- Kiểm toán đối chiếu logic: Xem xét sự tăng giảm các khoản mục có liên quan tới nhau, đặc biệt khoản mục nguyên vật liệu, hàng tồn kho, doanh thu…
9 Nguyễn Thị Phương Hoa và các cộng sự, Tăng cường kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá trong doanh nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam, 2014, NXB giáo dục Việt
chuyển giá trong doanh nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam, 2014, NXB giáo dục Việt Nam.
Các KTV có thể tiếp cận đối thủ cạnh tranh của đối tượng nộp thuế để tiến hành một cuộc “kiểm toán chéo” nhằm tìm cơ hội phát hiện ra một giao dịch tiềm năng có thể so sánh. Bên cạnh đó, KTV thực hiện kiểm toán sẽ xem xét chuyển giá thông qua tài liệu mô tả mối quan hệ giữa người nộp thuế và người có liên quan của nước ngoài, đặt ra các câu hỏi về các chi tiết cụ thể của giao dịch, và lựa chọn các phương pháp so sánh để xác định hành vi chuyển giá. Để đánh giá, người kiểm tra được chỉ thị phải xem xét tổng lợi nhuận đối với doanh nghiệp và so sánh trong nội bộ hay bên ngoài, các rủi ro của mỗi thực thể.
Sau khi đánh giá sơ bộ, nếu KTV xác định doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá thì sẽ đi vào thực hiện một cuộc kiểm toán toàn bộ.
Kiểm toán toàn bộ: Một cuộc kiểm toán toàn bộ có thể kéo dài từ 1 đến
3 năm và đối tượng nộp thuế sẽ phải chuẩn bị nhân lực để cung cấp, trả lời các yêu cầu thông tin cũng như tham dự các cuộc họp có liên quan.
Trong giai đoạn này, các cuộc họp sẽ được tổ chức thường xuyên và yêu cầu thông tin phải được cung cấp đầy đủ và kịp thời. Những thông tin thu thập bao gồm trong nước và nước ngoài.
Thông tin thu thập trong nước như: chi tiết về giao dịch, sản phẩm cụ thể được gửi tới đối tượng nộp thuế. KTV của Cục thuế quốc gia có quyền:
- Đặt câu hỏi cho doanh nghiệp.
- Kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán và các tài sản khác nếu thấy cần thiết cho điều tra.
- Đặt câu hỏi cho bên được ghi nhận là có nghĩa vụ phải trả tiền hoặc chuyển giao tài sản cho doanh nghiệp hoặc được ghi nhận là có quyền nhận các khoản tiền thanh toán hoặc chuyển giao tài sản từ doanh nghiệp và có thể kiểm tra sổ sách chứng từ của các đối tượng này.
Nếu người được hỏi không trả lời, từ chối trả lời, trả lời sai hoặc trốn tránh, cản trở điều tra thì sẽ bị phạt tù hoặc phạt tiền theo quy định. Thông tin thu thập ở nước ngoài bao gồm hồ sơ về những cuộc chuyển giao mà bên nước ngoài đã ký. Người nộp thuế Nhật Bản không bị phạt khi những thông tin này không thu thập được, tuy nhiên, việc không có đủ thông tin cần thiết sẽ dẫn đến người nộp thuế có thể bị xử lý theo “phương pháp quy gán cho việc xác định thu nhập chịu thuế”.
Sau khi thu thập các thông tin cần thiết, KTV sẽ đưa ra kết luận sơ bộ, đây là phản hồi cụ thể và toàn diện đầu tiên của KTV hay những người thẩm tra đối với đối tượng nộp thuế. Trong vòng 30 ngày kể từ khi nhận kết luận sơ bộ, người nộp thuế có thể đưa ra kháng nghị của mình.Sau khi hết hạn nộp kháng nghị, KTV và người nộp thuế sẽ có các cuộc họp để đàm phán và thảo luận sâu
hơn.Cuối cùng, KTV cần thời gian để kết luận cuối cùng của mình được phê duyệt bởi cơ quan thuế và đưa ra công bố kết quả đánh giá.
Kiểm toán chuyển giá tại Nhật Bản có thể được thực hiện bất cứ khi nào. Thực tế, nhiều trường hợp người nộp thuế còn phải chịu kiểm toán chuyển giá theo chu kì.
3. Canada
Quá trình kiếm toán chuyển giá.
Ngày 18 tháng 2 năm 2014, Cơ quan thuế vụ Canada (CRA - the Canada Revenue Agency) trình bày thông tin về kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Canada11. Bài trình bày đã được tiến hành tại Hội thảo TCTSO để giải thích các thủ tục kiểm toán và về một số chủ đề nóng về thuế trên toàn thế giới. Thông tin về kiểm toán chuyển giá được nêu ra tại hội thảo:
- Quá trình nghiên cứu - Yêu cầu tài liệu - Sổ sách và hồ sơ - Vấn đề tài liệu - Thủ tục điều chỉnh
Các thực hành kiểm toán.
Hầu hết các cuộc kiểm toán hoạt động chuyển giá được tiến hành thông qua bốn giai đoạn sau đây:
Giai đoạn 1: Giai đoạn xác định Giai đoạn 2: Thu thập thông tin. Giai đoạn 3: Phân tích thông tin. Giai đoạn 4: Giải quyết.
Sau qua trình kiểm toán, khi người nộp thuế không đồng ý với việc đánh giá lại, họ có thể yêu cầu cơ quan có thẩm quyền xem xét (nếu một hiệp ước thuế áp dụng tồn tại) hoặc gửi thông báo phản đối. Nếu người nộp thuế là không đồng ý với quyết định của các cấp có thẩm quyền có thể tiến tới giai đoạn kháng cáo. Sau đó nếu người nộp thuế là không hài lòng với quyết định của cơ quan có thẩm quyền, hoặc với các kết quả kháng cáo, và không thể đàm phán giải quyết hợp lý các vấn đề, các trường hợp có thể được đưa ra tòa (trước hết là Tòa án Thuế của Canada, sau đó Tòa án cấp phúc thẩm liên bang và sau đó Tòa án Tối cao Canada).
Kinh nghiệm của Canada
Một cuộc kiểm toán chuyển giá thường bắt đầu với một yêu cầu chính thức từ Cơ quan thuế Canada (CRA), yêu cầu tài liệu của người nộp thuế liên quan đến các giao dịch trong một kiểm toán. Người nộp thuế có ba tháng để cung cấp các tài liệu cần thiết.
Tài liệu hiện hành bao gồm một số nghiên cứu về chuyển giá, trong đó phải bao gồm các tài liệu sau đây:
- Tổng quan về các doanh nghiệp có liên quan và các cơ cấu doanh nghiệp
- Mô tả về các ngành công nghiệp và đối thủ cạnh tranh. - Xác định các giao dịch với bên liên quan.
- Phân tích chức năng liên quan đến việc đánh giá chức năng, tài sản, và rủi ro.
- Lựa chọn phương pháp định giá chuyển nhượng, lý do không bao gồm các phương pháp khác.
- Phân tích kinh tế, sử dụng các yếu tố của OECD so sánh.
Trong việc đánh giá so sánh, CRA có thể thực hiện trên nhiều nguồn, bao gồm cả cơ sở dữ liệu rộng lớn và thư viện thông tin về người nộp thuế Canada, cũng như kiến thức chuyên ngành.
OECD đã thành lập một khuôn khổ gọi là "Hệ thống cấp bậc của phương pháp" nhằm hỗ trợ người nộp thuế và cơ quan chức năng để đánh giá các giao dịch bên liên quan qua biên giới. Các phương pháp đó được CRA chấp nhận, và có thể được phân loại là phương pháp truyền thống và phương pháp lợi nhuận giao dịch.
Các phương pháp truyền thống bao gồm:
- Các phương pháp so sánh giá không kiểm soát được (CUP); - Phương pháp giá bán lại
- Phương pháp cộng chi phí.
Các phương pháp giao dịch bao gồm:
- Phương pháp tách lợi nhuận
- Các phương thức giao dịch ròng biên (TNMM)
Biểu đồ dưới đây cho thấy một phương pháp có thể để chuẩn bị các tài liệu hướng dẫn định giá chuyển nhượng.
Xác định và phân tích giao dịch
Kế hoạch và ngân sách
Công nghiệp và phân tích thị trường
Phân tích chức năng Lựa chon và tính
chất của các đơn vị
Lựa chọn phương pháp chuyển giá
Phân tích kinh tế Tài liệu
Thực hiện và giám sát
(nguồn: transferpricing.ca)
4. Đài Loan
Đài Loan là một trong những vùng lãnh thổ phát triển nhanh bậc nhất trên thế giới, là một trong bốn con rồng châu Á. Sự có mặt và phát triển đa dạng của các tập đoàn đa quốc gia tại đây là lý do mà hoạt động chuyển giá rất được chú trọng.
Trong 2-3 năm qua, một số biện pháp đã được thực hiện bởi cơ quan thuế Đài Loan để nâng cao hiệu quả của các đánh giá nội bộ12. Nhìn chung, có hai loại kiểm toán thuế có liên quan đến chuyển giá.
Tổng kiếm toán thuế
Khi cán bộ thuế tiến hành đánh giá sơ khai thuế, đôi khi họ yêu cầu chuyển các báo cáo định giá để kiếm tra việc tuân thủ và xem xét dấu hiệu chuyển giá tiềm năng. Nếu cán bộ thuế không đồng ý với kết quả định giá chuyển giao và đề xuất chuyển giao điều chỉnh giá cả, số lượng đánh giá cuối cùng sẽ được đàm phán cùng với những nội dung điều chỉnh thuế khác.
Kiểm toán chuyển giá đặc biệt
Đối với các công ty được chọn cho một cuộc kiểm toán chuyển giá đặc biệt, cơ quan thuế Đài Loan sẽ tạo thành một nhóm ba hoặc bốn sỹ quan thuế cấp cao để tiền hành kiểm toán, và thiết lập một mục tiêu định thuế rất cao. Các thủ tục kiểm toán được thực hiện chuyên sâu hơn và trong thời gian dài hơn so với một kiểm toán thuế thông thường, có thể kéo dài 1-2 năm. Các cán bộ thuế có xu hướng hình thành các quan điểm rất mạnh mẽ và rất khó để thuyết phục họ chấp nhận lời giải thích về những trường hợp chuyển giá. Và báo cáo kiểm toán này phải được gửi về cho Bộ Tài Chính xem xét, phê duyệt.
Gần đây, các chi cục thuế tại Đài Bắc và miền bắc Đài Loan đã thiết lập các đội chuyển giá chuyên ngành (Specialized Trensfer pricing team), theo đánh giá của KPMG thì nhiệm vụ của họ là: