những vấn đề chung về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

KILOBOOKS.COM 1 MỤC LỤC Li m đu Chng 1: Nhng vn đ chung v kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 1.1. Tng quan v kim sốt cht lng hot đng kim tốn 05 1.1.1. Khái nim cht lng hot đng kim tốn và kim sốt cht lng hot đng kim tốn 06 1.1.2. Các cp đ ca kim sốt cht lng hot đng kim tốn 07 1.1.2.1. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn t bên trong 08 1.1.2.2. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn t bên ngồi 08 1.2. Kim sốt cht lng t bên trong theo chun mc kim tốn quc t 09 1.2.1. Lch s phát trin chun mc kim sốt cht lng 09 1.2.2. Ni dung ca chun mc kim tốn quc t s 220 hin hành 11 1.2.3. Ni dung chun mc quc t v kim sốt cht lng dch v đm bo 13 1.3. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn ti Hoa k 18 1.3.1. Kim sốt cht lng t bên ngồi ti Hoa K 18 1.3.1.1. Lc s kim sốt cht lng t bên ngồi ti Hoa K 18 1.3.1.2. Các y ban ph trách kim sốt cht lng hot đng kim tốn 21 1.3.2. Kim sốt cht lng t bên trong ti Hoa K 24 1.4. Kim sốt cht l ng hot đng kim tốn ti Pháp 24 1.4.1. Kim sốt cht lng t bên ngồi ti Pháp 24 1.4.1.1. Lc s kim sốt cht lng t bên ngồi ti Pháp 24 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 2 1.4.1.2. Các c quan chu trách nhim kim sốt cht lng hot đng kim tốn 25 1.4.2. Kim sốt cht lng t bên trong ti Pháp 27 1.4.2.1. ánh giá khách hàng 27 1.4.2.2. Kim sốt cht lng h s kim tốn 28 1.4.2.3. ánh giá s hài lòng ca khách hàng 29 1.5. Bài hc kinh nghim t các mơ hình kim sốt cht lng cho Vit Nam 29 1.5.1. Vic tin hành kim sốt cht lng là u cu tt yu khách quan 29 1.5.2. Vai trò ca kim sốt cht lng đi vi s phát trin, hồn thin ca ngh nghip kim tốn 29 1.5.3. Các cp đ ca h thng kim sốt cht lng 30 1.5.3.1. Kim sốt cht lng t bên ngồi 31 1.5.3.2. Kim sốt cht lng t bên trong 31 1.5.4. Vai trò ca Hi ngh nghip, Nhà nc trong kim sốt cht lng 32 Chng 2: Thc trng cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam 2.1. c đ im hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam 33 2.1.1. Các quy đnh pháp lý 33 2.1.2. Hot đng ca t chc ngh nghip 35 2.1.3. Hình thc pháp lý ca các cơng ty kim tốn đc lp 36 2.1.4. Các dch v ca các cơng ty kim tốn 37 2.1.5. Th trng kim tốn đc lp 37 2.1.6. i ng kim tốn viên 38 2.2. Thc trng v h thng các quy đnh liên quan đn ki m sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp Vit Nam 39 2.2.1. Chun mc Kim sốt cht lng hot đng kim (VAS 220) 39 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 3 2.2.2. Các quy đnh pháp lý liên quan đn kim sốt cht lng kim tốn đc lp t bên ngồi 40 2.3. Thc trng v kim sốt cht lng hot đng kim tốn ti Vit Nam 43 2.3.1. Thc trng vic thit lp chính sách kim sốt cht lng hot đng kim tốn ti các cơng ty kim tốn 43 2.3.1.1. i vi các cơng ty kim tốn thuc Big four ti Vit Nam 43 2.3.1.2. i vi các cơng ty kim tốn Vit Nam có quy mơ trung bình tr lên (trên 50 nhân viên) 45 2.3.1.3. i v i các cơng ty kim tốn Vit Nam có quy mơ nh 48 2.3.2. Thc trng vic thc hin chính sách kim sốt cht lng hot đng kim tốn ti các cơng ty kim tốn 49 2.3.2.1. Ti các cơng ty kim tốn thuc Big four  Vit Nam 49 2.3.2.2. Ti các cơng ty kim tốn Vit Nam có quy mơ trung bình tr lên (trên 50 nhân viên) 50 2.3.2.3. Ti các cơng ty kim tốn Vit Nam có quy mơ nh 53 2.3.3. Thc trng v kim sốt cht lng hot đng kim tốn t bên ngồi 55 2.3.3.1. Hot đng kim sốt cht lng ki m tốn ca B tài chính 55 2.3.3.2. Hot đng kim sốt cht lng kim tốn ca Hi ngh nghip 60 2.3.3.3. Hot đng kim sốt cht lng ca y Ban chng khốn Nhà nc 61 2.4. u đim và tn ti trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 61 2.4.1. u đim trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 61 2.4.2. Tn t i trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 63 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 4 2.4.2.1. Tn ti v các quy đnh liên quan đn kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 63 2.4.2.2. Nhng tn ti trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn t bên trong các cơng ty kim tốn đc lp 63 2.4.2.3. Nhng tn ti trong cơng tác kim sốt cht lng t bên ngồi đi vi các cơng ty kim tốn đc lp 66 Chng 3: Phng hng và gii pháp nhm nâng cao cơng tác kim sốt cht lng kim tốn đc lp Vit Nam 3.1. u cu có tính ngun tc trong vic thit lp các gii pháp nhm nâng cao kim sốt cht lng cho hot đng kim tốn 68 3.2. Phng hng nâng cao cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam 69 3.3. Gii pháp nâng cao cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp Vit Nam 70 3.3.1. Gii pháp v phía Nhà nc 70 3.3.2. Gi i pháp đi vi đi vi các Cơng ty kim tốn đc lp 74 3.3.3. Gii pháp đi vi Hi ngh nghip 77 3.3.3.1. Kin tồn hot đng ca t chc ngh nghip 77 3.3.3.2. Kin tồn b máy t chc, chun nghip hóa các Ban chun mơn ca Hi ngh nghip 78 3.3.3.3. Xây dng quy trình kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp 82 3.3.4. Các gii pháp khác 93 Kt lun http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 5 LI M U 1. Lý do nghiên cu đ tài: Vit Nam đã chính thc tr thành thành viên ca t chc thng mi quc t (WTO) vào tháng 11/2006. Tham gia vào nn kinh t tồn cu, bên cnh nhng c hi thun li, Vit Nam đang phi đi mt vi nhng thách thc to ln đó là sc ép cnh tranh trong bi cnh tồn cu hóa. Vì vy, làm th nào đ nâng cao kh nng cnh tranh là mt cơng vic mang tính cp bách và sng còn ca các doanh nghip, trong đó có các doanh nghip kim tốn. Theo l trình phát trin sau khi gia nhp WTO, Vit Nam s m ca hồn tồn dch v tài chính, trong đó có dch v k tốn - kim tốn. iu này dn đn mt thc t là th trng tài chính, đc bit là dch v k tốn - kim tốn, bo him cng nh th trng chng khốn s có s tham gia ca rt nhiu nhà đu t nc ngồi. Và do vy, doanh nghip kim tốn cng nh các doanh nghip khác chu s canh tranh gay gt. Mun tn ti và phát trin, các doanh nghip kim tốn phi hồn thin cht lng hot đng ca mình. Bên cnh đó, t khi ngh đnh 187/2004/N-CP ngày 16 tháng 11 nm 2004 ca Chính ph v vic “Chuyn cơng ty N hà nc thành cơng ty c phn” có hiu lc, nhu cu v xác đnh giá tr doanh nghip và kim tốn trc khi c phn hóa tng lên mt cách đt bin. iu này đòi hi phi có mt đi ng kim tốn viên đt nng lc và trình đ chun mơn cao đ đáp ng vi nhu cu này, nhm xác đnh mt cách đúng đn giá tr tài sn ca Nhà nc trc khi c phn hóa, tránh nhng tht thốt và lãng phí. Nh v y có th thy rng, hot đng kim tốn đc lp là mt trong nhng cơng c quan trng trong cơng tác qun lý v mơ nn kinh t đt nc. Trc ht nó phc v vì li ích thit thc cho các ch s hu, các nhà đu t và sau đó là góp phn ngn chn các sai phm v kinh t - tài chính, giúp cho Chính ph, c quan N hà nc kim sốt đc hot đng kinh t - tài chính, n đnh th trng chng khốn.  hi nhp kinh t th gii, đ phát trin th trng chng khốn Vit Nam, mt trong nhng bin pháp là dch v kim tốn phi có cht lng cao. Mun vy cn tng cng kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp . Vi lý do trên, tác gi đã thc hin đ tài “Phng hng và gii pháp nhm http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 6 nâng cao cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam” vi mong mun đa cht lng dch v kim tốn đc lp ti Vit Nam đt chun quc t trong q trình phát trin nn kinh t nói chung và th trng tài chính nói riêng  Vit Nam. 2. i tng và phm vi nghiên cu: Lun vn tp trung nghiên cu vic kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp trên c hai khía cnh: kim sốt t bên trong ca cơng ty kim tốn đc lp và kim sốt t bên ngồi ca Hi ngh nghip và Nhà nc. Lun vn ch tp trung vào kim tốn đc lp, khơng nghiên cu các loi kim tốn khác nh kim tốn ni b và kim tốn nhà nc nhm đem li mt bc tranh tng th vi mt cách nhìn tồn din v cơng tác kim sốt cht lng kim tốn đc lp  Vit Nam. 3. Mc đích nghiên cu đ tài: Lun vn nghiên cu nhm đ hồn thin và nâng cao cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp, mc đích chính là: - H thng hóa các lý lun c bn v cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp, mt v n đ cha tht s đc các c quan chc nng và nhà qun lý quan tâm trong nhng nm va qua. - Tìm hiu, kho sát và đánh giá thc trng cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam. - Trên c s thc tin hot đng kim tốn đc lp  nc ta hin nay, lun vn đã đánh giá nhng u đi m và tn ti trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn ca các cơng ty kim tốn đc lp, t đó đa ra các gii pháp nhm nâng cao cht lng trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam. 4. Phng pháp lun nghiên cu:  tài đã s dng tng hp các phng pháp nghiên cu nh phng pháp phân tích, suy lun, điu tra và tng hp. Trong phn đánh giá thc trng, tác gi tin hành các cuc kho sát thơng qua phng pháp: - Phng vn các nhà qun lý cp cao đang làm vic t i các Cơng ty kim tốn đc lp  Vit Nam. http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 7 - Gi phiu kho sát: Tìm hiu cơng tác sốt xét cht lng hot đng kim tốn ti mt s Cơng ty kim tốn đc lp thơng qua các các câu hi ghi trên phiu kho sát. - Tìm hiu và trao đi vi các nhà nghiên cu, chun viên trong lnh vc kim tốn. - S dng kt qu ca các cuc kim sốt cht lng hot đng kim tốn ti các Cơng ty kim tốn đc lp do B tài chính tin hành trong nhng nm qua. - Tng hp các tài liu hi tho và tp chí chun ngành đ rút ra nhng tn ti trong cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp và các bài hc kinh nghim t các quc gia khác. 5. Ni dung đ tài: Ngồi phn m đu và kt lun, đ tài gm 3 chng: Chng 1: Nhng vn đ chung v kim sốt ch t lng hot đng kim tốn đc lp. Chng 2: Thc trng cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam. Chng 3: Phng hng và g ii pháp nhm nâng cao cơng tác kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp ti Vit Nam. http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 8 CHNG 1 NHNG VN  CHUNG V KIM SỐT CHT LNG HOT NG KIM TỐN C LP 1.1. Tng quan v kim sốt cht lng hot đng kim tốn: Kim tốn là mt hot đng đã có lâu đi k t thi k thơng tin đc phê chun bng cách đc lên trong bui hp cơng khai. Cùng vi s phát trin ca nn kinh t , s ra đi ca cơng ty c phn và th trng chng khốn đã dn đn s tách ri gia quyn s hu và quyn qun lý. T đó, xut hin nhu cu cn kim tra ca ngi ch s hu đ chng li s gian ln ca ngi qun lý ln ngi làm cơng. Kim tốn đc lp đã ra đi vào th k 18 nhm đáp ng cho nhu cu này. n th k 19, vi vic bành trng thuc đa ca Anh đã kéo theo s m rng đu t ca các nhà t bn Anh sang các quc gia thuc đa. Do s cách tr v đa lý nên các nhà đu t cn có ngi giám sát các khon đu t khi h vng mt, nhim v này đã đc trao cho các kim tốn viên. Trong thi k này, đ tng đ tin cy vào kim tốn viên, các nhà đu t Anh ch c m kim tốn viên làm vic cho cơng ty đc kim tốn hn là chú trng vào cht lng ca các cuc kim tốn do kim tốn viên thc hin. Cui th k 19 và đu th k 20, do có s dch chuyn vn t quc gia này sang quc gia khác và hp nht các cơng ty ln  Anh trong ngành khai thác m, đng st, nhiên liu, đã dn đn s thay đi trong quan đim v mc đích, bn cht và ngu n vn đu t vào các cơng ty. T đó nhim v ca kim tốn viên chuyn sang phc v cho c đơng trong cng đng nhiu hn là li ích ca ngi ch s hu vng mt. Nhóm c đơng trong cng đng ch yu là các nhà đu t đa phng, mà thng là các ngân hàng ln hay các nhà đu t ln và nhóm này ngày càng gia tng. Chính nhóm c đơng này đã làm thay đi quan đim v  cht lng ca hot đng kim tốn, vì h mong mun rng nhng thơng tin mà h nhn đc t các báo cáo tài chính đã đc kim tốn mang tính trung thc và khách quan cao. Chính vì th, vào thi gian này các cơng ty kim tốn bt đu chú trng đn cơng http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM 9 tỏc kim soỏt cht lng hot ng ca mỡnh vi mc tiờu l em n cho ngi s dng nhng thụng tin cú cht lng tt nht. Cựng vi quỏ trỡnh phỏt trin ca kinh t, yờu cu ca xó hi i vi kim toỏn ngy cng cao. Kim soỏt cht lng ngy cng tr thnh mi quan tõm hng u ca ngh nghi p. 1.1.1. Khỏi nim cht lng hot ng kim toỏn v kim soỏt cht lng hot ng kim toỏn: Cht lng luụn l s thỏch thc, l mi quan tõm hng u m bt c t chc no u phi i mt trong lnh vc hot ng ca mỡnh. Di nhng gúc nhỡn khỏc nhau, cú th cú cỏc nh ngha khỏc nhau v cht lng : - Theo t in Ting Vit thỡ: Cht lng l cỏi to nờn phm cht, giỏ tr ca con ngi, ca m t s vt, s vic. - Theo nh ngha ca tiờu chun Vit Nam (TCVN) 5200-ISO 9000 thỡ cht lng l mc phự hp ca sn phm hoc dch v th a món cỏc yờu cu ra hoc nh trc ca ngi mua. Mt sn phm cú tn ti c l nh cht lng. Kim toỏn l mt ngnh cung cp dch v vi mc ớch nõng cao cht lng thụng tin ti chớnh ca n v. Do vy, tng t nh cỏc ngnh ngh khỏc, kim toỏn ch cú th tn ti khi cung cp dch v cú cht lng cao, c ngi s dng tin cy. Cht lng kim toỏn c o bi s tha món nhu cu ca ngi s dng. Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 220 (VSA 220 - Kim soỏt cht lng hot ng kim toỏn): Cht lng hot ng kim toỏn l mc tha món ca cỏc i tng s dng kt qu kim toỏn v tớnh khỏch quan v tin cy vo ý kin kim toỏn ca kim toỏn viờn; ng thi tha món mong mun ca n v c kim toỏn v nhng ý kin úng gúp ca kim toỏn viờn nhm nõng cao hiu qu hot ng kinh doanh, trong thi gian nh trc vi giỏ phớ hp lý. Nh vy, cht lng hot ng kim toỏn cú th c xem xột di ba gúc : - Mc ngi s dng thụng tin tha món i vi tớnh khỏch quan v tin cy ca kt qu kim toỏn; http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM 10 - Mc đ đn v đc kim tốn tha mãn v ý kin đóng góp nhm mc đích nâng cao hiu qu hot đng kinh doanh; - Báo cáo kim tốn đc lp và phát hành theo đúng thi gian đã đ ra trong hp đng kim tốn và chi phí dch v kim tốn  mc hp lý. Do vy, m un nâng cao cht lng hot đng kim tốn đòi hi phi có s kim sốt cht lng. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn là mt b phn cu thành trong quy trình thc hin dch v kim tốn nhm cung cp dch v vi cht lng cao. Nó là mt q trình trong đó cơng ty kim tốn thc hin nhiu th tc nh hng dn, giao vic, giám sát, kim tra cơng vic mà các kim tốn viên thc hin và kim tra các nhn xét, kt lun ca nhóm kim tốn trc khi phát hành báo cáo kim tốn. 1.1.2. Các cp đ ca kim sốt cht lng hot đng kim tốn: Cht lng kim tốn đóng mt vai trò quan trng trong vic to ra uy tín ca các cơng ty kim tốn nói riêng và uy tín ngh nghip nói chung ca mi mt quc gia. Vì vy, ngồi vic chu s kim sốt ca h thng kim sốt cht lng ngay trong bn thân cơng ty, cht lng kim tốn còn chu s kim tra t bên ngồi ca các c quan ch c nng, hi ngh nghip và các cơng ty kim tốn khác. 1.1.2.1. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp t bên trong: Tùy vào quy mơ và nng lc, mi cơng ty kim tốn t xây dng mt quy trình kim sốt cht lng phù hp, nhng nhìn chung quy trình kim sốt cht lng bao gm các giai đon sau: ánh giá khách hàng trong giai đon chp nhn khách hàng mi và duy trì khách hàng c, kim sốt cht lng h s kim tốn đ nâng cao cht lng thc hin kim tốn, đánh giá s hài lòng ca khách hàng. 1.1.2.2. Kim sốt cht lng hot đng kim tốn đc lp t bên ngồi:  nâng cao cht lng dch v kim tốn, các quc gia ln có các t chc đc lp đ tin hành sốt xét li dch v mà các cơng ty kim tốn đã cung cp cho khách hàng. Tùy vào đc đim kinh t, chính tr và u cu qun lý ca tng quc gia mà ch th kim sốt đc lp đó có th là các cơng ty kim tốn khác, hi ngh http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]...http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 11 nghi p ho c c quan nhà n ki m sốt ch t l c ph trách v k tốn, ki m tốn th c hi n cơng tác ng t bên ngồi M c dù, các ch th ki m sốt có th khác nhau nh ng nhìn chung quy trình và th t c ki m sốt ch t l ng t bên ngồi c th c OBO OKS CO M hi n qua các giai o n: Chu n b ki m sốt, th c hi n ki m sốt, phát hành báo cáo ki m sốt, theo dõi sau ki m sốt Cơng tác ki m... sốt n i b k c các ph các b ng ch ng ki m tốn ã thu th p ng pháp tn th ; Sốt xét c và các k t lu n rút ra t b ng ch ng này; Sốt xét báo cáo tài chính và d th o báo cáo ki m tốn - Ki m tra ch t l ng nói chung: ki m tra ch t l cơng vi c mà các hãng ki m tốn ph i làm theo ng là quy ch các b c có các cam k t h p lý r ng m i ph n vi c, m i cu c ki m tốn mà cơng ty ki m tốn ã th c hi n là phù h p v i các ngun... c n ho t ng c giao cho ki m tốn viên và tr lý ki m tốn trong m t cu c ki m tốn c th i lãnh KI L b Trách nhi m c a ng Ch ph n hùn ph trách h p h p o v ch t l ng cu c ki m tốn: ng ph i ch u trách nhi m chung v ch t l ng c a ng ki m tốn mà h ph trách c u c u v o c ngh nghi p: Cán b , nhân viên chun nghi p c a cơng ty ki m tốn ph i tn th các ngun t c o c ngh nghi p c quy nh ph n A và B c a chu n m c o... ty ki m tốn d n d n c i thi n c ch t l ng ho t ng c a mình Tuy nhiên, bên c nh thành cơng nói trên, các nhà kinh t cho r ng k t qu ki m tra khơng ph n nh ch t l các cơng ty c ki m tra ng ki m tốn nói chung b i l u là cơng ty tham gia t nguy n Th cơng ty ki m tốn nào t tin v ch t l ki m tra này ng ho t ng ho t H n n a, vào gi a th p niên 70 và ng, thì h m i tham gia vào cu c u th p niên 80, ã x y ra... th chu n m c ki m tốn thơng qua h s ki m tốn, các d ch v th c hi n ng t bên trong t i Hoa K : KI L 1.3.2 Ki m sốt ch t l Chu n m c ki m sốt ch t l thay - ng ho t i, chu n m c hi n hành c p Chính sách chung: t ng ki m tốn ra i r t s m Sau nhi u l n n hai n i dung chính: c m c tiêu ki m sốt ch t l ki m tốn, các cơng ty ki m tốn c n chú ý n m v n tính ng ho t chính sau: Duy trì c l p, chính tr c khách... sốt theo chi u d c là vi c ki m sốt và ánh giá h s ki m tốn xem ki m tốn viên tn th các chu n m c ngh nghi p nh th nào và vi c áp d ng úng các chu n m c ngh nghi p, bao g m các n i dung sau: Tiêu chu n chung c a h s ; ch p nh n c a khách hàng; các v n nghi m c a các cán b ch ch t; ánh giá r i ro và l p ch riêng bi t khác; kinh ng trình ki m tốn; ánh giá và ki m tra vi c ki m sốt n i b ; gi i pháp cho... ch t l khốn Hoa K ó là i v i các ng có s k t h p gi a h i ngh nghi p và y ban ch ng y ban giám sát ho t ng ki m tốn (PCAOB), OBO OKS CO M cơng ty niêm y t, th ng là y ban ki m tra qu c gia v ho t h ng chung ki m sốt ch t l KI L k t h p v i y ban ch ng khốn Pháp ó ng ki m tốn (CENA) Nh v y khuynh ng cho các cơng ty niêm y t th ng ph i có s http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 33 CH NG 2 2.1