3.4.3.1 Phương pháp kế toán chung
a) Phương pháp kế toán tài sản cố định
Để đáp ứng nhu cầu mở rộng kinh doanh hoặc thay thế những tài sản đã cũ, hƣ hỏng, Ngân hàng có thể tăng tài sản cố định qua mua sắm, xây dựng cơ bản hay nhận điều chuyển…Theo quy định hiện hành, Ngân hàng chỉ đƣợc phép đầu tƣ tối đa vào tài sản cố định là 50% vốn chủ sở hữu.
Phƣơng pháp tính khấu hao: theo quy định hiện hành ngân hàng có thể áp dụng một trong 3 phƣơng pháp tính khấu hao là:
Nhật ký chứng từ Chứng từ kế toán
(thông tin đầu vào)
Kho thông tin (chƣơng trình máy tính) Thông tin khác Liệt kê chứng từ Sổ kế toán chi tiết
Thông tin đầu ra
Cân đối tài khoản ngày Sổ kế toán tổng hợp
Cân đối tài khoản tháng, năm, BCTC
33
- Khấu hao theo đƣờng thẳng. - Khấu hao theo số dƣ giảm dần. - Khấu hao theo sản lƣợng.
b) Phương pháp kế toán các nghiệp vụ tín dụng chủ yếu
- Phƣơng pháp kế toán cho vay từng lần.
- Phƣơng pháp kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng. - Phƣơng pháp kế toán chiết khấu thƣơng phiếu.
- Phƣơng pháp kế toán cho vay các dự án đầu tƣ trung và dài hạn. - Phƣơng pháp kế toán cho thuê tài chính.
- Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ bão lãnh Ngân hàng.
3.4.3.2 Phương pháp kế toán liên quan đến nghiệp vụ cho vay tại ngân hàng
a) Phương pháp thu nợ và lãi cho vay một lần khi HĐTD đến hạn thanh toán
Phƣơng pháp thu nợ và lãi cho vay một lần khi hợp đồng tín dụng đến hạn thanh toán thƣờng đƣợc Ngân hàng áp dụng trong phƣơng thức cho vay từng lần đối với những món vay có thời hạn ngắn hạn (cho vay doanh nghiệp sản xuất, cho vay tiêu dùng,…).
Khi hợp đồng tín dụng đến hạn, Ngân hàng sẽ thu toàn bộ nợ vay và lãi vay cho một lần, trong đó:
- Nợ vay: số tiền ngân hàng đã cho vay (dƣ nợ trên tài khoản cho vay khách hàng).
- Cách tính lãi cho vay: công thức (2.3).
b) Phương pháp thu nợ và thu lãi vay theo từng định kỳ xác định trong hợp đồng tín dụng
Ngân hàng cũng áp dụng thu nợ và lãi cho vay theo từng định kỳ xác định trong hợp đồng tín dụng đối với cho vay ngắn hạn (cho vay thƣơng mại, cho vay tiêu dùng,…), cho vay trung, dài hạn (cho vay trả góp, cho vay đầu tƣ dự án, cho thuê tài chính…).
Kỳ hạn nợ của mỗi món vay đƣợc thực hiện trên cơ sở thỏa thuận giữa Ngân hàng và khách hàng dựa trên đặc điểm chu chuyển vốn của quá trình sản xuất kinh doanh, tình hình thu nhập của khách hàng. Khách hàng có thể trả nợ
34
trƣớc hạn để thanh toán cả hợp đồng, cũng có thể trả từng lần theo từng định kỳ cho đến hết nợ khi đến hết hạn định.
Cách 1: thu nợ và lãi cho vay đều đặn bằng nhau mỗi định kỳ
- Trong đó:
+ a: số tiền thu nợ và lãi vay mỗi kỳ bằng nhau + V0 : số tiền cho vay ban đầu
+ r: lãi suất cho vay + số định kỳ trả nợ
- Số liền lãi vay kỳ thứ i (Li) = dƣ nợ cho vay còn lại kỳ thứ i * lãi suất cho vay.
- Số tiền thu nợ kỳ thứ i = a – Li
Cách 2: thu nợ và lãi cho mỗi kỳ cho vay giảm dần
Ai = V + Li (3.2)
Với V= V0/n, Li = Vi * r
- Trong đó:
+ Ai: số tiền thu nợ vay và lãi vay kỳ thứ i + V0: dƣ nợ cho vay ban đầu
+ r: lãi suất cho vay + Li: lãi vay kỳ thứ i + n: số kỳ hạn trả nợ
+ V: số tiền thu nợ đều đặn bằng nhau mỗi kỳ + Vi: dƣ nợ cho vay còn lại đầu kỳ thứ i
3.4.3.3 Ngân hàng thu nợ và lãi vay với định kỳ không ghi cụ thể trong hợp đồng tín dụng
Trƣờng hợp này đƣợc ngân hàng áp dụng trong cho vay ngắn hạn theo phƣơng thức cho vay thấu chi, cho vay theo hạn mức tín dụng. Đặc điểm của cho vay loại này dƣ nợ cho vay luôn biến động, định kỳ hạn nợ trong hợp
(3.1) (1+r)n - 1
V0 * r * (1+r)n a =
35
đồng tín dụng không rõ ràng vì còn phụ thuộc vào nguồn thu nhập của khách hàng.
Ngân hàng sẽ thu nợ và thu lãi nhƣ sau:
- Thu nợ ngay khi khách hàng có nguồn thu nộp vào ngân hàng. - Thu nợ cho vay: