Kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Việt Nam hiện nay

MỤC LỤC CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 12 CHƯƠNG III: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỚI KIẾM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 27 CHƯƠNG IV: ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP .36 HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 36 DANH MỤC VIẾT TẮT APA (Advance Pricing Arrangement): Phương pháp xác định giá chuyển giao APEC (Asia-Pacific Economic Cooperation): Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương BCTC: Báo cáo tài BEPS: Base Erosion and Profit Shifting CRA (The Canada Revenue Agency): Cơ quan thuế vụ Canada DN: Doanh nghiệp IRS (The Internal Revenue Service): Sở Thuế vụ Hoa Kỳ KTV: Kiểm toán viên KTNN: Kiểm toán nhà nước NSNN: Ngân sách Nhà nước OECD (Organization for Economic Cooperation and Development ): Tổ chức hợp tác Phát triển kinh tế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp USAID (United States Agency for International Development): Cơ quan Phát triển quốc tế Hoa Kỳ UNIDO (Vietnam Industrial Investment Report): Tổ chức phát triển Công nghiệp Liên hợp quốc VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghê Việt Nam VCCI: Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam PHẦN MỞ ĐẦU I Tính cấp thiết đề tài Trong 25 năm qua kể từ tăng cường tiến hành đổi mới, hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam mặt có chủ động tích cực việc nắm bắt hội mặt khác phải đối mặt với thách thức không nhỏ Giai đoạn 2007 - nay, sau Việt Nam gia nhập WTO – tổ chức thương mại giới, khu vực đầu tư nước chiếm tỉ trọng đáng kể vào tổng vốn đầu tư phát triển toàn xã hội, đồng thời khu vực góp phần thúc đẩy việc chuyển giao công nghệ máy móc, thiết bị kinh nghiệm quản lý; thúc đẩy trình cải cách doanh nghiệp nhà nước; hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường Tuy nhiên, trở thành sân chơi chung tập đoàn đa quốc gia (TNC), cộng với khác biệt sách điều tiết lợi ích Nhà nước tạo điều kiện cho công ty có vốn đầu tư nước nghiên cứu hành vi chuyển giá qua thời kỳ Mặt khác, không dừng lại doanh nghiệp FDI, tượng chuyển giá xuất doanh nghiệp nước khác biệt chế độ, sách vùng, tỉnh Việc ứng phó với chuyển giá không riêng Việt Nam, mà câu hỏi khó tất nước tham gia chuỗi cung ứng toàn cầu Việc doanh nghiệp chuyển giá nhằm trốn thuế gây thất thu ngân sách mà tạo cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp, ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh mà giá không tính toán sở khoa học rõ ràng, hợp lí Trước hệ lụy mà chuyển giá gây cho kinh tế xã hội, chuyên gia, quan quản lý Nhà nước cần triển khai biện pháp để phát hiện, ứng phó ngăn ngừa hành vi chuyển giá Mặt khác, năm gần đây, hoạt động Kiểm toán ngày có vai trò, vị trí quan trọng việc góp phần hạn chế tình trạng chuyển giá nước ta nói riêng thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển hội nhập với nước khác giới nói chung Do đó, việc nghiên cứu đề tài “Kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam nay” vấn đề cần thiết cấp bách giai đoạn II Mục đích phạm vi nghiên cứu ý nghĩa khoa học đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu thực trạng hoạt động chuyển giá kiểm toán hoạt động chuyển giá nước ta số nước giới, từ đưa giải pháp thích hợp để áp dụng kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam 2 Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài đề cập đến vấn đề mới, cộm Việt Nam nay, nêu cụ thể chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán hoạt động chuyển giá Chương 2: Thực trạng kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam Chương 3: Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán hoạt động chuyển giá Chương 4: Đánh giá đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chuyển giá III Phương pháp nghiên cứu đề tài Trong trình nghiên cứu, đề tài kế thừa số tài liệu nghiên cứu trước hoạt động chuyển kiểm toán hoạt động chuyển giá kết hợp với sử dụng phương pháp khảo sát, vấn, điều tra mẫu, thống kê phân tích để đánh giá, nhận xét đưa giải pháp nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động chuyển giá Bao gồm: Phương pháp nghiên cứu tài liệu gồm giáo trình, tạp chí khoa học chuyên ngành, sách chuyên khảo, viết kiểm toán chuyển giá internet Phương pháp điều tra thông qua bảng hỏi: khảo sát ý kiến kiểm toán hoạt động chuyển giá vai trò kiểm toán hoạt động chuyển giá, phương pháp chủ yếu sử dụng, thuận lợi, khó khăn gặp phải đề xuất kiểm toán viên nhằm hoàn thiện kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam Các bảng khảo sát gửi đến nhận phản hồi từ 22 kiểm toán viên có kinh nghiệm kiểm toán hoạt động chuyển giá từ công ty kiểm toán lớn: Ernst and Young Việt Nam, công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt, Deloitte Vietnam, PwC, KPMG kiểm toán Nhà nước Phương pháp vấn sâu với chuyên viên kiểm toán nhà nước có kinh nghiệm kiểm toán hoạt động chuyển giá, làm rõ vai trò kiểm toán nhà nước công phát chống chuyển giá IV Các thành viên tham gia nghiên cứu đề tài Phạm Thị Tâm Võ Thị Hằng Tăng Thị Hoài Nguyễn Thị Diễm Quỳnh Hoàng Thị Thương Thương CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Lý luận chung kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán của một thực thể kinh tế riêng biệt bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ các kiểm toán viên có trình độ và nghiệp vụ tương xứng thực hiện dựa sở pháp lý có hiệu lực1 1.2 Đặc điểm bản của kiểm toán - Chức năng: xác minh và bày tỏ ý kiến - Đối tượng: thực trạng hoạt động cần được kiểm toán - Khách thể kiểm toán (đơn vị chứa đối tượng): một thực thể kinh tế riêng biệt - Chủ thể thực hiện: kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng - Phương pháp kiểm toán: chứng từ và ngoài chứng từ - Cơ sở pháp lý của kiểm toán: hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.3 Vai trò của kiểm toán • Kiểm toán tạo niềm tin cho những “ người quan tâm” Trong chế thị trường, có rất nhiều người quan tâm đến tình hình tài chính và sự phản ánh của nó tài liệu kế toán Những người đó bao gồm: các quan nhà nước,các nhà đầu tư, các nhà quản lý, người lao động, các quan nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chính sách kinh tế nói chung của mình với mọi thành phần kinh tế, mọi hoạt động xã hội • Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán nói riêng và hoạt đông của kiểm toán nói chung • Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và lực quản lý Kiểm toán không chỉ xác minh độ tin cậy thông tin mà còn tư vấn về quản lý Có thể thấy rõ tác dụng của vai trò tư vấn này kiểm toán hiệu và hiệu quả quản lý 1.4 Chức của kiểm toán: • Chức xác minh: nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính Xác minh tính hợp lý là xác minh xem thông tin tài chính có phù hợp với không gian, thời gian được nhiều người thừa nhận không Xác minh tính hợp pháp là xem xét BCTC đã được trình bày, công bố theo đúng chuẩn mực hay chưa Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, 2012, NXB tài chính, Hà Nội • Chức bày tỏ ý kiến: kiểm toán viên kết luận về chất lượng của thông tin, sự tuân thủ các quy định pháp lý cũng tư vấn qua xác minh 1.5 Mục tiêu kiểm toán Kiểm toán hoạt động có tính chất chuyên sâu cao nghề nghiệp nên có mục đích tiêu điểm cần hướng tới để đạt mục đích Tập hợp tiêu điểm hướng tới mục đích gọi hệ thống mục tiêu kiểm toán Tùy thuộc vào đối tượng kiểm toán khác mà mục tiêu kiểm toán khác khác • Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu tổng quát kiểm toán báo cáo tài chất lượng thông tin báo cáo tài độ tin cậy, hợp lý, hợp pháp thông tin trình bày báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị.” Từ mục tiêu tổng quát cụ thể thành mục tiêu chung sau: - Mục tiêu hiệu lực (có thực) - Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn) - Mục tiêu định giá - Mục tiêu xác học - Mục tiêu phân loại trình bày - Mục tiêu quyền nghĩa vụ • Mục tiêu kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm toán hướng vào việc đánh giá hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan Chính vậy, gắn với đối tượng kiểm toán hoạt động cụ thể, mục tiêu tổng quát kiểm toán hoạt động hiệu lực quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý, cụ thể: - Soát xét nhận định hiệu lực kiểm soát quản trị nội - Xem xét đánh giá hiệu hoạt động - Nghiên cứu nhận định hiệu quản lý 1.6 Chủ thể khách thể kiểm toán • Chủ thể kiểm toán: Tuỳ thuộc vào kiểm toán cụ thể mà chủ thể kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập hay Kiểm toán nội Nhưng chủ thể chủ yếu Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán độc lập Thông thường, đơn vị có 100% vốn đầu tư Nhà nước, Nhà nước vừa chủ sở hữu, vừa người giữ vai trò điều tiết Bảng khai Tài quan Nhà nước thực kiểm toán Các trường hợp lại thường công ty kiểm toán độc lập thực Chủ thể kiểm toán kiểm toán nội có nhà quản lý đơn vị kiểm toán quan tâm đến Bảng khai tài • Khách thể kiểm toán: thực thể kinh tế có bảng khai tài kiểm toán 1.7 Phương pháp kiểm toán Do đặc điểm thực trạng hoạt động tài phần phản ánh tài liệu kế toán phần không phản ánh tài liệu kế toán nên tùy vào đặc điểm phần mà kiểm toán áp dụng phương pháp khác Đối với thực trạng tài phản ánh tài liệu kế toán, kiểm toán kế thừa sở phương pháp kế toán, phân tích để xây dựng phương pháp riêng hay gọi phương pháp kiểm toán chứng từ Đối với thực trạng tài chưa phản ánh tài liệu kế toán kiểm toán viên chưa có sở liệu nên cần có phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm toán hay gọi phương pháp chứng từ • Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: - Kiểm toán cân đối: dựa cân đối (phương trình) kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối - Đối chiếu trực tiếp: đối chiều tiêu nguồn tài liệu khác - Đối chiếu logic: việc nghiên cứu mối quan hệ tiêu có quan hệ với • Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: - Kiểm kê: kiểm tra chỗ loại tài sản - Thực nghiệm: diễn lại nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, trình có, diễn cần xác minh lại - Điều tra: xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán 1.8 Quy trình kiểm toán Một kiểm toán thực theo quy trình chung với bước bản: • Chuẩn bị kiểm toán Là công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm toán có ý nghĩa định tới chất lượng kiểm toán Cụ thể: - Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán - Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất - Thu thập thông tin cần thiết - Lập kế hoạch kiểm toán - Xây dựng chương trình kiểm toán • Thực hành kiểm toán Thực hành kiểm toán trình thực đồng công việc ấn định kế hoạch, chương trình kiểm toán Cụ thể: - Thực thủ tục kiểm soát - Thực thủ tục phân tích - Đánh giá tính trọng yếu rủi ro - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết - Xử lý chênh lệch kiểm toán • Kết thúc kiểm toán Các công việc phần kết thúc kiểm toán bao gồm: - Rà soát toàn công việc thực kiểm toán dự kiến ý kiến kiểm toán sử dụng - Đánh giá kết đạt mức độ phù hợp ý kiến dự kiến đưa với chứng thu - Xem xét nhân tố ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán dự kiến đưa - Đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán Lý luận chung kiểm toán hoạt động chuyển giá 2.1 Lý luận chung hoạt động chuyển giá a Khái niệm chuyển giá Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu2 b Nguyên nhân hoạt động chuyển giá Một là, chủ thể kinh doanh kinh tế thị trường đầu tư vào kinh doanh mục đích lợi nhuận Hai là, quyền tự định đoạt kinh doanh Ba là, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích kinh tế thành viên nhóm liên kết (giữa công ty tập đoàn, công ty mẹ với công ty con, thành viên liên doanh…) Bốn là, định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết không làm thay đổi lợi ích chung thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Năm là, hệ thống pháp luật hành nhiều bất cập, chưa đủ sở pháp lý cho việc xác định hành vi chuyển giá chế tài áp dụng yếu thiếu Sáu là, chế kiểm tra, giám sát, tra, kiểm toán nhiều bất cập, chưa đủ sức phát để xử lý tất hành vi chuyển giá Bảy là, vai trò quản lý Nhà nước yếu, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ phận cán quản lý chưa cao c Các hình thức chuyển giá • Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn hữu hình Chuyển giá dạng diễn tương đối phổ biến doanh nghiệp liên kết năm qua, kể doanh nghiệp FDI bên liên kết nội địa số ngành nghề như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm • Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản cố định vô hình( nâng khống giá trị công nghệ, thương mại…) Hình thức thường diễn trường hợp công ty nước chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Theo Andrew Lymer & Jonh Hasseldine, The Internatinal Taxation System, Kluwer Academic Publishers • Chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao công ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, hỗ trợ tiếp thị giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩm với giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp công ty kí hợp đồng nhập giá cao nhằm nâng chi phí sản xuất, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm • Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội tập đoàn, nâng cao chi phí hành quản lý • Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh • Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ • Chuyển giá thông qua trung tâm tái tạo hóa đơn 2.2 Kiểm toán hoạt động chuyển giá a) Chủ thể, khách thể kiểm toán hoạt động chuyển giá • Chủ thể thực hiện - Kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên độc lập ngày càng đóng vai trò quan trọng nền kinh tế thị trường Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba kiểm toán độc lập Đặc biệt quan hệ hợp tác kinh doanh với nước ngoài, nhà đầu tư nước muốn tìm hiểu hoạt động kinh doanh đánh giá tình hình tài doanh nghiệp trước đầu tư, hợp tác kinh doanh chi phí cho kiểm toán hiệu rẻ nhiều so với chi phí mà hai bên phải bỏ để đàm phán, tự chứng minh khả tài Đồng thời ý kiến khách quan kiểm toán đáng tin cậy Do kiểm toán độc lập đời đáp ứng tốt nhu cầu hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài, góp phần hoàn thiện môi trường đầu tư thúc đẩy nhanh trình chuyển đổi kinh tế Kiểm toán viên độc lập là những người trực tiếp tham gia vào các cuộc kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tiếp xúc với các văn bản, các báo các tài chính của các doanh nghiệp FDI, kiểm toán viên độc lập có thể nắm bắt được thực trạng hoạt động doanh nghiệp, phát hiện những thủ thuật, những “mánh khóe” mà doanh nghiệp sử dụng để nhằm chuyển giá, trốn thuế, làm thất thu ngân sách nhà nước - Kiểm toán viên nhà nước 41 không phải là một lĩnh vực mang tính chính xác lĩnh vực khoa học Hầu hết những phương pháp xác định chuyển giá và cả bản thân khái niệm chuyển giá cũng là những khái niệm mang tính chất tổng quát Do đó, áp dụng những khái niệm này vào thực tế cần phải có một sự linh động mới có thể mang lại kết quả phù hợp với mục đích ứng dụng của chúng khuôn khổ quy định của pháp luật Vì vậy mục đích của ứng dụng là nhằm xác định giá hợp lý phạm vi hoạt động của doang nghiệp là đối tượng chịu thuế, chứ không nhằm để quan thuế ấn định doanh nghệp phải chịu hay thế nào cho phù hợp Sở dĩ vậy là vì chỉ có doanh nghệp mới biết được đầy đủ thực tế về hoạt động kinh doanh của mình Chính vì thế vấn đề chuyển giá không thể giải quyết bằng cách áp dụng những biện pháp có tính chất đồng loạt và ràng buộc chặt chẽ đối với doanh nghiệp mà mỗi biện pháp áp dụng cần phải điều chỉnh cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế cho mỗi trường hợp mỗi đối tượng Chính trừu tượng, không mang tính chính xác tuyệt đối vậy nên kiểm toán hoạt động chuyển giá lại càng khó khăn Sau nhóm nghiên cứa đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán hoạt động chuyển giá tại Việt Thứ nhất, theo dõi sát sao, nắm bắt kịp thời các thông tư, nghị định, các quy định pháp lý mà nhà nước ban hành Theo kết khảo sát, giải pháp kiểm toán viên lựa chọn nhiều (59,1% - tương ứng 13 người tổng số 22 kiểm toán viên khảo sát) Các quy định pháp lý là sở, là khung pháp lý chung để các kiểm toán viên dựa vào đó tiến hành hoạt động kiểm toán Chúng là sở để kiểm toán viên xác định được cần phải thu thập những loại bằng chứng nào, phương pháp kiểm toán nào được áp dụng Cụ thể: -Tìm hiểu những thay đổi, bổ sung các bộ luật để nắm rõ phạm vi áp dụng, chủ thể kiểm soát và trách nhiệm của kiểm toán viên và chủ thể kiểm toán, từ đó hoạt động kiểm toán hoạt động chuyển giá sẽ toàn diện và hiệu lực Trước hết, kiểm toán viên cần phải nắm rõ luật kiểm toán bao gồm Luật kiểm toán nhà nước Luật kiểm toán độc lập, cần biết hiểu quy chế kiểm toán nội bộ, văn hướng dẫn thi hành luật… Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần có hiểu biết thông tư : thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngoài; thông tư 89/1999/TT-BTC thông tư 13/2001/TT-BTC hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam; 42 thông tư 117/2005/TT-BTC văn pháp lý điều chỉnh cách cụ thể biện pháp chống chuyển giá quy định phương pháp chuyển giao -Tìm hiểu rõ những quy định mới nhất về cách thức thực hiện phương pháp tính giá chuyển giao của doanh nghệp mới được bổ sung Xem xét xem doanh nghiệp đã lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp theo quy định ở Thông tư 66/2010/TT-BTC và đăng kí trước với quan Thuế theo biên bản định giá trước (APA) Kiểm toán viên phải xem xét xem việc kê khai giao dịch với bên có quan hệ liên kết theo mẫu GCN-01/QLT theo quy định đã được áp dụng đúng với đối tượng chưa Kiểm toán viên cần nắm rõ các quy định về các khoản chi từ ngân sách nhà nước cho các hoạt động kiểm tra, tra và điều tra Từ đó, kiểm toán viên phải lập kế hoạch cụ thể để giảm thiểu tối đa các khoản chi phí bỏ Đồng thời kiểm toán viên phải nắm bắt kịp thời quy định pháp lý với các chế tài xử phạt hành vi bao che cho hoạt động chuyển giao để tự làm sạch bản thân, trở thành một kiểm toán viên đúng nghĩa Thứ hai, tăng cường kiểm tra việc xác định giá chuyển nhượng và tiếp cận theo định hướng rủi ro Đây giải pháp kiểm toán viên ưu tiên lựa chọn thứ hai khảo sát (50,0%) Giám sát, tra, kiểm tra cần tập trung vào các giao dịch với bên liên kết có rủi ro cao về khả sai phạm giao dịch của các doanh nghiệp thường xuyên báo cáo lỗ, báo cáo lỗ mà lên tục mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiêp có giá trị vốn âm, doanh nghiêp có lợi nhuận thấp bất thường so với mức chung của ngành, giao dịch với bên liên kết với mức giá thấp giá thị trường bên liên kết hoạt động ở môi trường có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp Trong bối cảnh công việc nhiều, tính chất công việc phức tạp, kéo dài về mặt thời gian nguồn nhân lực còn hạn chế để nâng cao tác dụng việc giám sát và tra nên tiến hành trọng điểm các giao dịch có khả sai phạm nhất Ngoài ra, cần nâng có trình độ chuyên môn cho các cán bộ, nhân viên công ty kiểm toán bằng nhiều hình thức gửi cán bộ nước ngoài học tập hay mời các kiểm toán viên lâu năm, xuất sắc về gặp mặt trao đổi kinh nghiêm với các hậu bối, truyền đạt những kinh nghiệm quý báu của họ cho tầng lớp sau này Mỗi kiểm toán viên cần được trau dồi các kỹ chuyên môn 43 trang bị các phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt và cập nhật kịp thời về giá cả thị trường Thứ ba, tăng cường thẩm định giá đối với các hoạt động có rủi ro về giá Theo kết khảo sát, có 45,5% kiểm toán viên lấy ý kiến lựa chọn giải pháp Kiểm toán viên là người có trình độ chuyên môn nên có thể đánh giá tốt giá trị của giao dịch nội bộ, cần tăng cường vai trò của kiểm toán đánh giá giá trị giao dịch nội bộ Theo báo cáo của công ty kiểm toán hàng đầu Ernst & Young về điều tra chuyển giá toàn cầu thực hiện năm 2009, các quan thuế thế giới dành kinh phí ngày càng tăng cho kiểm soát hoạt động chuyển giá, kiểm toán hoạt động chuyển giá và mức phạt đối với hành vi chuyển giá cũng càng ngày càng tăng Kiểm toán viên tiến hành lọc lựa chọn theo danh sách hoạt động có rủi ro giá, từ lên kế hoạch đối chiếu, so sánh chi tiết cho loại rủi ro; vận dụng phương pháp tính giá, kinh nghiệm nước khác giới nhằm đánh giá đánh giá lại giá trị tài sản, , từ phát xử lý kịp thời hoạt động chuyển giá Như việc cần thiết sử dụng đội ngũ cán đào tạo chuyên sâu có kinh nghiệp thẩm định giá tiến hành địa điểm, thời điểm xác định, dựa chuẩn mực thông dụng thông lệ quốc tế đồng ý doanh nghiệp doanh nghiệp yêu cầu phục vụ điều tra theo quy định Thư tư, kiểm tra xác định tài liệu về giá cho các giao dịch Có 40,9% kiểm toán viên khảo sát lựa chọn giải pháp Các quan chức nói chung và quan kiểm toán nói riêng hầu chưa xây dựng được cở sở dữ liệu về giá cả các loại hàng hóa được giao dịch giữa các công ty độc lập và các công ty liên kết với Hơn nữa, doanh nghiệp có tượng chuyển giá thường phổ biến ngành có nhiều tài sản vô hình ngành có công nghệ độc quyền, sản xuất sản phẩm không phổ biến nước Những loại tài sản khó định giá sở hay tiêu chí để so sánh Vì vậy đánh giá một nghiệp vụ mua bán nội bộ, quan kiểm toán rất khó khăn việc tìm giá tham khảo để đối chiếu và đánh giá giá chuyển giao thực tế hạch toán Điều này đặc biệt giao dịch với bên liên kết ở nước ngoài và sản phẩm dịch vụ có tính chất đặc thù Vì vậy công ty kiểm toán phải tăng cường mở rộng hợp tác với các đối tác nước ngoài, trao đổi kinh nghiệm, thu thập các thông tin cần thiết đánh giá các 44 giao dịch với bên liên kết ở nước ngoài Thông qua các đợt trao đổi kinh nghiệm đó, kiểm toán viên sẽ rút được các kỹ thuật, các tài liệu thiết yếu các giao dịch Từ đó có sở để kiểm toán viên xác định được cần kiểm tra những loại tài liệu nào, các thông tin nào có liên quan hay nói cách khác là mầm mống của chuyển giá Thứ năm, kiểm toán hoạt động có dấu hiệu chuyển giá cần được thực hiện theo cả hai cách là kiểm toán riêng một cuộc kiểm toán hoặc kiểm toán kết hợp kiểm toán báo cáo tài chính Đây giải pháp lựa chọn 36,4% kiểm toán viên theo kết khảo sát Đối với doanh nghiệp có công ty con, công ty liên kết việc kiểm toán chuyển giá việc làm thực cần thiết Mặc dù kiểm toán chuyển giá phần công việc kiểm toán Báo cáo Tài chính, phát gian lận khoản mục, hoạt động chuyển giá lại thường diễn doanh nghiệp lớn, kinh doanh lâu năm, ngày phức tạp tinh vi hơn, để đảm bảo yếu tố thời gian, thuận tiện việc thu thập thông tin cần linh hoạt việc kết hợp kiểm toán chuyển giá kiểm toán Báo cáo Tài định tổ chức kiếm toán riêng Kiểm toán viên tùy thuộc vào quy mô doanh nghiệp, tính chất hoạt động chuyển chi phí thực từ lựa chọn cách thức tổ chức kiểm toán hoạt chuyển giá phù hợp Nếu cuộc kiểm toán có quy mô lớn, phạm vi rộng, tính chất phức tạp, có ảnh hưởng lớn tới nền kinh tế cần tiến hành kiểm toán riêng Và ngược lại, tiến hành kết hợp với kiểm toán Báo cáo tài để tiết kiệm thời gian, chí phí nhiên phải chặt chẽ, nghiêm túc cẩn thận khâu kiểm toán Kinh nghiệm của Nhật Bản cho thấy một cuộc kiểm toán hoạt động chuyển giá có thể kéo dài 1-3 năm, với rất nhiều thông tin yêu cầu doanh nghiệp phải chuẩn bị phục vụ cho cuộc kiểm toán Đối với kiểm toán tính phực tạp yêu cầu kiểm toán cao, nên thực công ty kiểm toán lớn, có uy tín giới Những kiểm toán riêng cần nhà nước bên liên quan hỗ trợ phi phí, tạo điều kiện thuận lợi trình thu thập thông tin phục vụ cho kiểm toán Ngoài doanh nghiệp kiểm toán phải hợp tác, cung cấp đầy đủ thông tin theo yêu cầu, không gây trở ngại trình kiếm toán Thứ sáu, kiểm toán hoạt đông chuyển giá phải được thực hiện tổng hợp tất cả các phương diện 45 Giải pháp 36,4% kiểm toán viên lấy ý kiến lựa chọn Khả chuyển giá ở giao dịch về hàng hóa cũng giao dịch về dịch vụ, chuyển giá các yếu tố đầu vào cũng kết quả đầu của đơn vị Hoạt động chuyển giá không chỉ giới hạn ở hình thức truyền thông chuyển giá ở máy móc, thiết bị công nghệ đầu vào mà còn thực hiên ở kết quả đầu của doanh nghiệp Số liệu điều tra các doanh nghiệp ngành công nghiệp tại Việt Nam UNIDO (Vietnam Industrial Investment Report) thực hiện năm 2010 cho thấy, chi phí đào tạo và chi phí thuê quản lý trả cho công ty mẹ của các doanh nghiêp FDI là thành viên công ty xuyên quốc gia rất lớn, lớn nhiều lần chi phí đào tạo của công ty FDI không phải là thành viên của công ty xuyên quốc gia (UNIDO, 2012) Chính sự đa dạng đó đòi hỏi kiểm toán viên phải có quan điểm toàn diện xem xét thực tiễn của khách thể kiểm toán nhằm nhận diện những hoạt động có dấu hiệu chuyển giá để tập trung xác minh Kiểm toán viên tiến hành tham khảo, đối chiếu giá chuyển giao giao dịch loại, mặt hàng; nhiều công ty con, công ty liên kết tương đương, nhiều quốc gia giới mà doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tham khảo kinh nghiệm nước đầu ngành, công ty kiểm toán lẫn Đáng giá dựa phương diện mang tính khoa học khách quan Như yêu cầu đặt phải xây dựng tiêu chí đánh giá cụ thể, toàn diện cho phương diện kiểm toán, yêu cầu hiểu biết kinh nghiệm kiểm toán viên bao quát, toàn diện trau dồi liên tục Ngoài kiểm toán viên phải biế vận dụng linh hoạt phương pháp tính giá, phương pháp kiểm tra, tra; ứng dụng kĩ thuật xử lý số liệu, học hỏi kinh nghiệm quốc tế Tuy nhiên để thực cách toàn diện cần phải đầu tư nhân lực, vật lực, thời gian, chí phí định Thứ bảy, công khai kết quả kiểm toán hoạt động chuyển giá đối với những hành vi chuyển giá nghiêm trọng từ đẩy mạnh vai trò truyền thông Giải pháp 36,4% lựa chọn kiểm toán viên Trong xu hướng toàn cầu hóa, Doanh nghiệp FDI ngày nhiều, lợi ích mà doanh nghiệp mang lại ngày người dân quan tâm Đặc biệt tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI Do việc công khai kết kiểm toán nói chung kiểm toán hoạt động chuyển giá nói chung nhiều người quan tâm Người dân xã hội có thêm thông tin đánh giá tình hình tài Doanh nghiệp, hoạt động liên quan đến nghĩa vụ thuế cách toàn diện Đây 46 đánh giá mang tính chuyên môn, khách quan tin cậy thông tin tài chính, nhận định việc có hay không hành vi chuyển giá Đồng thời, thấy rõ sai phạm, khiếm khuyết doanh nghiệp, gây thất thu ngân sách, bất bình đẳng doanh nghiệp Không nêu sai phạm, thiếu xác báo cáo tài chính, hoạt động tài chính, mà báo cáo kết kiểm toán hoạt động chuyển giá đưa kiến nghị tầm vĩ mô, tầm vi mô với kiến nghị cụ thể đơn vị kiểm toán quan chức quản lý nhà nước Đó kiến nghị có pháp lý, có chứng buộc phải thực Nhân dân xem xét, đánh giá kết kiểm toán, xem xét tình hình thực kiến nghị kiểm toán để củng cố, góp thêm tiếng nói dư luận để cảnh báo, răn đe giám sát hoạt động doanh nghiệp FDI Tuy nhiên công khai hóa minh bạch hóa kết thực kết luận kiến nghị kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước phải gắn liền với trình cải cách tài nhà nước cải cách hành quốc gia Công khai kết kiểm toán, kiến nghị kiểm toán viên hướng tới tôn trọng nhân tố tích cực trình xây dựng hành quốc gia đẩy lùi tiêu cực hành vi chuyển giá Ngoài công khai kết kiểm toán hoạt động chuyển giá phải tiến hành sở tuân thủ pháp luật, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán Nội dung phạm vi công khai phải đảm bảo đầy đủ trung thực kết luận có chứng kiểm toán, tuân thủ khuôn mẫu theo quy định đủ thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng kết kiểm toán Để việc công khai kết kiểm toán hoạt động chuyển giá thực có chất lượng, hữu ích đảm bảo minh bạch cần nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo xác, tin cậy kết luận kiểm toán Chất lượng kiểm toán định tất cả, từ uy thế, tín nhiệm đến hiệu lực, hiệu cuối kiểm toán Tăng cường soát xét chất lượng kiểm toán Hoàn thiện công khai quy chế quy trình kiểm toán, quy trình công khai kết kiểm toán Kết việc công khai hữu ích phát huy tác dụng thực phù hợp yêu cầu, khả quyền tiếp nhận thông tin đối tượng phù hợp môi trường quản lý, môi trường dân chủ hóa, minh bạch hóa Việc công khai kết quả kiểm toán sẽ tạo nên áp lực xã hội cho các doanh nghiêp thực hiện hành vi chuyển giá, gây ảnh hưởng rất lớn đến thị hiếu của người tiêu dùng các mặt hàng mà doanh nghiệp sản xuất Từ đó làm xấu hình ảnh tốt đẹp mà doanh nghiệp xây dựng từ thành lập 47 Có thể thấy ví dụ thực tiễn Starbuck Anh Công ty Starbucks thực việc chuyển giá, trốn thuế với mức độ lớn, công bố rộng rãi cho công chúng người dân Anh bất bình tẩy chay Starbucks Sau giám đốc công ty phải tính toán lại cam kết nộp thuế bổ sung Khi người dân hiểu rõ hành động sai trái doanh nghiệp họ thay đổi hành vi tiêu dùng, không mua sản phẩm doanh nghiệp từ tạo nên áp lực lớn doanh nghiệp chuyển giá, trốn thuế Mục tiêu doanh nghiệp đạt lợi nhuận thông qua bán sản phẩm, hàng hóa; quay lưng người tiêu dùng sản phẩm doanh nghiệp khiến mục tiêu doanh nghiệp không đạt điều doanh nghiệp thực lo lắng Người tiêu dùng thấy doanh nghiệp FDI kinh doanh không lành mạnh, không đắn người ta đánh giá tích cực doanh nghiệp Việt Nam định lựa chọn sản phẩm doanh nghiệp mẫu mã hay hình thức sản phẩm chưa hấp dẫn Thứ tám, tăng cường sự tham gia của các quan kiểm toán nhà nước kiểm toán hoạt động chuyển giá Đây giải pháp 27,3% kiểm toán viên lựa chọn Nhóm nghiên cứu tiến hành vấn sâu chuyên viên kiểm toán nhà nước, qua thấy rõ vai trò kiểm toán nhà nước kiểm toán hoạt động chuyển giá Kiểm toán nhà nước ngày tham gia nhiều trình phát chống chuyển giá, có biện pháp hữu hiệu kiến nghị lên quan nhà nước Các doanh nghiệp liên doanh có phần vốn góp của Nhà nước là khách thể kiểm toán của quan kiểm toán nhà nước Nếu các doanh nghiêp này có hoạt động chuyển giá thì càng nghiêm trọng rất nhiều, kiểm toán nhà nước cần quan tâm thực hiện kiểm toán hoạt động chuyển giá này với mục đích bảo toàn, chống thất thoát vốn góp của Nhà nước liên doanh Kiểm toán hoạt động chuyển giá cần giao cho kiểm toán nhà nước chuyên ngành VI về kiểm toán hoạt động chuyển giá Có thể kết hợp kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán chuyển giá hoặc kiểm toán riêng hoạt động có dấu hiệu chuyển giá nếu nhận thấy nghiêm trọng Vì vậy, vấn đề đặt KTNN (kiểm toán nhà nước) Việt Nam tham gia vào đấu tranh chống chuyển nào? Về địa vị pháp lý chức KTNN quy định Điều 13, 14 Luật Kiểm toán nhà nước: "Kiểm toán Nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; có chức kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán 48 tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước" Tuy nhiên, Điều Luật Kiểm toán nhà nước quy định: "Đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước", nên có nhiều ý kiến cho rằng, doanh nghiệp FDI không thuộc đối tượng kiểm toán KTNN, điều gây khó khăn cho KTNN công đấu tranh Do đó, cần có cách hiểu rộng quy định đối tượng này, cụ thể: Hàng năm, KTNN tiến hành kiểm toán báo cáo toán thu ngân sách địa bàn quan Thuế Hải quan lập Để xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý báo cáo này, theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước (Điều 16) "Kiểm toán Nhà nước có quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, xác kịp thời thông tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán" nên việc KTNN tiến hành kiểm tra đối chiếu việc chấp hành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp FDI quy định Để công việc tiến hành thuận lợi, đặc biệt việc KTNN tham gia vào công chống chuyển giá, Luật Kiểm toán nhà nước sửa đổi cần xem xét điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp Về phương pháp kiểm toán KTNN, khoản 2, Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước có quy định "kiểm tra, đối chiếu, xác nhận; điều tra tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán làm sở cho ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị nội dung kiểm toán" Như vậy, phương pháp kiểm toán điều tra pháp luật công nhận Tuy nhiên, phương pháp chưa áp dụng nhiều thực tế công tác kiểm toán, hành vi chuyển giá hoạt động tinh vi, phức tạp, áp dụng phương pháp kiểm toán khó phát Cho nên, kiểm toán viên thực nhiệm vụ, việc nắm vững chuyên môn nghiệp vụ, cần trang bị kỹ năng, phương pháp kiểm toán phù hợp, mà phương pháp kiểm toán điều tra cần có quy định hướng dẫn cụ thể Tóm lại, công tác kiểm toán chuyển giá công việc mới, việc chuyển giá doanh nghiệp FDI lại tinh vi, phức tạp Thực tiễn hoạt động kiểm toán nhà nước sau gần 20 năm khẳng định rằng, để kiểm toán thành công, đạt kết cao cần phải huy động trí tuệ tập thể để đưa giải pháp mang tính hữu hiệu Điều đặt thách thức trình chuyển đổi nhận thức tư hành động cán bộ, công chức kiểm toán viên nhà nước 49 Thứ chín, tăng cường kiểm toán đối với phần tăng vốn của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Có 22,7% lựa chọn kiểm toán viên tham gia khảo sát giải pháp Theo kết quả điều tra các doanh nghiệp ngành công nghiệp tại Việt Nam UNIDO thực hiện năm 2010, dấu hiệu chuyển giá ở các hoạt động tăng vốn của doanh nghiệp FDI rất rõ rệt, giá trị tăng vốn của doanh nghiệp FDI là thành viên của công ty xuyên quốc gia lớn lần giá trị tăng vốn của doanh nghiệp FDI không phải là thành viên của công ty xuyên quốc gia Mặt khác vốn góp ban đầu doanh nghiệp FDI thành lập doanh nghiệp phải thông qua hội đồng thẩm định giá nên khó tăng nhiều, mà vốn tăng trình hoạt động doanh nghiệp lại không chịu hoạt động này, việc định giá sai, nâng khống giá trị điều hay xảy Việc trọng vào phần hành nghiệp vụ dễ bị gian lận điều tất yếu Kiểm toán viên trình kiểm toán phần tăng vốn nên áp dụng nhiều phương pháp kiểm toán kết hợp để tìm sai phạm phải nắm vững thông tin quy định cách định giá, có thái độ hoài nghi nghề nghiệp, từ có phát sở thích hợp để đưa kết luận Như nghiệp vụ tăng vốn kiểm toán viên phải kiểm tra cẩn thận, kĩ lưỡng, hạn chế tối đa gian lận sai sót báo cáo kiểm toán tăng vốn phải nộp lên Bộ Kế hoạch Đầu tư Bộ Tài báo cáo tài hàng năm kiểm toán doanh nghiệp FDI Thứ mười, mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển công tác quản lí thuế kiểm toán hoạt động chuyển giá Có 22,7% kiểm toán viên tham gia khảo sát lựa chọn giải pháp Tham gia vào diễn đàn, tổ chức khu vực giới sách phát triển kinh tế Tiến hành tổ chức hội thảo chuyên đề; nói chuyện, bàn bạc với chuyên gia lĩnh vực Kiểm toán, Thuế đến từ nhiều nơi giới, hội tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm từ bên ngoài, củng cố xây dựng hệ thống quản lí Thuế tốt 50 KẾT LUẬN Trên thực tế, nhiều năm qua, nghi án chuyển giá, trốn thuế doanh nghiệp FDI kể doanh nghiệp nước nhiều lần đề cập Bên cạnh doanh nghiệp làm ăn chân chính, đóng góp tích cực vào ngân sách Nhà nước, không doanh nghiệp hưởng lợi lớn từ sách ưu đãi đầu tư Chính phủ sử dụng thủ đoạn tinh vi để lách luật, trốn thuế, gây ảnh hưởng không nhỏ đến môi trường kinh doanh, khả cạnh tranh nguồn thu ngân sách Nhà nước Để xác định hành vi, thủ thuật chuyển giá không đơn giản, đòi hỏi không vào quan Nhà nước mà cần tham gia kiểm toán viên, công ty kiểm toán Bằng việc thu thập thông tin từ nhiều nguồn tài liệu đến tổng kết kinh nghiệm quốc tế, nghiên cứu chất, thực trạng hành vi chuyển hoạt động kiểm toán chuyển giá Việt Nam, tiến hành khảo sát ý kiến thực tế để nắm thuận lợi khó khăn mà kiểm toán viên thường gặp kiểm toán chuyển giá; nhóm nghiên cứu đưa số giải pháp, đề xuất nhằm khắc phục hạn chế công tác kiểm toán hoạt động chuyển giá nước ta, tạo sở để cải thiện nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán vai trò kiểm toán viên việc ngăn ngừa chống chuyển giá Việt Nam Nội dung đề tài tập trung nghiên cứu giải số vấn đề sau: Hệ thống hóa lý luận kiểm toán kiểm toán hoạt động chuyển giá Cụ thể,trình bày khái niệm, đặc điểm, mục đích, chức năng, phương pháp kiểm toán nói chung kiểm toán hoạt động chuyển giá nói riêng, trình bày nguyên nhân, động hình thức hoạt động chuyển giá, bước tiến hành kiểm toán hoạt động chuyển giá thông thường Thực trạng hoạt động chuyển giá kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam nay: kết quả, thống kê từ hoạt động tra kiểm tra quan thuế hoạt động chuyển giá doanh nghiệp; cách thức phương pháp tiến hành kiểm toán, khó khăn, thuận lợi, kết đạt Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán hoạt động chuyển giá: kinh nghiệm Mỹ, Nhật Bản, Canada, Đài Loan, Trung Quốc việc kiểm toán chuyển giá Đánh giá kết đạt kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian qua, làm sáng tỏ hạn chế, nguyên nhân dẫn đến hạn chế đó, phân tích cần thiết phải hoàn thiện nâng đưa phương hướng hoàn thiện thời gian tới đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, Thông tư 17/2005/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định già thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết [2] Bộ Tài chính, Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết [3] Bộ Tài chính, Thông tư số 201/2013/TT-BTC quy định phương pháp tình giá chuyển giao công ty đa quốc gia, tập đoàn – phương pháp định giá trước APA (Advance Pricing Arrangement) [4] Deloitte, 2011, Deloitte Global Services Ltd [5] GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội 2012 [6] Grant Thornton Japan - Member firm of Grant Thornton International.Ltd [7] Kpmg.com, KPMG’s Trensfer Pricing Review [8] Luật Kiểm toán độc lập ban hành ngày 29/03/2011 [9] Nguyễn Thị Phương Hoa, Tăng cường kiểm soát nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam, NXB Giáo dục Việt Nam, Hà Nội, 2014 [4] Tổng cục thống kê [10] Vov.vn, Xuân Thân - 20% doanh nghiệp FDI chuyển giá năm 2013, 23/3/2014 [11] Vnexpress.vn, 18/10/2013, Nhiều doanh nghiệp FDI chọn chế chống chuyển giá APA [12] Tổng cục thuế nhà nước (GDT) – Bộ Tài Chính [13] Theo IRS (The Internal Revenue Service): Sở Thuế vụ Hoa Kỳ [14] Http://www.tpa-global.com [15] Thời báo kinh tế, 13/8/2014, Chuyển giá, trốn thuế: Có 'bàn tay đen' giúp sức kiểm toán? [16] Transferpricing.ca PHỤ LỤC MẪU BẢNG KHẢO SÁT Ý KIẾN Khảo sát ý kiến kiểm toán hoạt động chuyển giá Hoạt động chuyển giá không vấn đề nóng thu hút quan tâm dư luận quan quản lý Bảng khảo sát nhằm đánh giá công tác kiểm toán hoạt động chuyển giá, đồng thời đưa giải pháp nâng cao hiệu việc kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam nhằm phục vụ cho hoạt động nghiên cứu khoa học Vì để bảng hỏi đảm bảo tính trung thực nên họ tên đơn vị công tác điều bắt buộc, mong anh/chị thông cảm *Bắt buộc Họ Tên * Đơn vị công tác * Anh chị đánh vai trò kiểm toán việc phát ngăn ngừa hoạt động chuyển giá? Không cần thiết Bình thường Cần thiết Rất cần thiết Theo anh chị phương pháp chủ yếu sử dụng kiểm toán hoạt động chuyển giá Kiểm toán cân đối kế toán Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu logic Kiểm kê Điều tra Thực nghiệm Mục khác: Thuận lợi trình Kiểm toán hoạt động chuyển anh chị nhận gì? (có thể chọn nhiều phương án) Việt Nam quốc gia hội nhập, học hỏi kinh nghiệm đối phó với hoạt động quốc gia phát triền, trước kiểm toán hoạt động chuyển giá Các quan chức Việt Nam ngày quan tâm tới vấn đề chuyển giá, trốn thuế tạo điều kiện sách, hỗ trợ trình kiểm toán diễn thuận tiện Luật pháp nhà nướcViệt Nam, có thông tư quy định phương pháp tình giá chuyển giao công ty đa quốc gia, tập đoàn – phương pháp định giá trước APA (Advance Pricing Arrangement), khuyến khích áp dụng nhận nhiều ủng hộ từ phía doanh nghiệp Đội ngũ kiểm toán viên tạiViệt Nam ngày chuyên nghiệp có trình độ chuyên môn cao Ngày nhiều trung tâm đào tạo chứng kế toán – kiểm toán, tài ACCA, FTMS,…, nỗ lực hỗ trợ, kết hợp công ty kiểm toán lớn với trường Đại học tạo sân chơi bổ ích Nhiều doanh nghiệp FDI chủ động chiến chống chuyển giá cam kết sử dụng phương pháp tính giá APA, phần đấu môi trường cạnh tranh lành mạnh Mục khác: Khó khăn mà anh chị gặp phải trình kiểm toán hoạt động chuyển giá? (có thể chọn nhiều phương án) Các doanh nghiệp thường “ông lớn” thương trường, kinh nghiệm, thủ thuật kinh doanh vô đa dạng phức tạp, công ty thường có hệ thống kế toán, chuyên gia tư vấn chuyên nghiệp Các công ty kiểm toán lớn “tiếp tay” cho hoạt động chuyển giá doanh nghiệp, hợp pháp hóa chúng che đậy cách kín kẽ Các hình thức xử phạt doanh nghiệp chuyển giá trốn thuế Việt Nam chưa tính đến trách nhiệm công ty kiểm toán, kiểm toán viên trực tiếp liên quan tới khoản mục gian lận chuyển giá Chất lượng kiểm toán chưa tốt DN lợi dụng sách ưu đãi thuế tạo môi trường cạnh tranh không công bằng, gây khó khăn cho KTV Chưa cân đối sách ưu đãi cộng với trách nhiệm doanh nghiệp Mục khác: Anh chị có đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam? (Có thể chọn nhiều phương án phần quan trọng, mong anh/chị đề xuất thêm giải pháp) Theo dõi sát sao, nắm bắt thông tư nghị định nhà nước banhành Kiểm tra tài liệu xác định giá cho giao dịch Tăng cường kiểm tra việc xác định giá chuyển nhượng tiếp cận theo định hướng Tăng cường thẩm định giá với hoạt động có rủi ro giá Kiểm toán hoạt động có dấu hiệu chuyển giá thực theo cách: kiểm toán riêng kiểm toán kết hợp kiểm toán BCTC Kiểm toán hoạt động chuyển giá phải thực tổng hợp nhiều phương diện, khía cạnh Tăng cường tham gia quan kiểm toán nhà nước kiểm toán hoạt động chuyển giá Tăng cường kiểm toán phần tăng vốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Công khai kết qủa kiểm toán hoạt động chuyển giá đẩy mạnh truyền thông hành vi vi phạm Mục khác: [...]... được hỏi về vai trò của kiểm toán trong việc phát hiện và ngăn ngừa chuyển giá thì có tới hơn 90% Kiểm toán viên được hỏi cho rằng kiểm toán chuyển giá là cần thiết Qua đó, có thể thấy, hoạt động kiểm toán chuyển giá đóng một vai trò rất quan trọng Với sự cần thiết như vậy, thực tế ở Việt Nam đang diễn ra như thế nào; chương III đề cập đến thực trạng kiểm toán hoạt động chuyển giá ở nước ta trong những... tiền hành kiểm toán chuyển giá ở Việt Nam Quá trình kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Việt Nam phụ thuộc và chịu sự tác động từ chính sách phát triển kinh tế xã hội, luật pháp, điều kiện kinh tế vĩ mô, quá trình toàn cầu hóa….Sau đây là tổng hợp những điều kiện thuận lợi, khó khăn mà Kiểm toán viên, các công ty kiểm toán trong quá trình kiểm toán có thể gặp phải • Thuận lợi - Hoạt động chuyển giá là vấn... về mức độ cần thiết của Kiểm toán hoạt động chuyển giá 2.1 Cách thức tiến hành một cuộc kiểm toán hoạt chuyển giá ở Việt Nam Kiểm toán hoạt động chuyển giá có thế được tiến hành lồng ghép vào kiểm toán báo cáo tài chính hoặc được tiến hành một cách riêng biệt song dù theo hình thức nào thì nó cũng đều có các phương thức nhất định để có thể phát hiện ra các hiện tượng chuyển giá tại các doanh nghiệp... thuế ở các doanh nghiệp FDI và các doanh nghiệp tư nhân - Khách thể: Các doanh nghiệp FDI, nhóm công ty liên kết, công ty đa quốc gia b)Mục tiêu của kiểm toán hoạt động chuyển giá Kiểm toán hoạt động chuyển giá là hoạt động có thể được tiến hành lồng ghép trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính hoặc được tiến hành riêng biệt như một cuộc kiểm toán chuyên đề Đối với các kiểm toán hoạt động chuyển giá. .. bởi Thời báo kinh tế, 13/8/2014, Chuyển giá, trốn thuế: Có 'bàn tay đen' giúp sức của kiểm toán? Thời báo kinh tế, 13/8/2014, Chuyển giá, trốn thuế: Có 'bàn tay đen' giúp sức của kiểm toán? 6 7 26 các công ty kiểm toán vẫn bị các cơ quan thuế thanh tra, truy thu thuế và xử phạt Ví dụ như ở vụ Keangnam Vina chuyển giá tới hơn 1200 tỷ, công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam được thuê làm tư vấn về giá chuyển. .. duyệt bởi cơ quan thuế và đưa ra công bố kết quả đánh giá Kiểm toán chuyển giá tại Nhật Bản có thể được thực hiện bất cứ khi nào Thực tế, nhiều trường hợp người nộp thuế còn phải chịu kiểm toán chuyển giá theo chu kì 3 Canada Quá trình kiếm toán chuyển giá Ngày 18 tháng 2 năm 2014, Cơ quan thuế vụ Canada (CRA - the Canada Revenue Agency) trình bày thông tin về kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Canada11... động chuyển giá ở Việt Nam Trong phần này, các số liệu sử dụng được lấy từ mẫu khảo sát thực tế do nhóm nghiên cứu tiến hành Mẫu nghiên cứu là các kiểm toán viên (KTV) đang làm việc trong các công ty kiểm toán quốc tế, kiểm toán nhà nước Có 27,3% KTV nhà nước, 72,7% KTV độc lập trong tổng số 22 KTV tham gia trả lời bảng hỏi về công tác kiểm toán hoạt động chuyển giá tại Việt Nam Đa số các kiểm toán viên... định giá được sử dụng cho các giao dịch dự kiến với các bên liên quan trước khi giao dịch đó xảy ra.Trong quá trình lập biên bản định giá trước tiến hành thực hiện kiểm toán đối với giá chuyển giao b)Lộ trình kiểm toán hoạt động chuyển giá8 Quá trình kiểm toán giá chuyển giao ở Mỹ bao gồm ba giai đoạn khác nhau: lập kế hoạch, tiến hành, ra quyết định - Lập kế hoạch: giai đoạn này cho phép kiểm toán. .. pháp hiện nay tạo điều kiên thuận lợi cho quá trình kiểm toán chuyển giá Cùng với thực tế hiện nay, nhận thấy cần phải đẩy mạnh hơn nữa hoạt động quản lí, hỗ trợ hiệu quả về mặt pháp luật, chính sách, môi trường làm việc… của nhà nước đối với công cuộc kiểm toán hoạt động chuyển giá ở nước ta 45.5% KTV được hỏi lựa chọn việc Việt Nam là quốc gia mới hội nhập, có thể học hỏi kinh nghiệm đối phó với hoạt. .. KTV cho rằng chất lượng các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính hiện nay chưa tốt; các định chế, chế tài xử phạt khi phát hiện doanh nghiệp chuyển giá trốn thuế chưa đủ mạnh, chưa tính đến trách nhiệm của công ty kiểm toán là khó khăn khiên quá trình kiểm toán hoạt động chuyển giá diễn ra không hiệu quả CHƯƠNG III: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỚI KIẾM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1 Mỹ Mỹ được xem như là cường quốc ... kiểm toán hoạt động chuyển giá Kiểm toán hoạt động chuyển giá hoạt động tiến hành lồng ghép kiểm toán báo cáo tài tiến hành riêng biệt kiểm toán chuyên đề Đối với kiểm toán hoạt động chuyển giá. .. sát mức độ cần thiết Kiểm toán hoạt động chuyển giá 2.1 Cách thức tiến hành kiểm toán hoạt chuyển giá Việt Nam Kiểm toán hoạt động chuyển giá tiến hành lồng ghép vào kiểm toán báo cáo tài tiến... ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM Đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động chuyển giá Việt Nam 1.1 Kết đạt Tuy chưa có số liệu tin tưởng đánh giá