NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG ĐÁNH GIÁ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

i MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán 1.2 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu 1.3 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán tài 1.3.2 Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục 11 1.3.3 Ước lượng tổng sai phạm cho khoản mục 12 1.3.4 Ước tính sai phạm kết hợp BCTC 13 1.3.5 So sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng sơ trọng yếu (hoặc ước lượng điều chỉnh) 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 16 2.1 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 16 2.1.1 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu 16 2.1.2 Các hướng dẫn hiệp hội kiểm toán viên hành nghề 17 2.3 Thực trạng việc đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 18 2.3.1 Thực trạng việc đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước 18 2.3.2.Thực trang đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán lớn Việt Nam 25 ii 2.3.3 Thực trạng đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán nhỏ Việt Nam 30 2.3.3.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam ( VAE) 33 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐỂ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 36 3.1 Nhận xét 36 3.1.1 Ưu điểm 36 3.1.2 Nhược điểm 39 3.2 Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu công ty KTĐL Việt Nam 41 3.2.1.Vận dụng trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41 3.2.2 Vận dụng tính trọng yếu giai đoạn thực kiểm toán 44 3.2.3 Vận dụng tính trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán 46 3.3 Kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu 47 3.3.1 Đối với Nhà nước 48 3.3.2 Đối với công ty kiểm toán 53 3.3.3 Đối với Bộ tài (BTC) 54 3.3.4 Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 55 KẾT LUẬN 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO v PHỤ LỤC vi iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BTC Bộ Tài GTLV Giấy tờ làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế MTYBĐ Mức trọng yếu ban đầu TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam iv DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ 1.1 Tên sơ đồ Các bước quy trình đánh giá trọng yếu Bảng số Tên bảng Trang Trang Bảng 2.1 Bảng hướng dẫn xác định mức trọng yếu ban đầu 21 Bảng 2.2 Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu Deloitte 22 touche tohmatsu Bảng 2.3 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu 26 Bảng 2.4 Các tiêu ước lượng mức trọng yếu ban đầu 33 Bảng 3.1 Quy định mức trọng yếu 49 LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển ngày nay, nhu cầu sử dụng thông tin tài người quan tâm (các quan nhà nước, nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng, người lao động,…) công ty, doanh nghiệp ngày gia tăng, nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng đặc biệt nhu cầu kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập thực hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài đơn vị, tổ chức đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thông tin tài tạo niềm tin cho người quan tâm Rõ ràng thực trạng hoạt động tài hiệu hoạt động vấn đề rộng thực tế kiểm toán tất thông tin thu chưa thu hoạt động tài nghiệp vụ phải kiểm toán Hơn nữa, người sử dụng quan tâm đến chất thực trạng tài hiệu hoạt động Điểm gặp kiểm toán quản lý dẫn tới tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm toán thấp sở thực tốt chức kiểm toán Vấn đề giải sở lựa chọn đủ điều cốt yếu, bản… phản ánh chất đối tượng kiểm toán Điều đồng nghĩa với việc lược bỏ vấn đề không bản, không chất từ không ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ, đắn đối tượng kiểm toán Ngược lại, bỏ qua điểm cốt yếu hướng ý nhiều vào điểm vị trí xứng đáng không thuộc chất đối tượng có nhận thức sai đối tượng từ có định sai quản lý Giải tốt mối quan hệ chìa khóa tháo gỡ cách biệt kỳ vọng người quan tâm Để giải yêu cầu trên, việc hiểu biết đánh giá hợp lý trọng yếu để thực kiểm toán quy trình kiểm toán mang lại hiệu chất lượng cho kiểm toán, đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng nhu cầu ngày gia tăng kinh tế đại Do đó, chúng em chọn đề tài: “Nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” nội dung quan trọng quy trình thực kiểm toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu đánh giá trọng yếu kiểm toán, sâu vào đánh giá trọng yếu hoạt động kiểm toán toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam với loại hình Công ty trách nhiệm hữu hạn Công ty có vốn đầu tư nước Mục đích ý nghĩa đề tài Mục đích: Đề tài nhằm hướng đến mục đích sau: Thứ nhất: Nghiên cứu lý luận trọng yếu kiểm toán vận dụng trọng yếu quy trình kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Thứ hai:Tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu quy trình vận dụng trọng yếu kiểm toán bào cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ ba: Đề tài có đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Ý nghĩa : Đề tài đưa nhìn tổng quát đồng thời hướng người quan tâm có nhìn nhận thức đắn khái niệm trọng yếu tầm quan trọng việc vận dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm toán độc lập Thông qua việc tìm hiểu thực trạng vận dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, đề tài có đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện khung pháp lý nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toàn độc lập Việt Nam, đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế xã hội Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng thu thập, tổng hợp phân tích thông tin có kết hợp so sánh Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, mục lục , phụ lục kết luận,đề tài gồm có chương: CHƯƠNG 1: Khái quát chung đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG 3: Nhận xét, để xuất giải pháp kiến nghị nâng cao việc đánh giá trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán Theo Từ điển Tiếng Việt, trọng yếu xác định từ quan trọng thiết yếu [1] Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu lại có ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực kế toán, trọng yếu nguyên tắc kế toán chi phối trình kế toán Nguyên tắc “Trọng yếu” trọng đến vấn đề định chất nội dung vật Một thông tin coi trọng yếu ảnh hưởng đến chất lượng định người sử dụng [2] Trong lĩnh vực kiểm toán, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc đến, đặc biệt kiểm toán BCTC Trọng yếu khái niệm tầm quan trọng thông tin kế toán mà trường hợp cụ thể, thông tin bị trình bày sai lệch bị bỏ sót làm thay đổi ảnh hưởng tới định người sử dụng thông tin Theo ISA số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán”, trọng yếu định nghĩa sau: “Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thông tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thông tin hữu ích cần phải có” [3] VSA số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” định nghĩa: “Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính”[4] Như vậy, mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Mức trọng yếu lượng sai lệch tối đa chấp nhận thông tin BCTC Vượt mức sai lệch làm người đọc BCTC hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, sai phạm dù nhỏ làm nảy sinh vấn đề liên quan khác có tác động dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến mức độ hợp lý mức độ tin cậy BCTC làm thay đổi chất thông tin BCTC dẫn đến việc hiểu sai người sử dụng BCTC chất thông tin tài đơn vị coi trọng yếu Chính thế, trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng sai phạm có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để đưa định quản lý Trên góc độ người sử dụng thông tin, thông tin coi trọng yếu cần phải trình bày BCTC có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng [5] Đồng thời, khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung Về quy mô, trọng yếu xem xét hai góc độ: Quy mô tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối số tuyệt đối thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác Tuy nhiên thực tế khó ấn định số cụ thể mức trọng yếu, đặc biệt có yếu tố ảnh hưởng tiềm ẩn: Một số tiền cụ thể trọng yếu công ty lại nhỏ công ty khác Vì thế, đưa số tuyệt đối mức trọng yếu để áp dụng cho đơn vị khác điều Vì vậy, mức trọng yếu thường xác định theo quy mô tương đối theo quy mô tuyệt đối Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan giá trị đối tượng cần đánh giá với trị số tiêu làm số gốc Số gốc thường khác tình Chẳng hạn, với báo cáo kết kinh doanh, số gốc doanh thu, thu nhập bình quân thu nhập năm gần Ví dụ, KTV đánh giá tổng hợp sai phạm mà có tỷ lệ nhỏ 5% so với giá trị lợi nhuận xem không trọng yếu lớn 10% chắn trọng yếu; với bảng cân đối kế toán, số gốc giá trị tài sản ngắn hạn tổng tài sản… Ngoài xem xét quy mô tính trọng yếu, kiểm toán viên cần phải ý không đến quy mô tuyệt đối hay quy mô tương đối mà phải cân nhắc ảnh hưởng lũy kếcủa đối tượng xem xét Theo đoạn 07, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 320: “KTV cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, như: sai sót thủ tục hạch toán cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng” [4] Có nhiều sai phạm xem xét cách cô lập chúng không đủ trọng yếu quy mô nhỏ Tuy nhiên, cộng dồn tất sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm sai phạm xem trọng yếu Về chất, khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét Xem xét mặt định tính cần thiết ảnh hưởng đến chất khoản mục hay vấn đề đánh giá Liên quan tới vấn đề này, tất nghiệp vụ, khoản mục xem trọng yếu thường bao gồm: 56 thiết,giúp ích cho KTV lĩnh vực KTĐL thực tốt công việc 3.3.4.3 Chuẩn bị đội ngũ cán để đảm nhận công việc chuyển giao từ Bộ Tài Bộ Tài chuyển giao số công việc cho Hội nghề nghiệp,vì vậy,để thực tốt chức năng,nhiệm vụ mình, Hội nghề nghiệp cấn chuẩn bị đội ngũ cán cần thiết để đảm nhận công việc giao Các hội viên phụ trách phải KTV có trình độ chuyên môn cao,có nhiều năm kinh nghiệm có đủ kỹ năng, phẩm chất đạo đức cần thiết có đam mê với nghề,có tâm huyết cống hiến cho nghề, làm tốt công việc giao 3.3.4.4 Tăng cường hợp tác với Hiệp hội có uy tín giới Hội KT hành nghề Việt Nam cần tăng cường hợp tác với Hiệp hội KTV khác giới Hội Kế toán viên công chứng Anh, Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ, Hội Kiểm toán hành nghề CPA Úc…để học hỏi kinh nghiệm tiếp thu kiến thức giới 3.3.4.5.Soạn thảo,ban hành nội dung đào tạo cấp chứng cho KTV theo tiêu chuẩn quốc tế - Hiệp hội cần tiếp tục soạn thảo, ban hành nội dung cấp chứng cho KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm nâng cao trình độ đội ngũ KTV độc lập từ nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, hướng tới công nhận trình độ giới - Cần kịp thời cập nhật chuẩn mực quốc tế,sửa đổi bổ sung chuẩn mực cần thiết để phù hợp với xu hướng,các thông lệ giới - Cần thường xuyên mở khóa đào tạo nghiệp vụ kiểm toán để KTV nhận thức có đủ trình độ,kỹ cần thiết cho kiểm toán Như vậy, để nâng cao hiệu kiểm toán nói chung hiệu vận dụng trọng yếu kiểm toán nói riêng, Nhà nước với Bộ Tài Hội nghề nghiệp cần phối hợp với cách ăn ý, 57 tránh chồng chéo bỏ sót công việc để thực tốt chức năng, nhiệm vụ mình, phát triển lĩnh vực KTĐL Việt Nam 58 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập nước ta đời 20 năm, sau nước phát triển giới nhiều năm nhận thức, trình độ chuyên môn kinh nghiệm chưa có nhiều chưa thật đầy đủ Vì việc nâng cao chất lượng kiểm toán cần thiết để đáp ứng nhu cầu ngày tăng kinh tế để bắt kịp với nước khác giới, nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu vận dụng trọng yếu quy trình kiểm toán công việc cần thiết giúp cho KTV xác định thủ tục kiểm toán cần thực suốt trình thực kiểm toán,và công việc chiếm nhiều thời gian cần có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm để đưa xét đoán nghề nghiệp đắn Thông qua việc đưa sở lý luận thực tiễn trọng yếu đánh giá trọng yếu, đề tài góp phần nâng cao nhận thức cho đối tượng quan tâm tầm quan trọng khái niệm trọng yếu việc vận dụng trọng yếu quy trình kiểm toán báo cáo tài Đề tài nêu dược thực trạng quy định việc vận dụng trọng yếu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam ưu điểm nhược điểm thực trạng Từ đó, đề tài đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu để nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nói chung Việt Nam Tuy có cố gắng,nhưng kiến thức hạn chế chưa có nhiều kỹ kinh nghiệm việc tìm kiếm, tổng hợp phân tích thông tin, thời gian có phần hạn chế, nên chúng em nhiều thiếu sót đề tài nhiều nhược điểm nhiều chỗ chưa thực phù hợp Chúng em mong nhận ý kiến đóng góp 59 thầy cô Khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân Nhà trường để giúp chúng em hoàn thiện đề tài rút kinh nghiệm cho đề tài sau Cuối cùng,chúng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đinh Thế Hùng tận tình giúp đỡ chúng em suốt trình thực đề tài,từ khâu định hướng lựa chọn đề tài dẫn trình viết thảo, chỉnh sửa hoàn thiện đề tài v TÀI LIỆU THAM KHẢO Từ điển tiếng Việt Nguyên lý kế toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bộ tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, toàn tập 38 chuẩn mực, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội Alvin A.Arens (1996), Kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội Phương pháp KAM Phương pháp AS Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC Về việc “Chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán” 10 Công văn Số: 8907/BTC-VP V/v: Chuyển giao chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho Hội nghề nghiệp 11 GS.TS Nguyễn Quang Quynh - PGS.TS Ngô Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm toán tài chính(2011), NXB Đại học Kinh tế Quốc dân,Hà Nội 12 Đại học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh (2011), Kiểm toán, NXB Thống kê 13 Jack, Robertson and Timothy J, Lawwers – Irwin Mc Graw- Hill, Auditing 14 Irvin Mc Graw- Hill, Auditing and Assurance Services Website: 15 http://www.nysscpa.org/cpajournal/2003/1103/dept/d116003.htm vi PHỤ LỤC Phụ lục DANH SÁCH CÁC VĂN BẢN LUẬT PHÁP VÀ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ngày Văn luật Nội dung ban hành 29/01/1994 Nghị định 07/CP Quy định kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Hướng dẫn kế toán kiểm toán 01/09/1997 Thông tư 60/TC-CĐKT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Quyết định số 27/09/1999 120/1999/QĐ- BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt Quyết định số 29/12/2000 219/2000/QĐ- BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt Quyết định số 21/12/2001 143/2001/QĐ- BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt Quyết định số 14/03/2003 28/2003/QĐ-BTC Quyết định số Ban hành5 chuẩn mực VSA-Đợt 28/01/2003 195/2003/QĐ- BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 30/03/2004 Nghị định số Kiểm toán độc lập (thay cho 105/2004/NĐ-CP Nghị định số 07/1994) Hướng dẫn Nghị định số 29/06/2004 Thông tư số 64/2004/TT- 105/2004/NĐ-CP ngày30 /03 /2003 BTC Chính phủ kiểm toán độc lập vii Ban hành Quy chế lựa chọn doanh 22/09/2004 Quyết định số nghiệp kiểm toán chấp nhận 76/2004/QĐ-BTC cho tổ chức phát hành,tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh Quyết định số 18/01/2005 03/2005/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 01/12/2005 Quyết định Ban hành Chuẩn mực đạo đức số87/2005/QĐ-BTC nghề nghiệp kế toán,kiểm toán Nghị định Việt Nam Sửa đổi, bổ sung số điều số133/2005/NĐ-CP Nghị định số105/2004/NĐ-CP 31/12/2005 Quyết định số 29/12/2005 101/2005/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mựcVSA-Đợt7 Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện 28/06/2006 15/05/2007 Thông tư số 60/2006/TT- thành lập hoạt động BTC doanh nghiệp kiểm toán Quyết định Ban hành Quy chế kiểm soát chất số32/2007/QĐ-BTC lượng dịch vụ kế toán,kiểm toán Phụ lục 2: CHUẨN MỰC SỐ 320: Tính trọng yếu kiểm toán Qui định chung 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán xác định tính trọng yếu kiểm toán báo cáo tài mối quan hệ tính trọng yếu với rủi ro kiểm toán 02 Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu thông tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm toán thông tin tài khác công ty kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực trình kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến việc xác định mức trọng yếu thông tin kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tính trọng yếu 05 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài để kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận xem báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên 06 Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, kiểm toán viên phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót Ví dụ: Việc không chấp hành chế độ kế toán hành coi sai sót trọng yếu dẫn đến việc trình bày sai tiêu báo cáo tài làm cho người sử dụng thông tin tài hiểu sai chất vấn đề; báo cáo tài không thuyết minh vấn đề có liên quan đến hoạt động không liên tục doanh nghiệp 07 Kiểm toán viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch toán cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng 08 Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thông tin trình bày báo cáo tài Tính trọng yếu chịu ảnh hưởng nhân tố khác quy định pháp lý vấn đề liên quan đến khoản mục khác báo cáo tài mối liên hệ khoản mục Quá trình xem xét phát nhiều mức trọng yếu khác tuỳ theo tính chất vấn đề đặt báo cáo tài kiểm toán 09 Kiểm toán viên phải xác định tính trọng yếu khi: a) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán; b) Đánh giá ảnh hưởng sai sót Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 10 Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu báo cáo tài Đánh giá kiểm toán viên mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm toán thích hợp với làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức độ chấp nhận 11 Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cách thích hợp, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm toán tăng lên Trường hợp kiểm toán viên có thể: a) Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; b) Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán 12 Kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán viên thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu khác với kết đánh giá thời điểm khác trình kiểm toán Sự khác thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập được, trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước kết thúc năm tài chính, kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán dự tính trước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có khác biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán có thay đổi Hơn nữa, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thường ấn định mức trọng yếu chấp nhận thấp so với mức sử dụng để đánh giá kết kiểm toán nhằm tăng khả phát sai sót Đánh giá ảnh hưởng sai sót 13 Khi đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu tổng sai sót phát trình kiểm toán chưa sửa chữa có hợp thành sai sót trọng yếu hay không 14 Tổng hợp sai sót cha sửa chữa, gồm: a) Sai sót kiểm toán viên phát năm nay, bao gồm sai sót phát năm trớc cha sửa chữa năm kiểm toán; b) Ước tính kiểm toán viên sai sót khác xác định mộtư cách cụ thể (sai sót dự tính) báo cáo tài năm kiểm toán 15 Kiểm toán viên cần xác định sai sót cha sửa chữa hợp thành sai sót trọng yếu không Nếu kiểm toán viên kết luận tổng hợp sai sót trọng yếu, kiểm toán viên cần có biện pháp để giảm bớt rủi ro kiểm toán cách bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết yêu cầu Giám đốc đơn vị kiểm toán điều chỉnh lại báo cáo tài 16 Trường hợp Giám đốc đơn vị kiểm toán từ chối điều chỉnh lại báo cáo tài chính, kết thực thủ tục kiểm toán bổ sung cho phép kiểm toán viên kết luận tổng hợp sai sót chưa sửa chữa trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét, sửa đổi lại báo cáo kiểm toán cho phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 17 Trường hợp tổng hợp sai sót phát chưa sửa chữa xấp xỉ với mức trọng yếu ấn định kiểm toán viên phải xem xét khả có sai sót chưa phát kết hợp với sai sót phát chưa sửa chữa tạo thành sai sót trọng yếu hay không Trong trường hợp đó, kiểm toán viên cần giảm bớt rủi ro kiểm toán cách bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết yêu cầu Giám đốc điều chỉnh lại báo cáo tài để sửa chữa sai sót phát Phụ lục 3: Hệ số đảm bảo Phụ lục 4: Một trang bảng số ngẫu nhiên (Được trích từ Bảng số ngẫu nhiên) 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 (1) 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 89579 85475 28918 63553 09429 10365 07119 51085 02368 01011 52162 07056 48663 54164 32639 29334 02488 81525 29676 00742 05366 91921 (2) 15011 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 69578 40961 93969 61129 97336 12765 21382 54092 53916 97628 91245 58492 32363 27001 33062 72295 20591 57392 04213 26418 (3) 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 51821 52404 33362 46369 33787 85828 22421 05597 87637 28834 04839 68086 39064 25669 64117 (4) 02011 85393 97265 61680 16656 42751 69994 07972 10281 53988 33276 03427 92737 85689 08178 51259 60268 94904 58586 09998 14346 74103 24200 87308 07351 96423 26432 66432 26122 94305 (5) 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 17453 53060 70997 49626 88974 48237 77233 77452 89368 31273 23216 42698 09172 47070 13363 58731 19731 24878 46901 84673 44407 26766 (6) 91646 89198 64809 16376 91782 53498 31016 20992 18103 59533 79936 69445 33488 52267 13916 16308 19885 04146 14513 06691 30168 25306 38005 00256 92420 82551 20849 40027 44048 25940 Nguồn:AICPA,Hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán, 1983,NewYork (7) 69179 27982 15179 39440 60468 18602 71194 94595 57740 38867 56865 18663 36320 67689 47564 60756 55322 18594 83149 76988 90229 76468 94342 45834 60952 66566 89768 32832 37937 39972 [...]... quá trình đánh giá trọng yếu có hiệu quả đòi hỏi kinh nghiệm, trình độ và óc xét đoán nghề nghiệp của KTV Quá trình đánh giá cần được thực hiện một cách linh hoạt mỗi khi có các thông tin thay đổi từ phía khách hàng để tiết kiệm chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP... Chương trình kiểm toán mẫu bao gồm: lập kế hoạch kế toán, kiểm tra hệ thống KSNB, các thủ tục kiểm toán chi tiết, các thủ tục hoàn thành và quản lý chất lượng kiểm toán Chương trình này đã đưa quy trình đánh giá trọng yếu A710 khá chi tiết 2.3 Thực trạng việc đánh giá trọng yếu trong các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay 2.3.1 Thực trạng việc đánh giá trọng yếu trong các công ty kiểm toán có... mực VSA 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” - Chuẩn mực VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán - Chuẩn mực VSA 700 Báo cáo kiểm toán về BCTC” 2.1.2 Các hướng dẫn của hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Kể từ năm từ năm 2010 các công ty kiểm toán của Việt Nam sẽ phải thực hiện kiểm toán theo một chương trình mẫu do VACPA ban hành Lý do phải có “mẫu” là vì các công ty kiểm toán quốc tế lớn đều... trọng yếu trong kiểm toán tài chính Quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán tài chính được chia thành 5 bước như sau [6] 9 Sơ đồ 1.1: Các bước trong quy trình đánh gia trọng yếu 1.3.1 Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Mức ước lượng ban đầu về trọng yếu là lượng sai lệch tối đa của BCTC nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác, đó chính là những... trước khi kết thúc năm tài chính, KTV đã đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán căn cứ trên dự tính trước kết quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính thực tế và kết quả hoạt động của doanh nghiệp có sự khác biệt đáng kể so với dự tính, thì việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán sẽ có thay đổi Hơn nữa, trong khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường ấn định... định: Kết quả đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán của KTV ở thời điểm lập kế hoạch kiểm 10 toán ban đầu có thể khác với kết quả đánh giá ở các thời điểm khác nhau trong quá trình kiểm toán Sự khác nhau này là do sự thay đổi tình hình thực tế hoặc sự thay đổi về sự hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán dựa trên kết quả kiểm toán đã thu thập được, như: trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước... 105/2004/NĐ-CP quy định Bộ Tài chính là cơ quan thực hiện chức năng quản lý Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán, có trách nhiệm kiểm tra việc tuân thủ pháp luật và quy chế kiểm toán trong hoạt động của các tổ chức kiểm toán Về chuẩn mực kiểm toán, dù nghề nghiệp kiểm toán độc lập ra đời vào những năm đầu của thập niên 90 nhưng mãi đến ngày 27 tháng 9 năm 1999, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 1 lần đầu... phú và đa dạng Thêm vào đó là chương trình nâng cao nghiệp vụ kiểm toán bằng cách đưa các KTV Việt Nam đi huấn luyện tại Anh, Pháp, Bỉ, Ailen do Bộ Tài chính tổ chức dưới sự tài trợ của liên minh Châu Âu đã cải thiện đáng kể trình độ nghiệp vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán Việt Nam Một yếu tố nữa góp phần nâng cao khả năng chuyên môn tại các công ty kiểm toán Việt Nam là việc hợp tác với một trong... bằng phần mềm của các công ty kiểm toán này Vì thế, chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế nhằm giúp các doanh nghiệp quy mô nhỏ có thể sử dụng khi tiến hành kiểm 18 toán Nó được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán DN sản xuất, thương mại và dịch vụ, bao gồm cả việc kiểm toán cho các công ty niêm yết Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện được chấp... quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong đánh giá các bằng chứng kiểm toán - Đánh giá ảnh hưởng của sai sót Nội dung về chuẩn mực 320 được trình bày trong phụ lục số 0x Ngoài ra, các chuẩn mực kiểm toán khác có đề cập đến tính trọng yếu trong chuẩn mực bao gồm: - Chuẩn mực VSA 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC” - Chuẩn mực VSA 240 “Gian ... chọn đề tài: Nâng cao chất lượng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” nội dung quan trọng quy trình thực kiểm toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập... dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm toán độc lập Thông qua việc tìm hiểu thực trạng vận dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, đề tài có đưa số... yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG 3: Nhận xét, để xuất giải pháp kiến nghị nâng cao việc đánh giá trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt