiên, kiểm tra tài liệu cũng có những hạn chế nhất định Độ tin cậy của tài liệu

minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng (hay sự độc lập của tài liệu so với đơn vị được kiểm toán); các tài liệu cung cấp có thể đã bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các phương pháp kỹ thuật khác BCKT thu được từ kỹ thuật này gọi là kiểu mẫu tài liệu chứng minh

1.2.4 Phương pháp quan sát

Là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán Ví dụ, kiểm toán viên có thể đi thị sát đơn vị được kiểm toán để có ấn tượng chung về máy móc thiết bị của đơn vị, quan sát tính cũ mới cũng như sự vận hành của máy móc; hay quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ để đánh giá về thức tế hoạt động của đơn vị…

Kỹ thuật này rất hữu ích trong nhiều phần hành của cuộc kiểm toán, bằng chứng thu được đáng tin cậy Tuy nhiên, bản thân bằng chứng thu được

từ kỹ thuật này chưa thể hiện tính đầy đủ nên cần đi kèm với kỹ thuật khác

Kỹ thuật này chỉ cung cấp bừng chứng về phương pháp thực thi công việc ở thời điểm quan sát, không chắc chắn có được thực hiện ở các thời điểm khác hay không Bằng chứng thu được từ kỹ thuật này goi là kiểm mẫu quan sát

1.2.5 Phương pháp phỏng vấn

Là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việc thẩm vấn những người hiểu biết về vấn đề kiểm toán viên quan tâm Ví dụ thẩm vấn khách hàng về những quy định kiểm soát nội bộ, hoặc hỏi nhân viên về sự hoạt động của các quy chế này

Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm ba giai đoạn:

Giai đoạn thứ nhất: Lập kế hoạch phỏng vấn Kiểm toán viên phải xác

định đượec mục đích, đối tượng và nội dung cần phỏng vấn (Có thể cụ thể hoá ra thành những tọng điểm cần phỏng vấn), Thời gian, địa điểm phỏng vấn…

Giai đoạn thứ hai: Thực hiện phỏng vấn Kiểm toán viên giới thiệu lý

do cuộc phỏng vấn, trao đổi về những trọng điểm đã xác định Khi phỏng vấn kiểm toán viên có thể dùng hai loại câu hỏi cơ bản là câu hỏi “đóng” hoặc câu hỏi “mở”

Câu hỏi “mở” giúp kiểm toán viên thu được câu trả lời chi tiết và đầy đủ; được sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin Loại câu hỏi này thường có các cụm từ “thế nào?”, “cái gì?”, “tại sao?”

Câu hỏi “đóng” giới hạn câu trả lời của người được phỏng vấn; được sử dụng khi kiểm toán viên muốn xác nhận một vấn đề đã nghe hay đã biết Loại câu hỏi này thường có các cụm từ “có hay không”, “Tôi (không) biết rằng…”

Giai đoạn thứ ba: Kết thúc phỏng vấn Kiểm toán viên cần đưa ra kết

luận trên cơ sở thông tin đã thu thập được Tuy nhiên, kiểm toán viên cũng cần lưu ý đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn để

có kết luận xác đáng về bằng chứng thu thập được

Ưu điểm của kỹ thuật này là giúp kiểm toán viên thu được những bằng chứng chưa có nhằm thu thập những thông tin phải hồi để củng cố luận cứ của kiểm toán viên Tuy nhiên, nhược điểm của kỹ thuật này là độ tin cậy của bằng chứng không cao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là người trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính khách quan; chất lượng của bằng chứng cũng phụ thuộc vào trình độ và sự hiểu biết của người được hỏi Bằng chứng thu được do đó nên được dùng để củng cố cho các bằng chứng khác, hay để thu thập các thông tin phản hồi BCKT thu được khi áp dụng kỹ thuật này được goi là kiểu mẫu phỏng vấn

1.2.6 Phương pháp tính toán

Là quá trình kiểm toán viên kiểm tra chính xác về mặt số học của việc tính toán và ghi sổ Ví dụ, đối với kiểm tra việc tính toán, kiểm toán viên xem xét tính chính xác (bằng cách tính lại) các Hoá đơn, Phiếu nhập, xuất kho; số liệu hàng tồn kho; tính lại chi phí khấu hao; giá thành; các khoản dự phòng;

thuế; số tổng cộng trên sổ chi tiết và sổ cái,… Đối với kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, kiểm toán viên đối chiếu các chứng từ có liên quan để xem cùng một thông tin được phản ánh trên chứng từ khác nhau, ở những nơi khác nhau

Kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần tuý về mặt số học, không chú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng Do đó kỹ thuật này thường được sử dụng cùng với các kỹ thuật khác nhưu kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích…trong quá trình thu thập bằng chứng

Ưu điểm của kỹ thuật này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao, xét về mặt số học Tuy nhiên, nhược điểm của kỹ thuật này là các phép tính

và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền ra vào rất lớn…Trong trường hợp đố, để thực hiện kỹ thuật này kiểm toán viên cần được trang bị máy tính cá nhân nhiều số, máy tính xác tay…BCKT thu được khi áp dụng kỹ thuật tính toán gọi là kiểu mẫu chính xác số học

1.2.7 Phương pháp phân tích

Là quá trình so sácnh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính

và các thông tin phi tài chính Do đó kỹ thuật phân tích gồm 3 nội dung: dự đoán, so sánh và đánh giá

Dự đoán: là việc ước đoán về số dự tài khoản, giá trị tỉ suất hoặc xu

hường…

So sánh: là việc đối chiếu ước đoán trên với số báo cáo

Đánh giá: là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn, và các kỹ

thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi so sánh Kỹ thuật phân tích được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hường và

phân tích tỉ suất

Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh có bản như so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán…Từ kết quả so sánh việc điều tra những sai khác lớn giữa số thực tế và số kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị

So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân trong ngành

Nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

So sánh số liệu của đơn vị được kiểm toán và kết quả dự kiến của kiểm toán viên

Phân tích xu hướng là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của

số dư tài khoản, hay nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường được kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hay so sánh thông tin tài chính giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số

dư (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xem xét giữa các kỳ, nhằm phát hiện những biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét

Phân tích tỉ suất là cách thức so sánh những số dư tìa khoản hoặc

những loại hình nghiệp vụ Phân tích tỉ suất cũng giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của một công ty nào đó với công ty khác trong cùng tập đoàn hay với ngành đó Thông thường khi phân tích tỉ suất cũng phải xem xét

xu hướng của tỉ suất đó

Trong ba loại hình phân tích nêu trên, kiểm tra tính hợp lý kết hợp các

dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và được lập ra để kiểm tra sự tương ứng giữa thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý được xem là cao nhất Phân tích tỉ suất được dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau có mối liên quan nên việc phân tích các tỉ suất cũng có thể cung cấp thông tin giá trị Phân tích

xu hướng được xem là cung cấp dữ liệu có độ tin cậy thấp nhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét dữ liệu năm trước Tuy nhiên, nếu có cả sự phân tích lùi thì các bằng chứng tập hợp được trở nên có ý nghĩa hơn

1.3 THU THẬP BCKT TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC

1.3.1.Thu thập BCKT trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu của cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo kiểm toán có hiệu quả và chất lượng Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa

ra ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó hạn chế những sai sót, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín của mình đối với khách hàng Quá trình lập kế hoạch kiểm toán gồm 6 bước:

Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Mục đích của bước công việc này đòi hỏi kiểm toán viên phải đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên sẽ xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng Từ những thông tin thu được, kiểm toán viên có thể cân nhắc khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng Tiếp theo, kiểm toán viên cần xác định đối tượng

sử dụng và mục đích sử dụng là 2 yếu tố ảnh hưởng tới số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của ý kiến đưa ra trong báo cáo kiểm toán Qua đó, kiểm toán viên và công ty khách hàng sẽ ước lượng được quy mô, tính phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán Khi chấp nhận một khách hàng, Công ty kiểm toán sẽ đưa ra thư chấp thuận kiểm toán Yêu cầu dạng bằng chứng ở bước này là bằng chứng thu thập được qua phỏng vấn, quan sát

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở

Để có thể hiểu và có cái nhìn tổng quan về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng, kiểm toán viên cần phải thu thập những thông tin cơ sở của khách hàng, đây là mục đích của bước công việc này VSA số 310: “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” yêu cầu “Kiểm toán viên phải có những hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán” Các

kỹ thuật thường được sử dụng trong bước này là:

 Kiểm tra, xem xét các tài liệu liên quan

 Phỏng vấn, điều tra

 Quan sát tại chỗ

 Phân tích sơ bộ: giúp kiểm toán viên có được những thông tin chung

về tình hình tài chính cũng như vị thế kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp, phát hiện những biến động bất thường cũng như

dự đoán các xu hướng gian lận VSA số 520 về “Quy trình phân tích” cũng đã nhấn mạnh “Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể rủi ro”

Bước 3: Thu thập những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Nếu thông tin cơ sở giúp cho kiểm toán viên hiểu được các mặt hoạt động của khách hàng thì việc thu thập những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình mang tính chất pháp lý có ảnh hưởng đến các hoạt động của đơn vị

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thường được kiểm toán viên thu thập qua phương pháp phỏng vấn, kiểm tra tài liệu

Tiếp đến, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông

tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán.

Bước 4: Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong các bước trên, kiểm toán viên thu thập những thông tin mang tính khách quan về khách hàng Ở bước này, kiểm toán căn cứ vào thông tin

đã thu thập được để nhận xét và đánh giá nhằm đưa ra kế hoạch kiểm toán phù hợp Kiểm toán viên sẽ đưa ra một ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là mức độ tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức độ đó các báo cáo tài chính

có thể bị sai nhưng không có ảnh hưởnglớn đến quyết định của người sử dụng thông tin Nếu kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu càng thấp số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại Sau khi đã có ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên thực hiện phân bổ mức ước lượng cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính vì bằng chứng thường được thu thập theo từng khoản mục Mục đích của việc phân bổ

là giúp kiểm toán viên xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên báo cáo tài chính không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Kiểm toán viên cũng thực hiện đánh giá rủi ro trên toàn bộ báo cáo tài chính và theo từng khoản mục dựa trên những thông tin đã thu thập về khách hàng Trên cơ sở các mức rủi ro, kiểm toán viên sẽ tính ra quy mô và các kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán phải thu thập đối với từng mục tiêu kiểm toán

Bước 5: Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Về tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu về cách thiết kế và sự vận hành của cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng Kiểm toán viên có thể vận dụng các kỹ thuật sau như kiểm tra tài liệu của khách hàng, phỏng vấn nhân viên của doanh nghiệp ở các cấp quản lý, quan sát các hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát bao gồm các bước sau:

 Nhận diện mục tiêu kiểm soát và xác định các loại sai phạm tiềm tàng đối với báo cáo tài chính

 Đánh giá khả năng ngăn chặn các sai phạm: Xem xét tính hữu hiệu của kiểm KSNB

 Đánh giá rủi ro kiểm soát: Căn cứ các phán đoán ban đầu về tính hữu hiệu của KSNB, kiểm soát viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát theo tỷ lệ phần trăm hoặc theo một trong ba mức độ: Cao, trung bình hoặc thấp

Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao, kiểm soát viên sẽ không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng kiểm toán mà sẽ

mở rộng các phạm vi áp dụng các thử nghiệm cơ bản Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp hay trung bình, kiểm soát viên sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập các bằng chứng về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong khi sử dụng các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ áp dụng riêng lẻ hay phối hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng là quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và tính toán (thực hiện lại) Các bằng chứng thu thập qua việc thử nghiệm kiểm soát sẽ minh chứng các hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có được thiết lập và hoạt động hữu hiệu, liên tục hay không

Khi thiết kế các thử nghiệm cơ bản để thu thập bằng chứng kiểm toán

về mức độ trung thực và hợp lý của các số liệu kế toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến các cơ sở dẫn liệu sau:

 Sự hiện hữu: Tài sản hoặc công nợ hiện có có được ghi vào các số liệu báo cáo hay không

 Quyền lợi và nghĩa vụ: Tài sản là quyền lợi của doanh nghiệp và

công nợ là nghĩa vụ của doanh nghiệp đã được thể hiện trên báo cáo.

 Phát sinh: Các nghiệp vụ hoặc sự kiện đã xảy ra có liên quan đến các doanh nghiệp

 Trọn vẹn: Mọi nghiệp vụ, tài sản công nợ đều được ghi chép

 Đánh giá: Mọi tài sản, công nợ đều được ghi chép theo giá trị thích hợp, xác đáng

 Thước đo tính toán: Các nghiệp vụ được ghi chép theo đúng số tiền, doanh thu hoặc chi phí được xác định đúng kỳ

 Trình bày và khai báo: Các chỉ tiêu được thể hiện, phân loại và miêu

tả phù hợp với yêu cầu của pháp lý

Bước 6: Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chương trình

kiểm toán:

Sau khi thu thập các thông tin cơ sở, những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ về rủi ro, ước lượng và phân bổ mức trọng yếu, kiểm toán viên

sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán – là những hướng dẫn chi tiết về các thủ tục cần tiến hành trong một cuộc kiểm toán

1.3.2.Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn kiểm toán viên thực hiện thu thập bằng chứng căn cứ theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã xây dựng Để thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên triển khai theo các thủ tục sau:

Thứ nhất là thủ tục kiểm soát: Nếu đánh giá ban đầu của kiểm toán

viên cho thấy khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì khi đó kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục kiểm soát nhằm thu thập BCKT về thiết

kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Các BCKT cần chứng minh được thiết kế các hoạt động kiểm soát cụ thể có thích hợp để ngăn ngừa

những sai sót hay không đồng thời cũng cần chứng minh được hệ thống đó có được triển khai theo đúng yêu cầu thiết kế trong thực tế hay không.

Thứ hai là thủ tục phân tích: Trong việc tổ chức thực hiện thủ tục

phân tích đòi hỏi nhiều ở sự phán đoán của kiểm toán viên Thông thường, thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua các giai đoạn sau:

 Giai đoạn phát triển mô hình

 Giai đoạn xem xét tính độc lập của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

 Giai đoạn ước lượng giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

 Giai đoạn phân tích nguyên nhân chênh lệch

 Giai đoạn xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Bằng chứng thu được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá không chỉ bao gồm những sai sót trong từng khoản mục mà cả việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và những vấn đề liên quan

Thứ ba là thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp

vụ là bước cuối cùng trong giai đoạn thực hiện kiếm toán Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết tốn nhiều chi phí nhất trong cuộc kiểm toán Do đó, thủ tục này được thực hiện với những tài khoản được đánh giá là điển hình nhất Được tiến hành theo các bước sau:

Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Trước hết, kiểm toán viên xác

định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật, tiếp theo kiểm toán viên tiến hành lựa chọn các khoản mục trong tổng thể Việc xác định tổng số khoản mục, nghiệp vụ cần hướng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng kiểm toán

Bước 2: Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên

có thể áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết không phải với tất cả các khoản mục trong một tài khoản thì phải chấp nhận mức độ không chắc chắn của bằng chứng kiểm toán thu được Khi đó kiểm toán viên có thể lựa chọn một

số khoản mục trên cơ sở chọn điển hình các khoản mục chính hoặc chọn mẫu đại diện hay kết hợp cả 2 phương pháp

Bước 3: Lựa chọn các khoản mục chính: Kiểm toán viên thu thập

BCKT bằng cách điều tra kỹ các khoản mục chính Dựa trên sự đánh giá, kinh nghiệm và những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên phát hiện ra một số khoản mục không phát sinh bình thường, không

dự đoán trước được hay dễ có sai phạm

Bước 4: Thực hiện kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn.

Bước 5: Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết: Kiểm toán viên cần đánh

giá những bằng chứng kiểm toán đã thu được từ quá trình kiểm tra chi tiết và tiến hành điều tra nguyên nhân đối với những chênh lệch kiểm toán

Bước 6: Xử lý chênh lệch kiểm toán: Kết thúc giai đoạn kiểm tra chi

tiết, kiểm toán viên thực hiện xử lý các chênh lệch kiểm toán Tuỳ theo loại chênh lệch và thủ tục tiến hành khi phát hiện trong quá trình kiểm toán cho thấy có sai sót, kiểm toán viên sẽ có những biện pháp xử lý thích hợp cho từng loại chênh lệch

Các bằng chứng thu được trong giai đoạn này là cơ sở để kiểm toán viên hình thành ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của khách hàng trong giai đoạn kế tiếp

1.3.3 Thu thập bằng chứng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trước khi công bố báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét thu thập thêm những bằng chứng về những vấn đề sau:

Xem xét khoản nợ ngoài ý muốn: Là nợ tiềm tàng mà phải được khai

báo trong phần ghi chú Kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng để đảm bảo

sự khai báo này là đúng đắn

Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ: Theo VSA số 560 về các

sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc “Là các sự kiện thuận lợi hoặc bất lợi xảy

ra giữa thời điểm công bố báo cáo tài chính” Kiểm toán viên cần xem xét lại các nghiệp vụ và các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán để xác định liệu có điều gì ảnh hưởng đến cách đánh giá, khả năng hoạt động liên tục

hoặc sự công khai của các báo cáo tài chính đang được kiểm toán hay không Thông thường, để có được bằng chứng về các sự kiện phát sinh sau niên độ, kiểm toán viên hay sử dụng các kỹ thuật sau:

 Phỏng vấn: Ban Giám đốc về sự hiện diện của các khoản nợ ngoài ý muốn hay các cam kết, các thay đổi đáng kể về tài sản kết cấu vốn của công ty cũng như khả năng tiếp tục đầu tư của các bên góp vốn

 Kiểm tra tài liệu: Kiểm toán viên tập trung vào các biến động trong kinh doanh liên quan tới kết quả của cùng kỳ trong năm được kiểm toán, nhất là các biến động lớn trong kinh doanh hay môi trường doanh nghiệp đang hoạt động

 Xác nhận: Các thư xác nhận được gửi cho các luật sư cung cấp dịch

vụ pháp lý cho khách hàng

Đánh giá lại kết quả: Vào giai đoạn hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm

toán đặc thù cho các lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập được nhằm soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán và cân nhắc các cơ sở đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính

Kiểm toán viên thường áp dụng thủ tục phân tích soát xét để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của thông tin tài chính thu thập được Mọi diễn biến bất thường của các thông tin này so với số liệu của đơn vị, số liệu năm trước,

số liệu bình quân ngành, các thông tin tài chính khác và các thông tin không

có tính chất tài chính đều phải được giải thích thấu đáo Thủ tục này giúp kiểm toán viên xác định những bộ phận cần phải thu thập thêm bằng chứng để làm vững chắc thêm ý kiến của kiểm toán viên, đồng thời hạn chế tính phiến diện của các thủ tục kiểm toán áp dụng riêng lẻ cho từng bộ phận

Với tất cả các bằng chứng thu thập được trong suốt quá trình thực hiện, kiểm toán viên đánh giá lại kết quả trên các khía cạnh sau:

 Một là tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng

 Hai là sự công khai trên báo cáo tài chính

 Ba là soát xét lại tài liệu

 Bốn là sự soát xét độc lập

Công bố báo cáo kiểm toán: Cuối cùng kiểm toán viên sẽ công bố báo

cáo kiểm toán Những quy đinh cơ bản về công bố báo cáo kiểm toán được rút ra từ 4 Chuẩn mực kiểm toán đã được thừa nhận “Bằng chứng kiểm toán hoặc trình bày quan điểm về các báo cáo tài chính nói chung hoặc lời xác nhận cho biết không thể trình bày quan điểm, khi đó phải nêu rõ lý do Trong tất cả các trường hợp mà tên của kiểm toán viên gắn liền với các báo cáo tài chính, bằng chứng kiểm toán sẽ phải nêu rõ đặc điểm của công việc của kiểm toán viên, nếu có, và mức độ trách nhiệm mà anh ta phải chịu”

Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, công ty kiểm toán gửi thư quản lý tới công ty khách hàng đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã được kiểm toán và những nhận xét, gợi ý về việc hoàn thiện công tác kế toán và quản lý góp phần nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Phần II THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY ASCO THỰC HIỆN 2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán ASCO

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán ASCO

Công ty TNHH kiểm toán ASCO được thành lập từ năm 2007 theo giấy phép kinh doanh số 0102032208 của sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội

Tên giao dịch là: ASCO AUDITING COMPANY LIMITED

Tên viết tắt là: ASCO

Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO

Trụ sở chính: Số 41, KTT Đại học Ngoại ngữ, Tổ 7, Phường Dịch Vọng Hậu, thành phố Hà Nội

Văn phòng giao dịch: số 5, ngách 1/38, ngõ 1, phố Phạm Tuấn Tài, phường Dịch Vọng, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội

Điện thoại: (84.4)3 7930 960/ 224 16 312, Fax: (84.4) 3 973 1349

Email: asco@asco.vn Web: http://www.asco.vn

Các ngành nghề kinh doanh chính: kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư dự án hoàn thành; các dịch vụ tư vấn và dịch

vụ khác theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế; đào tạo nghiệp vụ trong lĩnh vực tài chính kế toán

ASCO được thành lập và đi vào hoạt động với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp trên 20 người có trình độ đại học và sau đại học tại những đại học danh tiếng trong và ngoài nước Với các kiểm toán viên Quốc gia được

Bộ Tài Chính cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có nhiều năm kinh nghiệm làm việc trong nghành

Mục tiêu của Công ty trong một thời gian ngắn tới sẽ trở thành Công ty Kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, hoạt động dịch vụ trong các lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính các đơn vị sản xuất kinh doanh bao gồm các

doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán, các đơn vị sự nghiệp hoạt động có thu; kiểm toán các dự án đầu tư phát triển; tư vấn làm hồ sơ mời thầu; tư vấn thuế; tư vấn tài chính, tín dụng; dịch vụ đào tạo, dịch vụ tài chính kế toán khác theo yêu cầu Với giá trị và năng lực hiện tại, Công ty đang từng bước lớn mạnh và đặt ra mục tiêu trong tương lai không xa sẽ trở thành một trong những công ty lớn mạnh tại Việt Nam.

Phương châm dịch vụ của ASCO:

• Độc lập, trung thực khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của nhà nước Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung

• Phương pháp kiểm toán khoa học, hiện đại, hiệu quả

• Khẳng định tính chuyên nghiệp, chất lượng trong từng dịch vụ

• Nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực trong tác nghiệp, luôn quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng

• Luôn gắn kết dịch vụ kiểm toán với các dịch vụ gia tăng; tư vấn tài chính, kế toán thuế, …

• Giá phí hợp lý nhưng vẫn đảm bảo sự hài lòng của khách hàng về chất lượng dịch vụ của công ty

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và hoạt động kinh doanh tại công

ty TNHH kiểm toán ASCO

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty bao gồm: Tổng giám đốc, phó tổng giám đốc phụ trách các phần hành, bộ phận, ban chuyên môn, các chi nhánh, các văn phòng đại diện tham mưu giúp việc tổng giám đốc

Ban điều hành công ty bao gồm:

vấn, kiểm toán viên công chứng Nguyễn Viết Hành Phó tổng giám đốc kiêm trưởng văn phòng đại diện

Quảng Bình

Đào Thanh Tú Phó tổng giám đốc phụ trách kiểm toán xây dựng

Đặng Minh Thu Trưởng phòng nghiệp vụ

Nguyễn Quốc Trung Trưởng phòng KTXD1

Dương Anh Đức Trưởng phòng KTXD2

Tổng Giám đốc: Ông Nguyễn Thanh Khiết là người đại diện cho quyền lợi và nghĩa vụ của công ty trước pháp luật và các bên hữu quan; quản lý mọi hoạt động chung của công ty, đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và Bộ trưởng Bộ Tài Chính

Dưới Tổng Giám đốc là bốn Phó Tổng Giám đốc: ông Lê Đức Lương, ông Nhữ Đức Trường, ông Nguyễn Viết Hành và ông Đào Thanh Tú làm việc theo sự phân công và uỷ quyền của Tổng Giám đốc trong từng thời kỳ, và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về nhiệm vụ được phân công và ủy quyền.Phó tổng giám đốc là người thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ tư vấn cho giám đốc

Phó tổng giám đốc phụ trách từng hoạt động cụ thể, có nhiệm vụ hỗ trợ giám đốc trong định hướng xây dựng kế hoạch hoạt động, điều hành các phòng ban trực thuộc, xem xét và phê duyệt các tài liệu có liên quan đến hoạt động của công ty (khi được ủy quyền)

Kế toán trưởng: là người quản lý về tình hình tài chính của công ty, chịu trách nhiệm trong việc tổ chức công tác kế toán và việc lập báo cáo tài chính hàng năm của công ty

Phòng nghiệp vụ kiểm toán xây dựng cơ bản: Tìm kiếm khách hàng và thực hiện các hợp đồng kiểm toán báo cáo quyết toán giá trị các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, báo cáo quyết toán các dự án đầu tư phát triển

Phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC: Có nhiệm vụ tìm hiểu khách hàng, trực tiếp thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ đã được ký kết bao gồm: dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán BCTC, dịch vụ tư vấn tài chính, thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn nguồn nhân lực, …

Phòng kế toán: chịu trách nhiệm hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ , lập báo cáo hàng tháng và báo cáo tài chính năm

Phòng hành chính: đảm bảo công việc văn thư, tin học, liên hệ khách hàng,…

2.1.2.2 Quy trình chung kiểm toán BCTC của ASCO

Hiện nay công ty đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do Hội

kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cung cấp Chương trình kiểm toán này được xây dựng trên cơ sở kinh nghiệm và uy tín của các chuyên gia hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và tài chính Quy trình kiểm toán BCTC chung của công ty bao gồm 3 giai đoạn cơ bản

Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán chung của ASCO

 Lập kế hoạch kiểm toán:

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ bắt đầu ngay sau khi công ty được bổ nhiệm làm kiểm toán và sẽ bao gồm các việc sau:

- Bố trí kiểm toán viên đến trụ sở khách hàng để khảo sát, thu thập thông tin ban đầu như: chiến lược, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ, quy trình nghiệp vụ, chính sách chế độ của Nhà

Giai đoạn khảo sát và

lập kế hoạch

T×m hiÓu kh¶o s¸t vÒ ho¹t

Áp dụng các thử nghiệm cơ bản đối với

số dư và các nghiệp vụ kinh tế phát

sinhSoát xét kết quả kiểm toán

HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN

Thống nhất kết quả kiểm toánPhát hành báo cáo kiểm toán, thư quản

lý

nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị để có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất.

- Chuẩn bị danh sách chi tiết các vấn đề mà công ty cần thực hiện

- Thảo luận kỹ lưỡng kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự thực hiện từng công việc cụ thể

 Thực hiện kiểm toán:

Trong quá trình kiểm toán công ty dự định sẽ thực hiện thông qua hai phương pháp là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản để:

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, phát hiện những điểm cần khắc phục và đề xuất với khách hàng những giải pháp hữu hiệu nhất để đảm bảo an toàn, hiệu quả cho khách hàng trong quá trình hoạt động kinh doanh

- Thu thập đầy đủ các bằng chứng về số liệu và thuyết minh trên Báo cáo tài chinh để làm cơ sở đưa ra những ý kiến xác nhận về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của khách hàng nhằm nâng cao năng suất lao động và góp phần cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý tài chính và điều hành công việc kinh doanh của khách hàng

 Hoàn thành kiểm toán

 Họp tổng kết, trao đổi kiến nghị, thống nhất số liệu kiểm toán

- Trong quá trình thực hiện kiểm toán nếu phát hiện các sai sót công ty

sẽ trao đổi trực tiếp với phòng Tài chính – Kế toán của khách hàng

- Khi kết thúc công việc kiểm toán tại đơn vị và đã thống nhất với phòng tài chính kế toán, công ty sẽ tổ chức họp trao đổi, thống nhất kết quả quá trình kiểm toán với Ban lãnh đạo công ty khách hàng

 Phát hành Báo cáo kiểm toán

Sau khi thống nhất kết quả kiểm toán, công ty sẽ phát hành các Báo cáo sau:

Báo cáo kiểm

toán

- Bao gồm: Báo cáo kiểm toán, Bảng cân đối kế toán, Bảo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài chính

- Trong Báo cáo kiểm toán sẽ nêu rõ ý kiến của KTV về:

1 Tính tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam, tuân thủ các nguyên tắc tài chính kế toán của Việt Nam

2 Tình hình tài chính của khách hàng được phản ánh qua các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính

3 Việc tuân thủ pháp luật hiện hành trong công tác tài chính – kế toán của khách hàng

Thư quản lý Thư này sẽ đề cập đến quá trình thực hiện kiểm toán

BCTC của khách hàng gồm các nội dung:

1 Tóm tắt quá trình kiểm toán và sẽ chú giải cụ thể những vấn đề nảy sinh tỏng quá trình kiểm toán

2 Những điểm mà công ty cho rằng cần phải hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thông kiểm soát nội bộ để góp phần thúc đẩy việc thực hiện tốt công tác quản lý tài chính, kế toán của khách hàng

3 Những kiến nghị và giải pháp hoàn thiện

2.2 Vận dụng các phương pháp thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC

do công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện.

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán A&C Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên có định hướng ban đầu về lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập để đảm bảo tính đầy đủ và tính hợp lý của bằng chứng kiểm toán Từ đó kiểm toán viên có thể đưa ra những ý kiến xác đáng trên báo

cáo tài chính của mình.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thường áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau: Phỏng vấn, quan sát, phân tích

2.2.1.1 Phương pháp phỏng vấn

Trong buổi phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ đưa ra những câu hỏi đóng và câu hỏi mở để xác nhận và tìm hiểu thông tin Kiểm toán viên sẽ ghi những thông tin thu thập được trên giấy tờ làm việc để tổng hợp và phân tích, đối chiếu sau này

Trong buổi phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ đề nghị Ban Giám đốc Công ty cung cấp thông tin cần thiết

Đối với Công ty ABC, kiểm toán viên đã thu thập được những thông tin chủ yếu sau:

Thông tin thu thập được từ Công ty ABC

Bảng 2.1: Thu thập thông tin khách hàng ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO A110

Khách hàng: Công ty CP ABC Người thực hiện: Ngày:

Ngày khóa sổ: 31/12/12 Người soát xét 1: Ngày:

Nội dung: Người soát xét 2: Ngày:

1 Tên khách hàng: Công ty CP ABC

2 Tên và chức danh của người liên lạc chính: Hà Quốc Thịnh

3 Địa chỉ liên hệ của khách hàng: Đường Trần Hưng Đạo, tổ 3, Phường Minh xuân, thị xã Tuyên Quang

Địa chỉ:

Điện thoại: 027.3.823.721 Fax:027 822 356

Email: Website:

4 Loại hình doanh nghiệp Công ty Cổ phần

⊗ Công ty cổ phần Công ty niêm yết Công ty TNHH

Công ty hợp danh Công ty Nhà nước DN có vốn đầu tư nước ngoài

5 Năm tài chính: từ ngày: 1/1/2012 đến ngày:31/12/2012

6 Các cổ đông chính, HĐQT và BGĐ (tham chiếu A310)

Tên Hà Quốc Thịnh Vị trí: Giám đốc Công ty

7 Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào:

Công ty CP ABC là Công ty con của Tổng Công ty nhà nước, được cổ phần hóa từ năm

2007 Nhà nước nắm 76% cổ phần, còn lại 24% thuộc về cá nhân

8 Họ và tên người đại diện cho DN: Hà Quốc Thịnh

Địa chỉ: Tổ 35- phường Tân Quang, thị xã Tuyên Quang tỉnh Tuyên Quang.

9 Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng nông nghiệp tỉnh Tuyên Quang, ngân hàng công thương.

Công ty hạch toán độc lập với công ty mẹ.

11 Kiểm tra các thông tin quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v )

Nhà nước yêu cầu Công ty phải có báo cáo tài chính được kiểm toán

Nhóm kiểm toán của ASCO tiếp tục tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán Những thông tin thu thập được được ghi chép vào giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Bảng 2.2: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phỏng vấn kế toán

trưởng của Công ty ABC

Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Người thực hiện

Nội dung: phỏng vấn kế toán trưởng Người soát xét 1

Người soát xét 2

Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán

1 Bà Trần Thị Huyền : Kế toán trưởng

2 Bà Hoàng Mai Lan : Kế toán tổng hợp

3 Bà Lê Thị Hoa : Kế toán doanh thu, lương, TSCĐ

4 Bà Trần Hồng Phượng : Kế toán vốn bằng tiền và các khoản công nợ

5 Bà Nguyễn Thị Hằng : Thủ quỹ

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong lập BCTC là Việt Nam đồng (VNĐ)

- Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm

- Tài sản cố định: Tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và giá trị TSCĐ được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế

- Doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa chuyển quyền sở hữu hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán

Ngoài ra, do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi

về hệ thống kiểm soát nội bộ

Bảng 2.3: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty ABC

ng

Khôn

g áp dụng

1 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được

2 Năng lực, trình độ của kế toán có phù hợp

với phần hành kế toán được giao không? √

3 Bộ phận kế toán có thực hiện phân công,

phân nhiệm một cách rõ ràng không? √

4 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ

5 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với qui mô và

hình thức hoạt động của công ty không? √

6 Phương pháp quản lý của Ban lãnh đạo của

7 Ban Giám đốc có chịu áp lực nào trong

việc đưa ra kết quả tài chính cụ thể không? √

Qua phỏng vấn KTV đã có cái nhìn khái quát về tình hình chung của Công

ty khách hàng Tuy nhiên, phương pháp phỏng vấn không mang tính chất khách quan nên trong quá trình phỏng vấn nếu KTV phát hiện có sự không

nhất quán trong câu trả lời của Ban Giám đốc hay nhân viên thì cần phải kết hợp với các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác

để mang lại hiệu quả Do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu nên KTV cần yêu cầu Ban Giám đốc hay kế toán trưởng cung cấp thêm các thông tin, các tài liệu liên quan đến hoạt động của Công ty như: Giấy phép thành lập, Giấy phép đăng ký, Biên bản họp Hội đồng cổ đông, các quyết toán thuế hàng năm, các biên bản kiểm tra thuế, các hợp đồng lao động, quy chế lương của Công ty, các chế độ nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng…Các tài liệu thu thập được KTV lưu vào File hồ sơ kiểm toán chung

2.2.1.2 Phương pháp quan sát

Khi vận dụng phương pháp quan sát để thu thập thông tin, kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được thông qua việc tham quan văn phòng làm việc, khu quản lý, khu sản xuất Đồng thời nhận xét và đánh giá vào giấy làm việc (Bảng 2.4) như sau:

Bảng 2.4: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phương pháp quan sát

Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Người thực hiện

Người soát xét 2

- Ban Giám đốc Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt được hoạt động của Công ty một cách chi tiết

- Các nhân viên trong phòng kế toán giúp đỡ nhiệt tình nhóm kiểm toán

để hoàn thành tốt công việc kiểm toán Kế toán trưởng nắm bắt được công việc của từng kế toán phần hành và năng lực của từng nhân viên

kế toán để từ đó bố trí công việc kế toán thích hợp

- Các bộ phận thực hiện đúng với chức năng, nhiệm vụ được giao

- Các kho chứa hàng hoá, vật tư được bảo quản trong điều kiện thích hợp