TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam ( VAE)
- Ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn bộ báo cáo tài chính - Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính
- Việc đánh giá trọng yếu được thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn bộ báo cáo tài chính
Kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán trên BCTC là cơ sở xác định mức trọng yếu trên BCTC. Bản chất của mức trọng yếu được xác định là tổng mức sai sót tối đa trên BCTC có thể chấp nhận được. Theo “ Văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán VAE”, các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng ban đầu về trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế; tổng doanh thu; tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn; nợ ngắn hạn; tổng tài sản. Cụ thể, mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC dựa vào các chỉ tiêu trên được xác định như sau:
Bảng 2.4: Các chỉ tiêu ước lượng mức trọng yếu ban đầu
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 4% - 8%
Doanh thu thuần 0,4% - 0,8%
Tài sản dài hạn 1,5% - 2%
Nợ ngắn hạn 1,5% - 2%
Tổng tài sản 0,8% - 1%
KTV căn cứ vào văn bản này và kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, óc xét đoán nghề nghiệp để lập “Bảng ước tính mức độ trọng yếu ” đối với BCTC. Mức trọng yếu dao động giữa mức tối đa, tối thiểu tùy thuộc và
34
không kết luận về mức rủi ro phát hiện đối với BCTC. Tuy nhiên, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, kiểm toán viên sẽ dựa vào chỉ tiêu có mức trọng yếu thấp nhất và ở mức tối thiểu.
Phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục trên BCTC
Sau khi ước lượng ban đầu về trọng yếu, KTV tiến hành phân bổ cho các khoản mục trên BCĐKT vì số lượng khoản mục trên BCĐKT ít hơn trên BCKQHĐKD và các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD chỉ có thể sinh ra từ các chỉ tiêu trên BCĐKT.
KTV có thể dựa vào rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soat đối với từng khoản mục, chi phí thu thập bằng chứng đối với từng khoản mục và kinh nghiệm của KTV để phân bổ ước lượng trọng yếu ban đầu. KTV sẽ phân bổ trọng yếu cho các khoản mục chính trên BCĐKT. Đối với các khoản mục nhỏ nằm trong khoản mục chính, KTV phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng giá trị của khoản mục đó trên tổng giá trị của khoản mục chính.
Các khoản mục trên BCĐKT sẽ được chia làm ba nhóm khác nhau với hệ số 1,2,3. Trong đó:
- Nhóm hệ số 1: Nhóm các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát là trung bình và cao, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán thấp.
- Nhóm hệ số 2: Nhóm các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát là thấp và trung bình, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán là trung bình. - Nhóm hệ số 3: Nhóm các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát là thấp, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán là cao.
Sau khi phân chia các khoản mục vào các nhóm đi với các hệ số khác nhau, KTV tiến hành phân bổ ước lượng trọng yếu. Công thức để phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu được các KTV sử dụng:
Mức trọng yếu khoản mục A được xác định bằng:
Ướ ượ ứ ọ ế
ℎ à ộ
ổ ố ư ừ ℎ ả ụ
đã ℎâ ℎệ ố
35
Dựa trên công thức, KTV tính toán, phân bổ và lập bảng phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho các khoản mục được lưu lại trên GTLV của KTV.
36
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐỂ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM