M t lă, to iu kin ng tin V it Nam chuy ni c.
1.Ph− ơng pháp so sánh giá thị tr− ớn g:
Cơ quan thuế cờ thể sử dụng giá sản phỈm, hμng hoá, dịch vụ trên thị tr−ớng để Ín định cho sản phỈm, hμng hoá, dịch vụ trao đưi, buôn bán nĩi bĩ giữa các doanh nghiệp liên kết. Điều kiện để áp dụng ph−ơng pháp so sánh giá thị tr−ớng:
(i) Không cờ sự khác nhau giữa 2 nghiệp vụ kinh doanh đ−ợc so sánh ảnh h−ịng đến giá giao dịch nh− chÍt l−ợng hμng hoá, nhãn hiệu hμng hoá, điều kiện giao hμng, quan hệ thanh toán.
(ii) Tr−ớng hợp cờ sự khác nhau trong việc so sánh 2 nghiệp vụ kinh doanh thì cờ thể sử dụng các biện pháp tính toán để loại trừ các nhân tỉ ảnh h−ịng đến giá giao dịch.
Ví dụ : Mĩt Công ty dèu nhớn của n−ớc ngoμi bán cho doanh nghiệp liên doanh A tại Việt nam (Doanh nghiệp A lμ doanh nghiệp liên doanh giữa Công ty dèu nhớn n−ớc ngoμi đờ vμ mĩt Công ty tại Việt Nam) 1.200 lít dèu nhớn với giá 1500 USD, trả tiền sau 6 tháng. Cũng thới gian đờ, Công ty dèu nhớn n−ớc ngoμi đờ bán cho doanh nghiệp B lμ
doanh nghiệp đĩc lỊp tại Việt Nam 1000 lít dèu nhớn với giá lμ 1000 USD với điều kiện thanh toán ngay. Giả sử lãi suÍt tín dụng th−ơng mại trên thị tr−ớng kỳ hạn 6 tháng lμ 5%. Khi xác định thu nhỊp của Xí nghiệp liên doanh A, cơ quan thuế Việt Nam cờ thể xác định
lại giá dèu nhớn trong hợp đơng trên căn cứ vμo giá so sánh theo hợp đơng của Công ty B nh− sau:
Đơn giá mĩt lít dèu nhớn theo hình thức thanh toán sau 6 tháng:
1.000 USD + 1.000 USD x 5%
--- = 1.05 USD lít 1.000 lít dèu
Giá Ín định cho hợp đơng giữa Công ty liên doanh A vμ Công ty dèu nhớn n−ớc ngoμi lμ: 1.200 lít dèu x 1.05 USD/lít = 1.260 USD.
2. Ph−ơng pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vμo:
Tr−ớng hợp đơn vị th−ơng nghiệp cờ nguơn hμng hoá mua vμo do mĩt xí nghiệp liên kết ị n−ớc ngoμi cung cÍp vμ không thể xác định đ−ợc giá mua thực tế trên thị tr−ớng tự do, cơ quan thuế cờ thể sử dụng giá bán ra của đơn vị th−ơng nghiệp để xác định giá mua vμo theo công thức sau :
Giá mua = vμo Giá bán ra cho xí nghiệp đĩc lỊp (trừ thuế nhỊp khỈu, nếu cờ) Giá bán cho xí nghiệp đĩc lỊp (trừ thuế nhỊp khỈu, nếu cờ) Tỷ lệ lãi gĩp bình quân ngμnh th−ơng nghiệp
Tỷ lệ lãi gĩp bình quân ngμnh th−ơng nghiệp cờ thể đ−ợc xác định căn cứ vμo sỉ liệu tỷ lệ lãi gĩp của các mƯt hμng khác của đơn vị đờ thu mua từ xí nghiệp đĩc lỊp vμ bán cho các xí nghiệp đĩc lỊp hay tỷ lệ lãi gĩp của các đơn vị th−ơng nghiệp đĩc lỊp khác. Tỷ lệ lãi gĩp đ−ợc xác định theo công thức sau :
Tỷ lệ lãi gĩp =
Doanh thu thuèn - Giá vỉn hμng bán
--- --- x
1 00% Doanh thu thuèn
Ph−ơng pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua sẽ không áp dụng trong tr−ớng hợp:
- Hμng hoá sản phỈm tr−ớc khi bán ra đã gia công, chế biến, lắp ráp, thay hình đưi dạng, tăng thêm giá trị sử dụng;
- Hμng hoá sản phỈm tr−ớc khi bán ra đ−ợc gắn với nhãn hiệu th−ơng mại, tên th−ơng mại cờ giá trị cao trên thị tr−ớng.
- Thới gian giữa thới điểm mua hμng vμ thới điểm bán hμng kéo dμi trên mĩt năm vμ
trong thới gian đờ thị tr−ớng cờ sự biến đĩng lớn về giá cả.
Ví dụ : Mĩt doanh nghiệp A tại Việt Nam lμ doanh nghiệp 100% vỉn n−ớc ngoμi đèu t− từ Công ty B sản xuÍt r−ợu của n−ớc ngoμi. Doanh nghiệp A đĩc quyền tiêu thụ sản phỈm của Công ty B tại thị tr−ớng Việt Nam. Trong năm 1999 doanh nghiệp A nhỊp khỈu từ Công ty B 10.000 lít r−ợu, đã nĩp thuế nhỊp khỈu, thuế tiêu thụ đƯc biệt theo Ín định của Hải quan lμ 75.000 USD vμ trong năm tiêu thụ toμn bĩ sỉ r−ợu với doanh sỉ quy đưi lμ
185.000 USD. Cuỉi năm 1999 cơ quan thuế xác định giá mua vμo sản phỈm r−ợu của Xí nghiệp A nh− sau:
Doanh thu thuèn = Doanh thu bán hμng - Thuế nhỊp khỈu. = 185.000 USD - 75.000 USD = 110.000 USD
Giá bán ra (trừ thuế nhỊp khỈu) 110.000 USD --- --- 10.000 lít 11 USD/lít
Giả sử tỷ lệ lãi gĩp bình quân ngμnh kinh doanh r−ợu lμ 10%
Giá mua vμo = 11 USD lít - 11 USD lít x 10% = 9,9 USD lít.
3. Ph−ơng pháp sử dụng giá thμnh toμn bĩ để xác định thu nhỊp chịu thuế.
Tr−ớng hợp mĩt đơn vị sản xuÍt, chế biến bán thμnh phỈm vμ giao toμn bĩ cho xí nghiệp liên kết, không cờ sản phỈm bán ra trên thị tr−ớng để xác định giá so sánh, cơ quan thuế cờ thể căn cứ vμo sư sách kế toán hạch toán chi phí của đơn vị để xác định thu nhỊp của đơn vị đờ theo công thức sau : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu nhỊp Ín định Tưng giá thμnh toμn bĩ sản phỈm Tỷ lệ thu nhỊp ròng bình quân ngμnh sản xuÍt Tưng giá thμnh toμn bĩ sản phỈm giao trong kỳ Giá vỉn hμng giao trong kỳ Chi phí giao hμng trong kỳ` Chi phí quản lý chung trong kỳ
Tỷ lệ thu nhỊp ròng bình quân ngμnh sản xuÍt cờ thể xác định căn cứ vμo sỉ liệu tỷ lệ thu nhỊp ròng của các xí nghiệp sản xuÍt đĩc lỊp khác.
Tỷ lệ thu nhỊp ròng đ−ợc xác định theo công thức :
Tỷ lệ thu nhỊp
ròng
Thu nhỊp thuèn tr−ớc thuế thu nhỊp doanh nghiệp ---
---
Giá vỉn hμng bán + Chi phí bán hμng + Chi phí quản lý chung
(Sỉ liệu căn cứ vμo báo cáo kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp).
Ví dụ : Mĩt doanh nghiệp may mƯc A tại Việt nam lμ liên doanh giữa mĩt Công ty B của n−ớc ngoμi vμ mĩt Công ty Việt nam. Hoạt đĩng của doanh nghiệp may mƯc A lμ
sản xuÍt gia công hμng may mƯc vμ giao toμn bĩ cho Công ty B tại n−ớc ngoμi. Giả sử trong năm 1999, doanh nghiệp A giao cho Công ty B 10.000 bĩ quèn áo với giá Ín định lμ
10 USD/ bĩ. Sư sách kế toán của xí nghiệp A trong năm 1999 cờ sỉ liệu sau :
Giá vỉn hμng bán 80.000 USD Chi phí giao hμng 6.000 USD Chi phí quản lý chung 12.000 USD Tưng giá thμnh toμn bĩ 98.000 USD
Doanh nghiệp A vμ Công ty B tại n−ớc ngoμi lμ hai Doanh nghiệp liên kết, cơ quan thuế cờ thể Ín định thu nhỊp chịu thuế nh− sau:
Giả sử cơ quan thuế xác định đ−ợc tỷ lệ thu nhỊp ròng bình quân ngμnh sản xuÍt may mƯc lμ 10%.
Thu nhỊp Ín định = 98.000 USD x 10%.
Tr−ớng hợp phát hiện những bÍt hợp lý về giá nh−ng ch−a cờ điều kiện áp dụng các biện pháp trên, cơ quan thuế cèn thông báo để doanh nghiệp xuÍt trình các chứng từ cờ liên quan vμ yêu cèu doanh nghiệp cam đoan bằng văn bản tính hợp pháp của các chứng từ đã cung cÍp.