Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá tại việt nam trong giai đoạn hội nhập.pdf

Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá tại việt nam trong giai đoạn hội nhập.

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1) Việt Nam làm gì trước xu thế toàn cầu hóa

Phát triển đất nước theo đường lối đổi mới Chính phủ Việt Nam ngày càng nhận thấy rõ hơn sự cần thiết phải tham gia vào quá trình tồn cầu hĩa kinh tế và cạnh tranh quốc tế Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 2001- 2010 nêu rõ, phải ‘‘Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, tranh thủ mọi thời cơ để phát triển… Trong quá trình chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, chú trọng phát huy lợi thế, nâng cao chế lượng, hiệu quả, khơng ngừng tăng năng lực cạnh tranh và giảm dần hàng rào bảo hộ’‘

Đến nay, chúng ta đã xây dựng mối quan hệ với 200 nước và vùng lãnh thổ Riêng trong 2 năm gần đây mở thêm 20 thị trường xuất khẩu mới, ký thêm 17 hiệp định thương mại song phương và 4 hiệp định khung về kinh tế thương mại, đặc biệt là hiệp định thương mại Việt Nam-Hoa Kỳ Cùng với hoạt động ký kết, đàm phán, Việt Nam đang cố gắng hồn thiện hệ thống các văn bản pháp luật (nhất là pháp luật về kinh tế như thơng qua các Luật Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp, Bộ Luật hàng hải, Luật hàng khơng dân dụng Việt Nam, Luật đầu tư, Ngân hàng ); hồn thiện cơ chế thị trường, cải cách hành chính và cải cách doanh nghiệp theo hướng nâng cao hiệu quả kinh tế, sức cạnh tranh của hàng hố

Việc ký kết một số điều ước quốc tế đã tạo ra một hành lang pháp lý cơ bản cho cơng cuộc đổi mới, cải thiện mơi trường kinh doanh lành mạnh Tính đến nay, đã cĩ 86 hiệp định thương mại song phương, 46 hiệp định khuyến khích và bảo hộ đầu tư, 40 hiệp định tránh đánh thuế 2 lần được ký kết với các quốc gia vùng lãnh thổ Với những cố gắng trong mở rộng các mối quan hệ hợp tác nên kim ngạch xuất khẩu những năm gần đây liên tục cĩ bước tăng trưởng Nếu như năm 1990, kim ngạch xuất khẩu mới đạt 2,4 tỷ USD thì năm 2003 con số này đã vượt lên 20,176 tỷ USD (bình quân tăng trưởng 20%/năm); số doanh nghiệp tham gia xuất khẩu tăng lên 16.200 đơn vị, bình quân xuất khẩu đầu người đạt trên 250 USD

Triển khai Chương trình hành động của Chính phủ về hội nhập kinh tế quốc tế đã thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu của nền kinh tế theo hướng tăng tỷ trọng giá trị cơng nghiệp và dịch vụ, giảm tỷ trọng ngành nơng nghiệp Cơ cấu ngành và vùng đang chuyển biến theo hướng tăng lợi thế năng lực cạnh tranh, hình thành các vùng kinh tế trọng điểm Với quan điểm ổn định chính trị, tăng cường hợp tác, hồ nhập với kinh tế quốc tế, thời gian qua, bằng những cơ chế, chính sách ưu đãi, mời gọi đầu tư, Việt Nam đã thu hút trên 44,8

tỷ USD vốn đầu tư từ 64 quốc gia, vùng lãnh thổ với trên 4.370 dự án, trong đĩ đã thực hiện trên 24,6 tỷ USD Nguồn đầu tư trực tiếp nước ngồi chiếm tới gần 30% vốn đầu tư xã hội, 35% giá trị sản xuất cơng nghiệp, 20% xuất khẩu và đã thu hút bốn trăm ngàn lao động Các nhà tài trợ cũng đã cam kết dành trên 20 tỷ USD cho Việt Nam vay ưu đãi với lãi suất từ 0,75% đến 2,5%

Trong xu hướng hội nhập và khi có sự gia tăng nguồn vốn đầu tư xuyên quốc gia lại nổi lên một vấn đề mà Chính phủ các nước rất quan tâm đó là “chuyển giá“ Từ vài năm trở lại đây, các nhà nghiên cứu khoa học tài chính ở Việt Nam đã nêu ra vấn đề chuyển giá, họ coi đây như một kẽ hở của chính sách quản lý tài chính đối với các doanh nghiệp nước ngồi ở Việt Nam, nhất là các cơng ty đa quốc gia vốn cĩ cơng ty mẹ và các cơng ty con trên khắp thế giới Các chuyên gia lo ngại rằng nếu khơng quản lý chặt thì sẽ tạo ra sự thiếu cơng bằng trong nộp thuế giữa các doanh nghiệp và nhất là làm thất thu một nguồn lớn cho ngân sách

Chuyển giá là một khái niệm còn tương đối mới đối với Việt Nam, nên các biện pháp để chúng ta thực hiện chống lạ thủ thuật gian lận này là còn hạn chế nếu không muốn nói là chưa có Trước tình hình này tôi chọn đề tài “Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Việt Nam trong giai đoạn hội nhập “ cho luận văn tốt nghiệp cao học của mình Tuy vấn đề “Định giá chuyển giao và chuyển giá“ đã được trình bày trong một số báo cáo khoa học nhưng trong phần thể hiện luận văn của mình tôi mong muốn đem đến một góc nhìn mới về hoạt động chuyển giá và trên cơ sở đó có thể trở thành những hướng để thực hiện nghiên cứu sâu hơn

2) Phương pháp nghiên cứu của luận văn

Đề tài này được thực hiện trên cơ sở áp dụng nghiên cứu theo phương pháp duy vật biện chứng, đặt biệt là các cặp phạm trù cơ bản của phép biện chứng duy vật như “cái riêng và cái chung”, “nguyên nhân và kết quả”, “bản chất và hiện tượng” Đồng thời đề tài này cũng được áp dụng các lý luận biện chứng của nhận thức thực tại khách quan, kết hợp với các phương pháp thống kê, phân tích và dự báo từ các nguồn dữ liệu trong và ngồi nước Các nghiên cứu về chuyển giá trong luận văn này sẽ được xem xét trước hết trên cơ sở lý thuyết về chống chuyển giá phổ biến hiện nay, sau đĩ sẽ được đối chiếu, kiểm nghiệm qua các ví dụ thực tế trước khi khái quát thành các nhận định làm cơ sở cho việc đưa ra các kết luận và các giải pháp xử lý cụ thể.

4) Nội dung cơ bản của luận văn

Trong khi thực hiện việc nghiên cứu để viết đề tài này, tôi nhận thấy tuy việc chống chuyển giá đã được thực hiện ở nhiều nước trên thế giới từ rất lâu nhưng ngày càng khó khăn hơn do tính chất của các giao dịch ngày càng đa dạng và phức tạp hơn Nhất là trong điều kiện Việt Nam còn ở giai đoạn làm quen với lĩnh vực này thì tính chất phức tạp và khó khăn sẽ tăng lên gắp bội Thực trạng đầu tư ngước ngoài ở nước ta, không chỉ xuất hiện dâu hiệu hoạt động chuyển giá ở các công ty đa quốc gia có quy mô lớn mà còn xảy ra cả ở các công ty có quy mô kinh doanh nhỏ và trung bình Do đó trong đề tài này sẽ dành một phần đi sâu vào phân tích tình hình Việt Nam dẫn đến việc các doanh nghiệp FDI chuyển giá trong đầu tư xây dựng cơ bản và trên cơ sở đó tìm các giải pháp khắc phục Cụ thể, đề tài bao gồm các phần chính sau:

- Lý thuyết chung về chuyển giá đang được các nước áp dụng phổ biến hiện nay - Phân tích điều kiện kinh doanh ở Việt Nam, thực trạng vấn đề chuyển giá của

các công ty nước ngoài đầu tư vào Việt Nam Trong đó phần chuyển giá trong đầu tư ban đầu hình thành doanh nghiệp được đào sâu hơn

- Các giải pháp đề nghị cho việc thực hiện chống chuyển giá ở Việt Nam cũng được giới thiệu với hai xu hướng: một là một là các giải pháp định lượng và định tính cần áp dụng; hai là cải thiện môi trường kinh doanh, luật pháp, cách quản lý của Nhà nước để phần nào làm triệt tiêu các động cơ chuyển giá xuất phát từ những bất lợi khi đầu tư ở Việt Nam Hướng giải pháp thứ hai sẽ trùng với các giải pháp thu hút đầu đầu tư nước ngoài – là một trong những mục tiêu quan trọng nhất để Việt Nam đẩy mạnh tốc độ tăng trưởng kinh tế, đồng thời cũng là điều mong mỏi của các nhà đầu tư

CHƯƠNG I

MỘT CÁCH NHÌN MỚI VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO

1.1 TÍNH CHẤT KHÁCH QUAN VÀ CHỦ QUAN TRONG ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO

1.1.1 Công ty đa quốc gia

Theo định nghĩa của nhóm chuyên gia Liên hiệp quốc, công ty đa quốc gia multinational corporation) là Công ty có sỡ hữu hay quyền kiểm soát khả năng sản xuất hoậc dịch vụ ở bên ngoài biên giới của một nước mà công ty đó có trụ sở Hay nói cụ thể hơn, MNC là hãng rất lớn có trụ sở chính (Công ty mẹ) ở môt quốc gia và một số chi nhánh (Công ty con) ở các quốc gia khác Chúng ta xem sơ đồ quan hệ và giao dịch của một MNC:

gĩp vốn, cơng nghệ, nhân lực hay đơn giản nhất là chuyển giao cơng nghệ Việc lựa chọn hình thức đầu tư và kinh doanh của nhà đầu tư phụ thuộc vào thị trường và hệ thống luật pháp của nước sở tại Nét đặc trưng của các cơng ty đa quốc gia là chúng thường sở hữu những khoản tài sản vơ hình rất lớn, trong đĩ cơng nghệ là một trong những loại tài sản vơ hình quan trọng nhất Thường đĩ là các nhãn hiệu nổi tiếng, các sáng chế đã tạo nên danh tiếng của cơng ty và là một phần khơng thể mất đi của cơng ty

Trong một tập đoàn đa quóâc gia có xác lập các mối quan hệ thân thuộc: (1) mối qun hệ chiều dọc giữa công ty mẹ và các công ty con (quan hệ kiểm soát hay quan hệ chi phối, tuy thuộc vào tỷ lệ vốn tham gia đầu tư); (2) quan hệ chiều ngang giữa các công ty con với nhau Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động các giao dịch các công ty trong mối quan hệ này đều được quyết định hoặc ảnh hưởng từ công ty mẹ Các giao dịch có tính chất nội bộ này thường là nhập khẩu máy móc thiết bị hình thành tài sản cố định trong đâu tư xây dựng cơ bản để thành lập công ty con; nhập khẩu nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hay công ty con xuất khẩu các sản phẩm đã hoàn thành

Tôi xin nêu một ví dụ điển hình về các quan hệ và giao dịch nội bộ, đó là trường hợp của công ty SB (Đài loan) Nắm bắt được tình hình giá nhân công lao động rẻ và điều kiện luật pháp chưa ổn định của Việt Nam, năm 1993, Công ty SB đã đầu tư vào Việt nam và thành lập Công ty SB Vietnam 100% vốn nước ngoài với chức năng sản xuất giầy thể thao xuất khẩu Trong hai năm đầu tiên công ty SB tiến hành xây dựng nhà xưởng và nhập khẩu toàn bộ các máy móc thiết bị từ Công ty mẹ Đến năm 1995, hoạt động đầu tư của công ty đã hoàn tất và bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất Trong giai đoạn này công ty vẫn duy trì các giao dịch thương mại với công ty mẹ thông qua việc nhập khẩu 75% giá trị nguyên vật liệu đầu vào đồng thời lại tái xuất 90% sản phẫm làm ra cho công ty mẹ

Trước đây đã có nhiều nhận định rằng vấn đề chuyển giá là hệ quả của sự phát triển các công ty đa quốc gia Cho nên khi thực hiện chống chuyển giá họ thường chỉ chú ý đến các tập đoàn có quy mô lớn hơn là những doanh nghiệp hoạt động riêng lẽ Tuy nhiên trong điều kiện tình hình đầu tư nước ngoài tại Việt Nam có đặc điểm khác là thu hút phần lớn các dự án có quy mô nhỏ từ các công ty trung bình trong khu vực Trong đó các công ty từ Singapore và Đài Loan là đầu tư nhiều nhất vào Việt Nam tính

về cả số lượng dự án lẫn số lượng vốn Do đó khi xem xét vấn đề chuyển giá ở Việt Nam tôi nhận thấy cần nghiên cứu trong toàn bộ các doanh nghiệp FDI bao gồm cả công ty đa quốc gia và công ty xuyên quốc gia (là công ty có đầu tư ra khỏi một quốc gia)

1.1.2 Định giá chuyển giao

Định giá chuyển giao (Price Transfering) là biện pháp được sử dụng để xác lập các giá cả chuyển giao nội bộ phức tạp trong các MNC Định giá chuyển giao được xem là một cơ chế quan trọng để một MNC vận động vốn giữa các quốc gia và chọn quốc gia mà họ mong muốn báo cáo lợi nhuận

Trong xu thế toàn cầu hoá hiện nay, các MNC ngày càng tăng cường mở rông đầu tư và kinh doanh ra nhiều nước khác nhau trên thế giới Việc mở rộng hoạt động kinh doanh xuyên quốc gia này, tất yếu sẽ dẫn đến các hoạt động mua bán trao đổi hàng hóa xuyên biên giới giữa các công ty thành viên nội bộ trong MNC

Việc xác lập giá cả cho các giao dịch này được gọi là định giá chuyển giao hoàn toàn do nội bộ công ty quyết định, nhưng với mức giá xác định cao hay thấp trong từng giao dịch lại tác động trực tiếp đến nghĩa vụ nộp thuế cho các quốc gia và sự di chuyển ngoại tệ giữa các nước

1.1.3 Mục tiêu của thuế quốc tế

Đối với các chính sách thuế, có 2 nguyên tắc chính là độc lập và công bằng Một

chính sách thuế độc lập tức là nó không chịu sự ảnh hưởng của các nhân tố khác Ví dụ, việc kinh doanh được lên kế hoạch và quyết định từ các yếu tố sản xuất chứ không phải từ vấn đề thuế Mục tiêu còn lại trong việc xây dựng một hệ thống thuế là công bằng Tính công bằng sẽ đạt được khi có hai người kinh doanh trong hoàn cảnh kinh tế tương tự nhau thì sẽ pại thực hiện nghĩa vụ thuế tương đương nhau

Xét trong một quốc gia, việc xác lập tính độc lập và tính công bằng trong chính sách thuế là không khó khăn lắm Nhưng khi có nhiều hơn một quốc gia liên quan thì sẽ có vấn đề phát sinh Một mặt các quốc gia đều thích mở rộng tự do thương mại, nhưng mặt khác lại cũng thích bảo vệ các nguồn thu ngân sách của họ Và mục tiêu thứ

hai này là nguyên nhân chính làm cho tính độc lập và tính công bằng khó đạt được trong việc giải quyết thuế quốc tế Tính độc lập chỉ đạt được một cách hoàn hảo khi các công ty đều nộp thuế như nhau dù họ kinh doanh ở đâu và điều quan trọng là không làm phát sinh thêm chi phí khi họ di chuyển tiền từ quốc gia này sang quốc gia khác Tuy nhiên, trong thế giới không hoàn hảo, các MNC luôn tìm cách điều chỉnh các hệ thống thuế nào thường xuyên có tác động vào nơi và hình thức mà họ đầu tư vào Nếu một MNC quyết định đầu tư dựa trên cơ sở của một hệ thống thuế có chính sách đối lập với việc tạo lợi nhuận thì sẽ làm thụt giảm sản xuất

Mục tiêu của các sắc luật chống chuyển giá là nhằm làm cho hệ thống thuế đạt được sự công bằng và độc lập để tránh việc đánh thuế trùng vào thu nhập và ngăn ngừa hành vi trốn thuế

1.1.4 Các nguyên tắc và phương pháp định giá chuyển giao + Nguyên tắc giá thị trường (Arm’s Length Principle)

Nguyên tắc giá thị trường (ALP) là một chuẩn mực quốc tế do Tổ chức Hợp tác kinh tế và phát triển (Organisation for Economic Co- Operation and Depvelopment – OECD) đưa ra nhằm đề cập tới giá cả của hàng hố, dịch vụ trong một hoạt động thương mại diễn ra giữa các bên hồn tồn độc lập – khơng cĩ sự liên kết Khi các cơng ty hồn tồn độc lập cĩ quan hệ trao đổi, mua bán với nhau, thì các điều kiện thương mại và tài chính trong hợp đồng kinh tế (giá cả hàng hố, dịch vụ, điều khoản về tín dụng ) đều được định hướng và chi phối bởi các tác động khách quan của thị trường Ngược lại khi các cơng ty cĩ liên kết thực hiện quan hệ mua bán, trao đổi hàng hố và dịch vụ, các tác động thị trường khơng nhất thiết cĩ ảnh hưởng đáng kể đến các điều khoản thương mại và tài chính của hợp đồng và do đĩ chắc chắn sẽ cĩ sự sai lệch, thiếu khách quan trong quan hệ chuyển giao này.

Theo nguyên tắc giá căn bản thị trường, các bên có quan hệ liên kết phải định giá chyển giao cho các giao dịch nội bộ như thể họ là các đối tác độc lập Mức giá này sẽ bằng với giá cung cấp bởi thị trường tự do cạnh tranh Nếu các bên có quan hệ liên kết không áp dụng nguyên tắc giá thị trường thì cơ quan thuế của nước đó có quyền truy thu thuế thu nhập tính trên phần lợi tức lẽ ra doanh nghiệp sẽ đạt được nếu họ định giá đúng

+ Phương pháp giá tự do cĩ thể so sánh được (Comparable Uncontrolled Price - CUP)

Phương pháp CUP hướng dẫn chúng ta so sánh giá cả phải trả cho các hàng hố hoặc dịch vụ được chuyển giao trong các giao dịch cĩ kiểm sốt với giá cả phải trả cho các hàng hố hoặc dịch vụ được chuyển giao trong các giao dịch tự do và cĩ thể so sánh được

Phương pháp CUP được xem là phương pháp định giá chuyển giao trực tiếp và cĩ độ chính xác cao so với các phương pháp khác trong việc định giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường

Điều quan trọng trong phương pháp này là việc lựa chọn các nghiệp vụ tương đồng nhau để so sánh Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại hình phong phú và đa dạng, nên thông thường rất ít gặp các nghiệp vụ so sánh hoàn toàn giống nhau mà có thể xẩy ra trường các giao dịch không hoàn toàn tương đồng nhau làm ảnh hưởng đến giá cả chuyển giao như chất lượng hàng hóa, nhãn hiệu hàng hóa, điều kiện giao hàng, phương thức thanh toán… Khi đó chúng ta chỉ được áp dụng phương pháp CUP sau khi đã điều chỉnh để loại trừ các yếu tố ảnh hưởng

Ví dụ: Công ty X của Newzeland cùng là nhà cung cấp sữa bột cho 2 doanh nghiệp A và B ở thị trường Việt Nam Trong đó doanh nghiệp A là công ty công ty liên doanh có vốn đầu tư từ X, con doanh nghiệp B là môt công ty trong nước Tuy nhiên giá mua và thời gia thanh toán có sự khác nhau:

- Doanh nghiệp A mua giá 4.500 USD/tấn và thanh toán ngay khi nhận hàng - Doanh nghiệp B mua mắc hơn với giá 4.550 USD/tấn nhưng được thanh

toán chậm sáu tháng sau

Khi áp dụng phương pháp CUP trong trường hợp nay cần loại trừ ảnh hưởng bởi điều kiện thanh toán vào giá bán thì mới có thề so sánh được Ví dụ lãi suất hiện nay trên thị trường là 4%/năm Khi đó giá bán cho doanh nghiệp B nếu trong điều kiện thanh toán ngay sẽ là:

4.550 - 4.550x4%/2 = 4.459 USD/tấn

Với kết quả này thì có thể xác định rằng Công ty X bán sữa bột cho doanh nghiệp A cao hơn doanh nghiệp B

Phương pháp CUP không thực hiện được khi giữa nghiệp vụ chuyển giao với bên có quan hệ liên kết và nghiệp vụ chuyển giao tự do có sự khác biệt về chất lượng sản phẩm hoặc vị trí địa lý hoặc cấp độ của thị trường Khi này các chuyên gia thuế sẽ chọn phương pháp khác để đánh giá

+ Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method - RPM)

Phương pháp giá bán lại được thực hiện để xác định giá thị trường của nghiệp vụ chuyển giao bằng cách lấy giá bán thực tế trừ đi một khoản chiết khấu thích ứng cho người bán lại Khoản chiết khấu này bao gồm các chi phí bán hàng, các chi phí hoạt động liên quan đến việc bán hàng và lợi nhuận tương ứng hợp lý dành cho cơng ty thương mại nĩi trên

Khi áp dụng phương pháp này, chúng ta cần phân biệt hai chủ thể, một bên là các công ty sản xuất rồi bán các sản phẩm của mình, một bên là các công ty thương mại chuyên mua những sản phẩm đó và bán lại trên thị trường Mức chiếc khấu thích ứng chính là tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu mà công ty thương mại nhận được từ việc thực hiện một nghiệp vụ chuyển giao tự do

Mức chiết khấu dùng làm cơ sở tính toán có thể được tham khảo từ các giao dịch tương tự do đối với những công ty thương mại khác mà không có quan hệ liên kết Hoặc nó cũng có thể được xác định bằng cách so sánh với mức chiếc khấu công ty thương mại tương tự, hay các đơn vị trong cùng ngành, hay các đơn vị trong cùng hoàn cảnh kinh doanh Một nhà phân phối sẽ thích nhận mức chiếc khấu tương đương nhau khi bán một chiếc máy thu hình hay một chiếc đầu đĩa Do đó nếu máy thu hình được mua từ đơn vị không có quan hệ liên kết thì mức chiếc khấu này có thể được dùng để tính cho đầu đĩa

Ví dụ: Một nhà sản xuất bán sữa bột của họ cho công ty con ở nước ngoài và là nhà phân phối ra thị trường tiêu dùng Bước thứ nhất là cần tìm ra mức chiếc khấu mà nhà phân phối sẽ nhận Nếu các nhà phân phối khác mua sữa bột trong trong điều kiện tương tự ở thị trường tự do thông thường nhận được mức chiếc khấu 10% sau khi tiêu thụ được sản phẩm sữa bột Bước thứ hai, chúng ta áp đặt mức chiếc khấu này cho nhà phân phóâi đang xét đến Người tiêu dùng trả 1.65 USD cho 1kg sữa bột và sau đó số

Phương pháp này tỏ ra thích hợp với các hoạt động trong ngành thương mại, nơi tồn tại các nghiệp vụ mua đi bán lại các sản phẩm hàng hố Tuy vậy khi sử dụng phương pháp giá bán lại, chúng ta khơng thể lấy tỷ lệ lãi gộp bình quân của tồn ngành thương nghiệp để xác định khoản khấu trừ này vì mỗi nghiệp vụ chuyển giao sẽ cĩ một tỷ suất lợi nhuận khác nhau

Để kết quả tính toán được hợp lý, khi sử dụng phương pháp giá bán lại chúng ta phải tuân thủ một số điều kiện như sau :

+ Các khách hàng của cơng ty thương mại phải độc lập, khơng cĩ quan hệ liên kết với bản thân cơng ty thương mại này vì nếu cĩ tồn tại các ràng buộc, liên kết nào đĩ thì giá bán ra của cơng ty thương mại sẽ khơng cịn mang tính khách quan

+ Nghiệp vụ mua hàng của cơng ty thương mại phải cĩ liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao mà ta cần xác định giá thị trường (giá chuyển giao nội bộ trong các MNC)

+ Tương tự như phương pháp CUP, do tính chất phong phú và đa dạng trong kinh doanh, nên khi áp dụng phương pháp giá bán lại chúng ta cũng cần điều chỉnh mức chiếc khấu để loại trừ các yếu tố ảnh hưởng nếu có

Phương pháp này đạt hiệu quả cao nhất khi mà cơng ty thương mại chỉ làm tăng thêm giá trị nhỏ khơng đáng kể vào sản phẩm hàng hố và dịch vụ mua từ một đơn vị có quan hệ liên kết, đồng thời họ sẽ nhanh chống bán lại hàng hóa Tuy nhiên phương pháp giá bán lại không áp dụng được nếu xẩy ra trong ác trường hợp sau:

+ Hàng hóa trước khi bán lại đã bị thay đổi giá trị bằng việc gia công chế biến, lắp ráp thay đổi hình dạng hoặc thay đổi nhãn mác sản phẩm Vì những công việc này đã tạo ra một giá trị gia tăng thêm cho hàng hóa, làm cho có sự thay đổi về giá vốn và giá bán, do đó không thể xác định mức chiếc khấu hợp lý

+ Khoản cách giữa thời điểm mua hàng và bán hàng dài trên một năm, vì giá bán khi này có thể phải chịu sự tác động của thời gian

Trong trường hợp khơng tồn tại nghiệp vụ này thì cĩ thể tính tốn giá cả theo nguyên tắc thị trường bằng cách dựa trên khoản chiết khấu cĩ nguồn gốc từ chính cơng ty

Tuy vậy trong thực tế cĩ những thay đổi đã làm cho việc điều chỉnh khoản chiết khấu mà chúng ta đề cập ở trên là khơng thực hiện được Ta cĩ thể lấy ví dụ :

+ Hàng hố mà cơng ty thương mại mua về đã được tiến hành gia cơng, chế biến lại làm phát sinh thêm trị giá gia tăng làm cho việc xác định khoản chiết khấu hợp lý rất khĩ khăn

+ Hàng hố mà cơng ty thương mại mua về được thay đổi nhãn hiệu thương mại cĩ uy tín hơn, làm cho giá bán thay đổi hồn tồn cũng dẫn đến việc khơng thể xác

định được khoản chiết khấu hợp lý

+ Khoảng cách về mặt địa lý và thời gian mua, bán hàng hố quá dài kéo theo nhiều biến động về tỷ giá, cũng như gia tăng rủi ro, làm cho khĩ khăn trong việc xác định khoản chiết khấu hợp lý

Khi mà cả phương pháp CUP và phương pháp RPM khơng thể áp dụng được thì chúng ta có thể áp một phương pháp mới dưới đây

+ Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost plus method)

Hồn tồn khơng giống như các phương pháp trước, phương pháp giá vốn cộng thêm xác định căn bản giá thị trường của các chuyển giao liên kết căn cứ vào tổng giá vốn của chuyển giao gốc trong hoạt động thương mại được điều chỉnh bổ sung một khoản nâng giá lợi nhuận thương mại, cĩ tính tới sự tác động của các loại tài sản và các rủi ro cĩ liên quan Phương pháp cộng thêm chi phí được sử dụng giá thị trường trên cơ sở cộng thêm một khoản nâng giá (mark – up) thích ứng vào chi phí sản xuất Phương pháp này thường được áp dụng đối với cơ sở sản xuất theo hợp đồng gia công hoặc các cơ sở dịch vụ Trong đó, các khoản chi phí cộng thêm có thể bao gồm chi phí giao hàng, chi phí quản lý trong kỳ

Giá cả hàng hố dịch vụ sau khi đã cộng thêm phần nâng giá này cĩ thể xem là căn bản giá thị trường cho hoạt động chuyển giao trong nội bộ MNC Như vậy để sự so sánh đạt hiệu quả, các điểm khác biệt nhau trong chuyển giao liên kết và chuyển giao khơng liên kết mà cĩ thể tạo ảnh hưởng lên khoản nâng giá cần phải được xác định rõ ràng Điều đặc biệt quan trọng là cần phân biệt sự khác nhau trong mức độ và loại của các chi phí như chi phí hoạt động và chi phí khơng mang tính hoạt động (bao gồm cả các chi phí tài chính liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh và các chi phí liên quan đến rủi ro của các bên cĩ liên quan đến các chuyển giao đang được so sánh)

Một điểm thuận lợi của phương pháp này là khi xác định khoản nâng giá áp dụng trong trường hợp sản xuất theo hợp đồng thì điều quan trọng cần nhấn mạnh trong hình thức chyển giao theo các hợp đồng chuyển giao có thể so sánh được không cần phải có sự tương tự như các hàng hóa chuyển giao trong nội bộ công ty

Theo phương pháp giá vốn cộng thêm thì căn bản giá thị trường được xác định thơng qua các yếu tố sau :

+ Giá thành sản xuất cộng thêm với

+ Một giá trị bổ sung thêm tỷ lệ với lợi nhuận gộp tương ứng và cộng hay trừ đi + Các điều chỉnh phù hợp khác

Ví dụ: Năm 1995, một công ty kinh doanh ngành giày dép của Singapore có đầu tư vào Việt Nam thành lập một công ty con để thực hiện việc chuyên gia công theo các đơn đặt hàng về làm giầy dép từ công ty mẹ và một vài công ty khác Trong hợp đồng gia công, công ty mẹ sẽ cung cấp toàn bộ các loại nguyên vật liệu như vải, keo, nhựa, da,… và sản phẩm làm ra sẽ được xuất khẩu toàn bộ về Singapore rồi được tiêu thụ ra ở thị trường cả thế giới Do công ty mẹ chỉ thực hiện hợp đồng gia công với duy nhất một công ty ở Việt nam nên không thể sử dụng phương pháp CUP để xác định giá chuyển giao Tuy nhiên chúng ta lại có thể sử dụng các thông tin từ các hợp đồng gia công mà công ty con thực hiện với các bên không có quan hệ liên kết khác để làm cơ sở cho việc áp dụng phương pháp giá phí cộng thêm khi định giá cho các nghiệp vụ chuyển giao trong nội bộ MNC này

Phương pháp này sẽ rất phù hợp nếu được áp dụng cho các cơ sở gia cơng hàng hố hay sản xuất bán thành phẩm trong nội bộ MNC khi mà các bên có thoả thuận giao dịch

+ Nếu cơng ty con chỉ thực hiện việc gia cơng hay sản xuất bán thành phẩm cho cơng ty mẹ mà khơng thực hiện cho bất kỳ một cơng ty khơng liên kết nào trên thị trường

tự do thì khoản nâng giá phù hợp sẽ dựa trên cơ sở loại hoạt động tương tự của một cơng ty khơng liên kết khác trên thị trường

+ Trong trường hợp cơng ty con vừa thực hiện hợp đồng gia cơng với cơng ty mẹ lại vừa thực hiện hợp đồng cho một cơng ty khơng liên kết trên thị trường thì các chi phí quản lý và các chi phí chung khác phải phân bổ theo giá trị của những hợp đồng

gia cơng

Trở lại ví dụ trên, nếu công ty con ở Việt Nam có doanh số 70% từ việc thực hiện gia công cho công ty mẹ và 30% từ hoạt động gia công với đối tác khác thì khi áp dụng phương pháp cộng thêm phí, chúng ta cần phân bổ các chi phí bán hàng và chi phí quản lý tương ứng với tỷ lệ doanh thu nhận được

Trong khi xác định khoản chi phí tăng thêm, chúng ta cần quan tâm đến năng lực sản xuất, công nghệ, đối tượng sản xuất của công ty Nếu công ty con không dành hết toàn bộ công sức hoạt động cho một khách hàng duy nhất (ở đây là công ty mẹ) thì vấn đề không sử dụng hết công suất không thuộc trách nhiệm của công ty mẹ, do đó không thể đưa hết toàn bộ chi phí gián tiếp vào khoản nâng giá Nếu công ty con sản xuất theo hợp đồng dành hết toàn bộ côn suất cho việc gia công sản phẩm của công ty mẹ thì tại thời điểm không sử dụng hết công suất, công ty mẹ vẫn phải chấp nhận toàn bộ chi phí này dù họ có sử dụng hay không

+ Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit split method )

Khi mà giữa các chuyển giao trong nội bộ MNC cĩ mối ràng buộc, liên kết quá chặt chẽ khơng thể tách rời được ra từng giao dịch để phân tích thì phương pháp chiết tách lợi nhuận được xem là thích hợp nhất để sử dụng Phương pháp chiết tách lợi nhuận được sử dụng để loại trừ các yếu tố ảnnh hưởng đến lợi nhuận trong các giao dịch cĩ thể kiểm sốt được

Phương pháp này xác định giá chuyển giao trong nội bộ tập đồn bằng cách phân tích việc phân chia lợi tức của các cơng ty cĩ liên kết tham gia trong hoạt động chuyển giao này Việc phân tích được thực hiện dựa trên cở sở đánh giá phần đĩng gĩp của các cơng ty thành viên vào trong tập đồn Cĩ nhiều cách để đo lường mức đĩng gĩp này, thơng thừơng nhất là mức vốn đã đầu tư để tính phần lợi nhuận đáng lẽ nhận được từ các nghiệp vụ chuyển giao

Phương pháp chiết tách lợi nhuận trước tiên sẽ xác định lợi nhuận phải chiết tách từ các chuyển giao mà các cơng ty liên kết đã thực hiện Sau đĩ sẽ phân chia lợi nhuận cho các cơng ty liên kết một cách hợp lý trên cơ sở mức đóng góp của họ để làm ra số lợi nhuận này Phần đĩng gĩp của từng bên cĩ liên quan sẽ được xác định trên cơ sở của hoạt động kinh doanh và giá trị của mỗi bên, trong trường hợp tốt nhất là đối chiếu được với dữ liệu khách quan của thị trường bên ngồi

Để tính tốn giá thị trường, phương pháp này yêu cầu phải nghiên cứu sự phân chia lợi tức giữa các bên cĩ quan hệ liên kết và không có quan hệ liên kết Trước tiên chúng ta cần xác định lợi nhuận tổng cộng từ các giao dịch liên kết cĩ liên quan đến hai bên Sau đó là việc tính mức chia lợi nhuận tổng cộng này thành các phần tương ứng dựa trên một số cơng thức Và cuối cùng là xác định giá chuyển giao cho từng nghiệp vụ phát sinh giữa hai bên phù hợp với các cơng thức phân chia lợi nhuận

Ví dụ, Cĩ một cơng ty A sản xuất bĩng đèn điện sau đĩ chuyển giao cho các chi nhánh ở nước ngồi để tiêu thụ Giá vốn mỗi lốc 100 bĩng đèn là 120 USD Các chi nhánh bán cho người tiêu dùng là 200 USD và thu được tổng mức lãi gộp là 80 USD trên mỗi lốc bĩng đèn Qua xem xét hoạt động chúng ta thấy, trong mỗi lốc hàng, cơng ty A tốn 10 USD chi phí quản lý và bán hàng cịn ở các chi nhánh là 20 USD Tổng cộng chi phí là 30 USD và lợi nhuận của cả tập đồn là 50 USD Theo phương pháp chiếc tách lợi nhuận thì lợi nhuận này sẽ được phân phối cho các thành viên theo theo số vốn đầu tư Trong trường hợp này, số vốn của cơng ty A là 3.000.000 USD và của các chi nhánh là 2.000.000 USD, do đĩ cơng ty A phải được hưởng 3/5 số lợi nhuận tạo ra Chính điều này sẽ quyết định giá chuyển giao Giá chuyển giao hợp lý là mức sao cho cơng ty A nhận được số lời là 30 USD (3/5 của tồn bộ lãi gộp trên mỗi lôc bĩng đèn) Do đĩ giá chuyển giao sẽ là 120 + 10 + 30 = 160 USD

Điều quan trọng mà chúng ta cần lưu ý là khi quyết định giá chuyển giao thì trong nội bộ MNC khơng thể biết mức lợi nhuận thực sẽ là bao nhiêu Thay vào đĩ, khi áp dụng phương pháp này, chúng ta cần dự đốn tổng số lợi nhuận sẽ đạt được

Trong tương quan so với các phương pháp khác, rõ ràng phương pháp chiết tách lợi nhuận cĩ thể khơng được chặt chẽ trong các so sánh như là các phương pháp định giá chuyển giao truyền thống mặc dù cùng dựa trên cơ sở hoạt động kinh doanh, chi phí các nguồn lực, các rủi ro cĩ liên quan Phương pháp chiết tách lợi nhuận cịn ít đáng tin cậy hơn so với các phương pháp chuyển giao truyền thống ở chỗ hoạt động chuyển giá thường cĩ khuynh hướng bắt nguồn từ các phưong pháp định giá gián tiếp.Tuy phương pháp chiết tách lợi nhuận khơng thật chặt chẽ trong các so sánh cụ thể như các phương pháp truyền thống nhưng phương pháp này vẫn được sử dụng trong những trường hợp mà các phương pháp truyền thống tỏ ra khơng phù hợp

+ Phương pháp lợi nhuận rịng của nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM)

Phương pháp lợi nhuận rồng của nghiệp vụ chuyển giao có tính chất gần giống với phương pháp giá bán lại và phương phương pháp chiết tách lợi nhuận Theo phương pháp này lợi nhuận thu được từ các chuyển giao liên kết, sau khi đã trừ đi các định phí và các biến phí liên quan, được so sánh với tỷ lệ phần trăm của một chỉ tiêu cơ sở nào đĩ, ví dụ như là doanh số bán hàng, tổng giá vốn hàng bán ra hay tổng giá trị tài sản thích hợp nhất là so sánh với lợi nhuận của các chuyển giao độc lập khác Trong trường hợp khơng tồn tại các chuyển giao độc lập cĩ thể so sánh đối với cơng ty con trong một tập đoàn thì ta cũng cĩ thể lấy lợi nhuận thu được trong các chuyển giao cĩ thể so sánh được của hai cơng ty khơng liên kết khác làm cơ sở Sự so sánh các chuyển giao liên kết và khơng liên kết cĩ thể trở nên rõ ràng hơn khi ta tiến hành phân tích cơ chế của các chuyển giao đĩ Các điều chỉnh mang tính định lượng cần phải áp dụng cho các khác biệt về mặt vật chất giữa các chuyển giao liên kết và các chuyển giao độc lập và rõ ràng việc áp dụng các điều chỉnh dựa trên nguyên tắc căn bản giá thị trường sẽ làm giảm sự khác biệt giữa hai loại chuyển giao đang đề cập đến

Điều đáng chú ý là khi áp dụng phương pháp này đòi hỏi phải có sự nhận dạng các mức lợi nhuận rồng có thể so sánh được Hơn nữa, do phương pháp này dường như

+ Lựa chọn phương pháp định giá chuyển giao

Trên đây là 5phương pháp được sử dụng phổ biến trên thế giới trong việc xác định giá chuyển giao nội bộ theo nguyên tắc giá thị trường Tuy nhiên, mỗi phương pháp lại cần được áp dụng trong một điều kiện thực tế nhất định Tuỳ vào kỹ năng nghề nghiệp và sự phán đốn của từng cá nhân mà quyết định lựa chọn áp dụng phương pháp nào Chính vì thế mà định giá chuyển giao thường được xem là nghệ thuật của khoa học ứng dụng hơn là một mơn khoa học thực sự chính xác Việc lựa chọn phương pháp định giá chuyển giao nào cần phải được cân nhắc trên cơ sở phương pháp đĩ cĩ thể đem lại sự gần đúng cao nhất trên nguyên tắc căn bản giá thị trường Để tiện việc áp dụng các phương pháp định giá chuyển giao trong nội bộ MNC, các chuyên gia đã xây dựng bảng tóm tắt như sau:

Bảng 1.1: So sánh các phương pháp định giá chuyển giao

Phương p đ nh chuy n giao

Phương p t do + Đ nh chuy n giao v i i n c đ nh vơ nhth so nh đ c ( CUP )+ Đ nh chuy n giao v i ng

+ Đ nh chuy n giao v i n vay , h tri nhPhương p + Đ nh chuy n giao cung c p c ch

n i ( RPM )+ Đ nh chuy n giao nguyên v t li u , n nh ph m+ Đ nh chuy n giao v i c H ng mua n i n

c ng thêm ( CPM ) phân ph i c n ph m

Phương p chi t ch+ Đ nh chuy n giao trong tr ng h p l i nhu n ( PSM )ch đ c o ra b i nhi u cung c pPhương p l i nhu n ng a + Đ nh chuy n giao cung c p c ch

nghi p chuy n giao ( TNMM )+ Đ nh chuy n giao trong phân ph i n ph m khi sng phương p n i khơng hi u + Đ nh chuy n giao v i c n nh ph m

c trng h p đ c thp ng

1.1.5 Tính khách quan và chủ quan trong định giá chuyển giao

Có nhiều nghiệp vụ mang tính chất nội bộ trong một MNC Chúng bao gồm các sự chuyển dịch về tài sản hữu hình và tài sản vô hình, sự cung cấp các dịch vụ và nghiệp vụ tài chính cũng như các nghịêp vụ liên quan đến vấn đề cho vay và đi vay Cơ quan của các nước hầu hết đều xem xét hoạt động này của các MNC trên thế giới thông qua việc tiếp cận với khái niệm “định giá chuyển giao” Khái niệm này cũng nhìn dưới hai gốc độ khác nhau:

+ Tính khách quan

Các giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết tuy mang tính chất nội bộ nhưng về mặt pháp luật thì lại là quan hệ giữa các thực thể độc lập ở những quốc gia khác nhau Do đó các giao dịch cũng cần phải có một mức giá đền bù tương ứng Tính khách quan của việc định giá chuyển giao là phải tuân thủ nguyên tắc “giá thị trường” Nguyên tắc này yêu cầu sự thanh toán có tính chất đền bù đối với bất cứ nghiệp vụ nào trong nội bộ MNC phải thích ứng với cấp độ được áp dụng khi có nghiệp vụ xảy ra giữa các bộ phận không có quan hệ liên kết, trong khi các yếu tố khác đều như nhau.Điều này có thể hiểu là một cách cụ thể là: nếu tồn tại một nghiệp vụ chuyển giao trong nội bộ của MNC thì nghiệp vụ đó phải được đánh giá theo tiêu chuẩn nó được thực hiện vớii những đơn vị khác không có liên kết trên thị trường Song trên thực tế, việc xác định giá trị chuyển giao theo giá trị thị trường là một vấn đề cực kỳ khó khăn

+ Tính chủ quan

Khi các giá giao dịch nội bộ được công ty mẹ ấn định ở một mức giá thoát khỏi quan hệ thị trường thì hoạt động này trở thành một hành vi trái pháp luật vì nó ảnh hưởng nguồn thu thuế của các quốc gia Nhìn bề ngoài, hiện tượng này được phát hiện với các dấu hiệu sau đây:

- Định giá yếu tố đầu vào (tài sản góp vốn, máy móc thiết bị, hàng hóa, nguyên vật liệu nhập khẩu) cao hơn so với giá thị trường

- Định giá các yếu tố đầu ra (hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu) thấp hơn giá thị trường

Tính chủ quan trong định giá chuyển giao trong các MNC là do một số yếu tố sau thúc đẩy:

- Sự chênh lệch về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia là động lực chính dẫn đến việc sử dụng cơ chế định giá chuyển giao Thuế suất càng khác biệt, các MNC càng có động lực trong việc dịch chuyển lợi nhuận được báo cáo tới quốc gia có thuế suất thấp hơn để giảm thiểu tổng số thuế phải nộp trên toàn cầu

- Chênh lệch về thuế suất thuế xuất nhập khẩu cũng dẫn đến thay đổi nghĩa vụ thuế nếu MNC thực định giá chuyển giao có chủ đích

- Do các hạn chế trong việc chuyển lợi nhuận về chính quốc mà chính phủ nước tiếp nhận đầu tư đã ban hành

- Do việc kiểm soát ngoại hối và mong muốn giảm thiểu các rủi ro trong hoạt động kinh doanh tại nước chủ nhà

- Lạm phát tại nước chủ nhà bào mòn sức mua của các khoản lợi nhuận thu được từ đầu tư, và vì thế kích thích các MNC chuyển dịch đến các quốc gia có tỷ lệ lạm phát thấp

- Sự có mặt của các đối tác địa phương trong kinh doanh - Các bất ổn về chính trị và xã hội

1.2 CHUYỂN GIÁ

1.2.1 Khái niệm về chuyển giá

Theo định nghĩa của OECD chuyển giá (transfer pricing) là hình thức các công ty áp dụng trong các giao dịch mua bán tài sản hữu hình và vô hình hoặc trong việc cung cấp dịch vụ Điều quan trọng trong việc chọn lựa mức giá nào sẽ quyết định mức lợi tức và các khoản thuế của các bên có liên quan trong nội bộ MNC

Chuyển giá là một kỹ thuật mà các MNC tận dụng từ những ưu đãi khác nhau của các quốc gia trên tồn thế giới về các chính sách thuế, lãi suất để xác định giá của các nhập lượng (chi phí đầu vào) và xuất lượng (giá bán) sao cho cĩ lợi nhất Đây là một kỹ thuật mà hầu như bất kỳ MNC nào cũng phải tận dụng nhằm tối thiểu hố số thuế phải nộp tại quốc gia nơi các MNC đang hoạt động Vấn đề nằm ở chỗ là các MNC cĩ tận dụng những kẽ hở trong luật lệ của nước chủ nhà để trốn thuế chứ khơng phải là tối thiểu hố số thuế phải nộp hay khơng mà thơi

Chuyển giá quốc tế là vấn đề đụng chạm trực tiếp đến việc thu thuế của mỗi quốc gia Thế nhưng, trong khi thế giới đã nhắc đến nhiều thì ở Việt Nam, khái niệm này dường như cịn khá mới mẻ Từ lâu, chính phủ các nước đã để ý đến vấn đề tránh thuế thơng qua chuyển giá Nǎm 1993, Cơ quan thuế nội địa của Mỹ (IRS) đã điều tra và phán quyết rằng Cơng ty Ơtơ Nissan của Nhật đã tránh thuế bằng cách định giá rất cao các loại xe nhập vào Mỹ Và cuối cùng Nissan cũng phải trả khoản phạt 170 triệu đơ la Mỹ Một nǎm sau, để trả đũa, Cơ quan thuế vụ Nhật (NTA) tố cáo tập đồn Coca - Cola đã cố ý khai báo thấp lợi nhuận thu được tại Nhật bằng cách tính giá "quá đáng" các nguyên vật liệu nhập từ Mỹ và áp đặt phí bản quyền rất cao cho các cơng ty con tại Nhật NTA sau đĩ đã buộc Coca - Cola phải nộp một khoản phạt là 150 triệu đơ la Mỹ

Ngày nay, phần lớn các quy trình sản xuất đi qua nhiều nước Chúng ta cĩ thể thấy một điện thoại di động được lắp ráp ở một nước với linh kiện sản xuất từ nhiều nước khác Khi một cơng ty sở hữu dây chuyền sản xuất quốc tế như vậy thì sẽ xảy ra vấn đề định giá nội bộ Đây là giá mà các chi nhánh trong cùng một cơng ty “bán” hàng hĩa hay dịch vụ cho nhau Việc định giá nội bộ khơng chỉ tác động lên kết quả hoạt động của chi nhánh mà cịn lên ngân sách quốc gia

Chúng ta cùng xem xét ví dụ với trường hợp xẩy ra tại công ty sản xuất điện tử Alpha và công ty thương mại Beta, cả hai công ty này đều là thành viên của một công ty mẹ có trụ sở chính tại Hoa kỳ Công ty Alpha sản xuất đầu đĩa DVD để bán cho công ty Beta và các khách hàng không cóù quan hệ liên kết khác Chi phí sản xuất mỗi sản phẩm tại công ty Alpha là 100 USD Công ty Beta mua đầu DVD từ Alpha và các nhà cung cấp không cóù quan hệ liên kết khác để bán cho người tiêu dùng với giá 160 USD một sản phẩm Do đó tổng mức lãi gộp của hai công ty này là 60 USD trên mỗi sản phẩm tiêu thụ

Công ty Alpha có thể bán đầu DVD cho các khách hàng không cóù quan hệ liên kết khác với giá 127.5 USD và công ty Beta có thể mua đầu DVD từ các nhà cung cấp không cóù quan hệ liên kết khác với giá 132.5 USD Giám đốc của Alpha sẽ hài lòng khi bán sản phẩm cho Beta ở mức giá từ 127.5 USD trở lên và giám đốc Beta cũng sẽ hài lòng khi họ mua hàng của Alpha với giá từ 132.5 USD trở xuống Do đó nếu có một nghiệp vụ chuyển giao ở mức giá giữa 127.5 USD và 132.5 USD sẽ làm hai giám đốc này cũng như cả công ty me chấp thuận Giả sử giá chuyển giao là 130 USD trên mỗi sản phẩm sẽ làm ảnh hưởng đến thu nhập của 3 công ty này sư sau:

Bảng 1.2: Tác động của định giá trong giao dịch giữa 3 công ty liên kết (1)

Bảng 1.3: Tác động của định giá trong giao dịch giữa 3 công ty liên kết (2)

Tổng giám đốc của công ty mẹ sẽ rất hài lòng với kết quả này, bởi vì sau khi hợp nhất báo cáo lại, công ty mẹ đã gia tăng thêm 5 USD trên mỗi sản phẩm tiêu thụ Giám đốc công ty Alpha cũng rất hài lòng với mức giá chuyển nhượng này Ôâng ta cũng hy vọng rằng sẽ nhận được phần thưởng thích ứng với phần đóng góp của họ trong việc thực hiện chuyển giá làm gia tăng lợi nhuận Tuy nhiên, giám đốc của công ty Beta sẽ thấy kém vui hơn trong trường hợp này Mức tiền thưởng của ông ta sẽ thấp hơn nếu ông ấy mua hàng của các nhà cung cấp không có quan hệ liên kết khác Ông ta nghi ngờ về số tiền thưởng cuối năm và bắt đầu suy nghĩ đến việc phải tìm một công việc khác Hơn nữa, mức lợi nhuận của công ty Beta không được phản ánh đúng, làm lãnh đạo của tập đoàn đánh giá sai về Beta và từ đó có thể đưa đến những quyết định sai lầm

Khi mà một cơng ty con của MNC tại một quốc gia nào đĩ cung cấp các sản phẩm, các dịch vụ của mình cho một cơng ty khác trong cùng một MNC thì thơng thường hoạt động này ngầm chứa yếu tố “chuyển giá” Giá cả khi thực hiện “chuyển giá” là một con số được tính tốn trên giấy tờ và nhiều khi hồn tồn khơng cĩ cơ sở dựa trên chi phí đã tạo ra sản phẩm, dịch vụ đĩ hoặc thậm chí khơng hề dính dáng hay liên quan gì đến hoạt động đã tạo ra sản phẩm, dịch vụ đĩ Trong hoạt động “chuyển giá“, các MNC đã khơng cần phải cĩ bất kỳ nỗ lực nào trong việc cải tiến chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí sản xuất, phấn đấu giảm giá thành, tạo thêm giá trị gia tăng trong sự cạnh tranh cơng bằng mà chỉ đơn giản phù phép trên sổ sách kế tốn mà thu được những khoản lãi kếch xù Cĩ nhiều nguyên nhân khiến cho việc xác định giá thị trường theo nguyên tắc ALP gặp rất nhiều khĩ khăn, bao gồm cả nguyên nhân quan trọng là sự thiếu nỗ lực hợp tác của các quốc gia được hưởng lợi trong hoạt động “chuyển giá” của các MNC mà chúng ta sẽ chỉ ra ở ví dụ dưới đây Những nguyên nhân quan trọng khác mà một trong số đĩ là sản phẩm của các MNC cung cấp trên thị trường cĩ tính đặc thù rất cao, nhiều khi khơng thể tìm được sản phẩm tương tự để so sánh, điều này đặc biệt thể hiện rõ trong những giao dịch “chuyển giá” liên quan đến tài sản cố định vơ hình như lợi thế thương mại, bản quyền sáng chế, chuyển giao cơng nghệ và do đĩ nhiều khi việc xác định giá cả theo ALP chỉ đơn thuần là nghệ thuật ước lượng và vì vậy thiếu tính ràng buộc về mặt pháp lý đối với các MNC

Ngày nay, hơn 60% thương mại thế giới diễn ra trong nội bộ các MNC Do đó các công ty này dễ dàng thực hiện các nghiệp vụ chuyển giá Trước đây, việc chuyển giá

Cĩ người cho rằng thuế suất thấp ở nhiều nước đang phát triển sẽ làm tăng số thu thuế của chính phủ các nước này, vì các cơng ty đa quốc gia sẽ muốn chuyển càng nhiều lợi nhuận càng tốt sang những chi nhánh ở đĩ Đáng tiếc là thực tế khơng phải luơn như vậy Trong nhửng phần trình bày phía sau, tôi sẽ phân tích vì sao các nước đang phát triển thường là kẻ thua thiệt trong cuộc chơi định giá nội bộ

1.2.2 Các động cơ thúc đẩy các công ty đa quốc gia thực hiện thủ thuật chuyển giá

Khi thực hiện các giao dịch xuyên biên giới quốc gia, những điểm khác nhau trong chính sách của các nước sẽ trở thành động cơ cho các MNC cố gắng tôi thiểu hóa chi phí bằng thủ thuật chuyển giá cho công ty mẹ chỉ định

Tối thiểu hóa thuế thu nhập

Thủ thuật chuyển giá được sử dụng phổ biến nhất là nhằm tối thiểu hóa chi phí thuế thu nhập toàn tập đoàn bằng cách làm tăng thu nhập ở những công ty thành viên đặt ở quốc gia có chính sách thuế suất thuế thu nhập thấp Họ sẽ định chi phí đầu vào thấp ở những nước cĩ thuế suất thấp hơn để tăng lợi nhuận

Tối thiểu hóa thuế nhập khẩu

Với thuế nhập khẩu cũng vậy, nếu hàng nằm trong diện miễn giảm thì số tiền được miễn giảm chính là số thất thu của Nhà nước đã đành, nhưng ngay cả khi khơng nằm trong diện miễn giảm, số tiền nộp thuế cũng đã được đưa vào chi phí và làm giảm thu nhập chịu thuế một lượng tương đương, gây thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách Giả sử, với trị giá hàng hĩa được nâng lên là 100.000 USD và thuế suất thuế nhập khẩu là 30% thì thuế nhập khẩu phải nộp là 30.000 USD

Bảo đảm vốn đầu tư theo nguyên tệ

Cĩ sự kỳ vọng về biến đổi trong tỷ giá và trong chi phí cơ hội của đầu tư Các MNC chắc chắn sẽ đầu tư vào một quốc gia nếu họ cĩ cơ sở để dự đốn là trong tương lai đồng tiền của quốc gia đĩ sẽ mạnh lên và họ sẽ ngay lập tức rút tiền khi dự đốn trong tương lai đồng tiền của nước chủ nhà sẽ yếu đi Một phương pháp được thực hiện để di chuyển tiền ra bớt khỏi một quôùc gia nào đó là việc định giá cao các hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho hoạt động ở nước ngoài bởi các bên có quan hệ liên kết

Tăng thị phần ở nước ngoài

Các MNC thường thực hiện chiến lược bán phá giá và sử dụng các hình thức quảng cáo, khuyến mãi rầm rộ để giành thị trường nhằm thơn tính các doanh nghiệp nội địa theo kiểu ‘‘cá lớn nuốt cá bé‘‘ Họ làm được điều này là do khả năng tài chính hùng mạnh từ cơng ty mẹ mà các cơng ty nhỏ tại nước chủ nhà sẽ khơng đủ lực về tài chính để lao vào các cuộc cạnh tranh hồn tồn bất lợi cho mình

Tránh thuế cổ tức (withholding tax)

Có thể thực hiện việc di chuyển lợi nhuận sang công ty mẹ để tối thiểu hoá các gánh nặng về tổng số thuế tính chung cho toàn bộ MNC Từ khi các nước thực thi chính sách thuế đánh vào lợi nhuận nhận được từ việc đầu tư ra nước ngoài, các công ty đã sử dụng chính sách chuyển giá để di chuyển trực tiếp lợi nhuận về công ty mẹ trước, mặc dù mức thuế suất thuế thu nhập đánh vào công ty con có thể thấp hơn một ít Khi này, số lợi nhuận được chia từ nước ngoài thấp xuống và làm giảm số thuế đánh trên cổ tức mà công ty mẹ phải chịu

Ví dụ: thuế suất thuế thu nhập ở Thái lan là 30%, cao hơn ở Việt Nam, nhưng các nhà đầu tư đến từ Thái lan vẫn cố thực hiện chuyển giá vì lợi do đầu tư ngoài nộp thuế ở Việt Nam là 28% họ còn phải nộp thêm 5% do đây là cổ tức có được từ đâu tư nước ngoài

+ Thực hiện mục tiêu đánh giá hoạt động các đơn vị thành viên

Sau một năm hoạt động, công ty mẹ rất quan tâm đến kết quả hoạt động của các công ty con mà đứng đầu là các giám đốc trực thuôc Kết quả đánh giá sẽ là các cơ sở quan trọng cho chiến lược đầu tư và khen thưởng những đóng góp của các thành viên

Có mọât mâu thuẫn nội tại giữa việc thực hiện mục tiêu đánh giá và mục tiêu tối thiểu hóa chi phí trong thủ thuật chuyển giá Để giảm chi phí, các lãnh đạo chóp bu phải tuân theo kế kế hoạch của thủ thuật chuyển giá Nhưng giá trong các giao dịch này không phải là giá thị trường do họ thương lượng, nên việc đánh giá thành quả làm việc của các giám đốc hay các công ty con là không chính xác Ngày nay để hạn chế mâu thuẫn này, các MNC đã áp hai hệ thông báo cáo khác nhau, một để cung cấp cho cơ quan thuế sẽ ghi nhận theo giá giao dịch chỉ định và một để sử dụng nội bộ phản ánh theo giá thị trường

1.3 ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO Ở MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI

Trong năm 2003, Công ty kiểm hàng đầu thế giới – Ernst & Young đã thực hiện cuộc khảo sát toàn cầu về vấn đề chuyển giá nội bộ và nghĩa vụ thuế quốc tế Cuộc khảo sát đã đưa ra được một số kết luận sau:

• Chuyển giá vẫn giữ vai trò quan trọng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế quốc tế trước xu hướng toàn cầu hóa hiện nay và cả trong tương lai

• 86% các công ty mẹ và 93% công ty con xác nhận thủ thuật chuyển giá là vấn đề quan trọng nhất có ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế quốc tế mà họ đang phải đối mặt

• Các MNC mong muốn hoạt động thanh tra chống chuyển giá được xem như là một quy định chứ không phải nhằm loại trừ vấn đề này

• Một phần ba số cuộc kiểm tra có đưa ra các điều chỉnh lại giá chuyển giao Trong đó chủ yếu là chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ và các nghiệp vụ tài chính Các cơ quan thuế đều đưa ra các quyết định phạt trong hầu hết các trường hợp vi phạm và cần điều chỉnh lại giá chuyển giao này

• Tuy nhiên các hình thức phạt chỉ đánh vào một nữa các trường hợp cần bị phạt Các MNC ngày càng có kinh nghiệm và tinh vi hơn trong việc sử dụng các thủ thuật chuyển giá

Lecraw nghiên cứu các MNC hoạt động trong khu vực ASEAN và nhận ra rằng hầu hết các MNC đều sử dụng giá không phải là giá thị trường trong các hoạt động chuyển giao giữa các thành viên trong tập đoàn Nghiên cứu của Lall (1973) cũng cho thấy rằng, so với thị trường thế giới, các MNC ở columbia đã nâng giá nhập khẩu lên khoảng 33 – 300% trong ngành dược phẩm và khoảng 24 -81% trong ngành cao su va nganh công nghiệp điện Nghiên cứu của Natke (1985) về giá nhập khẩu của các MNC hoạt động tại Brazil trong năm 1979 cho thấy rằng các MNC chi trả giá hàng nhập khẩu cao hơn các công ty địa phương Các điều tra trên đều kết luận rằng việc việc sử dụng cơ chế này để chuyển lợi nhuận về chính quốc là nguyên nhân gây ra lợi nhuận (được báo cáo) thấp của các MNC tại quốc gia này Lợi nhuận được báo cáo của các MNC tại Bangladesh lai thấp hơn so với của các công ty địa phương Trong khi đó, các MNC đếu có ưu thế hơn hẳn về vốn, thiết bị, kỹ thuật, năng lực quản lý, …có khoản 70% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Trung Quốc đã báo cáo lỗ trong năm tài chính 1998

Vấn đề chống chuyển giá tại Trung quốc

Tính đến năm 2002, Trung quốc đã thu hút được hơn 150.000 công ty có vốn đầu tư nước ngoài vào hoạt động tại đất nước này Các công ty nước ngoài đã sử dụng trên 20 triệu lao động, chiếm khoản một nửa kim ngạch xuất khẩu và nhập khẫu, nhưng hầu hết các hoạt động thương mại này là kết qủa của giao dịch nội bộ trong tập đoàn

Theo chính phủ Trung quốc, một số công ty có vốn đầu tư nước ngoài đang sử dụng thủ thuật chuyển giá để tránh nộp thuế Có nhiều công ty nước ngoài tuy tiếp tục báo cáo thua lỗ nhưng lại tăng cường mở rộng hoạt động tại Trung quốc

Trung quốc đã thực hiện chính sách cứng rắn đối với vấn đề chuyển giá, phù hợp với quan điểm của các nước phát triển trên thế giới.Không giống như các nước Châu Á láng giềng khác, Trung quốc đã ban hành các quy định về chống chuyển giá và kế hoạch kiểm toán đặc biệt Đồng thời, Trung quốc cũng đang đào tao hơn 500 viên chức thuế quan để thực hiện việc thanh tra hoạt động chuyển giá

Các quy định về chống chyển giá của Trung quốc được xây dựng trên căn bản dựa theo các hướng dẫn của OECD Cơ quan thuế đã tham khảo các ý kiến tư vấn của chuyên gia Châu Aâu và Hoa kỳ khi xây dựng luật chống chuyển giá vào năm 1998 Vì thế, không lấy gì làm ngạc nhiên khi thấy luật này sử dụng nguyên tắc giá thị trường và các phương pháp định giá chuyển giao tương tự như quy định của Hoa kỳ và các nước thuộc OECD Tuy nhiên có 4 điểm khác nhau cơ bản mà luật chống chuyển giá của Trung quốc được tăng cường hơn so với luật của Mỹ được tóm tắt như sau:

− Một là, nghĩa vụ thuế ở Trung quốc không được hợp nhất, một tập đoàn đa quốc gia đầu tư thành lập một vài công ty con tại nước này có thể sẽ chịu thanh tra về chống chuyển giá nhiều lần Quan trọng hơn, những vấn đề đã được cục thuế Thượng Hải chấp thuận nhưng không có ý nghĩa là sẽ được chấp thuận bởi cơ quan thuế ở Quảng Châu Trong khi đó, các công ty hoạt động kinh doanh ở những nơi khác nhau trên đất nước Hoa kỳ là đối tượng của một cuộc thanh tra chống chuyển giá duy nhất

− Hai là, các điều chỉnh về định giá chuyển giao được cơ quan thuế Trung quốc đưa ra không chỉ áp đặt để tính thuế thu nhập mà còn tính thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khẩu và các khoản thuế khác nếu có liên quan Trong khi đó, cơ quan thuế nội địa Hoa kỳ (IRS) chỉ áp đặt và tính lại phần thuế thu nhập

− Ba là, ở Hoa kỳ, các chỉ số về mức nâng giá hợp lý do cơ quan thuế lập nên dựa trên các nguồn thông tin mà mọi người đều biết, kể cả đối tượng nộp thuế Nhưng ở Trung quốc, cơ quan thuế dường như xây dựng các dữ liệu từ

việc so sánh bí mật Các dữ liệu này hỗ trợ cho Chính phủ khi thỏa thuận với đối tượng nộp thuế

− Bốn là, các cơ quan thuế ở TQ thích áp dụng phương pháp chiết tách lợi nhuận trong việc xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường hơn là các cơ quan thuế của Hoa kỳ IRS chỉ lựa chọn phương pháp chiết tách lợi nhuận là cách cuối cùng để áp dụng, bởi vì theo họ phương pháp này không đảm bảo tính ép buộc lên đối tượng nộp thuế Trong khi đó, các cơ quan thuế của Trung quốc thì không sẵng lòng để hỏi công ty mẹ ở nước ngoài sẽ kiếm được lợi nhuận bao nhiêu trên các sản phẩm do họ làm ra trên đất nước TQ Trunge3 quyết định sẽ thực hiện công bằng trong việc phân chia nghĩa vụ thuế thông qua việc thực hiện nghiêm khắc các quy định chống chống chuyển giá của họ Tuy nhiên, họ cần một sự cân bằng giữa thất thu thuế và nhu cầu đầu tư nước ngoài nên họ chỉ áp dụng hình thức phạt theo luật trong những trường hợp vi phạm nghiên trọng.

ĐTNN bổ sung nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển, góp phần khai thác và nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực trong nước

Đến hết năm 2003, cả nước đã cấp giấy phép đầu tư cho 5.424 dự án ĐTNN với tổng vốn đăng ký 54,8 tỷ USD, trong đó có 4.376 dự án FDI còn hiệu lực với tổng vốn đầu tư đăng ký 41 tỷ USD Lĩnh vực công nghiệp và xây dựng chiếm tỷ trọng lớn nhất, chiếm 66,9% về số dự án và 57,2% tổng vốn đầu tư đăng ký Tiếp theo là lĩnh vực dịch vụ, chiếm 19,5% về số dự án và 35,8% về số vốn đầu tư đăng ký; lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp, chiếm 13,6% về số dự án và 7% về vốn đầu tư đăng ký

Nhìn chung, đầu tư nước ngoài đóng góp đáng kể vào sự tăng trưởng kinh tế của Việt Nam Các dự án đầu tư nước ngoài đã làm thay đổi dần đời sống sản xuất, kinh doanh của địa phương, có tác dụng kích thích sản xuất của các thành phần kinh tế khác phát triển Bên cạnh đó, kết quả sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài cũng khả quan trong năm 2003 và được Cục Đầu tư nước ngoài (Bộ Kế hoạch và Đầu tư) đánh giá là “… Có sự chuyển biến mạnh mẽ, đạt mức tăng trưởng cao hơn các thành phần kinh tế khác” Cụ thể, năm 2003, doanh thu của khu vực này đạt 16 tỉ USD, tăng hơn 30% so với năm trước, trong đó riêng doanh thu xuất khẩu đạt 6,3 tỉ USD, chiếm 31% tổng kim ngạch xuất khẩu cả nước Nhờ những kết quả trên nên khu vực đầu tư nước ngoài đóng góp khoảng 14,3% GDP cả nước

Tỷ lệ kim ngạch xuất khẩu do ĐTNN

ĐT trong nước

Với tỷ trọng vốn thực hiện nhanh qua các năm, ĐTNN đã bổ sung một nguồn lực quan trọng cho đầu tư phát triển của Việt Nam Cụ thể, thời kỳ 1991-1995, vốn ĐTNN chiếm trên 25%; thời kỳ 1996-2000 chiếm 24%, gấp trên 1,8 lần thời kỳ 1991-1995; riêng trong hai năm 2001 và 2002 chiếm hơn 18,5% tổng vốn đầu tư xã hội Thông qua vốn ĐTNN, nhiều nguồn lực trong nước được khai thác và sử dụng có hiệu quả, đồng thời Nhà nước cũng chủ động hơn trong bố trí vốn đầu tư vào kết cấu hạ tầng kinh tế-xã hội và đầu tư vào những vùng có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn

Tỷ lệ đóng góp của khu vực ĐTNN trong GDP tăng dần qua các năm Nếu như năm 1993, đóng góp của khu vực ĐTNN vào GDP của Việt Nam chỉ đạt 3,6%, thì năm 2000 đã đạt mức 13,3% Trong hai năm 2001, 2002, tỷ lệ này đều đạt ở mức trên 13% và năm 2003 đã tăng lên 14,3%

Trong thời kỳ 1996-2000, thu ngân sách từ khu vực ĐTNN đạt gần 1,49 tỷ USD, gấp 4,5 lần 5 năm trước, bình quân chiếm 6-7% tổng nguồn thu ngân sách (nếu tính cả thu từ dầu khí, tỷ lệ này đạt gần 20%) Riêng trong hai năm 2001, 2002 đóng góp của ĐTNN cho ngân sách Nhà nước đều tăng ở mức tương ứng 115% và 116% so với cùng kỳ Tuy vậy, đóng góp này chưa lớn bởi trong những năm đầu hoạt động kinh doanh, phần lớn doanh nghiệp được hưởng ưu đãi về miễn giảm thuế

Hoạt động của khu vực ĐTNN có tác động tích cực đến các cân đối lớn của nền kinh tế Cùng với quá trình phát triển, mức đóng góp của khu vực ĐTNN vào thu ngân

sách ngày càng tăng, tạo khả năng chủ động trong cân đối ngân sách, giảm bội chi, góp phần cải thiện cán cân vãng lai, cán cân thánh toán của Việt Nam

Chính sách khuyến khích ĐTNN hướng về xuất khẩu đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiếp cận và mở rộng thị trường quốc tế, nâng cao năng lực xuất khẩu của Việt Nam:

Trong những năm qua, kim ngạch xuất khẩu (chưa kể dầu khí) của ĐTNN tăng nhanh, trong đó thời kỳ 1991-1995 đạt trên 1,12 tỷ USD, thời kỳ 1996-2000 đạt trên 10,6 tỷ USD, tăng hơn 8 lần so với 5 năm trước và chiếm 23% kim ngạch xuất khẩu cả nước Trong các năm 2001 và 2002, kim ngạch xuất khẩu của khu vực ĐTNN đạt giá trị tương ứng 3,67 tỷ USD và 4,5 tỷ USD, chiếm trung bình hơn 25% kim ngạch xuất khẩu của cả nước Điều đáng chú ý là kim ngạch xuất khẩu của khu vực ĐTNN chiếm tỷ trọng đáng kể trong kim ngạch một số mặt hàng xuất khẩu chủ lực của Việt Nam (42% mặt hàng giầy dép, 25% hàng may mặc, 48% hàng điện tử, máy vi tính và linh kiện)

Mặt khác, hoạt động xuất khẩu của khu vực ĐTNN đã góp phần mở rộng thị trường trong nước, thúc đẩy sự phát triển các ngành dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ khách sạn, du lịch, các dịch vụ thu ngoại tệ, dịch vụ kinh doanh; tạo cầu nối cho các doanh nghiệp trong nước tham gia xuất khẩu tại chỗ hoặc tiếp cận với thị trường quốc tế Hoạt động của các doanh nghiệp ĐTNN tại Việt Nam cũng tạo nên những mô hình quản lý và phương thức kinh doanh hiện đại, đồng thời thúc đẩy các doanh nghiệp Việt Nam phải đổi mới phương thức quản lý, nâng cao trình độ công nghệ nhằm tăng năng lực cạnh tranh của mình

Chính sách khuyến khích ĐTNN vào các lĩnh vực ưu tiên phát triển, các địa bàn có kinh tế xã hội khó khăn, các khu công nghiệp đã góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá

Với tốc độ tăng trưởng trên 20%/năm, ĐTNN hiện chiếm 36,2% giá trị sản lượng công nghiệp (năm 2003), góp phần nâng cao tốc độ tăng trưởng công nghiệp cả nước Hiện nay, khu vực kinh tế có vốn ĐTNN chiếm 100% về khai thác dầu thô, sản xuất ôtô, máy giặt, tủ lạnh, điều hoà nhiệt độ, thiết bị văn phòng, máy tính, khoảng 60% sản lượng về thép cán, 28% về xi măng, 33% về sản xuất máy móc thiết bị điện, điện tử, 76% dụng cụ y tế chính xác, 55% về sản lượng sợi các loại, 30% vải các loại, 49% về da giày dép, 18% sản phẩm may, 25% về thực phẩm và đồ uống

Thực tế cho thấy, nếu trong những năm đầu, các dự án tập trung nhiều vào lĩnh vực kinh doanh bất động sản (khách sạn, văn phịng cho thuê ), thì thời kỳ 1996-2000, dịng vốn này đã cĩ sự chuyển hướng, tập trung chủ yếu vào lĩnh vực sản xuất với cơ cấu ngày càng hợp lý hơn, hướng vào sản xuất, chế biến xuất khẩu, xây dựng kết cấu hạ tầng

Cụ thể, ĐTNN trong lĩnh vực dịch vụ đã cĩ sự chuyển dịch mạnh, chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong cơ cấu lĩnh vực ĐTNN tại Việt Nam Trong thời kỳ 1996-2000, các dự án kinh doanh bất động sản giảm 25%, trong khi các dự án xây dựng hạ tầng kỹ thuật (viễn thơng, dịch vụ kỹ thuật) tăng 1,4 lần so với 5 năm trước Trong lĩnh vực sản xuất, ĐTNN hiện chiếm gần 35% giá trị sản lượng cơng nghiệp với tốc độ tăng trưởng trên 20%/năm, gĩp phần đưa tốc độ tăng trưởng cơng nghiệp của cả nước đạt từ 11-13%/năm ĐTNN cũng tạo nên nhiều ngành nghề, sản phẩm mới, đồng thời chiếm tỷ trọng cao về sản lượng của một số sản phẩm quan trọng Đến nay, ĐTNN chiếm 100% sản lượng khai thác dầu thơ, ơ tơ, máy giặt, tủ lạnh, điều hồ nhiệt độ, thiết bị văn phịng, máy tính; 60% thép cán, 28% xi măng, 33% máy mĩc thiết bị điện, điện tử, 76% dụng cụ y tế chính xác Trong cơng nghiệp nhẹ, ĐTNN chiếm 55% sản lượng sợi, 30% vải các loại, 49% sản phẩm, da giày dép, 18% sản phẩm may, 25% thực phẩm và đồ uống

Đặc biệt, chính sách khuyến khích ĐTNN vào các KCN, KCX đã gĩp phần quan trọng vào việc phân bố hợp lý các vùng kinh tế, tăng năng lực xuất khẩu, nâng cao hiệu quả đầu tư, đồng thời tạo điều kiện thu hẹp sự phát triển vùng, đẩy nhanh tiến trình đơ thị hố và thu hút lao động Đến nay, đã cĩ 76 KCN, KCX được thành lập, trong đĩ cĩ 18 KCN, KCX được xây dựng bằng nguồn vốn ĐTNN Các KCN đã thu hút 2.247 dự án đầu tư, trong đĩ cĩ 1.202 dự án ĐTNN với tổng vốn đầu tư đăng ký 9.444 triệu USD và 1035 dự án đầu tư trong nước, vốn đăng ký 44.000 tỷ đồng ĐTNN vào KCN, KCX hiện chiếm khoảng 23% của tồn khu vực ĐTNN và 40% vốn ĐTNN trong các ngành cơng nghiệp sản xuất và dịch vụ sản xuất cơng nghiệp (trừ dầu khí) Đến nay, các KCN, KCX đã tạo việc làm cho trên 380 ngàn lao động trực tiếp và khoảng 300 ngàn lao động gián tiếp

Chính sách khuyến khích chuyển giao cơng nghệ thơng qua dự án ĐTNN đã tạo điều kiện để Việt Nam thu hút cơng nghệ và kỹ thuật tiên tiến, nâng cao năng lực cơng nghệ của nền kinh tế:

Trong thời gian qua, nhiều cơng nghệ mới, hiện đại đã được du nhập vào Việt Nam thơng qua các dự án ĐTNN, nhất là các dự án trong lĩnh vực viễn thơng, dầu khí, hố chất, điện tử, tin học, ơ tơ, xe máy Các cơng nghệ này đã tạo ra một bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển một số ngành kinh tế mũi nhọn của đất nước

ĐTNN gĩp phần quan trọng vào việc tạo việc làm, xố đĩi, giảm nghèo, nâng cao mức sống của người lao động, tạo điều kiện phát triển nguồn nhân lực của Việt Nam:

Tính đến năm 2004, trên 4.000 doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi đã tạo việc làm ổn định cho khoảng 700 ngàn lao động trong nước, chưa kể những lao động gián tiếp tại các vùng nguyên liệu trên phạm vi tồn quốc Tốc độ thu hút lao động vào khu vực này tăng dần qua các năm Năm 2001 thu hút 69 ngàn lao động, tăng 19%; năm 2002, cĩ thêm 175 ngàn, tăng 39% Số lao động trong khu vực ĐTNN 2 năm trở lại đây chủ yếu thu hút vào ngành cơng nghiệp chế biến

Một số lượng đáng kể người lao động đã được đào tạo nâng cao năng lực quản lý, trình độ khoa học, cơng nghệ đủ sức thay thế chuyên gia nước ngồi, hoặc được đào tạo nâng cao tay nghề, rèn luyện tác phong lao động cơng nghiệp và thích ứng dần với cơ chế lao động mới ĐTNN cũng đem lại thu nhập cho một bộ phận đáng kể người lao động và tăng sức mua cho thị trường xã hội Hiện nay, lương bình quân của cơng nhân Việt Nam trong khu vực ĐTNN phổ biến ở mức 75-80 USD/tháng, cao hơn bình quân chung của doanh nghiệp trong nước; lương kỹ sư cĩ thể đạt từ 220-250 USD; cán bộ quản lý từ 490-510 USD Tổng thu nhập của người lao động trong khu vực ĐTNN ước tính hàng năm lên tới trên 500 triệu USD

ĐTNN đã gĩp phần mở rộng quan hệ đối ngoại, tạo điều kiện để Việt Nam chủ động hội nhập sâu rộng hơn nữa vào nền kinh tế khu vực và thế giới:

Hiện nay, các cơng ty, tập đồn 74 nước và vùng lãnh thổ, trong đĩ cĩ trên 80 cơng ty xuyên quốc gia (TNC) trong danh sách 500 TNC hàng đầu thế giới, đã đầu tư vào các ngành cơng nghiệp quan trọng tại Việt Nam như dầu khí, viễn thơng, ơ tơ, xe máy, cơng nghiệp điện tử, cơng nghệ thơng tin, hố chất, nước giải khát, ngân hàng, bảo hiểm Hoạt động ĐTNN nĩi chung và sự tham gia của các tập đồn nĩi trên tại thị trường Việt Nam đã gĩp phần phá thế bao vây cấm vận, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, tăng cường thế và lực của Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế

Nguồn đầu tư trực tiếp nước ngồi khơng chỉ giúp Việt Nam thực hiện chuyển giao cơng nghệ mà cịn cĩ tác động dây chuyền đối với các doanh nghiệp trong nước như đổi mới tư duy, nâng cao năng lực cạnh tranh

Khía cạnh hạn chế trong đầu tư nước ngoài

Những luật lệ thương mại của các nước giàu, đặc biệt là trong nơng nghiệp và dệt may, vẫn mang nhiều tính chất phân biệt đối xử đối với các nước nghèo Sự bao cấp ở các nước giàu dẫn đến tình trạng sử dụng lãng phí năng lượng và các tài nguyên thiên nhiên, làm hư hại mơi trường Sẽ cịn là nương nhẹ nếu nĩi rằng bảo hộ sở hữu trí tuệ của các nước giàu đưa đến phân biệt đối xử bất lợi cho các nước đang phát triển Và chắc chắn rằng cách đề cập của các nước giàu đối với các luật lệ, quy định về tài chính thường cũng là sự bao cấp gián tiếp đối với các ngân hàng và khuyến khích việc cho vay thiếu tính tốn; vì vậy, chúng hay dẫn đến các cuộc khủng hoảng tài chính ở cả các nước giàu lẫn các nước nghèo.

Việt Nam đang nỗ lực thu hút các nguồn đầu tư từ các nước trên thế giới, đặc biệt là luồng vốn đầu tư trực tiếp, điều này dẫn đến việc các tập đồn đa quốc gia đến đầu tư kinh doanh ở Việt Nam thơng qua các hình thức thành lập chi nhánh, cơng ty con Sự hiện diện của các tập đồn đa quốc gia tại Việt Nam thơng qua các cơ sở thường trú hay các cơng ty con này đồng nghĩa với việc thị phần thị trường “nội bộ” của các tập đồn này đã tiến hành thực hiện các hoạt động tại Việt Nam sẽ là đối tượng thuộc phạm vi quản lý của cơ quan Thuế Như vậy, thách thức đặt ra là cơ quan Thuế Việt Nam cĩ đủ khả năng giám sát và điều chỉnh giá của các giao dịch thực hiện trong thị trường “nội bộ” hay nĩi cách khác là giá của các giao dịch liên kết giữa các thành viên của một tập đồn quốc tế hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam với các thành viên hoạt động ở nước ngồi hay khơng? Điều này cĩ ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc bảo vệ lợi ích về thuế của Việt Nam sao cho số thu thuế của Việt Nam khơng bị ảnh hưởng bởi sự gian lận thơng qua giá giao dịch nội bộ trong các tập đồn kinh tế đang làm ăn tại Việt Nam khơng bị chảy tiền sang lãnh thổ nước khác

2.2 MƠI TRƯỜNG PHÁP LÝ CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ HIỆN NAY2.2.1Cơ sở pháp luật để thực hiện chống chuyển giá

Từ năm 1987, nhà nước Việt nam đã ban hành Luật đầu tư nước ngoài (ĐTNN) làm cơ sở pháp lý cho hoạt động của các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam Vào thời điểm đó, Luật này được các chuyên gia về đầu tư đánh giá là có nhiều ưu điểm hàng đầu trong các nước thuộc khu vực Đông Nam Á

Vieọc kieồm tra giaựm saựt taứi chớnh cuừng dửùa treõn caực quy ủũnh veà quaỷn lyự taứi chớnh naốm ụỷ chửụng 2 vaứ chửụng 4 trong Luaọt ẹTNN bao goàm caực quy ủũnh taứi chớnh veà hỡnh thửực, tyỷ leọ goựp voỏn, cụ cheỏ quaỷn lyự taứi chớnh, caực nghúa vuù taứi chớnh…, tuy nhieõn chửa ủeà caọp ủeỏn vaỏn ủeà chuyeồn giaự

Trong suoỏt hụn mửụứi naờm thửùc hieọn, Luaọt ẹTNN cuừng ủaừ mang laùi nhieàu taực ủoọng to lụựn trong vieọc thu huựt voỏn FDI vaứo nhieàu dửù aựn vaứ nhieàu vuừng laừnh thoồ cuỷa Vieọt Nam Tuy nhieõn beõn caùnh nhửừng ủieồm tớch cửùc, Luaọt ẹTNN cuừng boọc loọ nhieàu ủieồm baỏt caọp vụựi sửù phaựt trieồn cuỷa hoaùt ủoọng ủaàu tử nửụực ngoaứi Do ủoự thaựng 11/1996, Quoỏc hoọi nửụực ta ủaừ thoõng qua vaứ ban haứnh Luaọt ẹTNN mụựi thay theỏ cho luaọt cuừ ủaừ loói thụứi Theo ủoự laàn ủaàu tieõn vaỏn ủeà choỏng chuyeồn giaự cuừng ủửụùc ủeà caọp taùi ủieàu 9, chửụng II, nhử sau:

Giá trị phần vốn của mỗi bên trong doanh nghiệp liên doanh được xác định trên cơ sở giá thị trường tại thời điểm góp vốn Giá trị thiết bị, máy móc dùng để góp vốn phải được tổ chức giám định độc lập cấp chứng chỉ giám định

Các bên chịu trách nhiệm về tính trung thực, chính xác đối với giá trị phần vốn góp của mình Trong trường hợp cần thiết, cơ quan quản lý nhμ nước về đầu tư nước ngoμi có quyền chỉ định tổ chức giám định để giám định lại giá trị các khoản vốn góp của các bên

Luaọt ẹTNN taùi Vieọt nam cuừng theõm moọt laàn sửỷa ủoồi boồ sung vaứo thaựng 6/2000 ủeồ ủaựp ửựng yeõu caàu mụựi trong hoaùt ủoọng ủaàu tử vaứ quaỷn lyự ủaàu tử ngaứy nay Tuy nhieõn, maởc duứ ủaừ theõm moọt laàn sửỷa ủoồi, boồ sung, nhửng ủeỏn nay Luaọt ẹTNN vaón chửa ủeà caọp ủeỏn vaỏn ủeà choỏng chuyeồn giaự moọt caựch tửụng ủoỏi cuù theồ vaứ ủaày ủuỷ

Vaỏn ủeà choỏng chuyeồn giaự ủaừ ủửụùc neõu ra trong caực thoõng tử do Boọ Taứi chớnh ban haứnh ủeồ hửụựng daón thửùc hieọn veà thueỏ ủoỏi vụựi caực hỡnh thửực ủaàu tử theo Luaọt ẹTNN ẹoự laứ thoõng tử soỏ 74/TC/TCT ngaứy 20/10/1997 sau ủoự ủửụùc thay theỏ baống thoõng tử soỏ 89/1999/TT-BTC ngaứy 16/7/1999 vaứ roài ủửụùc thay theỏ baống thoõng tử 13/2001/TT-BTC ngaứy 08/3/2001 Tuy nhieõn ủieàu ủaựng chuự yự nhaỏt laứ caực vaờn baỷn hửụựng daón sau vaón giửừ nguyeõn vaứ haàu nhử khoõng thay ủoồi boồ sung noọi dung caực bieọn phaựp choỏng chguyeồn giaự trong vaờn baỷn ban haứnh trửụực ủaõy Do ủoự, tớnh ủeỏn thụứi ủieồm naờm 2003, caực cụ sụỷ phaựp lyự veà hửụựng daón caực bieọn phaựp choỏng chuyeồn giaự vaón giửừ nguyeõn theo caực quy ủũnh coự tửứ naờm 1997

Thực thi kế hoạch cải cách thuế theo hướng bình đẳng hóa các thành phần kinh tế và các hình thức đầu tư nhất là giữa các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Nhà nước Việt Nam đã ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17/6/2003 để thống nhất nghĩa vụ nộp thuế cho tất cả các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ở Việt Nam Chính sách này đã được cụ thể hóa ở thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Tuy đây là văn bản làm cơ sở pháp lý hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế và quản lý thuế thu nhập đối với cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp FDI nhưng lại không đề cập đến vấn đề định giá chuyển giao và chuyển giá Đồng thời thông tư này cũng tuyên bố chấm dứt hiệu lực của thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 là văn bản duy nhất và cuối cùng có đề cập đến vấn đề chuyển giá Do đó vào thời điểm này, ở Việt Nam không có cơ sở pháp lý nào có hiệu lực về vấn đề định giá chuyển giao và chuyển giá ngoài một câu quy định trách nhiệm cho các doanh nghiệp ''mua, bán, trao đổi và hạch tốn giá trị hàng hố, dịch vụ theo giá thị trường'' tại Điều 11, chương III, Luật thuế Thu nhập DN sửa đổi

Chúng ta cũng biết rằng nếu thiếu một khuơn khổ pháp lý hoặc khuơn khổ pháp lý khơng được xây dựng chi tiết đầy đủ thì việc xác định giá giao dịch sẽ rất khĩ khăn và khơng thể thực hiện thành cơng được

Tóm lại, Việt Nam đã thực hiện chính sách thu hút đầu tư nước ngoài từ 1987, đến năm 1997 vấn đề chống chuyển giá mới được đưa ra tuy còn mang tính chất hướng dẫn chung chung và khó thực hiện Nhưng đến ngày 01/01/2004 có thể nói vấn đề chống chuyển giá đã được khép lại, không cần kiểm soát nữa, và được thả nổi cho các doanh nghiệp FDI thực hiện định giá chuyển giao theo mức nào là tùy thích Liệu đây có phải là bước thụt lùi trong tiến trình cải cách hệ thống pháp luật của Việt Nam hay đây chỉ là bước nghỉ tạm thời để chuẩn bị ban hành Luật chống chuyển giá để có giá trị pháp lý cao hơn và quy định cụ thể hơn

2.2.2 Các biện pháp chống chuyển giá được quy định ở Việt Nam

Tuy còn mang tính chất định hướng chung, nhưng các biện pháp chống chuyển giá của Việt Nam cũng được nêu ra trong các thông tư số 74/TCT, 89/1999/TT-BTC, 13/2001/TT-BTC Cơ bản là dựa theo các hướng dẫn về định giá chuyển giao của

+ Phương pháp so sánh giá thị trường tự do

Là phương pháp sử dụng giá cả sản phẩm, hàng hóa dịch vụ trên thị trường tự do để ấn định cho sản phẩm hàng hóa dịch vụ trao đổi, mua bán trong nội bộ các công ty liâ kết

Hạn chế mà các cán bộ thuế gặp phải là các Thơng tư khơng chỉ ra được các điều khoản chi tiết để thực hiện sự so sánh về giá và loại trừ các nhân tố ảnh hưởng sao cho chính xác Ngồi ra việc thiếu thơng tin do khơng cĩ sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng như Cơ quan Thống kê, Ngân hàng, Bảo hiểm, Cơ quan vật giá, Cơ quan giám định kỹ thuật, Các thơng tin giá cả trên thị trường quốc tế làm cho việc áp dụng phương pháp này khơng cĩ tính khả thi do khơng hề cĩ giá cả đối chiếu so sánh

+ Phương pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vào

Trong trừơng hợp đơn vị thương mại tại Việt Nam chỉ mua hàng từ công ty liên kết ở nước ngoài và ngược lại, công ty ở nước ngoài cũng không cung cấp hàng cho bất kỳ công ty nào khác ở Việt Nam thì không thể áp dụng giá mua thực tế trên thị trường tự do của loại hàng hóa này Vì vậy, cơ quan thuế có thể xác định giá mua bằng cách sử dụng giá bán ra của các công ty thương mại và tỷ lệ lãi gộp bình quân của ngành thương nghiệp cùng loại trong nước

Do đặc điểm của phương pháp này là thích hợp đối với các hoạt động thương nghiệp nên vấn đề đặt ra là muốn áp dụng phương pháp này thì cần xác định cho được tỷ lệ lãi gộp bình quân của ngành thương nghiệp cùng loại Tuy nhiên tỷ lệ lãi gộp bình quân của các doanh nghiệp trong ngành thương nghiệp Việt Nam đang rất thấp và do đĩ nếu áp dụng tỷ lệ này cho các doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi thì lại làm cho giá mua vào tăng lên cao hơn và từ đĩ làm cho lợi nhuận chịu thuế giảm xuống, gây ra tác dụng ngược Mặt khác, các cán bộ thuế cũng sẽ phải cân nhắc đến các nhân tố ảnh hưởng khác như uy tín, lợi thế thương mại, của doanh nghiệp trên thị trường vì lẽ đương nhiên là thương hiệu càng nổi tiếng sẽ càng làm gia tăng chênh lệch giữa giá mua vào và bán ra Tuy vậy do chúng ta chưa cĩ các quy định cụ thể về việc phân loại, xếp hạng và định giá các nhãn hiệu thương mại nên khơng cĩ cơ sở để tính tốn nhân tố quan trọng này trong phương pháp đang đề cập, vì vậy dù cĩ thể xác định được tỷ lệ lãi gộp bình quân của ngành hàng thì việc áp