a) Mục tiêu vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn này
- Đánh giá ảnh hưởng các sai lệch chưa điều chỉnh đến BCTC dựa vào mức trọng yếu trên hai phương diện định lượng và định tính
- Căn cứ để KTV phát hành báo cáo kiểm toán thích hợp
b) Vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Về phương diện định lượng
Trong giai đoạn này, KTV phải lập Bảng tổng hợp các sai lệch trong kiểm toán, trong đó các mức trọng yếu khoản mục phải được xem xét cụ thể với từng bút toán điều chỉnh của KTV.
47
Trường hợp đơn vị đồng ý điều chỉnh toàn bộ bút toán đề nghị điều chỉnh
Trong trường hợp này KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Trường hợp đơn vị không đồng ý điều chỉnh các bút toán đề nghị điều chỉnh
Đây là trường hợp không nhất trí với Ban giám đốc. Khi ấy, KTV cần phải xác định rõ nguyên nhân đơn vị được kiểm toán không đồng ý điều chỉnh toàn bộ các bút toán.
- Nếu các sai lệch chỉ đơn thuần về số học, và số liệu nhỏ hơn mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC thì KTV vẫn phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần.
- Nếu tổng hợp toàn bộ các sai lệch chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếu tổng thể: báo cáo kiểm toán không chấp nhận.
- Nếu tổng hợp toàn bộ các sai lệch chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể, nhưng sai lệch chưa điều chỉnh của một số khoản mục lớn hơn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục: KTV phát hành báo cáo với ý kiến chấp nhận từng phần, ngoại trừ khoản mục trên.
- KTV nên áp dụng chuẩn mực kiểm toán VSA 700 về “Báo cáo kiểm toán" để phát hành báo cáo kiểm toán thích hợp trong các trường hợp cụ thể.
Xem xét trọng yếu về phương diện định tính
Bên cạnh mặt định lượng, KTV nên xem xét liệu các sai lệch xảy ra dù thấp hơn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục có ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC không.
Ngoài ra việc công bố thiếu các thông tin, hay sai lệch nhỏ hơn nhiều lần mức sai lệch khoản mục, nhưng sai lệch này ảnh hưởng đến các sự kiện trong tương lai, tiềm ẩn các vụ tranh chấp có thể xảy ra hoặc sai lệch mang tính chất dây chuyền ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC thì vẫn được xem xét như có tính chất trọng yếu.