GIẠI PHAÙP KIEƠM SOAÙT HOÁT ẹOễNG CHUYEƠN GIAÙ TÁI VIEễT NAM TRONG GIAI ẹOÁN HOễI NHAễP
3.2XAÙC ẹềNH NHệếNG LOÁI GIAO DềCH CAĂN XEM XEÙT ẹOÂI VễÙI HOÁT ẹOễNG CHUYEƠN GIAÙ
Khi xem xĩt về giõ giao dịch giữa cõc bớn liớn kết, đặc biệt lă trong nội bộ tập đoăn, việc phđn loại cõc giao dịch lă rất quan trọng đối với việc nhận diện cõc phương thức vă yếu tố thường sử dụng văo mục đớch gian lận về giõ giao dịch. Thụng thường cõc loại giao dịch trong nội bộ tập đoăn thường được phđn thănh 4 loại chớnh: Mua bõn hăng húa, chuyển giao kỹ thuật vă nhờn mõc, cung cấp dịch vụ vă cõc hoạt động tăi chớnh (cho vay).
Loỏi giao dũch maứ theo tođi caăn chuự yự xem xeựt kyừ laứ hoỏt ủoụng goựp võn ủaău tử nhửng khođng phại baỉng tieăn maứ baỉng caực loỏi taứi sạn hửừu hỡnh hay vođ hỡnh khaực nhử: maựy moực thiẽt bũ, chuyeơn giao cođng ngheụ, bạn quyeăn baỉng phaựt minh – saựng chẽ, nhaừn hieụu haứng hoựa…Nhử ủaừ phađn tớch ụỷ phaăn tređn, caực loỏi giao dũch naứy thửụứng chửựa nhieău khạ naớng coự hoỏt ủoụng chuyeơn giaự aơn mỡnh beđn trong.
Khi xem xeựt khođng neđn chư chuự yự ủẽn caực giao dũch noụi boụ trong caực taụp ủoaứn ủa quõc gia coự quy mođ hoỏt ủoụng ụỷ nhieău nửụực maứ caăn chuự yự ủẽn toaứn boụ caực doanh nghieụp FDI. Bụỷi vỡ thụ thuaụt chuyeơn giaự coự theơ thửùc hieụn bãt cửự khi naứo nẽu coự phaựt sinh giao dũch giửừa caực beđn coự quan heụ lieđn kẽt. Nhãt laứ caực cođng ty coự quy mođ nhoỷ vaứ trung bỡnh thửụứng thửùc hieụn chuyeơn giaự ụỷ vaứo giai ủoỏn ủaău tử ban ủaău.
Mua bõn hăng hõ lă loại giao dịch thường thực hiện giữa cõc thănh viớn trong một tập đoăn. Hỡnh thức gian lận về thuế qua giõ chuyển nhượng thụng thường được thể hiện qua điều chỉnh giõ bõn cho phự hợp với lợi ớch chung của tập đoăn, hoặc vỡ mục đớch chung, hoặc vỡ gian lận thuế. Tuy nhiớn khi xem xĩt giõ bõn giữa cõc thănh viớn trong một tập đoăn, cần chỳ ý giõ giao dịch nội bộ khụng thể so sõnh trực tiếp được với giõ giao dịch ngoăi thị trường khõch quan, vỡ giõ giao dịch nội bộ khụng bị ảnh hưởng bởi cõc yếu tố khõc như việc cung cấp cõc dịch vụ hỗ trợ kỉm theo. Mặt khõc, khi một thănh viớn trong tập đoăn bị thua lỗ thỡ khụng nớn qui kết ngay đđy lă việc tạo lỗ để gian lận về thuế mă rất cú thể sự thua lỗ năy do sự quản lý yếu kĩm hoặc sự giảm giõ bõn ra thị trường dưới giõ mua văo trong nội bộ lă nằm trong chiến lược kinh doanh của cả tập đoăn như việc tiếp cận hoặc cạnh tranh trong một thị trường mới. Tuy nhiớn, nếu việc thua lỗ kĩo dăi qua nhiều năm thỡ việc xĩt đến trường hợp tạo thua lỗđể gian lận về thuế lă xõc đõng.
Chuyển giao cụng nghệ, nhờn mõc (tăi sản vụ hỡnh): Chuyển giao cụng nghệ cũng lă một giao dịch thụng thường giữa cõc thănh viớn trong tập đoăn. Thụng thường cú hai hỡnh thức chuyển giao cụng nghệ trong nội bộ tập đoăn.
Trường hợp thứ nhất lă một thănh viớn trong tập đoăn tiến hănh nghiớn cứu vă phõt triển cụng nghệ năo đú một cõch độc lập rồi bõn cho cõc thănh viớn khõc. Trong trường hợp năy, cơ sở tiến hănh nghiớn cứu độc lập cú thể chịu hoăn toăn về rủi ro của qũ trỡnh nghiớn cứu, nớn sẽ hoăn toăn quyết định giõ chuyển nhượng cụng nghệ vă tự hạch tõn độc lập. Tuy nhiớn, giõ bõn phải tuđn thủ nguyớn tắc của giõ thị trường khõch quan tương đương như giõ chuyển nhượng giữa cõc bớn độc lập. Để cú thể so sõnh, một mặt cần xem xĩt kỹ cõc chi tiết của hợp đồng vă hoăn cảnh chuyển giao. Mặt khõc, cần lưu ý rằng bản chất của việc sở hữu tăi sản vụ hỡnh lă độc quyền, nớn giõ giao dịch sẽ lă giõ độc quyền, do đú rất khú cú thể tỡm thấy một giao dịch tương đương để so sõnh. Cõc cụng ty thường lợi dụng đặc điểm năy để đưa ra cõc giao dịch khõc nhau với cõc điều kiện khõc nhau để gian lận về thuế.
Trường hợp thứ hai lă cõc thănh viớn trong tập đoăn cựng chia sẻ rủi ro của qũ trỡnh nghiớn cứu thụng qua một hợp đồng đúng gúp chi phớ. Trong trường hợp năy, tỷ lệ thụ hưởng thănh quả nghiớn cứu vă tỷ lệ đúng gúp chi phớ nghiớn cứu trực tiếp vă chi phớ tổ chức, quản lý qua qũ trỡnh nghiớn cứu được trừ khỏi cơ sở tớnh thuế tương ứng chi với tỷ lệ đúng gúp về chi phớ vă nghĩa vụ gõnh võc của cõc thănh viớn trong qũ trỡnh nghiớn cứu. Qua kinh nghiệm thực tế cho thấy việc phđn bổ chi phớ năy lă yếu tốđể cõc tập đoăn lợi dụng văo mục đớch gian lận thuế.
Cung cấp dịch vụ: Trong nội bộ một tập đoăn cú rất nhiều loại dịch vụ được cõc thănh viớn cung cấp cho nhau do sự chuyớn mụn hõ vă lợi thế cạnh tranh của từng thănh viớn. Cõc dịch vụ năy cú thể chia ra lăm hai loại chớnh. Dịch vụ quản lý do cụng ty mẹ cung cấp cho cõc cụng ty con vă cõc dịch vụ hỗ trợ được cõc thănh viớn trong tập đoăn cung cấp cho nhau. Về nguyớn tắc, cho dự đấy lă dịch vụ gỡ thỡ giữa bớn cung cấp vă bớn nhận dịch vụ đều phải thanh tõn với nhau về khối lượng dịch vụđược cung cấp theo giõ của thị trường khõch quan. Tuy nhiớn, việc thanh tõn dịch vụ năy cũng lă một khả năng để cõc tập đoăn xuyớn quốc gia gian lận thuế thụng qua giõ giao dịch. Vỡ vậy khi xem xĩt việc cung cấp dịch vụ trong nội bộ tập đoăn cần lưu ý :
- Cõc loại phớ dịch vụđược khấu trừ văo lợi tức chịu thuế khi việc mua cõc giao dịch phải thực sự mang lại lợi ớch cho bớn mua
- Cõc chi phớ sẽ khụng được khấu trừ văo lợi tức chịu thuế nếu xĩt thấy cõc dịch vụ cung cấp khụng mang lại lợi ớch trực tiếp, hoặc khụng mấy liớn quan đến lợi ớch trực tiếp kinh doanh của bớn nhận.
- Giõ thănh dịch vụ phải lă giõ tương đương như khi được cung cấp bởi một bớn độc lập, vă phản õnh được tất cả cõc chi phớ trực tiếp vă giõn tiếp tạo nớn giõ thănh đú.
Cõc hoạt động hỗ trợ về tăi chớnh: Việc điều chuyển cõc luồng tăi chớnh trong nội bộ cõc tập đoăn đa quốc gia cũng lă một phương thức tạo ra cõc yếu tố để gian lận thuế. Đặc điểm của phương thức năy lă tạo ra khoản vay giữa cõc thănh viớn trong tập đoăn, từ đú lăm phõt sinh cõc khoản thanh tõn dưới dạng lời tiền vay để chuyển lợi tức của tập đoăn từ cõc nước cú thuế suất cao hoặc cõc điều kiện phõp lý ngặt nghỉo sang cõc nước cú điều kiện dễ dời về thuế. Khi xem xĩt cõc vấn đề về cõc khoản vay giữa cõc thănh viớn trong một tập đoăn cần lưu ý:
- Việc đi vay cú xuất phõt từ nhu cầu thực sự hay khụng? - Cõc khoản vay cú được thực hiện thực sự hay khụng?
- Cõc điều kiện của hợp đồng vay vă lời suất cú thực sự tương đương với cõc giao dịch giữa cõc bớn độc lập hay khụng?