BÀN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ NỘI ĐỊA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Từ việc phân tích luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và thực tế một số trường hợp chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa trong thời gian vừa qua, bài báo tập trung bàn lu

BÀN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ NỘI ĐỊA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Ths Lê Thanh Nhàn, Ths Nguyễn Thị Tuyết

Khoa Kinh tế quản lý, Đại học Thăng Long

Email: lethanhnhan.112vn@gmail.com, tuyetnt09@gmail.com

Tóm tắt: Chuyển giá là một hoạt động đã và đang diễn ra ở Việt Nam nhiều năm nay,

gây tổn hại không nhỏ cho nền kinh tế của Việt Nam Tuy nhiên ngăn chặn chuyển giá vẫn là một vấn đề nan giải đối với các cơ quan quản lý Hiện nay, hoạt động chuyển giá không chỉ diễn ra ở các doanh nghiệp nước ngoài mà còn xuất hiện ở cả các doanh nghiệp trong nước (còn được gọi là chuyển giá nội địa) Hoạt động chuyển giá nội địa diễn ra ngày càng phổ biến và dưới nhiều hình thức khác nhau gây khó khăn cho cơ quan thuế Điều này sẽ làm ảnh hưởng đến sự cạnh tranh công bằng và làm giảm nguồn thu thuế của nhà nước Từ việc phân tích luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và thực tế một số trường hợp chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa trong thời gian vừa qua, bài báo tập trung bàn luận về thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa, từ đó đề xuất một số giải pháp để đẩy lùi hoạt động này

Từ khóa: chuyển giá, giá chuyển giao nội bộ, giá thị trường

1 Mở đầu

Trong một thế giới toàn cầu hóa hiện nay, chuyển giá như là một xu hướng tất yếu, tác động tới mọi nền kinh tế Chống chuyển giá ngày càng trở thành vấn đề quan trọng trong chính sách thuế của các quốc gia Đến nay, hầu hết các nước phát triển như Canada, Mexico, Anh, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Australia, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc… đã xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật về chống chuyển giá

Ở Việt Nam cách đây khoảng chục năm “chuyển giá” vẫn là một khái niệm mới lạ thì hiện nay nó đã là hiện tượng phổ biến không chỉ đối với các doanh nghiệp FDI mà còn xảy ra

ở cả các doanh nghiệp trong nước (hay hoạt động này còn được gọi là chuyển giá nội địa) Hình thức của chuyển giá nội địa có những điểm giống so với chuyển giá của các doanh nghiệp FDI, mục đích hướng đến là đều mang lại lợi ích cho doanh nghiệp và dẫn đến sự cạnh tranh không bình đẳng, gây ra thất thu thuế cho NSNN

Vấn đề chuyển giá của các doanh nghiệp FDI đã có rất nhiều bài báo và công trình khoa học nghiên cứu, tìm hiểu và đưa ra các giải pháp để ngăn chặn Tuy nhiên hiện tại các cơ quan quản lý vẫn chưa có những giải pháp hữu hiệu để giải quyết vấn đề này Ở Việt Nam cho đến nay vẫn chưa có nghiên cứu nào nghiên cứu sâu về vấn đề chuyển giá nội địa Trong khuôn khổ bài viết này, từ một số lý thuyết về chuyển giá nội địa nhóm tác giả đã đi tìm hiểu thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa ở Việt Nam từ đó bài viết đưa ra một vài kiến nghị và giải pháp để nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa ở Việt Nam

Phương pháp nghiên cứu chính của bài viết là nghiên cứu định tính, trên cơ sở tiếp cận các lý thuyết về chuyển giá của OECD (tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế) và IASB (hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế) và nghiên cứu thực trạng chuyển giá nội địa ở Việt Nam hiện nay Các thông tin trong bài được tổng hợp từ nhiều nguồn tài liệu và phân tích cụ thể tập

2 Một số lý thuyết về chuyển giá nội địa

2.1 Khái niệm chuyển giá nội địa

Chuyển giá không phải là khái niệm mới đối với nền kinh tế thị trường phát triển, khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các chủ thể kinh doanh, khi mà việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một chủ thể riêng lẻ, được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết Tuy nhiên, tùy theo cách tiếp cận mà khái niệm về chuyển giá được hiểu khác nhau

Khái niệm chuyển giá (transfer pricing) được mô tả chung là việc xác định bằng tiền đối với một loại hàng hóa hay sản phẩm nào đó, tuy nhiên chỉ bao hàm những mặt hàng mà các bên giao dịch không phải mua từ bên ngoài (hay bên thứ ba), tức là những mặt hàng được trao đổi giữa các đơn vị thành viên trong phạm vi của một doanh nghiệp với nhau - còn gọi là các chủ thể có mối quan hệ liên kết (Phạm Hùng Tiến, 2012) Theo tác giả này, bản chất hoạt động chuyển giá hoàn toàn không vi phạm pháp luật Điều vi phạm pháp luật ở đây chính là việc các doanh nghiệp/tập đoàn cố tình định giá chuyển giao sai vì lợi nhuận của doanh nghiệp

Có ý kiến cho rằng, chuyển giá là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết Hành vi đó

có đối tượng tác động chính là giá cả, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia Bên cạnh đó, lại có ý kiến cho rằng chuyển giá là hoạt động tối thiểu hóa nghĩa vụ đóng thuế trong kinh doanh thông qua việc vận dụng các điều khoản trong luật pháp nhằm tăng chi phí đầu vào, giảm giá đầu ra vì lợi ích của một nhóm liên kết kinh tế

Hoạt động chuyển giá diễn ra giữa các thực thể có mối quan hệ liên kết Theo công ước mẫu của OECD về định giá chuyển giao ghi nhận “hai doanh nghiệp được xem là liên kết” khi: thứ nhất, một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc qua trung gian; thứ hai, hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hay những thực thể khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc qua trung gian Như vậy, hai mối quan hệ thường gặp nhất thực hiện chuyển giá là trong mối quan hệ giữa công ty mẹ - công ty con và các công ty (đơn vị) liên kết có tư cách pháp nhân độc lập

Tựu chung lại, chuyển giá có thể được hiểu là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ, tài sản trong quan hệ giữa các bên liên kết Hành vi đó có đối tượng tác động là giá cả và được thực hiện thông qua các hợp đồng kinh tế về mua bán hàng hoá, tài sản, cung cấp dịch vụ Giá mua bán dịch vụ, hàng hóa giữa các doanh nghiệp có quan hệ liên kết nay được gọi là giá chuyển giao nội bộ hoặc giá liên kết Điểm đặc biệt ở đây là giá chuyển giao nội bộ không hình thành từ mối quan hệ cung - cầu

Có thể lấy một ví dụ về chuyển giá như sau: Công ty A bán sản phẩm của mình với giá bán theo giá thị trường là 6 triệu đồng/sản phẩm Tuy nhiên A lại bán cho công ty B có quan

hệ liên kết với A với giá 8 triệu đồng/sản phẩm Kết quả là công ty A sẽ tăng thu nhập chịu

thuế 2 triệu đồng và công ty B giảm thu nhập chịu thuế 2 triệu đồng đối với mỗi sản phẩm A bán cho B Giao dịch này giữa A và B được xác định là chuyển giá

Chủ thể thực hiện hành vi chuyển giá có thể là các công ty đa quốc gia (Multi-national companies) hoặc bản thân các doanh nghiệp nội địa Hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia phổ biến và được nghiên cứu rất nhiều hiện nay trong khi hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa cũng đang diễn ra ngày càng phức tạp, song vẫn chưa được các cơ quan quản lý quan tâm đúng mức Theo cách hiểu đơn giản nhất, chuyển giá được thực hiện bởi các doanh nghiệp trong nước với nhau thì được gọi là hoạt động chuyển giá nội địa

2.2 Mục đích của hoạt động chuyển giá nội địa

Mục đích cơ bản nhất của chuyển giá là tối đa hóa lợi nhuận của của cả một nhóm có quan hệ liên kết kinh tế (tập đoàn hay nhóm công ty có mối quan hệ liên kết) Tuy nhiên, những mục tiêu chi tiết để đạt được mục tiêu cơ bản trên có những sự nhìn nhận khác biệt dưới góc độ trách nhiệm nộp thuế

Ở cách nhìn tích cực, việc các đơn vị trong một cấu trúc kinh doanh thiết lập giao dịch nội bộ và định giá cho những giao dịch đó sẽ giúp nhà quản trị tính chính xác kết quả kinh doanh và điều phối quản lý sản xuất toàn doanh nghiệp hiệu quả hơn Trách nhiệm nộp thuế của doanh nghiệp không phải đối tượng chính để cân nhắc Dưới góc độ quản trị công ty, chuyển giá là hoạt động doanh nghiệp được phép thực hiện, bởi đó là quyền được tự do định đoạt về giá cả trên thị trường và nhằm tạo điều kiện kinh doanh thuận lợi hơn trong quan hệ giữa công ty mẹ với công ty con

Ở hướng nhìn tiêu cực, chuyển giá chính là công cụ để doanh nghiệp giảm tối đa mức thuế phải nộp với phương thức định giá chuyển giao sao cho lợi nhuận cao nhất tại các đơn vị

có mức chịu thuế thấp nhất Trong quá trình thực hiện, doanh nghiệp đã vi phạm nhiều quy định của nhà nước về tính số thuế nộp và hiển nhiên đây là hành vi gian lận thuế

Ngoài mục đích cơ bản trên, hoạt động chuyển giá còn hướng đến mục tiêu cụ thể khác như làm đẹp báo cáo tài chính doanh nghiệp để giữ giá cổ phiếu, tránh sức ép từ cổ đông hoặc tạo sức hút cổ đông mới nhằm tăng nguồn vốn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty A là công ty đang niêm yết trên sàn, tiến hành triệu tập Đại hội cổ đông bất thường thông qua kế hoạch tăng vốn bằng hình thức phát hành cổ phiếu Tuy nhiên, trong lĩnh vực kinh doanh chính, tỷ suất lợi nhuận biên của Công ty khá thấp Lợi nhuận không cao, kế hoạch phát hành cổ phiếu của Công ty A khó thành công Để tăng sức hấp dẫn cho phương án tăng vốn, trong Đại hội cổ đông, Công ty A xin điều chỉnh tăng chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế Con số này được tạo ra từ việc "chuyển giao" lợi nhuận từ các công ty bên ngoài Cụ thể, Công ty A sẽ mua một dự án bất động sản của Công ty B với giá rất thấp và bán lại ngay cho Công ty C với giá rất cao - cả hai thực chất đều là các Công ty bất động sản đang thuộc quyền kiểm soát của lãnh đạo Công ty A Qua thủ thuật chuyển giá, lợi nhuận của Công ty A đã được đẩy lên cao

Trong giai đoạn kinh tế khó khăn hiện nay, các doanh nghiệp niêm yết có xu hướng gian lận nhằm làm “đẹp” báo cáo tài chính và “thổi phồng” lợi nhuận nhằm giữ giá cổ phiếu, tránh sức ép của cổ đông, hoặc nhằm thu hút thêm nhiều cổ đông để tăng nguồn vốn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Các công ty có quan hệ liên kết với công ty niêm yết sẽ tập

trung lợi nhuận cho công ty niêm yết để công ty niêm yết có hiệu quả kinh doanh cao, kéo giá

cổ phiếu lên

2.3 Một số dấu hiệu của chuyển giá nội địa

Hiện nay những dấu hiệu cho thấy hành vi chuyển giá có thể dễ nhận biết, tuy nhiên để

có đầy đủ bằng chứng để chứng minh doanh nghiệp có hành vi chuyển giá mới là vấn đề đau đầu với các cơ quan quản lý Nếu một doanh nghiệp có các dấu hiệu sau thì có thể nghi ngờ

về khả năng chuyển giá:

- Giá bán sản phẩm cho một vài doanh nghiệp luôn thấp hơn giá bán cho các doanh nghiệp khác, thậm chí có khi giá bán thấp hơn giá mua và ngược lại

- Doanh nghiệp lỗ nhiều năm nhưng vẫn liên tiếp mở rộng quy mô sản xuất

- Doanh thu tăng cao theo từng năm nhưng doanh nghiệp lại lỗ liên tục

2.4 Tác động của chuyển giá nội địa

Dưới góc độ nhìn nhận ngoài doanh nghiệp, hoạt động chuyển giá gây ra nhiều tác động không tốt lên nền kinh tế mà rõ ràng nhất là tác động tiêu cực đến nguồn thu thuế của Nhà nước Ở các góc nhìn ít được chú ý hơn, chuyển giá còn tạo nên những hoạt động được xem là không có trách nhiệm với những bên có lợi ích liên quan (stakeholders) như chính phủ, thị trường, đối thủ tiềm ẩn thông qua những hành vi không đúng đạo đức nghề nghiệp Cụ thể, chuyển giá đe dọa đến chính sách tái phân phối nguồn lực một cách hiệu quả quả chính phủ Nguyên tắc về thuế đầu tiên của Adam Smith nhấn mạnh sự cần thiết một hệ thống thuế phải công bằng và dựa trên cơ sở thu nhập cũng như nhà nước phải bảo vệ Tuy nhiên, việc định giá chuyển giao sai làm nguyên tắc này bị ảnh hưởng khi số thuế phải nộp của các doanh nghiệp có hoạt động này đã được điều chỉnh theo mục tiêu lợi nhuận tối đa của doanh nghiệp Một tác động tiêu cực nữa là đe dọa đến sự phát triển khởi nghiệp của quốc gia Việc định giá chuyển giao sai, lỗ sai gửi tín hiệu không chính xác về tiềm năng kinh doanh của lĩnh vực

trong nền kinh tế (Emmanuel Budu Addo, 2011) Từ các thông tin không chính xác này (liên

quan đến khả năng sinh lời của lĩnh vực), các doanh nhân khởi nghiệp có thể sai lầm khi đưa

ra quyết định đầu tư vào ngành hay không

3 Thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa ở Việt Nam hiện nay

3.1 Nguyên nhân dẫn tới các doanh nghiệp nội địa thực hiện chuyển giá

Do sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Việt Nam là một quốc gia đang phát triển và hướng đến đến năm 2020 cơ bản trở thành nước công nghiệp, nên nhà nước có nhiều chính sách ưu đãi phát triển kinh tế Với đặc thù là quốc gia có sự chênh lệch điều kiện tự nhiên giữa các vùng địa lý kinh tế nên hiện nay nhà nước có nhiều ưu đãi liên quan đến thuế suất thuế TNDN cho các vùng được nhận định là

khó khăn và đặc biệt khó khăn Cụ thể, theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, các dự án đầu tư

mới tại địa bàn đặc biệt khó khăn sẽ được hưởng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong vòng 15 năm là 10% và tại địa bàn khó khăn là 20% trong 10 năm

Hơn nữa, nhà nước cũng có nhiều ưu đãi về thuế suất thuế TNDN đối với các lĩnh vực đặc biệt, định hướng phát triển như lĩnh vực liên quan đến công nghệ cao (cả doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao), đầu tư hạ tầng, sản phầm phần mềm, lĩnh vực bảo vệ

Đối với các khoản thu nhập từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong giáo duc-đào tạo, hoạt động xuất bản theo Luật xuất bản, hoạt động báo in theo Luật báo chí, thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư-kinh doanh nhà ở xã hội, doanh nghiệp trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng, hoạt động nông lâm ngư nghiệp diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế-xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn có mức thuế suất là 10%

Tại điều 14 luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp có quy định: “doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá 9 năm tiếp theo…”

Nhà nước cũng thực hiện chính sách giảm thuế cho các doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10-100 lao động nữ, doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số và doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn

Không ít tập đoàn kinh tế trong nước đã lợi dụng chính sách ưu đãi thuế, thành lập một

số công ty con hoạt động tại nhiều địa bàn khác nhau để chuyển lợi nhuận trước thuế từ nơi không được ưu đãi thuế sang nơi được ưu đãi thuế hoặc chuyển lợi nhuận trước thuế từ doanh nghiệp có lãi sang doanh nghiệp bị lỗ thông qua chuyển giao sản phẩm và cung cấp dịch vụ giữa các bên không theo giá thị trường để giảm thiểu nghĩa vụ thuế của cả tập đoàn

Như vây, từ một chính sách ưu đãi nhằm khuyến khích đầu tư vào các địa bàn kinh tế khó khăn đã bị lợi dụng, trở thành công cụ để trốn tránh nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước Còn tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp của các doanh nghiệp chuyển giá sẽ không bị ảnh hưởng vì doanh nghiệp bán phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu ra bao nhiêu thì doanh nghiệp mua sẽ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào bấy nhiêu Có trường hợp, doanh nghiệp lách bằng cách ngưng hoạt động hoặc giải thể khi hết ưu đãi, sau đó lập công ty khác để hưởng ưu đãi từ đầu

Do chưa hoàn thiện những quy định trong các luật thuế

Cơ sở này khiến cho hoạt động chuyển giá trở nên khó nắm bắt không chỉ ở Việt Nam

mà còn tồn tại phổ biến ở các quốc gia khác trên thế giới Vấn đề xác định giá chuyển giao nội bộ hiện nay còn nhiều khó khăn vướng mắc Thứ nhất là việc xác định giá đối với hàng hóa vô hình là quy trình cực kỳ khó khăn, phức tạp, đòi hỏi sự tổng hợp thông tin, phân tích

kỹ thuật cũng như các kỹ thuật chuyên môn cao Còn đối với hàng hóa, sản phẩm hữu hình thì phương pháp xác định giá chuyển giao nội bộ thì cũng có nhiều phương pháp để định giá Cụ thể, giá chuyển giao có thể hướng theo giá thị trường, hạch toán theo chi phí toàn bộ hoặc chi phí biên, dựa trên đàm phán (Phạm Tiến Hùng, 2012) Giá chuyển giao hướng theo giá trị trường phổ biến tại thị trường được vận hành bởi cơ chế minh bạch Giá hướng theo chi phí biên nếu các điều kiện sau được thỏa mãn (i) sản phẩm không tiêu thụ được hoặc chỉ tiêu thụ được một số lượng nhỏ ở thị trường bên ngoài; (ii) đơn vị bộ phận không gặp khó khăn trong việc cung cấp và phân phối (Coenenberg, 2007) Giá chuyển giao được xác định trên cơ sở

pháp này dựa trên thông tin đầy đủ của các bên về thực trạng thu-chi và làm giá chuyển giao nội bộ tiếp cập gần đến giá trị trường tuy nhiên quá trình đàm phán tốn nhiều thời gian và có thể gây xung đột Ở Việt Nam hiện nay, cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp phải có hồ sơ xác định giá thị trường làm cơ sở cho giá chuyển giao nội bộ.Bất cập nữa hiện nay là chưa có chế tài nào để ràng buộc doanh nghiệp kê khai giao dịch liên kết

Nhiều doanh nghiệp cố tình thành lập nhiều công ty con và thực hiện các giao dịch mua bán “lòng vòng” giữa các công ty này Giá chuyển giao giữa các công ty này thường không theo giá thị trường từ đó làm giảm đi các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước Hiện tại, tình trạng chuyển giá xảy ra khá phổ biến ở lĩnh vực khai thác mỏ Nhiều đơn vị khai thác mỏ thành lập 2 công ty độc lập, một công ty chuyên khai thác và một công ty chuyên lưu thông Công ty khai thác bán sản phẩm cho công ty lưu thông với giá chỉ bằng một nửa giá thị trường khiến Nhà nước mất một nửa thuế tài nguyên, thuế TNDN và nhiều loại thuế, phí khác Theo quy định, thuế tài nguyên được tính trên sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ theo giá bán đơn vị sản phẩm ghi trên hóa đơn, chứng từ (chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng) do đơn vị trực tiếp bán ra Để “lách” điểm này, các công ty khai thác khoáng sản thường lập ra các công

ty con để giao dịch với Công ty mẹ theo giá nội bộ Theo đó, các công ty con kê khai thuế tài nguyên theo giá bán sản phẩm cho công ty mẹ, sau đó công ty mẹ làm thủ tục xuất khẩu theo giá cao hơn rất nhiều Chính điều này đã giúp các công ty khai thác khoáng sản giảm thiểu đáng kể nghĩa vụ thuế tài nguyên, thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN cũng như các khoản phí khác

3.2 Một số trường hợp chuyển giá nội địa ở Việt Nam trong thời gian vừa qua

Trường hợp Tổng công ty Bia rượu nước giải khát Sài Gòn (Sabeco)

Vừa qua, Sabeco bị Kiểm toán nhà nước kiến nghị truy thu 408 tỷ đồng thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) năm 2013 Kiểm toán nhà nước cho rằng Sabeco vừa thực hiện sản xuất, vừa thực hiện phân phối sản phẩm bia Sabeco sản xuất và bán bia cho công ty con của mình Đó

là Công ty thương mại Sabeco Công ty này không bán bia ngay cho người tiêu dùng mà bán qua công ty con con khác do doanh nghiệp này chi phối với giá thấp Sau đó bia được bán lại cho công ty khu vực, đến đại lý cập 1, cấp 2, cấp 3, đến nhà hàng… sau đó mới đến người tiêu dùng

Theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, một số hàng hóa xa xỉ như rượu, bia, thuốc lá… bị áp mức thuế 50% để điều tiết tiêu dùng Thuế được đánh trên “giá do cơ sở sản xuất bán ra” Tuy nhiên, Sabeco đã thành lập chuỗi các công ty con và bán bia cho các công ty con

đó trước khi phân phối đến tay người tiêu dùng và kê khai mức thuế tiêu thụ đặc biệt dựa trên giá bán ra tại nơi sản xuất đầu tiên Sabeco lập luận rằng bản chất của thuế TTĐB là đánh vào khâu sản xuất chứ không đánh vào khâu thương mại như cách tính của Kiểm toán Nhà nước, nếu đánh vào thương mại thì vô hình chung sẽ bị tình trạng thuế chồng thuế do sản phẩm đã phải chịu các thuế khác trong quá trình vận chuyển, lưu thông trước khi đến tay người tiêu dùng Xét trên khía cạnh căn cứ tính thuế, Điểm a, Điều 5 Chương II của Thông tư số 05/2012/TT-BTC Bộ Tài chính ban hành ngày 5/1/2012 về hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB quy định: “Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc, thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa có thuế gia trị gia tăng

và thuế bảo vệ môi trường (nếu có)” Tuy nhiên, Sabeco lý giải rằng “tất cả các đơn vị nêu trên (các công ty con, gọi là công ty thương mại khu vực – PV) đều có pháp nhân độc lập và

hạch toán độc lập” chứ không phải là cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc nên không thuộc diện điều chỉnh của Thông tư 05

Với trường hợp của Sabeco, Bộ Tài chính cho rằng, Sabeco đã chuyển giá từ khâu sản xuất sang khâu thương mại thông qua thành lập chuỗi 10 công ty con để phân phối bia Sài Gòn Việc các doanh nghiệp lập ra nhiều tầng nấc trung gian để phân phối, nếu xét về bản chất, có thể coi là dấu hiệu chuyển giá vì giúp giảm số tiền phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

Để chống chuyển giá cho những trường hợp giống Sabeco, Bộ tài chính đưa ra dự thảo mới Dự thảo mới sẽ thắt chặt hơn, chênh lệch giữa giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt và giá sản phẩm được bán ngoài thị trường sẽ chỉ được chênh nhau 5% Điều này sẽ giúp hạn chế khả năng các doanh nghiệp lập các khâu trung gian nhằm bán giá thấp cho nhau, lấy giá đó tính thuế; sau khi tính thuế xong thì nâng giá bán cho người tiêu dùng Điều đó đồng nghĩa với việc số tiền thuế mà những doanh nghiệp như Sabeco phải nộp sẽ cao hơn

Trường hợp tại Tập đoàn dầu khí Việt Nam (PVN)

Hiện tượng chuyển giá còn diễn ra ở cả doanh nghiệp nhà nước Trường hợp tại Tập đoàn dầu khí Việt Nam (PVN) được coi là đã thực hiện chuyển giá Công ty mẹ được sự bao cấp của Nhà nước thông qua các định mức lợi nhuận, hao hụt Khi công ty mẹ phân xuống đại

lý cấp 1, đại lý bán lẻ lại không tuân thủ cách thức này Các đại lý bán lẻ có lợi nhuận nhưng tại công ty mẹ lại bị lỗ Như vậy phần lỗ tại công ty mẹ thì Nhà nước chịu, các đại lý được hưởng phần lợi nhuận

Trường hợp tại công ty TNHH Xây dựng thương mại Nguyên Đạo

Ông Tai Chung Tui (Đài Loan) đã gửi đơn tố cáo bà Lê Minh Đức, Giám đốc Công ty TNHH Xây dựng thương mại Nguyên Đạo (công ty Nguyên Đạo) và ông Jame Chung (quốc tịch Mỹ) thông qua hình thức chuyển giá và vốn đầu tư sang một doanh nghiệp khác do chính

bà Lê Minh Đức thành lập, để chiếm đoạt gần 9 tỷ đồng và hơn 240 nghìn USD Cụ thể, sau khi thành lập công ty Nguyên Đạo và chuyển nhượng 40% phần vốn góp cho ông Tui với giá

100 nghìn USD, bà Lê Minh Đức lại cho thành lập một công ty riêng là Công ty TNHH Một thành viên Thái Liên và sử dụng toàn bộ nhân viên và tài sản của công ty Nguyên Đạo để phục vụ việc kinh doanh của công ty Thái Liên Toàn bộ các khoản thu nhập vốn có từ hoạt động kinh doanh của công ty Nguyên Đạo đều được chuyển sang công ty Thái Liên và những chi phí phát sinh của công ty Thái Liên lại do công ty Nguyên Đạo gánh chịu Công ty Liên Thái như một nơi để chuyển mọi giá trị vốn góp và lợi nhuận từ công ty Nguyên Đạo Ông Tui còn tố cáo bà Lê Minh Đức dùng thủ đoạn mua hóa đơn khống để che dấu doanh thu của công ty Nguyên Đạo cho những hợp đồng không có thực để được khấu trừ chi phí, trốn thuế với Nhà nước dẫn đến doanh thu của công ty thua lỗ Hành vi này, được các chuyên gia cho rằng đây cũng là một hình thức chuyển giá sang công ty liên kết

Như vậy, các hình thức chuyển giá của các doanh nghiệp nội bộ tại Việt Nam hiện nay

về độ phổ biến và phức tạp cần có những cuộc thành tra thuế trên diện rộng mới có thể đưa ra được nhận định chính xác Tuy nhiên, từ một vài vụ việc đã xảy ra trong thời gian qua có thể thấy, hiện tượng các doanh nghiệp nội địa tranh thủ lách luật để giảm số thuế nộp là hiện hữu

và cũng khá đa dạng trong hình thức thực hiện

4 Một số giải pháp nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa ở Việt Nam

Tại các nước phát triển nhóm OECD, các quy định về điều chỉnh chống chuyển giá đã

giá từ những năm 1990 Tại Việt Nam, Các quy định pháp lý về chống chuyển giá vẫn chưa hoàn chỉnh, hoạt động chuyển giá diễn ra ngày càng phức tạp Vì vậy trong thời gian tới để

hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa, Việt Nam cần thực hiện đồng bộ các giải pháp sau:

Thứ nhất, Nhà nước cần khẩn trương hoàn thiện hệ thống cơ sở dữ liệu đáp ứng được yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm căn cứ để xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết

Hiện tại, 66/2010/TT-BTC chính là cơ sở để đấu tranh chống chuyển giá Thông tư này hướng dẫn việc xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết Bên cạnh quy định về việc xác định giá trị giao dịch liên kết của các công ty

có quan hệ liên kết ngoài lãnh thổ Việt Nam, thông tư còn áp dụng cả với những doanh nghiệp có quan hệ liên kết ở nội địa Thông tư này có quy định về năm phương pháp tính để chống chuyển giá như phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận; tách lợi nhuận… Tuy nhiên, để làm được trong thực tế thì cán bộ thuế phải tốn nhiều công sức Cách tính trên không quy định cho một đơn vị độc lập nào cung cấp

dữ liệu để cơ quan thuế làm cơ sở đối chiếu, tham khảo Muốn so sánh, cán bộ thuế phải tự đi khảo sát, kiểm tra, lấy số liệu từ thị trường và của các cơ quan liên quan Nhà nước nên thành lập cơ quan chuyên đi khảo sát, kiểm tra, thu thập số liệu từ thị trường để cung cấp cơ sở dữ liệu để cán bộ thuế lấy đó là cơ sở để đối chiếu và so sánh để xác định hoạt động chuyển giá

Thứ hai, Nhà nước nên tiếp tục xây dựng và hoàn thiện hành lang pháp lý về chống chuyển giá trong doanh nghiệp Thực tế, khó khăn lớn nhất trong chống chuyển giá là xác định được giá thị trường, giá giao dịch độc lập Do đó, cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế đang được kỳ vọng sẽ là công cụ hỗ trợ rất đắc lực cho công tác chống chuyển giá Ngoài ra, Nhà nước cũng nên ban hành Luật Chống chuyển giá làm cơ sở pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, cũng như quản lý hiệu quả các sắc thuế khác Rõ ràng, tác hại do hành vi chuyển giá gây ra là rất lớn khi nó không chỉ làm thất thoát nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, mà còn làm mất cân đối thương mại, méo mó thị trường, gây nhiều nguy hại cho nền kinh tế, do đó với các vi phạm này phải có chế tài xử lý chặt chẽ và đủ mạnh để ngăn chặn và răn đe các doanh nghiệp khác chưa vi phạm Chúng ta có thể tham khảo chế tài xử phạt của một số nước như Úc, họ phạt 50% số thuế tránh được nếu phát hiện doanh nghiệp chuyển giá; Ấn Độ phạt đến 300%; Philippines 25-50% số thuế tránh được và

phải chịu lãi suất 20%/năm…

Thứ ba, về lâu dài, ngành thuế cần tăng cường chất lượng nguồn nhân lực của ngành Hiện nay mức độ hiểu biết của công chức thuế về chuyển giá và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý giá chuyển nhượng cũng còn hạn chế, nên công tác quản lý các hoạt động giao dịch liên kết chưa thực sự đạt kết quả Làm về công tác chống chuyển giá này, thực sự cán bộ thuế cũng đang phải tự nghiên cứu hoặc từ kinh nghiệm công tác của mình Cán bộ thuế chuyên trách về chuyển giá, được đào tạo bài bản và chuyên sâu hiện tại vẫn chưa có Chủ yếu vẫn là

từ kinh nghiệm hoặc đi tập huấn ở nước ngoài với thời gian ngắn Ngành Thuế cần xem xét hình thành bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá, hoặc lồng ghép với các chức năng quản lý thuế khác một cách phù hợp Đồng thời, có kế hoạch bồi dưỡng, nâng cao năng lực quản lý cho công chức trên cơ sở đánh giá năng lực, xác định nhu cầu và

kế hoạch đào tạo, đảm bảo lực lượng này sẽ làm nòng cốt cho việc quản lý thuế chống chuyển giá tại các địa phương,

Thứ tư, để kiểm soát được việc chuyển giá của doanh nghiệp trong nước, Nhà nước cần phải thu hẹp những ưu đãi về thuế dễ gây lạm dụng, nhất là chênh lệch mức thuế giữa các địa phương Thay vì thực hiện biệp pháp ưu đãi về thuế để thu hút đầu tư, nên sử dụng những

ưu đãi khác như: hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng, hỗ trợ đào tạo và phát triển nguồn nhân

lực…

Thứ năm, Cơ quan thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền để tranh thủ sự đồng thuận của các cấp chính quyền, xã hội và cộng đồng các doanh nghiệp, đồng thời tăng cường thanh tra chống chuyển giá theo các chuyên đề cụ thể để nâng cao chất lượng quản lý thuế trên từng lĩnh

vực

Thứ sáu, Nhà nước cần phải tuyên truyền để nâng cao nhận thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng cho doanh nghiệp Công tác tuyên truyền cần thực hiện tốt để doanh nghiệp hiểu được là Nhà nước tạo mọi điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp phải có nghĩa vụ đóng góp trở lại để phát triển cơ sở hạ tầng Đất nước có phát triển thì thương hiệu của các doanh nghiệp cũng mới phát triển theo và được thế giới ghi nhận, thêm nhiều giá trị gia tăng

5 Kết luận

Cùng với hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI thì hoạt động chuyển giá giữa các doanh nghiệp nội địa cũng đang diễn ra ngày càng phổ biến, gây ra những tổn hại cho nền kinh tế Phòng và chống chuyển giá luôn là một vấn đề mới và phức tạp đối với hầu hết các nước Do đó, Việt Nam cần có sự tham khảo, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá của các nước phát triển, bổ sung và hoàn thiện thêm các quy định về chống chuyển giá, nâng cao trình độ của cán bộ quản lý thuế từ đó để đẩy lùi hoạt động chuyển giá của các

doanh nghiệp nội địa hiện nay

6 Tài liệu tham khảo

[1] Adolf G Coenenberg/Thomas M Fischer/Thomas Guenter (2007): Kostenrechnung und Kosten-analyse, Schäffer-Poeschel Verlag; 6 Auflage, überarbeitete underweiterte Auflage, tr.705

[2] Emmaneul Budu Addo, 2011, Effects of transfer pricing beyond tax revenue loss:

a threat to economic development, Actionaid publications

[3] Phạm Hùng Tiến, 2002, Bàn về chống chuyển giá trong giai đoạn hiện nay, Tạp

chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 2, 36‐48

[4] http://www.kiemtoan.com.vn/ung-pho-voi-chuyen-gia/

[5] http://motthegioi.vn/kinh-te/tro-chuyen-voi-nguoi-thanh-cong/dung-bo-quen-chuyen-gia-noi-dia-3251.html

[6]

http://vtc.vn/sabeco-tu-nop-thue-khung-den-nghi-an-chuyen-gia-tron-thue.1.561296.htm

[7] Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và luật số 32/2013/QH13 [8] OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterpriceses and Tax Administrations (22 July 2010)

[10] Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 của Bộ Tài chính

DISCUSSIONS ABOUT CURRENT DOMESTIC TRANSFER PRICING IN VIETNAM

Abstract: Transfer pricing has existing in Vietnam for years and causing substantial

loss to Vietnam economy However, it is still a tough mission to prevent it for Vietnam authorized agencies Nowadays, this action appears not only in Foreign Direct Investment companies but also in domestic companies (also known as “domestic transfer pricing”) Transfer pricing in domestic companies becomes more and more prevail and in various forms, which brings huge difficulty to Tax agencies This action will affect fairness to competition in market and will reduce national budget revenue Through analyzing the Vietnamese Corporate income Tax Law and some real cases relating to transfer pricing of domestic companies recently, the study will focus and thoroughly discuss the reality of transfer pricing in domestic companies in Vietnam along with suggested solutions to

discourage its existence

Keywords: transfer pricing, market price