- Kiểm toán đối chiếu logic: Xem xét sự tăng giảm các khoản mục có liên quan tới nhau, đặc biệt khoản mục nguyên vật liệu, hàng tồn kho, doanh thu…
1. Đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Việt Nam
1.1. Kết quả đạt được
Tuy chưa có bất kì một số liệu tin tưởng nào đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động chuyển giá tại Việt Nam, nhưng với những thực tế đã nêu trên có thể thấy các công ty Kiếm toán và cơ quan Thuế đều đã rất cố gắng và nỗ lực trong việc phát hiện và ngăn chặn gian lận chuyển giá.
Hoạt động chuyển giá đang ngày càng phát triển theo xu hướng tinh vi hơn và đòi hỏi sự kiểm soát từ các cơ quan quản lý cũng như đội ngũ kiểm toán.Theo số liệu từ tồng cục thuế cũng có thể có đánh giá tổng quan về kiểm toán hoạt động chuyển giá ở Việt Nam. Năm 2013 có 2000 doanh nghiệp bị thanh tra thuế do nghi ngờ có chuyển giá trốn thuế thì trong số đó có tới hơn 1900 doanh nghiệp phát hiện có chuyển giá, truy thu thuế...
Số liệu trên là thanh tra từ doanh nghiệp bị nghi ngờ, nhiều doanh nghiệp chuyển giá tinh vi, không đủ cơ sở để thanh tra hay thanh tra không tìm ra được là con số không hề nhỏ trong tổng số hàng nghìn doanh nghiệp đang hoạt động.
Hoạt động kiểm toán hoạt động chuyển giá được thực hiện kết hợp với kiểm toán báo cáo tài chính hoặc được tiến hành riêng biệt.Tuy nhiên trên thực tế các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán hoạt động chuyển giá được lồng ghép trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính vẫn còn sơ sài và không đi sâu, còn
các cuộc kiểm toán hoạt động chuyển giá chuyên đề vẫn còn ít và chưa đem lại hiệu quả cao.
1.2. Hạn chế
Cho đến nay thì Việt Nam chưa xây dựng được lộ trình kiểm toán dành riêng cho kiểm toán hoạt động chuyển giá cũng như chưa tổ chức được các cơ quan chuyên trách nhằm kiểm toán hoạt động chuyển giá một cách hiệu quả.
Nhiều cuộc kiểm toán được cho là có sự tiếp tay của kiểm toán viên nhằm che đậy sai phạm về chuyển giá trong doanh nghiệp, công tác kiểm toán chưa thực sự nghiêm túc, nhiều báo cáo kiểm toán còn mang tính chung, thiếu sâu sát tới những khoản mục có sai phạm, gây khó khăn trong quá trình thu thập bằng chứng thanh tra thuế của cơ quan thuế.
Hoạt động tư vấn định giá của nhiều công ty được thực hiện bởi các công ty kiểm toán lớn bởi vậy khi kiểm toán rất khó phát hiện hoặc không thể đưa ra các báo cáo kiểm toán cụ thể, chi tiết.
Thiếu sự liên kết giữa công ty kiểm toán và cơ quan thuế ngay từ đầu, gây lãng phí nguồn lực và thời gian.
Hoạt động kiểm toán mới thực hiện ở các doanh nghiệp FDI chứ không phải toàn bộ doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Đối với doanh nghiệp FDI, kiểm toán độc lập cũng mới chỉ dừng lại ở kiểm toán chứng từ đối với giao dịch với bên liên kết, chưa thực hiện được nhiều các biện pháp kiểm toán ngoài chứng từ (xác minh thực tế giá thị trường của giao dịch tương tự..), nên khó phát hiện được những sai phạm khi doanh nghiệp đã hợp lý hóa chứng từ.
1.3. Nguyên nhân
Kiểm toán về hoạt động chuyển giá được quan tâm và bàn luận nhiều ở Việt Nam trong các năm gần đây khi mà nước ta đang trong quá trình hội nhập, phát triển và thu hút đầu tư từ nước ngoài. Tuy nhiên đây vẫn còn là một vấn đề hoàn toàn mới mẻ và chưa có điều kiện tiếp cận một cách hiệu quả những phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ có ích đối với cuộc kiểm toán chuyển giá.
Trách nhiệm pháp lý đối với kiểm toán viên khi kiểm toán hoạt động chuyển giá trong báo cáo tài chính còn mơ hồ, chưa rõ ràng. Vì vậy kiểm toán viên có xu hướng đưa ra ý kiến chấp nhận dù chỉ trên cơ sở kiểm toán chứng từ.
Người sử dụng kết quả kiểm toán ít quan tâm tới hoạt động chuyển giá và đây cũng là một phần nguyên nhân dẫn tới hoạt động này chưa được chú trọng.
Trình độ của đội ngũ kiểm toán viên vẫn còn nhiều hạn chế do không được đào tạo chuyên sâu về kiểm toán hoạt động chuyển giá. Trong khi đó các nghiệp vụ chuyển giá có tính chất phức tạp cao nên đòi hỏi trình độ chuyên môn cũng như hiểu biết thực tế của kiểm toán viên phải rất cao để có khả năng phát
hiện và quy kết các sai phạm. Ngoài ra cơ sở dữ liệu, thu thập thông tin phục vụ cho việc đánh giá hoạt động chuyển giá còn gặp nhiều khó khắn, các Luật, Nghị Định có liên quan ở Việt Nam thường xuyên bị sửa đổi, tính cập nhật cũng như khả năng áp dụng tốt của chúng với công việc của Kiểm toán viên, các Công ty kiểm toán là chưa tương ứng.
Việt Nam có thể được xem là còn non trẻ trong việc chống chuyển giá, chính vì vậy mà không thể tránh khỏi những bất cập về luật, những thiếu sót trong quá trình tiền hành kiểm toán của Kiểm toán viên…