Luận văn thạc sĩ tăng cường chống thất thu thuế giá trị gia tăng trên địa bàn tỉnh quảng trị

Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Hệ thống hóa một cách khoa học về các lý luận có liên quan đến thuế GTGT và chống thất thu thuế GTGT Phân tích và đánh giá công tác chống thất t

LỜI CAM KẾT

Tôi xin cam kết rằng tôi đã viết luận văn này một cách độc lập và không sử dụng các nguồn thông tin hay tài liệu tham khảo nào khác ngoài những tài liệu và thông tin đã được liệt kê trong danh mục tài liệu tham khảo trích dẫn của luận văn

Những trích đoạn hay nội dung tham khảo từ các nguồn khác nhau được liệt kê trong danh mục tài liệu tham khảo theo hình thức những đoạn trích dẫn nguyên văn hoặc lời diễn giải trong luận văn kèm theo thông tin về nguồn tham khảo rõ ràng

Bản luận văn này chưa từng được xuất bản và cũng chưa được nộp cho một hội đồng nào khác cũng như chưa chuyển cho bất kỳ một bên nào khác có quan tâm đến nội dung luận văn này

TP Hồ Chí Minh ngày 15 tháng 10 năm 2014

Người thực hiện luận văn

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành nghiên cứu này tôi xin chân thành cám ơn:

Quý thầy, cô trường đại học Tài chính Marketing đã tận tình đóng góp ý kiến cho bài nghiên cứu trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu

Đặc biệt là thầy giáo Tiến sỹ : Nguyễn Ngọc Ảnh giảng viên Khoa Thuế hải quan đã truyền đạt về mặt kiến thức cũng như hướng dẫn về mặt phương pháp khoa học và nội dung của đề tài nghiên cứu

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn gia đình và bạn bè đã tham gia đóng góp hỗ trợ trong suốt thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu này Trong quá trình nghiên cứu, mặc dù đã

cố gắng tham khảo tài liệu, trao đổi tiếp thu ý kiến của thầy cô, bạn bè nhưng nghiên cứu cũng khó tránh khỏi thiếu sót

Mong nhận được ý kiến đóng góp từ quý thầy cô

Trân trọng.!

TP.Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 10 năm 2014

Người thực hiện luận văn

Nguyễn Quang Úy

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG vii 

DANH MỤC HÌNH viii 

DANH MỤC VIẾT TẮT ix 

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1 

1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1 

1.2 MỤC TIÊU, CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2 

1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu: 2 

1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu: 3 

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN 3 

1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3 

1.5 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI 4 

1.6 KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN 4 

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG THẤT THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5 

2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5 

2.1.1 Khái niệm về thuế GTGT: 5 

2.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng 5 

2.1.3 Nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng 7 

2.2 THẤT THU THUẾ 9 

2.2.1 Khái niệm thất thu thuế: 9 

2.2.2 Các dạng biểu hiện của thất thu thuế giá trị gia tăng 11 

2.2.3 Những nguyên nhân cơ bản của thất thu thuế: 12 

2.2.4 Ảnh hưởng của thất thu thuế: 14 

2.2.5 Sự cần thiết phải tăng cường chống thất thu thuế giá trị gia tăng 16

2.3 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRONG CÔNG TÁC CHỐNG

THẤT THU THUẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 17 

2.3.1 Kinh nghiệm của một số quốc gia trong công tác chống thất thu thuế 17 

2.3.1 Bài học có thể tham khảo và vận dụng cho Việt Nam trong công tác chống thất thu thuế 19 

2.4 MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY: 20 

2.4.1 Nghiên cứu trên thế giới 20 

2.4.2 Nghiên cứu trong nước 22 

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25 

3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 25 

3.2 CÁC GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU 26 

3.3 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 26 

3.4 MẪU NGHIÊN CỨU 28 

3.5 THIẾT KẾ BẢNG CÂU HỎI VÀ THANG ĐO 29 

3.5.1 Thiết kế thang đo 29 

3.5.2 Thiết kế bảng hỏi và thu thập dữ liệu 31 

3.6 PHƯƠNG PHÁP XỬ LÝ DỮ LIỆU 32 

3.6.1 Mô tả dữ liệu 32 

3.6.2 Kiểm định độ tin cậy của thang đo 33 

3.6.3 Phân tích nhân tố khám phá 34 

3.6.4 Phân tích hồi quy và kiểm định giả thuyết 36 

4.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢNG TRỊ VÀ CỤC THUẾ QUẢNG TRỊ 38 

4.1.1 Tình hình kinh tế xã hội Quảng Trị 38 

4.1.2 Cục thuế Quảng Trị 40 

TỈNH QUẢNG TRỊ 44 4.2.1 Tình hình thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 44 4.2.2 Tình hình thu thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể 46 4.2.3 Đánh giá chung về công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị trong thời gian qua 49 4.2.3.1 Những thành tựu đạt được 49 4.2.3.2 Những mặt hạn chế 51 4.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG TỚI TĂNG CƯỜNG CHỐNG THẤT THU THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 52 4.3.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 52 4.3.2 Phân tích độ tin cậy của thang đo 54 4.3.3 Phân tích nhân tố khám phá các nhân tố tác động tới công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị 57 4.3.3.1 Phân tích EFA 57 4.3.3.2 Điều chỉnh mô hình nghiên cứu 58 4.3.4 Hồi quy và kiểm định giả thiết các nhân tố tác động đến công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị 62 4.4 THẢO LUẬN 66 5.1 ĐỊNH HƯỚNG CÔNG TÁC THU THUẾ VÀ THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 69 5.2 CÁC GIẢI PHÁP 72 5.2.1 Tiếp tục sửa đổi và hoàn thiện hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế 72 5.2.2 Tăng cường quản lý người nộp thuế 73 5.2.3.Quản lý chặt chẽ căn cứ tính thuế 75 

5.2.4.Tổ chức tốt công tác cán bộ 77 

5.2.5 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 79 

5.2.6 Tăng cường sự phối hợp với các cơ quan có liên quan 80 

5.2.7 Xây dựng kế hoạch thu thuế hàng năm hợp lý 81 

5.2.8 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra 82 

5.2.9 Xử lý nhanh, gọn các khoản nợ thuế 84 

5.2.10 Ứng dụng khoa học công nghệ: 85 

5.3 KIẾN NGHỊ 85 

5.3.1 Đối với Nhà nước, tổng cục thuế 85 

5.3.2 Đối với chính quyền địa phương 86 

5.3.3 Đối với Cơ quan thuế 86 

5.3.3.1 Tăng cường quản lý người nộp thuế: 86 

5.3.3.2 Tổ chức tốt công tác cán bộ: 88 

5.3.3.3 Tăng cường sự phối hợp với các cơ quan có liên quan: 89 

5.3.4 Một số kiến nghị khác: 89 

Tóm tắt chương 5 91 

PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI ĐIỀU TRA VỀ TĂNG CƯỜNG CHỐNG THẤT THU THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 

PHỤ LỤC 2: CRONBACK’ ALPHA 

PHỤ LỤC 3 EFA CHO BIẾN GIẢI THÍCH 

PHỤ LỤC 4 EFA CHO BIẾN PHỤ THUỘC 

PHỤ LỤC 5 HỒI QUY KIỂM ĐỊNH GIẢ THIẾT  

PHỤ LỤC 6 HỒI QUY PHỤ  

PHỤC LỤC 7 KIỂM ĐỊNH ANOVA  

DANH MỤC BẢNG

Bảng 4.1 Tình hình thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 44 

Bảng 4.2 Tình hình kiểm tra đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 45 

Bảng 4.3 Tình hình quản lý số hộ kinh doanh trên địa bàn 46 

Bảng 4.4 Ước tính số thuế GTGT thất thu từ các hộ kinh doanh 49 

Bảng 4.5 Mô tả mẫu nghiên cứu 52 

Bảng 4.6 Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo 54 

Bảng 4.7 Hệ số Cronbach Alpha của TCBM 56 

Bảng 4.8 Hệ số Cronbach Alpha của UDCN 57 

Bảng 4.9: Kết quả phân tích nhân tố khám phá 58 

Bảng 4.10: Các nhân tố tác động đến công tác chống thất thu thuế GTGT 59 

Bảng 4.11: Kết quả hồi quy 63 

Bảng 4.12: Kết quả kiểm định cặp giả thiết các nhân tố tác động tới công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị 65 

Bảng 4.13: Sự khác biệt của các nhân tố theo các thuộc tính của mẫu 66 

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu của Working Paper, Centre for tax system integrity, the

Australian National University, Canberra;v v 21

Hình 2.2: Mô hình nghiên cứu của của TS Nguyễn Thị Thanh Hoài và Th.S Phạm Nữ Mai Anh năm 2009 22

Hình 2.3: Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy 23

Hình 2.4: Mô hình nghiên cứu của Lê Xuân Trường và TS Nguyễn Đình Chiến 24

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của đề tài 25

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu tăng cường chống thất thu thuế GTGT 27

Hình 3.3: Phân loại các phương pháp lấy mẫu 29 

Hình 3.4: Mô hình mô phỏng 1 nhân tố EFA 35 

Hìnnh 4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý nhà nước cục thuế tỉnh Quảng Trị 41 

Hình 4.2: Biểu đồ cơ cấu giới tính trong mẫu nghiên cứu 53 

Hình 4.3: Biểu đồ năm công tác mẫu nghiên cứu 54

Hình 4.4: Mô hình nghiên cứu tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị 62 

DANH MỤC VIẾT TẮT

GTGT Giá trị gia tăng

DNNQD Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU

1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Về mặt lý luận, Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng hàng hoá Thuế GTGT là loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập đóng góp cho Nhà nước thông qua việc trả tiền mua hàng của người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh và cung ứng dịch vụ chỉ là người nộp thay Cho tới nay vai trò của thuế GTGT ngày càng được nâng cao, đó không chỉ dừng lại ở việc đảm bảo nguồn thu nuôi sống bộ máy nhà nước, mà còn góp phần quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế một cách hiệu quả

Bên cạnh đó theo Tapchithue.com.vn (2013), Thất thu thuế là một hiện tượng thực tế khách quan vốn có của bất kỳ hệ thống thuế khóa nào Nó phản ánh hai mặt của một vấn đề: (i) lợi ích của Nhà nước và (ii) lợi ích của doanh nghiệp (hay lợi ích

cá nhân) Trên thực tế thì hai lợi ích này thường mâu thuẫn nhau, Nhà nước luôn có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, trong khi đó DN luôn mong muốn giảm số thuế phải nộp càng nhiều càng tốt Và từ đó thất thu thuế luôn có biểu hiện, diễn biến rất đa dạng và phức tạp, tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội của một quốc gia

Trong thời gian qua, mặc dù ngành thuế ngày càng có nhiều nỗ lực, nhưng các biện pháp chống thất thu thuế xem ra chưa hữu hiệu, dường như ngành thuế mới tận thu được với các đơn vị và công dân gương mẫu trong nghĩa vụ thuế, còn những người

cố tình trốn thuế thì không bị chế tài Tình trạng này không những thể hiện trong thuế thu nhập cá nhân (đối với người có thu nhập cao) mà thể hiện rất dễ thấy trong thuế giá trị gia tăng Rất nhiều doanh nghiệp, khách sạn, cửa hàng… không làm hóa đơn cho khách hàng, còn khách hàng thì rất nhiều người cũng không có nhu cầu lấy hóa đơn (trừ những doanh nghiệp cần có hóa đơn để khấu trừ thuế giá trị gia tăng) Phần lớn khoản doanh thu không nhỏ đó Nhà nước không thu được thuế, cả thuế giá trị gia tăng lẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Tình trạng đó không những gây tổn hại cho lợi ích của đất nước mà còn tạo ra sự bất bình đẳng về nghĩa vụ thuế của công dân, vô hình trung tạo thêm sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp

Bộ tài chính (2013) đã chỉ ra 5 nguyên nhân về việc thất thu thuế: (1) chính sách thuế GTGT còn quá nhiều khe hở, quá nhiều bất cập, không phù hợp với thực tại

và yêu cầu phát triển của nền kinh tế (2) Thuế GTGT là một loại thuế mới tiên tiến, nhưng công nghệ quản lý thu thuế chưa theo kịp, do đó đã tạo ra nhiều cơ hội thuận lợi, để các chủ thể kinh doanh trốn thuế, lậu thuế (3) Trong tư tưởng cải cách thuế vẫn còn mang nặng dấu ấn cơ chế cũ - cơ chế kế hoạch hóa tập trung (4) Quá trình cải cách thuế mới tập trung nhiều đến khía cạnh chính sách mà chưa có sự quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành chính Thuế, dẫn đến năng lực quản lý hành chính Thuế thấp, hiệu quả chưa cao, làm xuất hiện nhiều tồn tại trong công tác hành thu (5) Chưa chuẩn bị đầy đủ các điều kiện cần thiết để triển khai thuế GTGT có hiệu quả

Trên cơ sở đánh giá thực tiễn công tác thu thuế, thất thu thuế GTGT các năm trong giai đoạn 2008 – 2013 vừa qua, Bộ Tài chính đã thành lập Ban Chỉ đạo phòng chống vi phạm quản lý thuế GTGT do đích thân Bộ trưởng Bộ Tài Chính làm trưởng ban trong thời gian gần đây Và như vậy trong thời gian tới ngành thuế đã xác định thêm một nhiệm vụ lớn và trọng điểm nữa là kiên quyết đấu tranh chống thất thu thuế GTGT

Đối với tỉnh Quảng Trị, Xác định nhiệm vụ thu NSNN, chống thất thu thuế là hết sức nặng nề, nên toàn thể cán bộ công chức ngành Thuế tỉnh ngay từ những tháng đầu năm 2014 đã tích cực thực hiện đồng bộ các giải pháp quyết liệt chống thất thu, nợ đọng thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đã chỉ đạo các phòng, Chi cục Thuế các huyện, thị xã, thành phố triển khai quán triệt đến cán bộ nội dung chỉ đạo của Tổng cục Thuế,

Bộ Tài Chính, Chính Phủ

Trước các vấn đề lý luận, thực tiễn và chủ trương lớn nhà nước trong năm 2014

và các năm tiếp theo về chính sách tài khóa, chi tiêu công, chống thất thu ngân sách

… tác giả đã mạnh dạn lựa chọn đề tài “Tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị ” làm luận văn tốt nghiệp

1.2 MỤC TIÊU, CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu:

Mục tiêu của đề tài là phân tích, đánh giá thực trạng thất thu thuế GTGT và

công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị; đồng thời xem xét ảnh hưởng của các nhân tố đến hiệu quả việc tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu:

Một là, Thực trạng thất thu thuế và diễn biến công tác chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị đang diễn ra như thế nào ?

Hai là, Các nhân tố nào ảnh hưởng đến tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị? Và ảnh hưởng như thế nào ?

Ba là, Làm thế nào để tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị trong giai đoạn tới

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN

(1) Đề tài tập trung vào nghiên cứu diễn biến hiện trạng thất thu thuế và công tác chống thất thu thuế GTGT, các quy định về chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

(2) Không gian nghiên cứu: tập trung chủ yếu tại địa bàn Quảng Trị, UBND tỉnh Quảng Trị và Sở tài chính và chi cục thuế, phòng thuế địa phương của tỉnh Quảng Trị

(3) Thời gian nghiên cứu khảo sát từ tháng 1/2014 đến 3/2014; dữ liệu thứ cấp được thu thập trong giai đoạn từ 2008 - đến 2013

1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Phương pháp thu thập dữ liệu, bên cạnh dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các báo cáo của Tổng cục thuế, Cục thuế Quảng Trị, các phòng thuế trong giai đoạn 2008 - 2013; đề tài còn sử dụng dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua hình thức phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi theo phương pháp điều tra mẫu thuận tiện với quy mô mẫu

là 300 người Đó là các cán bộ đang công tác trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cục thuế Quảng Trị

Phương pháp phân tích dữ liệu, tác giả sử dụng các kỹ thuật phân tích dữ liệu với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 20 và Exel như sau:

 Kiểm định độ tin cậy thang đo,

 Phân tích nhân tố khám phá,

 Hồi quy bội và kiểm định các giả thuyết nghiên cứu

1.5 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI

Hệ thống hóa một cách khoa học về các lý luận có liên quan đến thuế GTGT và chống thất thu thuế GTGT

Phân tích và đánh giá công tác chống thất thu thuế tại địa bàn tỉnh Quảng Trị Nhận diện và phân tích các ảnh hưởng của các nhân tố tới việc tăng cường chống thất thu thuế tại địa bàn tỉnh Quảng Trị

Hỗ trợ tỉnh Quảng Trị trong việc tăng cường chống thất thu thuế GTGT; đồng thời cũng là 1 bài học kinh nghiệm cho các địa phương khác tham khảo trong công tác chống thất thu thuế

Cuối cùng đề tài cũng là nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho các nhà nghiên cứu, bạn đọc quan tâm tới lĩnh vực thuế GTGT

1.6 KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN

Với vấn đề nêu trên đề tài được cấu trúc thành 5 chương

 Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu

 Chương 2: Cơ sở lý luận về chống thất thu thuế giá trị gia tăng

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu

 Chương 5: Kết luận và giải pháp

Tóm tắt chương 1: Chương 1 này tác giả trình bày sự cần thiết của đề tài nghiên

cứu Cơ sở hình thành đề tài, mục tiêu nghiên cứu, phương pháp, ý nghĩa cũng như giới hạn của đề tài Xuất phát từ những ý tưởng và mục tiêu đó, nghiên cứu cũng cụ thể hóa bằng các câu hỏi mà sẽ được trả lời trong suốt đề tài, sau cùng là trình bày bố cục của đề tài nghiên cứu Chương này làm cơ sở và nền tảng của các chương sau đó

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG THẤT THU

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

2.1.1 Khái niệm về thuế GTGT:

Theo Luật Thuế giá trị gia tăng đã được Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008 thì: “Thuế giá trị gia tăng

là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như vậy thuế GTGT là loại thuế gián thu dựa trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quán trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng với tất cả các loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, tiêu thụ trong nước (kể cả hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và hàng hoá nhập khẩu), bao trùm lên mọi tổ chức, cá nhân thuộc mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh và cung ứng dịch vụ Mức thuế phải nộp thường căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm chứ không phân biệt người mua và mục đích sử dụng Thuế này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN, được coi trọng trong tổng thể toàn bộ

hệ thống thuế

Thuế giá trị gia tăng theo cấu trúc thuế tỷ lệ, của mức thuế suất, đơn giản trong quá trình tính toán và thu thuế, thể hiện chính xác bản chất GTGT Ngoài mức thuế suất 0% mà phần lớn các nước đang áp dụng cho hàng hoá xuất khẩu nhằm hoàn lại phần thuế đã thu ở khâu trước, Nhà nước khuyến khích sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu cạnh tranh trên thị trường quốc tế, các nước thường quy định từ 2 đến 3 mức thuế tuỳ theo tính chất của từng loại hàng hoá dịch vụ ở nước ta, thuế GTGT được điều chỉnh còn lại 3 mức thuế (trước đây là 4 mức) là: 0%, 5%, và 10%

2.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Theo Giáo trình Thuế của Trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh (2009), thuế giá trị gia tăng có các vai trò sau:

Thuế GTGT tạo nên môi trường công bằng, qua đó góp phần thúc đẩy sản xuất,

mở rộng lưu thông hàng hoá, dịch vụ

Thuế GTGT lại có ưu điểm là chỉ thu vào phần giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ qua các khâu từ quá trình sản xuất, lưu thông hàng hoá cho đến tiêu dùng, hoàn toàn không thu thuế trên toàn bộ doanh thu như mô hình thuế doanh thu Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng tới giá cả sản phẩm tiêu dùng, không gây khó khăn, trở ngại cho các khâu từ sản xuất lưu thông hàng hoá và tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT không có hiện tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá cả hàng hoá, dịch vụ được xác định hợp lý và chính xác hơn, góp phần ổn định giá cả, khuyến khích

và thúc đẩy sản xuất, lưu thông hàng hoá

Thuế GTGT động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào NSNN, góp phần hình thành khoản thu lớn vào ổn định cho NSNN Với phạm vi áp dụng rộng rãi trong nhiều ngành nghề, lĩnh vực, đối tượng nộp thuế và chịu thuế đều dễ dàng chấp nhận, tính tập trung của thuế, các yếu tố trên tạo tiền đề để thuế GTGT thực hiện vai trò này một cách rõ rệt trên thực tế

Thuế GTGT áp dụng thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu và được khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT của các yếu tố mua vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hoá xuất khẩu

có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

Đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng chi phí cho các nhà nhập khẩu Nếu thuế nhập khẩu là hàng rào thuế quan thứ nhất bảo hộ mậu dịch thì thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cũng có thể xem là hàng rào thuế quan thứ hai góp phần bảo hộ mậu dịch dù mức độ bảo hộ có thấp hơn thuế nhập khẩu

Thuế GTGT góp phần tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ Kỹ thuật tính thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua và người bán thực hiện tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ Góp phần thực hiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta phù hợp với sự vận động và tăng trưởng của nền kinh tế thị trường, tạo điều

kiện mở rộng hợp tác kinh tế với các nước khác trên thế giới

2.1.3 Nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng

Theo Luật Thuế giá trị gia tăng đã được Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008 Tiếp đến là các Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT, lần gần nhất là vào ngày ngày 19 tháng 6 năm 2013; có thể khái quát nội dung luật thuế giá trị gia tăng như sau:

Đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ 29 nhóm đối tượng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế quy định tại Điều 5 của Luật thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế GTGT, Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) Tất cả các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài hoặc được xem như nhập khẩu hàng hoá từ nước ngoài nếu các hàng hoá, dịch vụ này thuộc diện chịu thuế GTGT ở Việt Nam thì các nhà nhập khẩu này cũng là đối tượng nộp thuế GTGT

Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế GTGT là (1) giá tính thuế và (2) thuế suất (1) Giá tính thuế được quy định như sau:

a) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho

là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia

tăng; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;

đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

e) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;

g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước;

i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng;

k) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/ (1 + Thuế suất của hàng hóa, dịch vụ)

(2) Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dich vụ được áp dụng với 3 biểu sau: 0%, 5%, 10% (chi tiết xem tại luật thuế GTGT)

Phương pháp tính thuế GTGT, có 2 phương pháp cơ bản là: (1) Phương pháp khấu trừ và (2) Phương pháp trực tiếp

(1) Phương pháp khấu trừ: Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Công thức tính như sau: VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào

(2) Phương pháp trực tiếp: Được áp dụng đối với các cá nhân kinh doanh chưa

có đủ điều kiện áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ và các cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, tổ chức cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam và chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện

về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Với phương pháp này, thuế GTGT phải nộp được xác định như sau: Công thức tính như sau: VAT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế * Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ; và tùy vào đặc điểm của các đơn vị kinh doanh mà luật thuế GTGT có các quy định cách tính chi tiết cho từng nhóm đối tượng

2.2 THẤT THU THUẾ

2.2.1 Khái niệm thất thu thuế:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công Lịch sử đã chứng minh thuế ra đời là cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước

Thất thu thuế được hiểu là hiện tượng trong đó những khoản tiền từ các cá nhân, tổ chức có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh hay có những điều kiện

cơ sở vật chất nhất định so với khả năng của họ cần phải đóng nộp vào NSNN, song vì những lý do xuất phát từ phía nhà nước hay người nộp thuế mà những khoản tiền đó không được nộp vào NSNN

Dạng thất thu thuế là những biểu hiện bên ngoài của thất thu thuế theo những tiêu thức nhất định Do đó có thể khái quát các dạng thất thu thuế cơ bản như sau:

Thất thu thuế do không bao quát hết số cơ sở sản xuất, kinh doanh: nguyên nhân này do các cơ sở sản xuất, kinh doanh không đăng ký kinh doanh, không đăng ký mã số thuế hoặc đăng ký kinh doanh nhưng chưa đăng ký mã số thuế mà vẫn tiến hành sản xuất, kinh doanh Hoặc cũng có thể do các cơ sở này xin tạm nghỉ kinh doanh, giải thể kinh doanh nhưng thực tế vẫn tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh

Nhiều đối tượng cố tình kê khai không đúng số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật cũng như thực tế mà họ đang kinh doanh Các doanh nghiệp cũng như các hộ

kinh doanh nộp thuế theo kê khai thấp hơn so với số thuế thực tế phải nộp bằng cách khai tăng chi phí, giảm doanh thu thậm chí kê khai sai thuế suất

Thất thu từ hoạt động xây dựng, du lịch lữ hành, vận tải tư nhân, cho thuê nhà nghỉ còn lớn Do nhà nước ta chưa có các quy định cụ thể để quản lý các hoạt động này có hiệu quả Cũng chính vì vậy mà các cá nhân, các hộ kinh doanh, các doanh nghiệp thường không khai báo, không đăng ký nộp thuế nhằm trốn, tránh nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước

Thất thu do chưa bao quát hết thu nhập của người nộp thuế cũng như số lượng người phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, số lượng người lao động hành nghề

tự do ở nước ta còn lớn, thu nhập của người lao động ở nước ta có từ nhiều nguồn thu khác nhau và thường lớn hơn nhiều so với quỹ lương nhưng nhà nước chỉ có thể quản

lý được phần thu nhập thông qua quỹ lương mà các cơ quan, đơn vị chi trả, còn những khoản thu nhập từ các nguồn khác thì chưa có biện pháp quản lý hiệu quả

Do đó, tình trạng thất thu thuế như trên có thể đề cập đến một số nguyên nhân chủ yếu như sau:

Do xuất phát từ người nộp thuế: Trong lịch sử phát triển của xã hội nhà nước ra đời là tất yếu khách quan trong xã hội có giai cấp Để có thể đảm bảo quyền lợi của giai cấp thống trị, nhà nước cần có nguồn tài chính để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình Nguồn này được lấy bằng cách động viên một phần thu nhập của các tầng lớp trong xã hội Với quyền lực của mình, nhà nước đặt ra các loại thuế buộc mọi cá nhân

và tổ chức trong xã hội phải tuân theo Nhu cầu chi tiêu của nhà nước càng nhiều thì mức động viên của thuế càng cao Tuy nhiên trong nền kinh tế thị trường mục tiêu của các nhà kinh doanh là tối đa hóa lợi nhuận, vì vậy họ luôn tìm cách để làm tăng doanh thu, giảm chi phí trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình, và thuế cũng là một khoản chi mà họ phải nộp cho nhà nước nên sẽ làm giảm lợi nhuận mà các nhà kinh doanh này thu được Như vậy, trong thuế luôn tồn tại mâu thuẫn giữa lợi ích của nhà nước và lợi ích của người kinh doanh, chính vì lẽ đó tình trạng thất thu thuế, gian lận

về thuế là không thể tránh khỏi

Thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế đã được cải thiện nhiều song vẫn còn nhiều hạn chế gây khó khăn cho người nộp thuế Nhiều quy trình quản lý thuế còn nhiều bất cập

chưa sửa đổi do vậy gây tâm lý e ngại đến cơ quan thuế của người nộp thuế

Công tác kiểm tra, thanh tra thuế mặc dù đã được cải thiện nhưng hiệu quả vẫn chưa cao Do đó chưa thể phát hiện được vi phạm của các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh Bên cạnh đó, việc xử lý các hành vi gian lận về thuế còn chưa nghiêm, mức xử phạt còn nhẹ chưa có tính răn đe dẫn đến một số doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh vẫn còn tái phạm

Hệ thống thuế ngày càng tăng cả về số lượng và thể loại, nhiều loại thuế có mức thuế suất còn quá cao, nhưng nhiều loại thuế lại có mức thuế suất quá thấp do vậy chưa đảm bảo hài hòa lợi ích giữa nhà nước, doanh nghiệp và người lao động dẫn đến việc thực hiện thuế còn gặp nhiều khó khăn

2.2.2 Các dạng biểu hiện của thất thu thuế giá trị gia tăng

Dạng thất thu thuế giá trị gia tăng là những biểu hiện bên ngoài của thất thu thuế theo những tiêu thức nhất định Do vậy có thể khái quát các dạng thất thu thuế giá trị gia tăng cơ bản như sau:

(1) Thất thu thuế giá trị gia tăng do không bao quát hết số cơ sở sản xuất, kinh doanh: Tình trạng này xảy ra do các cơ sở sản xuất, kinh doanh không đăng ký kinh doanh, không đăng ký mã số thuế hoặc có thể đăng ký kinh doanh nhưng không đăng

ký mã số thuế nhưng vẫn tiến hành sản xuất, kinh doanh Ngoài ra cũng có thể do các

cơ sở này xin tạm nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh

(2) Nhiều đối tượng cố tình kê khai không đúng số thuế đáng lẽ phải nộp theo quy định của pháp luật cũng như thực tế mà họ đang kinh doanh Các doanh nghiệp cũng như các hộ kinh doanh nộp thuế theo kê khai thấp hơn nhiều so với số thuế thực

tế phải nộp bằng cách khai tăng chi phí, giảm doanh thu thậm chí khai sai thuế suất

(3) Các doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tìm mọi cách

để trốn, lậu thuế như lập 2 hệ thống sổ sách kế toán để đối phó với cơ quan thuế, thực

tế cho thấy nhiều kế toán của các công ty “sở hữu” hàng trăm chữ ký khác nhau

(4) Trốn thuế thông qua buôn lậu, nhất là buôn bán qua biên giới không những

(5) Thất thu từ hoạt động xây dựng, du lịch lữ hành, vận tải tư nhân, cho thuê nhà nghỉ còn lớn do nhà nước chưa có các biện pháp quản lý các hoạt động này có hiệu quả.Các cá nhân, các hộ kinh doanh, các doanh nghiệp thường không khai báo, không đăng ký nộp thuế nhằm trốn, tránh nghĩa vụ thuế với nhà nước

(6) Thất thu thuế từ các khoản phí, lệ phí do chưa có biện pháp quản lý có hiệu quả ví dụ như tình trạng mua, bán vé cầu đường giả diễn ra rất “tấp nập” mà nhà nước chưa có biện pháp quản lý

(7) Vì lợi ích cá nhân cán bộ thuế móc ngoặc với người nộp thuế để làm giảm

số thuế phải nộp vào NSNN để chia chác

2.2.3 Những nguyên nhân cơ bản của thất thu thuế:

Tình trạng thất thu thuế nói trên do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó có một số nguyên nhân chủ yếu sau:

(1) Xuất phát từ người nộp thuế: Trong thuế luôn tồn tại mâu thuẫn giữa lợi ích của nhà nước và lợi ích của người kinh doanh, vì lẽ đó tình trạng thất thu thuế là không thể tránh khỏi

Trong lịch sử phát triển của xã hội nhà nước ra đời là tất yếu khách quan trong

xã hội có giai cấp Để có thể đảm bảo quyền lợi của giai cấp thống trị, nhà nước cần có nguồn tài chính để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình Nguồn này được lấy bằng cách động viên một phần thu nhập của các tầng lớp trong xã hội Với quyền lực của mình nhà nước đặt ra các loại thuế buộc mọi cá nhân và tổ chức trong xã hội phải tuân theo Nhu cầu chi tiêu của nhà nước càng nhiều thì mức động viên của thuế càng cao

Trong nền kinh tế thị trường mục tiêu của các nhà kinh doanh là tối đa hóa lợi nhuận, vì vậy họ luôn tìm cách để làm tăng doanh thu, giảm chi phí trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình, mà thuế cũng là một khoản chi mà họ phải nộp cho nhà nước nên sẽ làm giảm lợi nhuận mà họ thu được Do đó vì lợi ích của mình họ luôn tìm cách làm giảm số thuế đáng lẽ phải nộp mà trốn được thuế không phải nộp thì càng tốt

(2) Xuất phát từ các cơ quan quản lý nhà nước

Chưa có sự phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý thuế

Chính quyền các cấp chưa tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế làm việc

Việc chưa phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan như UBND Quận, Công An quận, UBND Phường… cũng làm cho sự quản lý thuế của các doanh nghiệp bị rời rạc

và lỏng lẻo hơn gây thất thu thuế cho NSNN

(3) Xuất phát từ bản thân cơ quan thuế,

Do trình độ quản lý còn yếu, bộ máy tổ chức kém hiệu quả và do trình độ chuyên môn của cán bộ quản lý chưa cao

Không phát hiện ra những gian lận, sai sót trong các hóa đơn, chứng từ, sổ sách

do vậy người nộp thuế có thể trốn thuế

Do không bao quát hết số cơ sở sản xuất, kinh doanh

Ngoài ra còn do các cơ sở này xin tạm nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn tiến hành các hoạt động sản xuất Một số doanh nghiệp kê khai nộp thuế nhưng lại tính sai

cơ sở tính thuế điển hình như tính sai về số lượng, giá bán hàng hoá, áp dụng không đúng thuế suất theo quy định đối với từng ngành nghề và các mặt hàng theo xu hướng

áp dụng thuế suất thấp làm thất thu thuế cho NSNN

(4) Xuất phát từ thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế còn nhiều phiền hà, gây khó khăn cho người nộp thuế Nhiều quy trình quản lý thuế chưa được rà soát, xem xét sửa đổi do vậy gây tâm lý sợ đến cơ quan thuế của người nộp thuế

(5) Xuất phát từ công tác kiểm tra, thanh tra thuế còn nhiều bất cập, chưa thực

sự phát huy hiệu quả

Tình trạng chưa nắm bắt đủ thông tin, đánh giá đúng đối tượng mà vẫn tiến hành kiểm tra, thanh tra do vậy không phát hiện được vi phạm của các cơ sở

Việc xử lý các hành vi trốn thuế, lậu thuế còn chưa nghiêm, mức xử phạt còn quá nhẹ không có tính răn đe khiến cho tình trạng trốn thuế, buôn lậu vẫn tái phạm

Bên cạnh đó, cán bộ thuế chưa quan tâm đúng mức tới công tác thanh tra, kiểm tra đôn đốc các cơ sở kinh doanh để họ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN Các doanh nghiệp thường qua mắt cơ quan thuế bằng cách khai thiếu hay giấu doanh thu, khai khống chi phí làm tăng chi phí đầu vào để giảm số thuế phải nộp hay thậm chí

Hiện nay cơ quan thuế vẫn thiếu những biện pháp kiểm tra, đối chiếu tờ khai của đối tượng nộp thuế với tình hình kinh doanh thực tế của doanh nghiệp, hơn nữa nếu có kiểm tra và phát hiện sai phạm thì cũng chỉ là cảnh cáo chứ chưa xử phạt triệt để

(6) Xuất phát từ hệ thống thuế giá trị gia tăng còn nhiều bất cập gây khó khăn trong thực tiễn tính toán, thực hiện…

Do chính sách thuế thay đổi liên tục, diễn giải không rõ ràng, còn có những thiếu sót, sơ hở dẫn đến việc hiểu sai luật thuế do đó sẽ dẫn đến thực hiện sai

Chính sách và chế độ thuế vẫn còn nhiều chỗ còn chưa hợp lý như thuế suất, biểu thuế cũng tương đối phức tạp và chi li chưa phù hợp với thực tiễn và chưa phù hợp với khả năng đóng góp của các tầng lớp dân cư

Luật thuế sửa đổi bổ sung thiếu tính kịp thời và hợp lý sẽ không bao quát được hết nguồn thu từ đó dẫn đến bỏ sót những nguồn thu không nhỏ cho NSNN

Các giải pháp về quản lý kinh tế xã hội chưa được cải cách đồng bộ, chưa tạo

cơ sở cho công tác quản lý thuế và môi trường kiểm toán còn nhiều hạn chế

2.2.4 Ảnh hưởng của thất thu thuế:

Thất thu thuế nói chung và thất thu GTGT xảy ra sẽ ảnh hưởng rất lớn đến mọi mặt của đất nước như:

Về mặt chi tiêu của nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, ở nước

ta thu thuế đóng góp khoảng 80% vào ngân sách (trừ thu từ đầu) Thông qua việc thu thuế nhà nước tập trung một phần nguồn lực xã hội vào tay mình để tiến hành hoạt động, tuy nhiên khi xảy ra tình trạng thất thu thuế thì nguồn thu của nhà nước sẽ giảm

đi, khi đó sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu của nhà nước Đứng trước tình hình đó nhà nước buộc phải:

Giảm bớt các khoản chi đã dự định: Khi đó kế hoạch của nhà nước sẽ phải thay đổi, do vậy các chi tiêu về kinh tế - xã hội có thể sẽ không đạt được như kế hoạch đã

đề ra

In thêm tiền để bù đắp phần chi theo kế hoạch đã đề ra: Khi đó lượng tiền đưa vào lưu thông quá nhiều so với sản phẩm thực tế trong xã hội, dẫn đến tình trạng lạm phát ảnh hưởng nghiêm trọng tới sự ổn định và phát triển của đất nước

Vay nợ các cá nhân, tổ chức trong và ngoài nước: Khi đó sẽ để lại gánh nặng nợ trong tương lai nhất là khi các khoản đầu tư này không mang lại hiệu quả và lợi nhuận như mong muốn

Về mặt xã hội, Thất thu thuế gây ra tác động không nhỏ đối với đời sống KT-

XH của người dân, đặc biệt đối với việc thực hiện các chức năng của nhà nước Thất thu thuế có ảnh hưởng đến việc thực hiện công bằng xã hội do cá nhân cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế nên trong một số trường hợp việc phân phối lại thu nhập mà chính phủ dự định sẽ khó có thể thực hiện được Bên cạnh đó, thất thu thuế còn tạo ra

sự phân hoá giàu nghèo, bất đối xứng giữa các thành viên trong xã hội, những cá nhân làm ăn chân chính thì phải gánh chịu rủi ro trong kinh doanh, còn một số lớn khác thì lại trốn và tránh thuế Từ đây nảy sinh các tệ nạn xã hội như quan liêu, bao cấp, cờ bạc

và sự tha hoá biến chất của một số cán bộ cơ quan Nhà nước Về phía đối tượng nộp thuế thì một số bất chấp mọi hành vi, thủ đoạn nhằm tạo lợi thế cho riêng mình Do đó thất thu thuế đã dẫn đến một hậu quả là thiếu đi sự công bằng trong xã hội

Bên cạnh đó khi xảy ra tình trạng thất thu thuế còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp, những doanh nghiệp trốn được thuế sẽ có lợi thế hơn những doanh nghiệp không trốn được thuế Khi đó còn ảnh hưởng đến kỷ cương

xã hội, những doanh nghiệp trốn thuế họ tìm cách lẩn tránh sự kiểm tra của nhà nước, thậm chí còn tìm mọi cách khác nhau để trốn thuế liên tiếp, còn đối với các doanh nghiệp chưa trốn thuế nhưng thấy các doanh nghiệp khác trốn được, có lợi thế trong kinh doanh thì họ có thể noi gương mà vi phạm

Về mặt kinh tế, Thất thu thuế làm giảm trầm trọng nguồn thu của NSNN, ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế, kế hoạch thu và các chính sách phát triển định hướng trong tương lai sẽ khó thực hiện hơn tạo ra một cơ chế bất hợp lý ảnh hưởng đến môi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp và các thành phần kinh tế Chính vì

lý do này mà việc điều hành quản lý của nhà nước gặp phải nhiều khó khăn Thất thu thuế còn gây ra hậu quả nghiêm trọng đối với nền kinh tế vì qua đây cho thấy sự hoạt động kém hịêu quả của các cơ quan quản lý nhà nước

Ngoài ra việc thất thu thuế nó còn ảnh hưởng tới việc điều chỉnh, định hướng cơ cấu nền kinh tế Thông qua chính sách thuế nhà nước có thể điều chỉnh cơ cấu nền

giữa các vùng trong cả nước Để thúc đẩy phát triển ở một vùng có kinh tế lạc bầy, bằng việc thi hành chính sách ưu đãi đối với nhà đầu tư ở vùng đó, như miễn thuế trong một khoảng thời gian, ưu đãi về thuế suất, giãn thời gian nộp thuế… Để kêu gọi đầu tư, tuy nhiên mục tiêu của nhà kinh doanh là tối đa hoá lợi nhuận Do vậy khi nghiên cứu họ nhất là nếu tiến hành kinh doanh tại địa bàn đang được khuyến khích mặc dù có lợi nhuận nhưng nếu thấp hơn ở vùng họ đang kinh doanh mà tìm được cách trốn thuế, lậu thuế thì rất khó có thể thu hút họ chuyển hướng đầu tư Hoặc để thúc đẩy ngành nghề, lĩnh vực mà nhà nước cần phát triển mặc dù có những ưu đãi về thuế nhưng ở lĩnh vực mà họ đang kinh doanh, họ trốn lậu được thuế thì cũng khó để

họ đầu tư vào lĩnh vực mà nhà nước khuyến khích do vậy có thể làm cho nền kinh tế phát triển không bền vững

Về mặt đạo đức, việc dùng những thủ đoạn tinh vi nhằm trốn thuế gây thất thu

đã cho thấy sự xói mòn đạo đức, làm ăn bất chính của một số cá nhân, một số doanh nghiệp, luật lệ là chuẩn mực chung cho mọi hoạt động trong SX- KD tuy nhiên nó lại không được tôn trọng một cách đúng nghĩa Như vậy chúng ta càng nhận ra tầm quan trọng của việc hạn chế tình trạng trốn lậu thuế, hạn chế thất thu thuế ở mức thấp nhất

là một việc làm hết sức cần thiết và cấp bách hiện nay

Như vậy có thể thấy rằng thất thu thuế có ảnh hưởng nghiêm trọng đến mọi mặt của xã hội, đến sự phát triển bền vững của đất nước Do vậy chống thất thu thuế là đòi hỏi khách quan của mọi nền kinh tế

2.2.5 Sự cần thiết phải tăng cường chống thất thu thuế giá trị gia tăng

Thuế tác động vào nhiều mặt của xã hội, tác động mạnh vào thu nhập của mọi tầng lớp nhân dân Việc thực hiện thu đúng cũng đồng nghĩa với việc tính toán hài hòa giữa tiền thuế phải nộp và thực tế kinh doanh Nếu như có sự chênh lệch cao hơn mà theo đó người nộp thuế phải nộp nhiều hơn thì sẽ gây ra sự khó khăn cho người tham gia sản xuất kinh doanh và gây tác động xấu và kìm hãm lại sự phát triển của nền kinh

tế Do vậy thực hiện thu đúng không những phụ thuộc vào những quy định về chính sách thuế mà việc áp dụng cũng phải đúng với thực tế

Tạo nguồn thu và bảo đảm thu cho NSNN là một trong những mục tiêu cơ bản của chính sách thuế, cho nên việc chống thất thu thuế phải hướng đến đảm bảo một

nguồn thu vững chắc cho NSNN Chống thất thu thuế có hiệu quả cao sẽ làm tăng thu cho NSNN để thực hiện vai trò tổ chức, quản lý và định hướng nền kinh tế phát triển theo hướng có lợi, tạo các mối quan hệ công bằng và bình đẳng giữa các thành phần kinh tế thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

Bên cạnh đó, chỉ tiêu thu NSNN là một trong những chỉ tiêu pháp lệnh quan trọng hàng đầu được Quốc hội phê chuẩn và thông qua hàng năm Nó có liên quan và chi phối tới việc thực hiện các chỉ tiêu khác như kinh tế, xã hội, an ninh, văn hoá, quốc phòng…Vì vậy chống thất thu thuế là đáp ứng yêu cầu đảm bảo nguồn thu NSNN thông qua công cụ thuế

Mặt khác, trong công tác quản lý thuế cần đảm bảo những yêu cầu sau: Thu đúng, thu đủ và thu kịp thời, có như vậy thì NSNN mới được đảm bảo, tạo nên sự công bằng trong xã hội khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển trên mọi lĩnh vực Hoàn thành tốt ba yêu cầu trên chính là mục tiêu phấn đấu của ngành thuế

2.3 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM

2.3.1 Kinh nghiệm của một số quốc gia trong công tác chống thất thu thuế

Để hạn chế việc thất thu thuế GTGT, một số quốc gia trên thế giới đã có các biện pháp chống thất thu thuế Việc phòng chống gian lận thuế GTGT chủ yếu được thực hiện thông qua công tác quản lý hoàn thuế GTGT Thuế GTGT có ưu điểm là đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ ở từng khâu sản xuất và lưu thông cho đến tiêu dùng, cho phép người nộp thuế được khấu trừ thuế ở các giai đoạn trước

và người nộp thuế được hoàn lại số thuế đã nộp mà chưa được khấu trừ hết, do đó tránh được trùng lặp thuế Tuy nhiên, thuế GTGT cũng có nhược điểm là dễ bị gian lận, nhất là ở khâu hoàn thuế Vì vậy, để quản lý và hạn chế gian lận trong hoàn thuế GTGT, các nước trên thế giới đã áp dụng nhiều phương thức khác nhau Một số phương thức chủ yếu là:

Chuyển số thuế GTGT chưa khấu trừ hết sang các kỳ tiếp theo: Một số nước có quy định là số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong một kỳ bắt buộc phải được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo (ví dụ: Thái Lan, Bungari, Ba Lan, Chi Lê)

Tuy nhiên, hầu hết các nước có quy định này thường không được áp dụng đối với DN xuất khẩu Theo phương thức đó, người nộp thuế chỉ được hoàn thuế GTGT khi vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết vào cuối kỳ, kỳ chuyển có thể từ 30 ngày đến hơn 1 năm, tuy nhiên thường là sau từ 3 đến 6 tháng Thậm một số nước (Thổ Nhĩ

Kỳ, Maroc, Panama) còn không cho phép hoàn thuế GTGT bằng tiền mà chỉ cho phép chuyển sang bù trừ ở các kỳ tiếp theo (trừ trường hợp xuất khẩu)

Bù trừ vào các nghĩa vụ thuế khác: Một số nước đưa ra quy định cho phép số thuế GTGT không được khấu trừ hết sẽ dùng để bù trừ vào các nghĩa vụ thuế khác đến hạn thanh toán Tuy nhiên, cũng có quốc gia cho phép được bù trừ vào các nghĩa vụ thuế chưa đến hạn phải nộp Một số quốc gia (các nước thuộc Liên Xô cũ) cho phép người nộp thuế được bù trừ vào các khoản nợ ngân sách khác Việc bù trừ này có thể được quy định trong luật hoặc theo quyết định của cơ quan thuế

Yêu cầu kiểm toán trước khi hoàn thuế: Indonesia chỉ thực hiện hoàn thuế GTGT sau khi kiểm toán Bungari áp dụng cơ chế tài khoản thuế GTGT để quản lý việc nộp và hoàn thuế GTGT Tại Kenya, yêu cầu hoàn thuế khi vượt một ngưỡng nhất định phải được một công ty kiểm toán độc lập có đăng ký hành nghề xác nhận

Kiểm tra chéo hóa đơn, phân loại đối tượng nộp thuế: Một số quốc gia (Pakistan, Hàn Quốc, Trung Quốc) chống gian lận trong hoàn thuế GTGT bằng cơ chế kiểm tra chéo đối với các giao dịch hàng hóa có quy mô lớn và phân loại đối tượng nộp thuế Cơ chế kiểm tra chéo hóa đơn ở Hàn Quốc và Trung Quốc được áp dụng khá triệt để, theo đó hóa đơn bán hàng của những người nộp thuế sẽ được soát xét và đối chiếu thông qua hệ thống máy tính, nhằm phát hiện các sai sót, mâu thuẫn giữa doanh

số mua vào và bán ra

Quy định ngưỡng thuế GTGT đầu vào để được hoàn thuế: Để hạn chế gian lận thuế GTGT cũng như giảm thiểu công việc cho cơ quan thuế trong việc xử lý các quyết định hoàn thuế, một số nước quy định để được hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết (sau khi đã bù trừ với nghĩa vụ thuế phải nộp) phải vượt một ngưỡng nhất định trong kỳ hoàn thuế thì mới được hoàn (trường hợp Singapore, Pháp, Ba Lan hay Nam Phi)

Hoàn thuế ở mức thấp hơn: Trung Quốc quy định tỷ lệ số thuế GTGT đầu ra được hoàn thấp hơn số thuế GTGT đầu vào và tỷ lệ này được xác định theo từng nhóm

hàng hóa khác nhau Đây là một trong những đặc thù trong chính sách thuế GTGT của Trung Quốc Chẳng hạn, một số nhóm hàng nông sản có mức thuế suất áp dụng đầu vào là 17%, song chỉ được khấu trừ ở mức 13% Trung Quốc đã sử dụng chính sách này như một công cụ để điều tiết hoạt động thương mại (tăng tỷ lệ khấu trừ trong trường hợp xuất khẩu khó khăn) cũng như tăng chủ động trong điều hành ngân sách

Chính sách hoàn thuế GTGT đối với DN kê khai theo quý: Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế cho thấy quy định về kỳ kê khai thuế ở các nước rất khác nhau: một số nước quy định chỉ kê khai theo tháng, một số nước quy định kê khai theo tháng, theo quý, theo năm tùy theo doanh thu và lĩnh vực hoạt động (cung cấp hàng hóa hay dịch vụ); Trung Quốc quy định ngoài theo quý, tháng còn có các thời hạn 1 ngày, 3 ngày, 5 ngày, 10 ngày, 15 ngày Thời hạn yêu cầu hoàn thuế ở các nước cũng rất khác nhau nhưng đối với người nộp thuế kê khai theo quý thì thời hạn được yêu cầu hoàn thuế tối thiểu bằng thời hạn kê khai nộp thuế

2.3.1 Bài học có thể tham khảo và vận dụng cho Việt Nam trong công tác chống thất thu thuế

Thứ nhất là hầu hết các nước đã chuyển từ cơ chế cơ quan thuế tính thuế sang

cơ chế TK – TN Có thể nói cơ chế TK –TN là cơ chế quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp phổ biến hiện nay trên thế giới Để tăng cường sự tuân thủ luật thuế, hạn chế việc thất thu thuế và tăng thu NSNN, trước sự phát triển nhanh chóng của đối tượng nộp thuế cả về số lượng và sự phức tạp của các loại hình kinh doanh do tác động của toàn cầu hoá và những thành tựu của công nghệ thông tin, các nước trên thế giới đều hướng tới việc áp dụng cơ chế quản lý thuế hiện đại và hiệu quả Một hệ thống quản lý thuế hiện địa phải đảm bảo nguyên tắc quản lý thuế cơ bản, đồng thời cũng là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành nghề nào – đó là khuyến khích sự tuân thủ tự giác của đối tượng nộp thuế Cơ chế TK – TN là một cơ chế quản lý thuế hiện đại đang được áp dựng khả phổ biến tại các nước trên thế giới Tuy nhiên, cơ chế TK – Tn phải được áp dụng dựa trên cơ sở ý thức tuân thủ, tự giác thuế của người dân cao

Thứ hai: Để tăng cường tính tuân thủ thuế, hạn chế việc thất thu thuế thì hầu hết các nước đều có những biện pháp tăng cường dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế, tạo thuận lợi và giảm chi phí thực hiện nghĩa vụ thuế cho đối tượng nộp thuế Công tác

này được quan tâm và trở thành một ưu tiên của cơ quan thuế, được thực hiện dưới nhiều hình thức; cùng với đó là biện pháp thanh tra và chế tài xử lý được tăng cường

để bảo đảm rằng các đối tượng không tuân thủ sẽ phát hiện và xử lý nghiêm theo quy định của pháp luật

Thứ ba là song song với việc áp dụng cơ chế TK – TN nhằm tăng cường tính tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế, có quan thuế các nước rất chú trọng đến việc quản lý các đối tượng nộp thuế lớn (là doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp lớn) Phân loại đối tượng quản lý để thực hiện hiệu quả hơn công tác hoàn thuế Ở nhiều quốc gia, cơ quan thuế đã thành ập bộ phận quản lý DN lớn tại Tổng cục Thuế hoặc Cục thuế nhằm mục đích kiểm soát chặt chẽ các đối tượng có số thu chiếm tỷ trọng lớn

Thứ tư: Quản lý chặt chẽ công tác hoàn thuế, và hoàn thuế ở mức thấp nhất có thể để tránh gian lận thuế Đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, kiểm toán trước khi hoàn thuế Quy định rõ ngưỡng thuế đầu vào được hoàn và tiến hành kiểm tra chéo hoá đơn để tăng cường tính minh bạch trong công tác quản lý thuế

Thứ năm là để tăng cường sự tuân thủ thuế, hạn chế sự thất thu thì ngành thuế cần đảm bảo: một hệ thống chính sách rõ ràng, đơn giản, minh bạch, đầy đủ; cơ sở vât chất kỹ thuật hiện đại và việc ứng dụng tin học ở mức độ ngày càng cao trong quản lý thuế; hệ thống thông tin trở thành công cụ quan trọng trong cơ chế TK – TN; đội ngũ cán bộ thuế phải được đào tạo để có trình độ và năng lức đáp ứng được yêu cầu

2.4 MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY:

2.4.1 Nghiên cứu trên thế giới

(1) Nghiên cứu của Gill, J.B.S (2003), World Bank, Washington, D.C về

“Diagnostic Framework for Revenue Administration”, Gill, J.B.S dựa vào mô hình sự phù hợp xem quản lý thu thuế như là một hệ thống mở với sự tác động qua lại của nhiều yếu tố bên trong và bên ngoài môi trường Ông cho rằng tính hiệu lực của quản

lý thu thuế đạt được khi có sự phù hợp của chiến lượng đổi mới quản lý thu thuế với các yếu tố môi trường Những cách tiếp cận đã nêu ra trên đây, theo ông là xuất phát

từ sự thiếu hụt nào đó của hệ thông quản lý thu thuế

(2) Nghiên cứu của James, S., Alley,C (1999), về “Tax Compliance, assessment and administration in Newzealand”, the Newzealand Journal of Taxation law and policy, 5 (1), pp 3-14 James, S đã khẳng định để thực hiện được một hệ thống quản lý thu thuế dựa trên sự tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý thuế phải nhận biết những yếu tố tác động đến sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế Sự tuân thủ cần phải được xem xét đầu tiên theo cách tiếp cận kinh tế với các công cụ (Phần thưởng khuyến khích, lợi ích có được nếu không tuân thủ, sự miễn giảm thuế, gia hạn thuế) và chi phí tuân thủ (chi phí tiếp cận thông tin; chi phí do bị phạt vi phạm luật thuế; chi phí ngầm do hối lộ tham nhũng) Bên cạnh yếu tố kinh tế, tác giả nhận định cần phải hiểu sự tuân thủ của đối tượng bằng cách tiếp cận hành vi là cách tiếp cận rộng hơn qua yếu tố văn hoá và yếu tố tâm lý Tuy nhiên, sự tuân thủ thuế còn phụ thuộc vào sự hiểu biết của đối tượng nộp thuế về luật, nghĩa vụ và quy trình tuân thủ thuế

self-Ngoài ra còn một số công trình nghiên cứu sau đây: - “The theory of tax evasion: A retrospective view”, Sandmo, A (2004), The research Forum on Taxation, Rosendal, Norway; Quản lý hành chính thuế tại Pháp”- M.Bouvier, trong tập sách

“Quesais-Je” (1988); A new approach to tax compliance”, Braithwaite, V.(2001), Working Paper, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra;v v… Nghiên cứu sự tác động của chính sách thuế đến hiệu lực quản lý thu thuế; Vấn đề nhân sự - tham nhũng tác động đến quản lý thu thuế; Hay sự tác động qua lại của nhiều yếu tố bên trong và bên ngoài môi trường quản lý thuế

Các chính sách thuế

Các yếu tố bên trong và bên ngoài môi trường

Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu của Working Paper, Centre for tax system

Các công trình nghiên cứu tập trung vào hướng mới là nghiên cứu sự phù hợp

và sự thích nghi của quản lý thuế đối với sự thay đổi của người nộp thuế trong đó làm

rõ tại sao và làm thế nào để người nộp thuế tuân thủ luật thuế; tại sao người nộp thuế lại trốn thuế và xác định những yếu tố tạo ra sự trốn thuế Một số nghiên cứu đi sâu xem xét những yếu tố tác động đến sự tuân thủ của người nộp thuế bằng cách tiếp cận kinh tế; cách tiếp cận hành vi qua yếu tố văn hóa và yếu tố tâm lý Như vậy có khá nhiều nghiên cứu về lĩnh vực thuế, quản lý công tác thu thuế và chống gian lận, thất thu thuế … Phần lớn các mô hình nghiên cứu mới chỉ dừng lại ở mức chỉ ra các nhân

tố tác động tới việc thất thu thuế mà chưa định lượng được các nhân tố tác động như thế nào và mức độ tác động là bao nhiêu tới việc chống thất thu thuế

2.4.2 Nghiên cứu trong nước

(1) Nghiên cứu của TS Nguyễn Thị Thanh Hoài và Th.S Phạm Nữ Mai Anh (2009) về đề tài “Chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay” Kết quả

nghiên cứu đã đưa ra các nhân tố tác động đến công tác gian lận thuế GTGT gồm:

Hình 2.2 Mô hình nghiên cứu của của TS Nguyễn Thị Thanh Hoài và Th.S

Phạm Nữ Mai Anh năm 2009

Nhận xét: Đề tài đã làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về thuế GTGT, làm rõ nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, về vai trò của thuế GTGT Nội dung quan trọng về mặt lý luận là tìm hiểu khái niệm về gian lận thuế GTGT, các hành vi gian lận thuế GTGT, chỉ ra ảnh hưởng của gian lận thuế GTGT Đồng thời để hạn chế tình trạng gian lận thuế GTGT, ở Việt Nam đề tài đã đư ẩ nhiều biện pháp, từ việc hoàn thiện chế

độ, chính sách thuế GTGT, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra chống gian lận

- Hệ thống chính sách thuế;

- Tổ chức bộ máy thu thuế;

- Ứng dụng khoa học công nghệ;

- Công tác thanh kiểm tra giám sát thuế;

- Chính sách tuyên truyền và động viên

khuyến khích;

- Phối hợp giữa các ban ngành chức năng

Chống gian lận thuế GTGT

thuế GTGT Trong đề tài đã trình bày thành công, đồng thời đã đi sâu xem xét hạn chế, chỉ ra nguyên nhân của công tác chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam

(2) Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) đã có bài nghiên cứu về “ Hoàn thiện quản lý

thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp" Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Trong đề tài của mình tác giả đã đưa ra mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế của nhà nước và những yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Hình: 2.3 Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy

Nhận xét: Đề tài đã đưa ra được các nhân tố tác động đến sự tuân thủ thuế của

DN bao gồm: Yếu tố xã hội, yếu tố kinh tế, yếu tố pháp luật, Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, tâm lý doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động doanh nghiệp

(3) Nghiên cứu của PGS.TS Lê Xuân Trường và TS Nguyễn Đình Chiến (2013) với đề tài “Nhận diện các hành vi gian lận thuế” đã đưa ra kết quả nghiên cứu

như sau:

Hình 2.4 Mô hình nghiên cứu của Lê Xuân Trường và TS Nguyễn Đình Chiến

Nhận xét: Đề tài đã nghiên cứu được các hành vi gian lận thuế Như: Bỏ ngoài

sổ sách kế toán, Tạo giao dịch mua hàng giả mạo, Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế, Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định

Tóm tắt chương 2

Chương 2 đã trình bầy các vấn đề căn bản trong hệ thống lý luận về chống thất thu thuế GTGT bao gồm các nội dung về : (1) Hệ thống các khái niệm về thuế GTGT; (2) Bản chất, vai trò, nội dung của thuế GTGT; (3) Các vấn đề về thất thu thuế GTGT; (4) Các nguyên nhân và các hình thức thất thu thuế GTGT; (5) Một số nghiên cứu trước đây Nền tảng lý luận này sẽ góp phần hình thành hệ thống lý luận cho mô hình, phương pháp nghiên cứu tại chương 3 của đề tài này

Hành vi mua bán Chế độ sổ sách kế toán

Chi phí giá cả

Áp dụng chế độ chính sách

HHành vi gian lận thuế

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU

Đề tài nghiên cứu được triển khai theo quy trình 6 bước dưới đây:

Nguồn: Thống kê ứng dụng trong kinh tế - xã hội (2011)

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của đề tài

(1) Xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu, nội dung, đối tượng nghiên cứu; (2) Xây dựng hệ thống các khái niệm, các chỉ tiêu thống kê;

(3) Thu thập dữ liệu thống kê;

(4) Xử lý dữ liêu;

(5) Phân tích và giải thích kết quả;

Xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu, nội dung, đối tượng nghiên cứu

Xây dựng hệ thống các khái niệm, các chỉ tiêu thống kê

Thu thập dữ liệu thống kê

Xử lý dữ liệu:

- Kiểm tra, chỉnh lý, sắp xếp số liệu

- Phân tích thống kê sơ bộ

- Phân tích thống kê thích hợp

Phân tích và giải thích kết quả

Báo cáo và truyền đạt kết quả nghiên cứu

(6) Báo cáo và truyền đạt kết quả

Trong quy trình trên, hướng mũi tên từ trên xuống dưới chỉ trình tự tiến hành các công đoạn của quy trình nghiên cứu; hướng mũi tên từ dưới lên trên chỉ những công đoạn cần phải kiểm tra lại, bổ sung hay làm lại nếu chưa đạt yêu cầu

3.2 CÁC GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU

Qua nghiên cứu phân tích các nhân tố tác động đến công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị, tác giả đã đưa ra các giả thiết nghiên cứu nhằm xây dựng mô hình hoàn thiện công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị như sau:

Hệ thống chính sách thuế sẽ tác động tích cực (dấu tác động “+”), góp phần hoàn thiện công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

Tổ chức bộ máy thu thuế … sẽ ảnh hưởng tích cực (dấu tác động “+”) tới công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

Công tác thanh kiểm tra, giám sát chặt chẽ… sẽ ảnh hưởng tích cực (dấu tác động “+”) tới công tác thu chi ngân sách nhà nước ở huyện Triệu Phong, tỉnh Quảng Trị.tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng chặt chẽ sẽ làm tác động tích cực (dấu tác động “+”) tới công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích… sẽ ảnh hưởng tích cực (dấu tác động “+”) tới công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

Ứng dụng khoa học công nghệ… sẽ ảnh hưởng tích cực (dấu tác động “+”) tới công tác tăng cường chống thất thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

3.3 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU

Bên cạnh việc sử dụng các dữ liệu thứ cấp nhằm mô tả về diễn biến thu thuế và thất thu thuế GTGT; đề tài còn triển khai nghiên cứu khảo sát các cán bộ đang công tác trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cục thuế Quảng Trị nhằm nắm rõ hơn các vấn đề và

các nhân tố tác động tới việc tăng cường chống thất thu thuế GTGT để có được các giải pháp hiệu quả

Và liên quan đến mô hình nghiên cứu chống thất thu thuế giá trị gia tăng đã có một số đề tài của các tác giả trong và ngoài nước đã đưa ra Trên cơ sở đó, dựa vào hệ thống lý luận về thuế và thất thu thế GTGT và phân tích các nhân tố tác động đến công tác chống thất thu thuế GTGT tác giã đã hình thành mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động tới việc tăng cường chống thất thu thuế GTGT như sau :

Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ hệ thống lý luận đã được trình bày ở chương 2

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu tăng cường chống thất thu thuế GTGT Phương trình ước lượng chung là:

TCCTTT = f( 6 nhân tố đề cập ở trên), với giả thuyết 6 nhân tố đều có tác động tích cực, “+”tới Tăng cường chống thất thu thuế (TCCTTT)

Hệ thống chính sách thuế (HTCS)

Tổ chức bộ máy thu thuế (BMTT)

Ứng dụng công nghệ (UDCN)

Tăng cường chống thất thu thuế

GTGT

(TCCTTT)

Công tác thanh kiểm tra giám sát (TKTG)

Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng (PHBN)

Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích

(TTĐV)

3.4 MẪU NGHIÊN CỨU

Trong nghiên cứu định lượng để kiểm định các giả thuyết cần nghiên cứu thì chọn mẫu là một trong những khâu quyết định chất lượng của kết quả nghiên cứu Mục đích của chọn mẫu là tìm ra các đặc tính của tổng thể cần nghiên cứu thông qua mẫu đại diện

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012) quy trình chọn mẫu được chia thành 5 bước: (1) Xác định đám đông nghiên cứu; (2) Xác định khung mẫu; (3) Xác định kích thước mẫu; (4) Chọn phương pháp chọn mẫu; (5) Tiến hành chọn mẫu

Xác định đám đông nghiên cứu, đây là tập hợp các đối tượng cần được nghiên cứu, khảo sát hay phỏng vấn Đối với đề tài thì chính là toàn bộ các cán bộ đang công tác trong lĩnh vực thuế, thanh tra thuế và ngân sách tại Quảng Trị và ngành dọc trong lĩnh vực thuế

Xác định khung mẫu, đây là danh sách liệt kê các thông tin cụ thể cần, thiết về các đối tượng nghiên cứu; được thu hẹp hơn từ đám đông nghiên cứu Đối với đề tài nghiên cứu đây là danh sách các thông tin cá nhân chi tiết về các cán bộ thuế đang công tác tại Quảng Trị Từ khung mẫu này tác giả sẽ liên hệ với một số lượng hữu hạn

để phỏng vấn

Xác định kích thước mẫu, Việc xác định kích thước mẫu thường mang tính kinh

nhiệm Trong phân tích EFA kích thước mẫu được xác định giựa vào: (1) Kích thước tối thiểu và (2) Số lượng biến (câu hỏi) đo lường để đưa vào phân tích Hair & ctg (2006) cho rằng 1 biến đo lường cần 5 quan sát; và quy mô tối thiểu là 50, khá là 100, tốt là 200, tốt hơn là 300…Như vậy với đề tài nghiên cứu của mình tác giả xác định kích thước mẫu là 300 cán bộ thuế GTGT được lấy từ khung mẫu trong đám đông nghiên cứu

Phương pháp chọn mẫu: Có hai nhóm phương pháp chọn mẫu cơ bản là phương pháp lấy mẫu xác suất và phương pháp lấy mẫu phi xác suất và được mô tả như hình dưới đây Đối với đề tài nghiên cứu của mình tác giả quyết định lựa chọn phương pháp lấy mẫu phi xác xuất, thuận tiện vì các ưu điểm của nó là tính tiết kiệm chi phí, thời gian và khả năng có thể thực hiện được của tác giả

Nguồn: Lược dịch và biên soạn theo David J.Luck, Ronald S Rubin của Phan

Văn Thắng, Nguyễn Văn Hiến (1998)

Hình 3.3: Phân loại các phương pháp lấy mẫu

Tiến hành chọn mẫu, sau khi đã xác định được 4 vấn đề của quy trình lấy mẫu, tác giả sẽ bắt tay vào chọn mẫu theo các tiến trình đã xác định ở trên

3.5 THIẾT KẾ BẢNG CÂU HỎI VÀ THANG ĐO

Mô hình ẫ

Mẫu phi xác suất

- Lấy mẫu thuận tiện

- Lấy mẫu tích lũy nhanh

- Lấy mẫu kiểm tra tỷ lệ

- Lấy mẫu phán đoán

Mẫu xác suất

- Lấy mẫu ngẫu nhiên giản đơn

- Lấy mẫu có hệ thống

- Lấy mẫu theo vùng lãnh thổ

- Lấy mẫu ngẫu nhiên theo tầng

Trong nghiên cứu khoa học và xã hội, đo lường là cách thức sử dụng các con số

để diễn tả các hiện tượng khoa học mà chúng ta cần nghiên cứu Stevens (1951) đã chia các thanh đo thành 4 cấp độ là (1) Thang đo định danh ; (2) Thang đo thứ bậc ; (3) Thang đo khoảng cách; (4) Thang đo tỷ lệ ; trong đó thang định danh và thứ bậc là thuộc nhóm định tính và khoảng cách và tỷ lệ là thuộc nhóm định lượng

Thang đo định danh, Đây là loại thang đo có mức độ đo lường yếu nhất Thực chất của nó là gán cho các biểu hiện cùng loại của tiêu thức nghiên cứu một con số giống nhau Như vậy, để xây dựng được thang đo này, ta chỉ cần thiết lập được mối quan hệ bằng nhau hoặc không bằng nhau giữa các đơn vị của hiện tượng nghiên cứu theo dấu hiệu được đo để phân chia chúng thành các lớp không cắt nhau mà không cần theo một trật tự xác định nào Ví dụ: Với tiêu thức giới tính chỉ có hai loại nam và nữ

Thang đo thứ bậc, đây là thang đo định danh nhưng giữa các biểu hiện của tiêu thức có quan hệ hơn kém, cao thấp Giả sử có các điểm A, B, C, D theo thứ tự lần lượt trên thang đo thứ bậc, nếu đã có A lớn hơn B, thì A lớn hơn C và C cũng lớn hơn D Loại thang đo này cũng được dùng rất nhiều trong các nghiên cứu xã hội, để đo các tiêu thức mà các biểu hiện có quan hệ thứ tự như đo thái độ, quan điểm của con người đối với một hiện tượng xã hội nào đó

Thang đo khoảng, Là thang đo thứ bậc có các khoảng cách đều nhau nhưng không có điểm gốc là 0 Nếu có các điểm A, B, C, D xếp lần lượt trên thang đo khoảng, và thoả mãn A > B, B > C thì cũng sẽ có A - B = B - C Hiệu số giữa hai điểm đứng liền nhau được gọi là tiêu chuẩn đo (hay đơn vị đo) Trong thang đo độ bách phân () khoảng cách giữa hai vạch đứng liền nhau là 1oC chính là tiêu chuẩn đo Nhờ

có tiêu chuẩn đo này, nên có thể thực hiện được các phép tính cộng, trừ, tính được các tham số đặc trưng như trung bình, phương sai, tỷ lệ và gọi nó là thang đo định lượng Đặc điểm cơ bản của thang đo khoảng là chưa có giá trị “0 tuyệt đối”, mà đó chỉ là số

0 quy ước

Thang đo tỷ lệ, Là thang đo khoảng với một điểm 0 tuyệt đối (điểm gốc) trên thang đo Nhờ điểm gốc và một tiêu chuẩn đo cụ thể, ta có thể sử dụng được mọi công

cụ toán - thống kê để phân tích dữ liệu, so sánh được tỷ lệ giữa các trị số đo Theo tuần

tự, thang đo sau có chất lượng đo lường cao hơn thang đo trước, đồng thời việc xây

dựng thang đo cũng phức tạp hơn Song không phải cứ sử dụng thang đo tỷ lệ là tốt nhất, mà phải tuỳ thuộc vào đặc điểm của hiện tượng và tiêu thức nghiên cứu mà chọn thang đo thích hợp

Trên cơ sở mục tiêu nghiên cứu của đề tài, tác giả sử dụng cả 4 loại thang đo đề cập ở trên phục vụ cho việc nghiên cứu và tương ứng với đó là việc ứng dụng các kỹ thuật phù hợp với các loại thang đo vào xử lý dữ liệu Đặc biệt trong nghiên cứu của mình thang đo khoảng cách được sử dụng nhiều nhất trong việc đo lường các ý kiến khảo sát, trả lời của các đối tượng nghiên cứu Để triển khai cụ thể thang đo khoảng cách tác giả đã ứng dụng quan điểm về thang đo của Likert, Rensis (1932) với 5 cấp

độ sau: 1: Hoàn toàn không đồng ý/ 2: Không đồng ý/ 3: Không ý kiến/ 4: Đồng ý/ 5: Hoàn toàn đồng ý

3.5.2 Thiết kế bảng hỏi và thu thập dữ liệu

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012) có 2 dạng bảng câu hỏi chính là (1) Bảng câu hỏi chi tiết dùng trong thu thập dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu định lượng và (2) Dàn bài hướng dẫn thảo luận dùng trong nghiên cứu định tính Đối với đề tài nghiên cứu của mình tác giả dùng bảng câu hỏi chi tiết để phỏng vấn các cán bộ thuế GTGT trên địa bàn Quảng Trị

Trên thực tế việc thiết kế bảng hỏi mang tính khoa học và nghệ thuật cao bảng được tóm lược vắn tắt gồm 8 bước như sau:

Bước 1: Xác định dữ liệu cần tìm kiếm: điều kiện tiên quyết để lập bảng câu hỏi

có hiệu quả là xác định chính xác cái gì cần phải được đo lường và cần làm rõ liệt kê các vấn đề cần đo lường đó; đồng thời cũng hình dung trước xem các biến số đó nên được sử dụng như thế nào

Bước 2: Xác định quy trình khảo sát, phỏng vấn: Tại bước này nhà nghiên cứu cần phải xác định xem sẽ dự kiến dùng phương pháp nào để thu thập thông tin (phỏng vấn trực tiếp, điện thoại, email, bưu điện ) để từ đó thiết lập quy trình thu thập thông tin một cách phù hợp và từ đó thể hiện ra thành bảng hỏi phù hợp

Bước 3: Đánh giá nội dung câu hỏi: Để đảm bảo cho nội dung câu hỏi được trả lời đầy đủ, đúng và có chất lượng thì khi thiết kế bảng hỏi; nhà nghiên cứu cần xác