thực trạng và giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán cho vay tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn đồng tháp chi nhánh huyện thanh bình

3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng 2.1.1.1 Khái niệm kế toán ngân hàng “Kế toán ngân hàn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ-QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHẠM THỊ NHƯ Ý

THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN ĐỒNG THÁP CHI NHÁNH HUYỆN THANH BÌNH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Ngành Kế Toán Tổng Hợp

Mã số ngành: 52340301

Tháng 08 Năm 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ- QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHẠM THỊ NHƯ Ý MSSV: 4118637

THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN ĐỒNG THÁP CHI NHÁNH HUYỆN THANH BÌNH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP

Mã số ngành: 52340301

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN

LÊ TÍN

Tháng 08 Năm 2014

i

LỜI CẢM TẠ

Trước tiên, tôi xin gửi lời chúc sức khỏe và lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh và tất cả các thầy cô trường Đại học Cần Thơ đã tận tụy truyền dạy kiến thức cho tôi trong thời gian qua để tôi có thể hoàn thành quá trình thực tập này

Và hơn thế, tôi xin cảm ơn đến thầy Lê Tín đã hết lòng hướng dẫn

và giúp đỡ tôi trong thời gian thực hiện đề tài Chính những ý kiến đóng góp quý giá của thầy đã góp phần quan trọng giúp tôi thực hiện báo cáo này Xin chân thành cảm ơn thầy

Tôi xin chân thành cảm ơn ông Nguyễn Hoàng Vũ - Giám đốc chi nhánh Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn huyện Thanh Bình đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi được thực tập và tiếp cận với các nghiệp vụ chuyên môn Bên cạnh đó, tôi gửi lời cảm ơn đến các anh, chị đang công tác tại Ngân hàng đã giúp tôi hoàn thành quá trình thực tập Tôi xin chân thành cảm ơn

Với thời gian cho phép, khả năng nghiên cứu và kinh nghiệm thực

tế còn hạn chế chắc hẳn bài báo cáo thực tập sẽ có nhiều sai sót Nhưng với sự nghiên cứu nghiêm túc, sự đam mê tìm tòi học hỏi, tôi rất mong nhận được sự chỉ bảo tận tình của quý thầy cô và các anh chị để đề tài hoàn thiện hơn và phong phú hơn

Ngày……tháng……năm…

Sinh viên thực tập

Phạm Thị Như Ý

ii

TRANG CAM KẾT

Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

iii

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

Đồng Tháp, Ngày … tháng … năm 2014

Giám đốc chi nhánh

iv

MỤC LỤC

Trang

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

1.3.1 Không gian 2

1.3.2 Thời gian 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 3

2.1.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng 3

2.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán cho vay 4

2.1.3 Các phương thức cho vay 5

2.1.4 Quy trình hạch toán các phương thức cho vay chủ yếu 6

2.1.5 Hình thức kế toán áp dụng 9

2.1.6 Phương pháp tính lãi cho vay 10

2.1.7 Nội dung công tác kế toán cho vay 10

2.1.8 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động cho vay 26

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 27

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 27

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 27

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN CHI NHÁNH HUYỆN THANH BÌNH 28

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 28

3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NGÂN HÀNG 28

v

3.2.1 Chức năng của NHNo&PTNT chi nhánh huyện Thanh Bình 28

3.2.2 Nhiệm vụ của Ngân hàng 29

3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG CÁC PHÕNG BAN 29

3.3.1 Cơ cấu tổ chức NHNo&PTNT huyện Thành Bình 29

3.3.2 Chức năng các phòng ban 29

3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 31

3.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 31

3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 31

3.4.3 Phương pháp kế toán 32

3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 35

3.5.1 Doanh thu 35

3.5.2 Chi phí 38

3.5.3 Lợi nhuận 38

3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG39 3.6.1 Thuận lợi 39

3.6.2 Khó khăn 40

3.6.3 Phướng hướng hoạt động 41

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN CHI NHÁNH HUYỆN THANH BÌNH 42

4.1 SƠ LƯỢC VỀ NHỮNG QUY ĐỊNH VÀ THỰC TRẠNG CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG 42

4.1.1 Chính sách cơ chế cho vay 42

4.1.2 Tình hình hoạt động cho vay của Ngân hàng 44

4.2 QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ TRONG NGHIỆP VỤ CHO VAY 54

4.2.1 Quy trình luân chuyển hồ sơ chứng từ 54

4.2.2 Quy trình kế toán cho vay 58

4.2.3 Ứng dụng công nghệ tin học trong kế toán cho vay 72

vi

4.3 ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG QUA

CÁC CHỈ SỐ TÀI CHÍNH 72

4.3.1 Nợ xấu trên tổng dư nợ 74

4.3.2 Doanh số thu nợ trên doanh số cho vay 74

4.3.3 Tổng dư nợ trên tổng nguồn vốn huy động 74

4.3.4 Vốn huy động trên tổng nguồn vốn 75

4.3.5 Vòng quay vốn tín dụng 75

CHƯƠNG 5: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN CHI NHÁNH HUYỆN THANH BÌNH 76

5.1 NHẬN XÉT CHUNG 76

5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán 76

5.1.2 Nhận xét về hiệu quả cho vay tại ngân hàng 77

5.2 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHO VAY 78

5.2.1 Đơn giản các chứng từ, hồ sơ trong vay vốn 78

5.2.2 Giải pháp về quản lý thông tin khách hàng 79

5.2.3 Khai thác tối ưu các tính năng của ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán cho vay 79

5.2.4 Nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho cán bộ nhân viên 80

5.3 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHO VAY 80

5.3.1 Hạn chế nợ xấu 80

5.3.2 Đơn giản hóa thủ tục cho vay 80

5.3.3 Vận dụng linh hoạt các phương thức cấp tín dụng 80

5.3.4 Thiết lập mối quan hệ gắn bó với khách hàng 81

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82

6.1 KẾT LUẬN 82

6.2 KIẾN NGHỊ 82

vii

6.2.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước và Ngân hàng nông nghiệp và Phát

triển nông thôn tỉnh Đồng Tháp 82

6.2.2 Đối với Ngân hàng hội sở 83

6.2.3 Đối với chính quyền địa phương 83

TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

viii

DANH SÁCH BẢNG

Trang

Bảng 2.1 Các phương pháp hạch toán lãi 15

Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của Ngân hàng qua 3 năm 36

Bảng 4.1 Bảng biểu lãi suất cho vay 44

Bảng 4.2 Doanh số cho vay qua 3 năm 2011-2013 45

Bảng 4.3 Doanh số thu nợ qua 3 năm 2011-2013 46

Bảng 4.4 Doanh số dư nợ giai đoạn năm 2011-2013 48

Bảng 4.5 Tình hình nợ xấu giai đoạn 2011-2012 49

Bảng 4.6 Doanh số cho vay 6 tháng đầu năm 2013 và 2014 50

Bảng 4.7 Diễn biến tình hình thu nợ 6 tháng đầu năm 2014 .51

Bảng 4.8 Doanh số dư nợ 6 tháng đầu năm 2013 và 2014 52

Bảng 4.9 Tình hình nợ xấu 6 tháng đầu năm 2013 và 2014 53

Bảng 4.10 Đánh giá chung hoạt động tín dụng tại NHNo&PTNT huyện Thanh Bình 73

ix

DANH SÁCH HÌNH

Trang

Hình 3.1 Cơ cấu tổ chức NHNo&PTNT huyện Thanh Bình 29

Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán NHNo&PTNT huyện Thanh Bình 31 Hình 3.3 Sơ đồ ghi sổ bằng máy vi tính trong ngân hàng 33

Hình 3.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của NHNo&PTNT chi nhánh huyện Thanh Bình 37

Hình 4.1 Lưu chuyển chứng từ trong kế toán cho vay tại Ngân hàng 55

Hình 4.2 Lưu chuyển chứng từ trong giai đoạn giải ngân 63

Hình 4.4 Lưu chuyển chứng từ trong giai đoạn thu nợ gốc 68

x

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

1

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Để đứng vững trong nền kinh tế thị trường thì không thể không nói đến yếu tố cạnh tranh, nó là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và cũng là điều kiện phát triển nền kinh tế Muốn làm được điều này thì các doanh nghiệp phải có nguồn vốn cao, chất lượng sản phẩm, hiệu quả kinh doanh đáp ứng cho việc hội nhập khu vực và quốc tế Thế nhưng một thực tế hiện nay là ở Việt Nam các doanh nghiệp chưa tích lũy được nhiều hoặc không có thời gian tích lũy vốn, vì vậy vốn tự có của các doanh nghiệp rất thấp và bộ phận chủ yếu còn lại phải nhờ đến sự tài trợ vốn trung và dài hạn của ngân hàng

Hơn thế, khi mà nhu cầu vốn lưu động phục vụ sản xuất kinh doanh của các cá nhân và hộ sản xuất bị thiếu hụt thì tín dụng ngắn hạn của các tổ chức tín dụng sẽ đảm bảo kịp thời nguồn vốn, cũng như tạo cơ hội đầu tư cho các cá nhân và hộ sản xuất mà ngành ngân hàng là một trong những tổ chức tín dụng

đó

Nước ta là một đất nước có nền kinh tế phát triển với hơn 70% dân số ở nông thôn và lao động xã hội chủ yếu tập trung trong ngành nông nghiệp Trong những năm vừa qua nhiều nghị quyết, chính sách của Đảng và Nhà nước đã khẳng định vị trí quan trọng của nông nghiệp, nông thôn và nông dân trong việc phát triển xã hội cả nước Tuy nhiên, đặc điểm của sản xuất nông nghiệp luôn gặp nhiều khó khăn bởi phụ thuộc rất lớn vào điều kiện tự nhiên, khí hậu, thời tiết,…Những năm gần đây nước ta thường gặp những cơn bão lớn, rét đậm, rét hại kéo dài ảnh hưởng đến sản xuất nông nghiệp và đời sống người dân Vì thế nguồn vốn đã và đang bị thiếu hụt không riêng người dân

mà các tổ chức kinh tế cũng cần sự hỗ trợ từ phía nhà nước thông qua hoạt động của ngành ngân hàng Các tổ chức kinh tế muốn đảm bảo được hoạt động sản xuất kinh doanh được kịp thời và liên tục thì công tác kế toán cho vay phải hoạt động thật sự có hiệu quả

Nhận thức được mức độ phức tạp và tầm quan trọng của công tác kế toán cho vay Với mong muốn tìm hiểu vấn đề trong thời gian thực tập tại chi nhánh Ngân hàng nông nghiệp và Phát triển nông thôn huyện Thanh Bình là

cơ hội để tôi nhìn nhận vấn đề một cách thực tế hơn Vì vậy tôi đã chọn đề tài:

“ Thực trạng – giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán cho vay tại

Phân tích thực trạng công tác kế toán cho vay tại Ngân hàng nông nghiệp

và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình Từ đó, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán cho vay tại chi nhánh Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán cho vay tại Ngân hàng

- Đánh giá hiệu quả cho vay tại Ngân hàng

- Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán cho vay và hiệu quả hoạt động cho vay tại Ngân hàng

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Không gian: Luận văn đƣợc thực hiện trên số liệu tại Ngân hàng

nông nghiệp và Phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình

- Thời gian thực hiện đề tài: từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014

1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu

Công tác kế toán cho vay và hoạt động cho vay tại Ngân hàng

3

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN

2.1.1 Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng

2.1.1.1 Khái niệm kế toán ngân hàng

“Kế toán ngân hàng là việc thu thập, ghi chép, xử lý, phân tích nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh về hoạt động tiền tệ và dịch vụ ngân hàng với hình thức chủ yếu là giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị ngân hàng; đồng thời cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động của ngân hàng, cung cấp thông tin cho các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật Kế toán bao gồm: kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Kế toán tài chính ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích

và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính thông qua báo cáo tài chính cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của ngân hàng

- Kế toán quản trị ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích

và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính trong nội bộ ngân hàng” (Theo Luật

Kế toán số 03/2003/QH11 của Quốc hội)

2.1.1.2 Vai trò của kế toán ngân hàng

“Kế toán là công cụ quan trọng để quản lý nên kinh tế vì nó có tác động

to lớn trong việc kiểm tra thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, việc sử dụng vốn tiền tệ, bảo vệ an toàn tài sản, củng cố và tăng cường chế độ hạch toán kinh tế

Kế toán ngân hàng là một bộ phận trong hệ thống kế toán của nền kinh tế nên nó cũng phát huy vai trò của kế toán nói chung Tuy nhiên, xuất phát từ những đặc điểm của hoạt động ngân hàng nên vai trò của kế toán ngân hàng có khác với vai trò của các ngành khác:

- Cung cấp thông tin tổng hợp để phục vụ quản lý nền kinh tế Mọi hoạt động về kinh tế tài chính của doanh nghiệp đều được phản ánh thông qua tài khoản mở tại ngân hàng

- Kế toán ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra nhầm kiểm soát một cách chặt chẽ mọi tài sản để tránh mất mát, thiếu hụt về mặt số lượng và nâng cao hiệu quả mọi tài sản trong quá trình sử dụng

- Đáp ứng yêu cầu của lãnh đạo, cung cấp thông tin cho các quản trị viên Ngân hàng nhầm mục tiêu chủ yếu là giúp việc hình thành các quyết định bên trong Ngân hàng” (Theo Nguyễn Thị Loan và Lâm Thị Hồng Hoa, 2009)

4

2.1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng

“Thu thập, ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh của đơn vị ngân hàng theo đối tượng, nội dung công việc kế toán, theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán

Kiểm tra, giám sát chặt chẽ các khoản thu, chi tài chính, quá trình sử dụng tài sản của ngân hàng, góp phần tăng cường kỷ luật tài chính, củng cố chế độ hạch toán kinh tế trong ngân hàng cũng như trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị ngân hàng Cung cấp thông tin cho ngân hàng trung ương và các cơ quan quản lý nhà nước khác, phục vụ sự chỉ đạo thực thi chính sách tiền tệ - tín dụng nói riêng và chính sách tài chính nói chung

Tổ chức việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực hiện tốt chiến

lược khách hàng của ngân hàng” (Theo Luật Kế toán số 03/2003/QH11 của

Quốc hội)

2.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán cho vay

2.1.2.1 Vai trò của kế toán cho vay

“Kế toán cho vay cung cấp cho các ngân hàng và các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và cá nhân có quan hệ tín dụng với ngân hàng những thông tin liên quan đến quá trình cho vay, thu nợ, thu lãi, thời hạn hoàn trả…một cách kịp thời và chính xác Qua đó, giúp cho lãnh đạo ngân hàng nắm được tình hình cho vay, dư nợ, doanh số cho vay, thu nợ, thu lãi và tình hình cho vay nợ quá hạn…từ đó có biện pháp xử lý, chỉ đạo điều hành cho phù hợp nhằm đạt được các mục tiêu đề ra: an toàn, lợi nhuận và lành mạnh trong hoạt động kinh doanh ngân hàng

Kế toán cho vay phản ánh tình hình đầu tư vốn vào các ngành kinh tế đồng thời tạo điều kiện cho các tổ chức kinh tế có đủ vốn để sản xuất kinh doanh và mở rộng giao lưu hàng hóa

Kế toán cho vay là công cụ để đảm bảo an toàn vốn vay của ngân hàng, đồng thời hạn chế rủi ro góp phần ổn định thu nhập của ngân hàng

Thông qua nghiệp vụ kế toán cho vay, ngân hàng đã đưa ra một khối lượng vốn ra lưu thông phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, luân chuyển hàng hóa cho toàn bộ nền kinh tế, thúc đẩy sự nghiệp đổi mới và phát triển nền kinh tế đất nước

Kế toán cho vay phục vụ đắc lực trong việc chỉ đạo chấp hành chính sách tín dụng tiền tệ của Đảng và Nhà nước trong nền kinh tế thị trường, với cơ chế tín dụng hiện nay

5

Như vậy, kế toán cho vay không những quan trọng đối với công tác tín dụng mà còn có quan hệ mật thiết với các hoạt động khác của ngân hàng Do vậy, để đáp ứng nhu cầu giai đoạn hiện nay thì kế toán cho vay là một nghiệp

vụ không thể thiếu được trong kế toán ngân hàng thương mại” (Theo Nguyễn Thị Loan và Lâm Thị Hồng Hoa, 2009)

2.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán cho vay

“Kế toán cho vay phải xác lập các hồ sơ, chứng từ cho vay một cách hợp pháp hợp lệ Kiểm soát để đảm bảo tính hợp lệ của chứng từ kế toán cho vay,

để đảm bảo các khoản cho vay ra có khả năng thu hồi ngay từ khâu phát tiền vay Giám sát tình hình cho vay và thu nợ chặt chẽ, từ đó phản ánh vào sổ sách thích hợp tình hình cho vay và thu nợ, qua đó giúp cho lãnh đạo ngân hàng có

kế hoạch và phương hướng đầu tư tín dụng ngày càng có hiệu quả

Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác các số liệu cho vay để đảm bảo vốn sản xuất kinh doanh cho các đơn vị, tổ chức kinh tế và cá nhân, tạo điều kiện tăng nhanh vòng vay của vốn tín dụng

Quản lý hồ sơ, chứng từ cho vay chặt chẽ, khoa học để đảm bảo thu hồi

nợ kịp thời nhằm bảo vệ an toàn tài sản cho ngân hàng Bởi vì, ngân hàng đầu

tư một khối lượng vốn tín dụng lớn vào các ngành kinh tế, do đó để theo dõi chặt chẽ, kế toán cho vay phải kiểm soát chặt chẽ, kỷ lưỡng các chứng từ liên quan đến cho vay, thu nợ nhằm hạch toán kịp thời, đầy đủ tránh thất thoát vốn của ngân hàng

Làm tham mưu cho hoạt động tín dụng để nâng cao hiệu quả và mở rộng hoạt tín dụng Tham mưu cho cán bộ tín dụng và kết hợp với cán bộ tín dụng trong việc giám sát sử dụng vốn vay, trong việc thẩm định các khoản vay và thu hồi nợ hoặc chuyển nợ quá hạn đúng chế độ làm cho đồng vốn vay đem lại hiệu quả kinh tế cao” (Theo Nguyễn Thị Loan và Lâm Thị Hồng Hoa, 2009)

2.1.3 Các phương thức cho vay

Việc áp dụng các phương thức cho vay nào phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh và nhu cầu về vốn của đối tượng xin vay Các tổ chức tín dụng sử dụng nhiều phương thức cho vay phù hợp với từng đối tượng khách hàng Dưới đây

là một số phương thức cho vay được quy định trong quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN ban hành ngày 31/12/2001 của Thống đốc NHNN Việt Nam

2.1.3.1 Phương thức cho vay hiện nay

a) Phương thức cho vay từng lần (cho vay theo món): thường áp dụng

cho khách hàng không có nhu cầu vay thường xuyên hoặc vay có tính thời vụ Món vay thường là một thương vụ, một dự án hoặc một kế hoạch vay được ngân hàng cho vay một phần (cho vay bổ sung), vay tiêu dùng, vay trả gớp ngắn hạn hoặc dài hạn có đảm bảo hoặc không có đảm bảo

6

b) Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng: thường áp dụng cho

khách hàng có nhu cầu vay và trả nợ thường xuyên, có vòng vay vốn lưu động nhanh

c) Phương thức cho vay theo dự án đầu tư: là phương thức cho vay mà

ngân hàng cho khách hàng vay để thực hiện các dự án đâu tư phát triển sản xuất kinh doanh, dịch vụ và các dự án đầu tư phục vụ đời sống

d) Phương thức cho vay hợp vốn: là phương thức cho vay mà một nhóm

các ngân hàng cùng cho vay đối với một dự án hoặc phương án vay vốn của khách hàng

e) Phương thức cho vay trả góp: là phương thức cho vay mà ngân hàng

và khách hàng xác định và thỏa thuận số tiền lãi phải trả cộng với số nợ gốc được chia ra để trả nợ theo nhiều kỳ hạn trong thời hạn cho vay

f) Phương thức cho vay theo hạn mức dự phòng: là phương thức cho vay

mà ngân hàng đảm bảo cam kết sẵn sàng cho khách hàng vay vốn trong phạm

vi hạn mức tín dụng nhất định

g) Phương thức cho vay thông qua nghiệp vụ phát hành và sử dụng thẻ tín dụng ngân hàng thương mại: thẻ ATM

h) Phương thức cho vay theo hạn mức thấu chi: là phương thức cho vay

mà ngân hàng thỏa thuận cho phép khách hàng chỉ được vượt quá số dư trên tài khoản tiền gửi một hạn mức nhất định trong một khoảng thời gian nhất định

i) Phương thức cho vay khác: là phương thức cho vay mà thực hiện theo

hướng dẫn cụ thể của Ngân hàng nông nghiệp Việt Nam khi được chủ tịch HĐQT chấp thuận (cho vay lưu vụ)

2.1.4 Quy trình hạch toán các phương thức cho vay chủ yếu

2.1.4.1 Quy trình kế toán cho vay thu nợ từng lần

Cho vay theo phương thức này thường áp dụng cho các khách hàng không có nhu cầu vay thường xuyên hoặc vay có tính thời vụ

Món cho vay là một thương vụ, một dự án hoặc một kế hoạch vay được ngân hàng cho vay một phần (cho vay bổ sung), vay tiêu dùng, vay trả góp ngắn hạn hoặc dài hạn có đảm bảo hoặc không đảm bảo Quy trình kế toán cho vay từng lần được hạch toán cụ thể như sau (Theo Nguyễn Thị Loan và Lâm Thị Hồng Hoa, 2009)

a) Kế toán cho vay

Sau khi hợp đồng tín dụng được ký kết giữa ngân hàng và khách hàng,

kế toán mở tài khoản cho vay khách hàng Bộ phận kế toán căn cứ vào chứng

từ kế toán (phiếu chi, ủy nhiệm chi…) kèm với hợp đồng tín dụng kiêm giấy

7

nhận nợ từ khách hàng vay sẽ giải ngân tiền vay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản theo yêu cầu ghi trên chứng từ và ghi:

Nợ TK nợ đủ tiêu chuẩn

Có TK có liên quan (TK TM, TK của người thụ hưởng…)

Và ghi: Nhập TK ngoại bảng – tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng: Giá trị tài sản (nếu khách hàng vay có đảm bảo bằng tài sản cầm cố, thế chấp) Sau đó, hợp đồng tín dụng được kế toán lưu trữ và sắp xếp khoa học để tiện cho việc thu nợ Khi kế toán lập phiếu chuyển khoản để dự thu lãi cho vay (nợ đủ tiêu chuẩn), kế toán ghi:

Nợ TK lãi phải thu

Có TK thu lãi cho vay

Kế toán sẽ thu nợ vay, lãi cho vay theo phương thức đã thỏa thuận trong hợp đồng tín dụng

b) Kế toán thu nợ vay

Thông thường, kế toán sẽ thu nợ theo kỳ hạn nợ ghi trên hợp đồng tín dụng Khi đến hạn, nếu khách hàng không chủ động thanh toán nợ vay, ngân hàng sẽ trích tiền gửi của bên vay để thu nợ, nếu khách hàng không có đủ tiền

để trả nợ thì ngân hàng sẽ chuyển sang tài khoản nợ cần chú ý hay sang các tài khoản cho vay nhóm khác theo quy định phân loại nợ hiện hành

- Hạch toán kế toán thu nợ vay đến hạn:

Nợ TK thích hợp (TK TM, tiền gửi không kỳ hạn khách hàng vay)

Có TK nợ đủ tiêu chuẩn

- Nếu tiền vay bị chuyển nợ quá hạn, kế toán sẽ hạch toán:

Nợ TK nợ cần chú ý…

Có TK nợ đủ tiêu chuẩn

c) Kế toán thu lãi vay

Đến hạn trả lãi, người vay có thể nộp tiền mặt hoặc trích tài khoản tiền gửi để trả Khi thu lãi, kế toán hạch toán:

Nợ TK tiền mặt hoặc tiền gửi khách hàng vay

Có TK lãi phải thu Nếu đến hạn, người vay không trả lãi, kế toán chủ động trích tài khoản tiền gửi để thu lãi (nếu trên tài khoản tiền gửi của người vay có tiền) sau đó thông báo cho khách hàng biết Trường hợp khách hàng không trả lãi đến hạn quá thời hạn quy định, nếu trước đó kế toán đã dự thu lãi cho vay, kế toán sẽ hạch toán:

Nợ TK chi phí khác

Có TK lãi phải thu

8

Theo dõi vào tài khoản ngoại bảng “lãi cho vay quá hạn chưa thu được”, sau đó tiếp tục đôn đốc thu lãi

2.1.4.2 Quy trình kế toán cho vay thu nợ theo hạn mức tín dụng

Cho vay theo phương thức này thường áp dụng cho các khách hàng có nhu cầu vay và trả nợ thường xuyên, có vòng vay vốn lưu động nhanh Quy trình kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng được hạch toán cụ thể như sau (Nguyễn Thị Loan và Lâm Thị Hồng Hoa, 2009):

a) Kế toán cho vay

Lần đầu vay vốn, khách hàng phải làm đơn xin vay kèm kế hoạch vay cho ngân hàng (thường là đầu mỗi quý) Sau khi xét duyệt kế hoạch vay, ngân hàng và khách hàng ký hợp đồng tín dụng trong đó xác định rõ hạn mức tín dụng

Sau đó, mỗi lần vay khách hàng không cần phải làm đơn xin vay, chỉ cần gửi đến ngân hàng các chứng từ thanh toán (séc, ủy nhiệm chi…) kèm giấy nhận nợ, kế toán sau khi kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp, nội dung của chứng

từ sẽ làm thủ tục giải ngân tiền vay trong phạm vi hạn mức tín dụng và hạch toán:

Nợ TK nợ đủ tiêu chuẩn

Có TK thích hợp (TK tiền mặt, TK người thụ hưởng…)

b) Kế toán thu nợ vay

Nếu như trong phương thức cho vay từng lần thường có kỳ hạn nợ cụ thể ghi trên hợp đồng tín dụng thì phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng không có kỳ hạn nợ cụ thể Vì vậy trong phương thức cho vay này, thông thường ngân hàng sẽ thực hiện thu nợ khi khách hàng có khoản thu bằng tiền (thu bán hàng…) Khách hàng trả nợ được hạch toán thẳng vào bên có của tài khoản cho vay:

Nợ TK thích hợp (TK tiền mặt, TK khách hàng chi trả)

Có TK nợ đủ tiêu chuẩn

c) Kế toán thu lãi vay

Do phương thức cho vay này không có định kỳ hạn nợ cụ thể cho từng món vay nên việc tính và thu lãi cho vay thường được tính theo phương pháp tích số

Việc tính và thu lãi được cố định vào một ngày nhất định trong tháng (thường là vào ngày cuối tháng) Hạch toán thu lãi, kế toán ghi:

Nợ TK thích hợp (TKTG khách hàng vay)

Có TK thu lãi vay

9

2.1.5 Hình thức kế toán áp dụng

Hình thức kế toán ngân hàng là sự tổng hợp các loại sổ kế toán, số lượng, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ theo trình tự ghi chép số liệu trên chứng từ gốc để từ đó có thể lập các báo cáo tài chính theo một trình tự nhất định

Thông thường có các hình thức kế toán như: chứng từ ghi sổ, nhật ký sổ cái, nhật ký chứng từ Tuy nhiên các ngân hàng thường áp dụng hình thức nhật

ký chứng từ và nhật ký sổ cái

2.1.5.1 Hình thức nhật ký sổ cái

Hình thức này phù hợp với các ngân hàng có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ Đặc trưng có bản của hình thức này là nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế phát sinh trên cùng một quyển sổ tổng hợp là nhật ký sổ cái

2.1.5.2 Hình thức chứng từ ghi sổ

Hình thức kế toán này thích hợp cho các ngân hàng có số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ tương đối lớn Đặc trưng của hình thức này là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán là chứng từ ghi sổ

Nội dung và kết cấu các loại sổ:

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: các chứng từ ghi sổ là những tờ rời ngân hàng phải tập trung lại hàng tháng theo từng tập và dùng một quyển sổ để ghi chép các thông tin quan trọng

- Sổ cái là hình thức tổng hợp của kế toán ngân hàng được dùng để ghi chép hằng ngày, sổ cái có thể lập riêng cho một nhóm tài khoản hoặc lập chung cho tất cả các tài khoản

Phương pháp ghi sổ: căn cứ vào chứng từ ghi sổ được lập để vào sổ đăng

ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái, dựa vào sổ cái để tập hợp số liệu trên bảng cân đối tài khoản và từ đó lập các báo biểu kế toán

2.1.6 Phương pháp tính lãi cho vay

2.1.6.1 Phương pháp tích số

Phương pháp này áp dụng đối với các khoản vay ngắn hạn, tiền gửi thanh toán, tiền gửi không kỳ hạn Việc tính lãi được thực hiện vào cuối tháng (ngày

cụ thể do ngân hàng quy định), theo công thức (Trần Quốc Dũng, 2012):

2.1.6.2 Phương pháp tính lãi theo món

Phương pháp này áp dụng đối với hình thức tiền gửi có kỳ hạn hoặc khoản vay ngắn hạn, trung, dài hạn theo món đã thỏa thuận khi cho vay Công thức tính như sau (Trần Quốc Dũng, 2012):

2.1.7 Nội dung công tác kế toán cho vay

Theo thông tư 10/2014/TT-NHNN sửa đổi tài khoản trong Hệ thống tài khoản kế toán các tổ chức tín dụng theo quyết định 479/2004/QĐ-NHNN do Thống đốc Ngân hàng Nhà nước ban hành

2.1.7.1 Kế toán giai đoạn giải ngân

a) Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền (số tiền đồng Việt Nam và ngoại tệ) tổ chức tín dụng cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước vay ngắn hạn

b) Tài khoản sử dụng

 Nghiệp vụ giải ngân cho khách hàng

 Tài khoản 21 – Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước

Tài khoản 21 có các TK cấp II sau:

TK211 – Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam

Tổng tích số tính lãi trong tháng = số dư * số ngày tồn tại số dư (2.2)

Số tiền lãi = số tiền vốn gốc * số tháng kỳ hạn * lãi suất kỳ hạn (2.3)

x

30 ngày (360 ngày)

Tổng tích số tính lãi trongtháng

(2.1)

11

TK212 – Cho vay trung hạn bằng đồng Việt Nam

TK213 – Cho vay dài hạn bằng đồng Việt Nam

TK214 – Cho vay ngắn hạn bằng ngoại tệ và vàng

TK215 – Cho vay trung hạn bằng ngoại tệ và vàng

TK216 – Cho vay dài hạn bằng ngoại tệ và vàng

TK219 – Dự phòng phải thu khó đòi

Kết cấu tài khoản:

 Nghiệp vụ nhận tài sản thế chấp của khách hàng

Nhập tài sản thế chấp vào TK994, 996

Ghi đơn : Nợ TK994, 996: Giá trị tài sản thế chấp của khách hàng

c) Chứng từ

Sau khi hợp đồng tín dụng đã đƣợc ký kết giữa ngân hàng và khách hàng,

kế toán sẽ mở tài khoản cho vay khách hàng Bộ phận kế toán căn cứ vào một

Số tiền thu nợ

Số nợ gốc chuyển nợ quá hạn

Số tiền cho vay

Số nợ gốc nhận nợ quá hạn chuyển đến

12

e) Phương pháp hạch toán kế toán giải ngân

Nguồn: Nguyễn Hồng Đoan, 2013, Luận văn Đại học, Đại học Cần Thơ

Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán kế toán giải ngân

Giải thích sơ đồ:

Sau khi hợp đồng tín dụng đã đƣợc ký kết giữa ngân hàng và khách hàng,

kế toán sẽ mở tài khoản cho vay khách hàng Bộ phận kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán (phiếu chi, ủy nhiệm chi…) kèm với hợp đồng tín dụng kiêm giấy nhận nợ từ khách hàng vay sẽ giải ngân tiền vay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản theo yêu cầu của chứng từ và ghi:

Nợ TK21 (nợ đủ tiêu chuẩn): số tiền cho vay

Có TK thích hợp: số tiền cho vay

Tài khoản thích hợp bao gồm:

- Nhóm TK10: nếu khách hàng nhận tiền mặt, chứng từ có giá trị ngoại

tệ, kim loại quý

- Nhóm TK421, 427, 428: nếu khách hàng chuyển vào tài khoản, hoặc ký quỹ đảm bảo thanh toán Sec, L/C

- Nhóm TK thanh toán vốn giữa các ngân hàng (nếu khách hàng yêu cầu chuyển tiền sang ngân hàng khác)

- Nhóm TK11: nếu khách hàng khác hệ thống thanh toán qua NHNN với ngân hàng đang hạch toán chuyển tiền đi

Giải ngân bằng TM

Giải ngân bằng chuyển khoản (khácNH)Giải ngân bằng chuyển khoản (cùng NH)

TK 21 (nợ đủ tiêu chuẩn) TK1011

TK4211

TK thanh toánvốn

Nợ TK994, 996: giá trị tài sản thế chấp của khách hàng

2.1.7.2 Kế toán giai đoạn thu lãi

a)Nguyên tắc

 Tài khoản 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi phải thu dồn tích tính trên hoạt động tín dụng Hạch toán tài khoản này phải thực hiện theo các quy định sau:

- Lãi từ hoạt động tín dụng được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ

- Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng thể hiện số lãi tính dồn tích mà TCTD đã hạch toán vào thu nhập nhưng chưa được khách hàng vay thanh toán (chi trả)

 Tài khoản 70 – Thu nhập từ hoạt động tín dụng

Loại tài khoản này phản ảnh các khoản thu nhập của Tổ chức tín dụng

và bao gồm: Thu nhập hoạt động tín dụng, kinh doanh, dịch vụ Ngân hàng và thu nhập bất thường

b) Tài khoản sử dụng

Tài khoản 394 có các tài khoản cấp III sau:

TK3941 – Lãi phải thu từ cho vay bằng đồng Việt Nam

TK3942 – Lãi phải thu từ cho vay bằng ngoại tệ và vàng

TK3943 – Lãi phải thu từ cho thuê tài chính

TK3944 – Lãi phải thu từ khoản trả thay khách hàng được bảo lãnh

Kết cấu tài khoản:

đã chi trả

Phản ánh số lãi tiền gửi

còn phải thu của TCTD

14

Tài khoản 70 có các tài khoản cấp II sau:

TK701 – Thu lãi tiền gửi

TK702 – Thu lãi cho vay

TK703 – Thu lãi từ đầu tƣ chứng khoán

TK704 – Thu lãi góp vốn, mua cổ phần

TK705 – Thu lãi cho thuê tài chính

e)Phương pháp hạch toán kế toán thu lãi

Nguồn: Nguyễn Hồng Đoan, 2013, Luận văn Đại học, Đại học Cần Thơ

Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán kế toán thu lãi

702

Chuyển tiêu số dƣ Có cuối

năm vào TK lợi nhuận năm

nay khi quyết toán

Điều chỉnh hạch toán sai

sót trong năm (nếu có)

Các khoản thu về hoạt động kinh doanh trong năm

702

Phản ánh thu về hoạt động kinh doanh trong năm của TCTD

Các khoản thu về hoạt động kinh doanh trong năm

Chuyển tiêu số dƣ Có cuối

năm vào TK lợi nhuận năm

nay khi quyết toán

Điều chỉnh hạch toán sai

sót trong năm (nếu có)

15

Có 3 phương pháp thu trả lãi: phương pháp thực thu – thực chi, phương pháp dự thu – dự chi, phương pháp phân bổ Tùy theo yêu cầu quản lý, đặc điểm của từng hệ thống ngân hàng mà lựa chọn phương pháp hạch toán cho phù hợp Nội dung các phương pháp hạch toán được thể hiện qua bảng sau: Bảng 2.1 Các phương pháp hạch toán lãi

Phương pháp thực thu –

thực chi (trả lãi định kỳ)

Phương pháp dự thu – dự chi (trả lãi định kỳ, trả lãi

Nợ TK394: Số lãi dự thu

Có TK702: Số lãi dự thu

 Khi thu lãi khách hàng dựa vào chứng từ thu lãi, NH ghi:

Có TK488: Tổng số tiền lãi

 Định kỳ phân bổ:

Nợ TK488: Số lãi phân bổ cho một kỳ

Có TK702: Số lãi phân

bổ cho một kỳ

(Nguồn: Trần Quốc Dũng,2012,”Kế toán ngân hàng” trang 22)

e1) Trường hợp thu lãi trước: khi cho vay, ngân hàng thu trước lãi cả kỳ

hạn của món vay Ngân hàng hạch toán thu lãi theo phương pháp phân bổ Nghiệp vụ thu lãi được thực hiện như sau:

- Khi thu lãi trước tại thời điểm giải ngân, dựa vào chứng từ thu tiền ngân hàng ghi:

Nợ TK10: nếu thu lãi trước bằng tiền mặt, chứng từ có giá ngoại tệ,

Nợ TK 421: nếu trích tài khoản tiền gửi khách hàng để thu lãi trước

Nợ TK 21 (nợ đủ tiêu chuẩn): nếu trừ vào nợ gốc vay khách hàng để thu

Có TK 488: số lãi kỳ hạn thu trước

- Định kỳ (tháng) kế toán lập chứng từ phân bổ lãi thu trước vào thu lãi cho vay, ghi:

Nợ TK 488: số lãi phân bổ cho 1 kỳ

Có TK 702: số lãi phân bổ cho 1 kỳ

16

e2) Trường hợp thu lãi theo tháng (hoặc định kỳ): Ngân hàng có thể hạch

toán thu lãi theo 1 trong 2 phương pháp:

- Trường hợp hạch toán thu lãi theo phương pháp thực thu – thực chi: khi thu lãi, dựa vào chứng từ thu lãi ghi:

Nợ TK 10: nếu khách hàng trả bằng tiền mặt hoặc chứng từ có giá

Nợ TK 421: nếu trích tài khoản tiền gửi của khách hàng để thu lãi

Có TK 702: số lãi thu

- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu – dự chi

+ Cuối hàngtháng, ngân hàng tiến hành hạch toán lãi dự thu, ghi:

Nợ TK 394: số lãi dự thu

Có TK 702: số lãi dự thu + Khi thu lãi khách hàng, dựa vào chứng từ thu lãi, ngân hàng ghi:

Nợ TK 10: nếu khách hàng trả bằng tiền mặt hoặc chứng từ có giá

Nợ TK 421: nếu trích tài khoản tiền gửi của khách hàng để thu lãi

Có TK 394: số lãi dự thu

Có TK 702: số lãi chưa dự thu

e3) Trường hợp thu lãi sau vào cuối kỳ hạn: Ngân hàng hạch toán thu lãi

theo phương pháp dự thu – dự chi

- Cuối hàng tháng, ngân hàng tiến hành hạch toán lãi dự thu, ghi:

Nợ TK 394: số lãi dự thu

Có TK 702: số lãi dự thu

- Cuối kỳ hạn, khi thu lãi khách hàng, dựa vào chứng từ thu lãi, ngân hàng ghi:

Nợ TK 10: nếu khách hàng trả bằng tiền mặt hoặc chứng từ có giá

Nợ TK 421: nếu trích tài khoản tiền gửi của khách hàng để thu lãi

Có TK 394: số lãi thu đã dự thu

Có TK 702: số lãi chưa dự thu

2.1.6.3 Kế toán thu nợ gốc

a) Nguyên tắc

Thông thường, kế toán sẽ thu nợ theo kỳ hạn nợ ghi trên hợp đồng tín dụng Khi đến hạn, nếu khách hàng không chủ động thanh toán nợ vay, ngân hàng sẽ trích tiền gửi của bên vay để thu nợ, nếu khách hàng không có đủ tiền

để trả nợ thì ngân hàng sẽ chuyển sang tài khoản nợ cần chú ý hay sang các tài khoản cho vay nhóm khác theo quy định phân loại nợ hiện hành

Nợ TK10: nếu thu nợ bằng tiền mặt, chứng từ có giá, ngoại tệ

Nợ TK421: nếu trích TKTG khách hàng để thu

Có TK 21: nợ đủ tiêu chuẩn

- Đồng thời xuất tài sản thế chấp trả cho khách hàng, ghi đơn:

Có TK994, 996: giá trị thế chấp của tài sản (nếu khách hàng đã trả

Đối với các khoản nợ xấu, tổ chức tín dụng phải thực hiện việc phân loại

nợ, đánh giá khả năng trả nợ của khách hàng trên cơ sở hàng tháng để phục vụ công tác quản lý chất lƣợng và rủi ro tín dụng

2111

Số tiền cho các tổ chức,

cá nhân trong nước vay

Phản ánh số tiền các tổ chức kinh tế, cá nhân trong

nước đang nợ trong hạn và

được gia hạn

Số tiền các tổ chức, cá nhân trong nước trả nợ

Số tiền chuyển sang TK

nợthích hợp

19

 TK 2113 – Nợ dưới tiêu chuẩn

Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt Nam Tổ chức tín dụng cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước vay đã quá hạn trả từ 91 ngày đến 180 ngày kể từ ngày đến hạn phải trả, còn có khả năng thu hồi

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu, trừ các khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn trả nợ lần đầu phân loại vào nhóm 2 theo quy định

Các khoản nợ được miễn hoặc giảm lãi do khách hàng không đủ khả năng trả lãi đầy đủ theo hợp đồng tín dụng

Các khoản nợ được phân loại vào nhóm 3 theo quy định

Nội dung hạch toán tài khoản 2113 giống như nội dung hạch toán tài khoản 2112

 TK 2114 – Nợ nghi ngờ

Các khoản nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu quá hạn dưới 90 ngày theo thời hạn trả nợ đã được cơ cấu lại lần đầu

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần 2

Các khoản nợ được phân loại vào nhóm 4 theo quy định

 TK 2115 – Nợ có khả năng mất vốn

Các khoản nợ quá hạn trên 360 ngày

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu quá hạn từ 90 ngày trở lên theo thời hạn trả nợ được cơ cấu lại lần đầu

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần 2 quá hạn theo thời hạn trả nợ được cơ cấu lại lần thứ 2

Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ lần thứ 3 trở lên, kể cả chưa bị quá hạn hoặc đã quá hạn

Các khoản nợ khoanh, nợ chờ xử lý

Các khoản nợ được phân loại vào nhóm 5 theo quy định

c) Chứng từ

Bảng phân loại tín dụng

Giấy báo nợ quá hạn

d) Sổ sách: Sổ theo dõi thu nợ, chuyển nợ quá hạn

Mô tả nghiệp vụ:

Căn cứ vào kết quả phân loại nợ để phản ánh vào các tài khoản thích hơp Nghiệp vụ chuyển nhóm nợ gốc: dựa vào bảng phân loại nợ tín dụng, kế toán ghi:

Nợ TK nhóm nợ muốn chuyển đến: số nợ gốc chuyển nhóm

Có TK nhóm nợ muốn chuyển đi: số nợ gốc chuyển nhóm

- Dự phòng cụ thể: là khoản tiền được trích lập trên cơ sở phân loại cụ thể các khoản nợ quy định để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra Số tiền dự phòng cụ thể phải trích được tính theo công thức:

Trong đó:

+ R: số tiền dự phòng cụ thể phải trích

+ A: giá trị của khoản nợ

+ C: giá trị của tài sản đảm bảo

+ r: tỉ lệ trích lập dự phòng cụ thể (nhóm 1: 0%, nhóm 2: 5%, nhóm 3: 20%, nhóm 4: 50%, nhóm 5: 100%)

- Dự phòng chung: là khoản tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất chưa xác định được trong quá trình phân loại nợ và trích lập dự phòng

cụ thể, trong các trường hợp khó khăn về tài chính của các ngân hàng khi cất lượng các khoản nợ suy giảm Ngân hàng thực hiện trích lập và duy trì dự phòng chung bằng 0,75% trên tổng giá trị các khoản nợ từ nhóm 1 đến nhóm

4

Dự phòng chung:

(A1-4 : giá trị khoản nợ từ nhóm 1 đến nhóm 4)

a2) Kế toán xử lý dự phòng rủi ro tín dụng

Khi khách hàng mất khả năng thanh toán và đáp ứng được các quy định của ngân hàng Nhà nước ban hành thì ngân hàng tiến hành xóa nợ cho khách hàng Các trường hợp TCTD có quyền sử lý tài sản đảm bảo tiền vay để thu nợ:

Sau thời gian 60 ngày kể từ khi đến hạn trả nợ trước hạn theo quy định của pháp luật nhưng không thực hiện

Khách hàng vay phải thực hiện trả nợ trước hạn theo quy định của pháp luật nhưng không thực hiện

Khách hàng vay là tổ chức kinh tế bị giải thể trước khi đến hạn trả nợ

21

b) Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 219 – Dự phòng rủi ro

Tài khoản này dùng để phản ánh việc Tổ chức tín dụng lập dự phòng và

xử lý các khoản dự phòng rủi ro theo quy định hiện hành đối với các khoản cho các tổ chức kinh tế, cá nhân vay

Tài khoản 219 có các TK cấp III sau:

- TK2191: Dự phòng cụ thể

- TK2192: Dự phòng chung

Kết cấu TK:

 Tài khoản 8822 – Chi dự phòng nợ khó đòi

Gồm các khoản chi dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng Nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá vàng, ngoại tệ, dự phòng cho các dịch vụ thanh toán và dự phòng rủi ro khác theo quy định

 Tài khoản 387 – Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu cho TCTD, đang chờ xử lý

Tài khoản này dùng để phản ảnh giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền

sở hữu cho tổ chức tín dụng, đang chờ xử lý Tổ chức tín dụng phải có đầy đủ

hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản đó (quyền sở hữu đối với tài sản đƣợc xác lập khi có đủ 3 quyền: quyền chiếm hữu, quyền sử dụng, quyền định đoạt tài sản- quy định tại điều 173 Bộ Luật dân sự)

Số dự phòng đƣợc trích tính vào chi phí

219

22

Kết cấu TK:

 Tài khoản 4591 – Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ

Tài khoản này phản ảnh số tiền thu được từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm

nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ và việc xử lý thu hồi nợ và các khoản nợ phải thu khác từ nguồn thu này

Kết cấu TK:

 Tài khoản 4531 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp

Tài khoản này dùng để hạch toán số thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

Phản ánh giá trị tài sản gán nợ

Giá trị tài sản gán

nợ đã xử lý

Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu cho TCTD

387

4591

Số tiền thu được từ việc bán

nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ

Xử lý thu hồi nợ và các

khoản nợ phải thu khác từ số

tiền thu bán nợ, tài sản bảo đảm

nợ hoặc khai thức tài sản bảo

đảm nợ

Phản ảnh số tiền thu được

từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ chưa được

xử lý

23

Kết cấu TK:

 Tài khoản 79 – Thu nhập khác

Tài khoản này dùng để phản ảnh các khoản thu nhập khác của tổ chức tín dụng ngoài các khoản thu nhập nói trên, kể cả thu nhập bất thường (thu nhập đặc biệt), là những khoản thu mà tố chức tín dụng không dự tính trước hoặc có

dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên Những khoản thu nhập bất thường có thể do chủ quan của đơn vị hay do khách quan đưa tới

 Tài khoản 89 – Chi phí khác

Tài khoản này dùng để phản ảnh khoản lỗ năm trước và các khoản chi bất thường Chi phí bất thường là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của đơn vị mang lại; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước Những khoản chi phí bất thường có thể do nguyên nhân chủ quan hay khách quan

c) Chứng từ

- Bảng kết quả phân loại tín dụng

- Giấy chuyển nợ quá hạn

d)Sổ sách: Sổ theo dõi thu nợ, chuyển nợ quá hạn, dư nợ

Số thuế GTGT đầu vào đã khấu

Phản ảnh số thuế GTGT còn phải nộpNSNN

4531

24

e) Phương pháp hạch toán kế toán trích lập dự phòng

Nguồn: Nguyễn Hồng Đoan, 2013, Luận văn Đại học, Đại học Cần Thơ

Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán kế toán trích lập dự phòng

Nghiệp vụ thanh lý hợp đồng tín dụng, chuyển quyền sở hữu tài sản thế chấp của khách hàng sang cho ngân hàng:

- Khi có quyết định chuyển quyền sở hữu tài sản thế chấp của khách hàng sang cho ngân hàng, kế toán phản ánh giá trị thỏa thuận của tài sản giữa ngân hàng và khách hàng, ghi:

Hoặc trích bổ sung

Số dự phòng hoàn nhập

Số dự phòng cần trích

TK8822 TK219

25

Nợ TK 387: giá trị tài sản theo thỏa thuận

Có TK 4591: giá trị tài sản theo thỏa thuận

- Đồng thời :

+ Ghi đơn: Có TK 994 hoặc 996: giá trị thế chấp của tài sản hoặc giấy tờ có giá

+ Ghi đơn: Nợ TK 995: giá trị thỏa thuận của tài sản

Nghiệp vụ thu nợ và xử lý rủi ro tín dụng:

 Trường hợp 1: giá trị tài sản đã thỏa thuận > số nợ gốc và lãi, kế toán

- Nghiệp vụ trả số tiền thừa lại cho khách hàng, dựa vào chứng từ trả tiền, ghi:

Nợ TK 9711: số nợ gốc đã xóa

- Nghiệp vụ xử lý xóa lãi cho khách hàng:

Ghi đơn: Có TK 941: số lãi xóa cho khách hàng

Ghi đơn : Nợ TK 9712: số lãi xóa cho khách hàng

Nghiệp vụ phát mãi tài sản (thanh lý hợp đồng tín dụng)

 Trường hợp 1: số tiền bán tài sản thu được > giá trị tài sản thỏa

thuận

26

Nợ TK 1011, 4211, 1113, 1311: tổng số tiền bán được

Có TK 387: giá trị tài sản thỏa thuận

Có TK 79: chênh lệch giá bán > giá trị thỏa thuận

Có TK 4531: số VAT đầu ra phải nộp

 Trường hợp 2: số tiền bán tài sản thu được < giá trị tài sản đã thỏa

thuận

Nợ TK 1011,4211,1113,1311…: tổng số tiền bán thu được

Nợ TK 89: chênh lệch giá bán < giá trị thỏa thuận

Có TK 387: giá trị thỏa thuận của tài sản

Có TK 4531: số VAT đầu ra phải nộp Đồng thời ghi đơn: Có TK 995: giá trị tài sản thế chấp

2.1.8 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động cho vay

2.1.8.1 Nợ xấu trên tổng dư nợ

Chỉ tiêu này đo lường chất lượng nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng: tỷ lệ này càng thấp thì chất lượng nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng càng cao và ngược lại

2.1.8.2 Doanh số thu nợ trên doanh số cho vay

Chỉ tiêu này đánh giá hiệu quả tín dụng trong việc thu nợ của ngân hàng: Với doanh số cho vay nhất định trong một chu kỳ nò đó thì ngân hàng sẽ thu

về được bao nhiêu đồng vốn Hệ số này càng cao thì hiệu quả thu nợ của ngân hàng càng tốt, rủi ro tín dụng thấp và ngược lại

2.1.8.3 Tổng dư nợ trên tổng nguồn vốn huy động

Tổng dư nợ/tổng nguồn

vốn huy động(%)

Tổng dưnợ

Tổng nguồn vốn huy động

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập số liệu trực tiếp từ Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

Dựa trên cơ sở các kiến thức đã được học kết hợp với quá trình thực tập tại Ngân hàng, đề tài đã sử dụng một số phương pháp:

- Phương pháp thông kê mô tả số liệu

- Phương pháp so sánh số tuyệt đối, số tương đối

- Các phương pháp kế toán ngân hàng:

+ Phương pháp ghi sổ kép, sổ đơn

28

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP

VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN CHI NHÁNH

HUYỆN THANH BÌNH

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH

Ngân hàng nông nghiệp và Phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình ra đời cùng với quá trình xây dựng và trưởng thành của hệ thống ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam, Ngân hàng luôn gắn bó chặt chẽ với sự chuyển đổi cơ cấu chung của ngành ngân hàng Trước năm

1988, Ngân hàng còn hoạt động theo hình thức bao cấp Từ năm 1990, Ngân hàng nông nghiệp và Phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình được công nhận là doanh nghiệp nhà nước dạng đặc biệt nhận khoán tự chủ về hoạt động tài chính trong kinh doanh

Năm 1991, Ngân hàng đã chuyển hẳn sang ngân hàng thương mại hoạt động theo pháp luật và quy định của nhà nước đối với ngân hàng thương mại Trong thời gian đầu hoạt động Ngân hàng gặp không ít khó khăn nhưng Ngân hàng đã đưa ra đường lối hoạt động đúng đắn, cùng với sự cố gắn của toàn thể cán bộ nhân viên Bên cạnh đó còn thực hiện đúng đắn đường lối của huyện,

ủy ban nhân dân huyện Thanh Bình, Ngân hàng đã khắc phục khó khăn và phát triển ngày một tốt hơn

Ngân hàng nông nghiệp và Phát triển nông thôn chi nhánh huyện Thanh Bình là Ngân hàng thương mại hoạt động theo khẩu hiểu: “Agribank mang phồn thịnh cho khách hàng ” với phương châm “ kinh doanh để phục vụ, phục

vụ để kinh doanh ” là mục tiêu của Ngân hàng là góp phần xóa đói giảm nghèo cho người dân, hướng vào các thành phần kinh tế thực sự khó khăn Lấy chữ “ tín ” làm đầu

3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NGÂN HÀNG

3.2.1 Chức năng của NHNo&PTNT chi nhánh huyện Thanh Bình

Chức năng làm phương tiện thanh toán: Ngân hàng tiến hành nhập tiền vào tài khoản hay chi trả tiền theo lệnh của chủ tài khoản Khi khách hàng gửi tiền vào ngân hàng họ sẽ được đảm bảo an toàn trong việc cất giữ tiền và thực hiện thu chi một cách nhanh chóng và tiện lợi, nhất là đối với các khoản thanh toán có giá trị lớn

Chức năng quản lý công cụ thanh toán: khi làm phương tiện trung gian

thanh toán, ngân hàng tạo ra những công cụ lưu thông và độc quyền quản lý