THệẽC TRÁNG CỤA VAÂN ẹEĂ ẹềNH GIAÙ CHUYEƠN GIAO VAỉ CHUYEƠN GIAÙ TÁI VIEễT NAM
2.3 PHĐN TÍCH HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÂ CỦA CÂC DOANH NGHIEễP FDI TẠI VIỆT NAM 1 Thửùc trỏng chuyeơn giaự trong caực doanh nghieụp FD
2.3.1 Thửùc trỏng chuyeơn giaự trong caực doanh nghieụp FDI
Cú nhiều nhận định khõc nhau trước tỡnh trỏng khai bõo kết quả kinh doanh lỗ của nhiều doanh nghiệp FDI. Nếu đứng veă phớa cơ quan quản lý nhă nước, thỡ hầu hết cho rằng phần lớn cõc doanh nghiệp FDI đều cú thực hiện cõc giao dịch mang tớnh chất chuyển giõ nhằm nĩ trõnh thuế. Tuy nhiớn, đểđảm bảo tớnh khõch quan, chỳng ta cần đõnh giaựđầy đủ nhiều mặt của vến đề năy hơn.
+ Quan điểm của cơ quan quản lý nhă nước
Trong một số bõo cõo chuyớn đề của nhiều cơ quan quản lý đều thể hiện việc chuyển giõ lă đờ vă đang diễn ra ở cõc cụng ty FDI, cụ thểở cõc số liệu sau:
− Theo số liệu của Bộ Kế hoạch vă Đầu tư thỡ số lượng cõc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoăi khai lỗ đang ngăy một tăng .Nếu như năm 1996 số lượng doanh
Tỷ lệ doanh nghiệp khai lỗ ở năm 1999
DN Khai lỗ, 73.82% DN khõc,
26.18%
Qua khảo sõt số liệu XNK của hải quan Đồng Nai từ 1998 đến giữa năm 2000, giõ nhập khẩu đơn vị của cõc nhă đầu tư nước ngoăi cao hơn 47% so với giõ nhập khẩu đơn vị của cõc cụng ty trong nước tại Đồng Nai. Cục ThuếĐồng Nai cho biết thớm, trung bỡnh cú hơn một nửa doanh nghiệp FDI hoạt động thua lỗ nhưng đều cú doanh thu tăng đều đặn vă tiếp tục mở rộng sản xuất. Trong khi đú, cõc DN khõc được thănh lập trong khoảng thời gian tương tự, sản xuất cựng một sản phẩm lại cú lời chỉ sau 2-3 năm hoạt động. Thực tế năy đờ đặt ra cho ngănh thuế những dấu hỏi, song để kiểm chứng cũng khụng phải lă việc lăm đơn giản, bởi ngay cõc văn bản phõp lý quy định liớn quan đến nay vẫn chưa thật sự hoăn thiện.
−
Một cuộc điều tra khõc trớn 40 liớn doanh thuộc Bộ Cụng nghiệp đờ cho thấy mức chớnh lệnh so với giõ trị thật lớn đến 50 triệu USD. Định giõ chuyển giao cũn bị nghi ngờ được thực hiện dưới những hỡnh thức tinh vi hơn, chẳng hạn như cõc khoản định giõ đối với tăi sản vụ hỡnh (bản quyền quảng cõo) vă đối với tăi trợ cõc nghiệp vụ.
−
Kết quảđiều tra doanh nghiệp năm 2000 của Cục Thống kớ thănh phố Hồ Chớ Minh cho thấy doanh nghiệp, cụng ty tư nhđn cú tỷ lệ doanh nghiệp lỗ cao hơn doanh nghiệp nhă nước (DNNN), nhưng thấp hơn tỷ lệ doanh nghiệp lỗ của cõc doanh nghiệp thuộc khu vực cú vốn đầu tư nước ngoăi. Tỷ lệ doanh nghiệp hoạt động lỗở −
0.00%10.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00% DNNN DN dđn doanh DN FDI
So sõnh tỷ lệ khai bõo lỗ ở cõc loại hỡnh DN tại TP HCM
Series1
Tỡnh hỡnh năy cũng phổ biến ở TPHCM vă Bỡnh Dương lă cõc địa phương thu hỳt vốn đầu tư nước ngoăi lớn nhất trong cả nước. Ở Hải Phũng đờ cú DN nước ngoăi khi bõn sản phẩm tại VN đờ tăng giõ lớn 30%-54% so với giõ bõn cho cụng ty mẹ. −
Trớn thực tế những năm vừa qua, trong khu vực DN cú vốn ĐTNN đờ xảy ra tỡnh trạng một số doanh nghiệp FDI bõo cõo với ngănh thuế hoạt động thua lỗ nhưng hầu hết cõc DN “lỗ” năy đều cú doanh thu tăng đều đặn vă tiếp tục mở rộng sản xuất.
Vấn đề mă cõc nhă nghiớn cứu đặt ra lă sự nghi ngờ tại sao cõc doanh nghiệp FDI với sức mạnh về tăi chớnh, cụng nghệ hiện đại, kinh nghiệm kinh doanh vượt trội nhưng lại kinh doanh kĩm hiệu quả đến như vậy. Cú phải chăng đú lă do ma thuật của băn tay chuyển giõ tạo nớn?
Mặc dự vậy, cho đến nay cơ quan Thuế Việt Nam vẫn chưa tiến hănh một nghiệp vụ điều chỉnh giõ chuyển nhượng năo. Như vậy, vấn đề đặt ra lă cõc DN năy cú sử dụng việc định giõ chuyển giao nội bộ để trõnh thuế hay khụng vẫn nằm ngoăi tầm kiểm sõt của ngănh thuế.
+ Quan điểm của cõc nhă đầu tư nước ngoăi
Theo ụng Richard Irwin, Phú tổng giõm đốc phụ trõch thuế vă tư vấn của Cụng ty kiểm tõn Pricewaterhouse Coopers tại Việt Nam, đa số cõc cụng ty con tại Việt Nam của cõc tập đoăn đều lỗ trong một thời gian khõ dăi, nhưng khụng đơn thuần vỡ cõc tập đoăn năy định giõ đầu văo cao để giảm lợi nhuận vă trõnh thuế. ễng phđn tớch, cú nhiều nguyớn
Trong khi đú, thuế nhập khẩu của Việt Nam, hiện vẫn văo ở mức tương đối cao. Nếu bõn nguyớn vật liệu cho cõc cụng ty con tại Việt Nam với giõ cao, số thuế nhập khẩu phải nộp dĩ nhiớn sẽ cao vă như thế chẳng cú lợi gỡ cho cõc cụng ty mẹ.
+ Phađn tớch caực nguyeđn nhađn coự theơ daờn ủẽn haứnh vi chuyeơn giaự noụi trong caực doanh nghiệp FDI ụỷ Việt Nam
− Hieụu quạ cụa vieục chuyeơn giaự ngay trong giai ủoỏn ủaău tử
Nhử ủaừ trỡnh baứy trong phaăn moụt, thụ thuaụt chuyeơn giaự ủửụcù thửùc hieụn ủeơ tõi thieơu hoựa chi phớ thuẽ thođng qua bieụn phaựp nađng giaự mua ụỷ nhửừng nửụực coự thuẽ suãt thuẽ thu nhaụp cao. Vớ dụ, nếu thuế thu nhập doanh nghiệp ở Thõi lan lă 20% vă Việt Nam lă 28% thỡ chi nhõnh ở Thõi lan của một cụng ty cú thể tǎng giõ chuyển giao hăng hõ vă dịch vụ cho chi nhõnh ở Việt Nam. Nếu khoản nđng giõ lă 100.000 đụ la Mỹ thỡ lợi nhuận bõo cõo ở Thõi lan sẽ tǎng 100.000 đụ lă Mỹ vă thuế nộp cho nước năy tǎng thớm 20.000 đụ la Mỹ, tức lă số thuế phải đúng ở đđy giảm đi 28.000 đụ la Mỹ. Nghĩa lă, thụng qua việc định giõ chuyển giao cụng nghệ năy, cụng ty sẽ tiết kiệm được 8.000 đụ la Mỹ.
Tuy nhieđn khi thuẽ suãt thuẽ thu nhaụp ụỷ Thaựi lan taớng leđn laứ 30% cao hụn ụỷ Vieụt nam laứ 28% thỡ doanh nghieụp Thaựi lan coự coứn ủũnh giaự cao cho caực giao dũch tửứ Thaựi lan vaứo Vieụt Nam hay laứ thửùc hieụn ngửụùc lỏi baỉng caựch taụp trung lụùi nhuaụn vaứo Vieụt Nam. Cađu trạ lụứi laứ caực doanh nghieụp Thaựi lan vaờn nađng giaự ủaău vaứo ụỷ Vieụt Nam, nhửng việc trốn thuế qua chuyển giõ được thực hiện một cõch băi bản ngay từ giai đoạn đầu tư thụng qua cõch xõc định cao cõc giõ trị taứi sạn cõ ủũnh cụng nghệ, thương hiệu, taứi sạn cõ ủũnh. Kẽt quạ cụa caực giao dũch naứy giuựp cođng ty mộ thu hoăi tieăn trửụực vaứ hỏn chẽ chi phớ sửỷ dỳng võn. Vụựi vớ dỳ sau, seừ trỡnh baứy roừ hụn veă vãn ủeă naứy.
Giạ sửỷ moụt cođng ty cụa Thaựi lan ủaău tử moụt dử aựn vaứo Vieụt nam vụựi sõ võn laứ 1.000.000 USD. Dửù aựn coự thụứi hỏn laứ 10 naớm, tyỷ leụ laừi trửụực thuẽ dửù tớnh laứ 20% tređn sõ võn ủaău tử vaứ chi phớ sửỷ dỳng võn laứ 6%/naớm. Thuẽ suãt thuẽ thu nhaụp ụỷ Thaựi lan laứ 30% trong khi ụỷ Việt Nam laứ 28%. So saựnh hai trửụứng hụùp coự chuyeơn giaự vaứ khođng chuyeơn giaự nhử sau:
Bạng 2.1: Vớ dỳ veă chuyeơn giaự trong giai ủoỏn ủaău tử ban ủaău (1)
ẹụn vũ tớnh:USD
Caực khoạn mỳc Khođng chuyeơn giaự Coự chuyeơn giaự
1. Võn ủaớng kyự 2. Võn ủaău tử thửùc sửù 3. Sõ tieăn chuyeơn giaự (1-2) 4. Thuẽ TNDN phaựt sinh
ụỷ nửụực ngoaứi do nađng giaự (3x30%) 5.Thu nhaụp sau thuẽ do nađng giaự (3-4) 6. Thu nhaụp sau thuẽ tửứ kinh doanh ụỷ VN ủaừ quy ủoơi veă kyứ gõc vụựi r=6%
7. Toơng hụùp thu nhaụp sau thuẽ (5+6) 8. Gia taớng lụùi nhuaụn do chuyeơn giaự 9. Sõ thuẽ thu nhaụp Việt Nam bũ thãt thu
1.000.000 1.000.000 - - - 1.059.840 1.059.840 - - 1.600.000 1.000.000 600.000 180.000 420.000 741.888 1.161.888 102.048 123.648 Trong bạng tớnh, coự moụt vaứi sõ lieụu ụỷ mỳc (6) ủửụùc tớnh toaựn nhử sau:
- Nẽu khođng thửùc hieụn chuyeơn giaự, thu nhaụp trửụực thuẽ dửù tớnh moời naớm laứ: 1.000.000 x 20% = 200.000 USD
Thu nhaụp sau thuẽ moời naớm dửù tớnh laứ: 200.000 x 72% = 144.000 USD Duứng phửụng phaựp hieụn giaự thuaăn PVFA ủeơ quy ủoơi doứng tieăn thu nhaụp naứy veă giaự trũ thụứi ủieơm gõc (1994), sõ tieăn thu veă seừ laứ :
144.000 x 7,36 = 1.059.840 USD
- Nẽu coự thửực hieụn chuyeơn giaự, thu nhaụp trửụực thuẽ moời naớm seừ giạm 60.000 do taớng chi phớ khãu hao taứi sạn ủaău tử ban ủaău:
1.000.000 x 20% - 60.000 = 140.000 USD
Duứng phửụng phaựp hieụn giaự thuaăn PVFA ủeơ quy ủoơi doứng tieăn thu nhaụp naứy veă giaự trũ thụứi ủieơm gõc (1994), sõ tieăn thu veă seừ laứ :
100.800 x 7.36 = 741.888 USD
Duứng phửụng phaựp tửụng tửù ủeơ tớnh sõ thuẽ thu nhaụp bũ thãt thu (do taớng chi phớ khãu hao), tớnh ụỷ thụứi ủieơm gõc nhử sau:
(60.000 x 28%) x 7,36 = 123.648 USD
Tửứ sõ lieụu so saựnh tređn ủaừ ủửa tođi ủẽn nhaụn ủũnh: Nhụứ chuyeơn giaự maứ cođng ty naứy gia taớng thu nhaụp theđm 102.048 USD. ẹoăng thụứi laứm thãt thu thuẽ cụa Vieụt Nam laứ 123.648 USD. Tuy thuẽ suãt thuẽ thu nhaụp ụự Thaựi lan cao hụn, nhửng sụỷ dú ủieău naứy thửùc hieụn ủửụùc laứ do ạnh hửỷụng bụỷi chi phớ sửỷ dỳng võn (hay laừi vay ngađn haứng) vaứ thụứi gian thu lụùi nhuaụn. Nẽu cođng ty thửùc hieụn chuyeơn giaự vaứo taứi sạn ủaău tử ban ủaău thỡ seừ thu hoăi ngay moụt phaăn võn ủaău tử. Coứn nẽu hú khođng thửùc hieụn chuyeơn giaự thỡ sõ tieăn naứy cuừng seừ ủửụùc thu hoăi veă trong nhieău naớm sau dửụựi hỡnh thửực lụùi nhuaụn ủửụùc chia. Do sõ thu hoăi naứy ủửụùc chia ra cho nhieău naớm neđn khi quy ủoơi veă giaự trũ hieụn tỏi thuaăn seừ laứm giạm giaự trũ cụa noự xuõng.
Vớ dỳ ủửụùc tớnh toaựn vụựi qui mođ dửù aựn thuoục loỏi nhoỷ, võn ủaău tử chư 1.600.000USD, vaứ sõ tieăn nađng giaự cuừng khođng phại quaự cao, chư 37,5%. Nhửng noự laứm Việt Nam bũ thãt thu khoạn thuẽ thu nhaụp ụỷ mửực quaự lụựn, leđn ủẽn 123.648 USD, chiẽm 7,73% võn ủaớng kyự ủaău tử. Nẽu chuựng ta giạ ủũnh raỉng caực cođng ty coự võn ủaău tử nửụực ngoaứi ủeău tớnh toaựn vaứ thửùc hieụn chuyeơn giaự theo hửụựng naứy thỡ vụựi toơng sõ võn ủaớng kyự ủaău tử tớnh ủẽn cuõi naớm 2003 laứ 54,8 tyỷ USD seừ gađy sõ thãt thu thuẽ thu nhaụp laứ 4,24 tyỷ USD tửực baỉng 50% toơng thu ngađn saựch cụa naớm 2003. Quạ thaụt, ủađy laứ con sõ laứm chuựng ta ủaựng phại suy nghú.
Thửùc hieụn chuyeơn giaự trong trửụứng hụùp naứy cuừng laứm thoỷa maừn mong muõn chung cụa caực nhaứ ủaău tử laứ thu hoăi võn sụựm ủeơ hỏn chẽ rụi ro. ẹửựng trửụực ủieău kieụn bãt oơn ủũnh trong chớnh saựch ủieău haứnh cụa Nhaứ nửụực Vieụt Nam, caực nhaứ ủaău tử nửụực ngoaứi gaịp nhieău khoự khaớn trong vieục hoỏch ủũnh phửụng aựn kinh doanh. ẹieău naứy ủaừ xạy ra roừ raứng nhãt laứ trong lúnh vửùc laĩp raựp xe gaĩn maựy. Nếu văo đầu năm 2000, hăng loạt chớnh sõch được tung ra để khuyến khớch sản xuất xe gắn mõy trong nước. Bộ Cụng nghiệp từng dự trự sản xuất tới 300.000 – 500.000 bộ động cơ mỗi năm nhằm cổ xỳy cho chiến
Kẽt quạ phađn tớch naứy ủaừ cho chuựng ta thãy raỉng vieục chuyeơn giaự trong thụứi kyứ xađy dửùng hỡnh thaứnh cođng ty con laứ rãt coự lụùi thẽ cho caực MNC. Chớnh vỡ vaụy khi xem xeựt ủẽn bieụn phaựp chõng chuyeơn giaự, chuựng ta caăn hẽt sửực lửu yự ủẽn vaăn ủeă naứy.
− Aỷnh hửụỷng cụa vieục mãt giaự ủoăng tieăn Vieụt Nam
Vieụt nam ủang thửùc thi chiẽn lửụùc taớng ủaău tử ủeơ phaựt trieơn kinh tẽ. Noự ủửụùc thửùc hieụn baỉng vieục huy ủoụng tãt cạ caực caực nguoăn võn tửứ ngađn saựch, tửứ nhađn dađn tửứ vieụn trụù quõc tẽ vaứ tửứ ủaău tử nửụực ngoaứi. Trong ủoự moụt phaăn rãt lụựn võn ủaău tử ủửụùc duứng ủeơ mua saĩm maựy moực. Do ủoự, maịc duứ Vieụt Nam ủang coự chớnh saựch hửụựng veă xuãt khaơu vaứ thay thẽ haứng nhaụp khaơu nhửng chuựng ta luođn ụỷ trong tỡnh trỏng nhaụp sieđu.
Bạng 2.2: Tỡnh hỡnh xuãt nhaụp khaơu cụa Việt Nam
Naớm Xuãt khaơu
(trieụu USD) Tõc ủoụ taớng(%) Nhaụp khaơu(trieụu USD) Tõc ủoụ taớng(%) (trieụu USD)Nhaụp sieđu Tyỷ leụ nhaụp sieđu(%)
1999 11.541 23,3 11.742 2,1 200 1,7
2000 14.482 25,5 15.636 33,2 1.153 8
2001 15.027 3,8 16.162 3,4 1.153 7,6
2002 16.530 10 19.300 19,4 2.770 16,8
2003 19.880 19 24.995 26,7 5.115 25.73
Caực chư sõ thõng keđ cho thãy Vieụt Nam luođn ụỷ trong tỡnh trỏng nhaụp sieđu. Trong nhập khẩu thỡ nhập khẩu nguyớn, nhiớn liệu chiếm đến hơn 60%, nhập khẩu mõy múc thiết bị, kể cả thiết bị dầu khớ cũng chỉ văo khoảng 30%.
Nhaụp sieđu vaứ thađm hỳt caựn cađn thanh toaựn quõc tẽ laứ vãn ủeă cõt yẽu laứm ủoăng tieăn Việt Nam mãt giaự lieđn tỳc so vụựi caực ủoăng tieăn lửu haứnh roụng raừi khaực.
Baĩt ủaău tửứ khi coự chớnh saựch keđu gúi ủaău tử nửụực ngoaứi, ủồng tiền dựng để hạch tõn trong cõc doanh nghiệp FDI tại Việt Nam lă do doanh nghiệp tửù chọn. Đến năm 1997, cõc doanh nghieụp phải thực hiện theo hướng dẫn tỏi thụng tư 60/TC-CĐKT ngăy 01/9/1997 nớn phải chuyển sang hạch tõn theo một đồng tiền thống nhất lă Đồng Việt Nam. Việc thực hiện quy định vềđồng tiền hạch tõn năy nhằm văo mục tiớn thống nhất đơn vị tớnh tõn vă hạn chế tỡnh trạng đụ-la húa hiện nay. Nhưng đồng tiền của Việt nam lă đồng tiền yếu vă nhanh mất giõ. Nếu văo ngăy 01/01/1994 tỷ giõ USD so với VND lă 10.825, thỡ vaứo ngaứy 01/01/2004 tỷ giõ năy lă 15.608. Tửực laứ sau 10 naớm vửứa qua ủoăng tieăn Việt Nam mãt giaự ủẽn 44%. ẹieău naứy ạnh hửụỷng rãt nhieău ủẽn vieục bạo toaứn võn ủaău tử cụa caực doanh nghieụp nhãt laứ caực doanh nghieụp FDI. Nẽu naớm 1994 moụt cođng ty nửụực ngoaứi thửùc hieụn dửù aựn ủaău tử vaứo Việt Nam vụựi sõ võn laứ 1.000.000 USD quy ủoơi thaứnh tieăn ủeơ hỏch toaựn kẽ toaựn laứ 10.825.000 ủoăng. Nhửng vụựi sõ võn naứy ủẽn naớm 2004 thỡ chư tửụng ủửụng 693.500 USD, vaứ phađứn coứn lỏi 306.500 USD ủaừ mãt? Thaụt ra sõ cheđnh leụch naứy ủaừ di chuyeơn vaứo trong lụùi nhuaụn cụa doanh nghieụp dửụựi hỡnh thửực thu nhaụp bãt thửụứng do cheđnh leụch tyỷ giaự vaứ ủửụùc chuyeơn veă cođng ty mộ. Coự moụt vãn ủeă phaựt sinh laứ khoạn lụùi nhuaụn naứy phại chũu thuẽ thu nhaụp doanh nghieụp (hieụn nay laứ 28%). Nhử vaụy, vođ hỡnh chung laứ doanh nghieụp FDI ủaừ tửù aớn vaứo võn kinh doanh vaứ cuừng ủaừ chia cho Nhaứ nửụực Việt Nam moụt phaăn. Xeựt tređn khớa cỏnh phađn tớch ủaău tử, thỡ ủieău naứy hoaứn toaứn bãt lụùi cho doanh nghieụp. Do ủoự, caực doanh nghieụp cuừng tỡm ra bieụn phaựp ủeơ hỏn chẽ nhửừng ạnh hửụỷng tieđu cửùc cụa vieục mãt giaự ủoăng tieăn noụi teụ. Moụt trong nhửừng bieụn phaựp ủoự laứ thửùc hieụn thụ thuaụt chuyeơn giaự. Chuyeơn giaự khi naứy seừ ủỏt ủửụùc hai hieụu ửựng sau:
- Do tỡnh hỡnh nửụực tiẽp nhaụn ủaău tử coự chư sõ lỏm phaựt cao, caực nhaứ ủaău tử nửụực ngoaứi muõn thu hoăi tieăn veă bụựt ủeơ hỏn chẽ ạnh hửụựng. ẹeơ thửùc hieụn mỳc tieđu naứy, caực MNC thửụứng ủũnh giaự cao caực nguyeđn vaụt lieụu nhaụp khaơu vaứo cođng ty
con ụỷ nửụực tiẽp nhaụn ủaău tử. Kẽt quạ laứ cođng ty mộ thu ủửụùc lụùi nhuaụn trửụực dửụựi dỏng laứ tieăn haứng ủửụùc thanh toaựn thay vỡ phại ủụùi ủẽn khi quyẽt lụùi nhuaụn ủửụùc thửùc hieụn vaứo naớm sau.
- Chuyeơn giaự ngoaứi mục ủớch hỏn chẽ chi phớ thuẽ cụa doanh nghieụp coứn coự taực dỳng bạo toaứn võn ủaău tử. Chuựng ta cuứng xem xeựt lỏi vớ dỳ ụỷ phaăn tređn:
Bạng 2.3: Vớ dỳ veă chuyeơn giaự trong giai ủoỏn ủaău tử ban ủaău (2)
ẹụn vũ tớnh:USD
Caực khoạn mỳc Khođng chuyeơn giaự Coự chuyeơn giaự
1. Võn ủaớng kyự 2. Võn ủaău tử thửùc sửù 3. Sõ tieăn chuyeơn giaự (1-2)
4. Võn ủaău tử ủửụùc quy ủoơi ra USD sau 10 naớm
5. Cheđnh leụch vụựi võn ủaău tử thửùc (4-2)
1.000.000 1.000.000 - 693.500 -306.500 1.500.000 1.000.000 500.000 1.040.000 40.000
Nẽu khođng thửùc hieụn chuyeơn giaự, khoạn cheđnh leụch 306.500 USD seừ di chuyeơn vaứo trong lụùi nhuaụn vaứ doanh nghieụp phại chũu thuẽ thu nhaụp. Ngửục lỏi, khi hú thửùc hieụn chuyeơn giaự thỡ khoạn mãt giaự so vụựi võn ủaớng kyự 460.000 USD cuừng seừ di chuyeơn vaứo trong lụùi nhuaụn doanh nghieụp nhửng noự khođng tỏo ra biẽn ủoụng gỡ vỡ luực