HOÀN THIỆN CÔNG tác QUẢN lý nợ THUẾ tại cục THUẾ TỈNH KHÁNH hòa LUẬN văn THẠC sĩ

BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING  NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÒA Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 60.34.02.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ Thành phố Hồ Chí Minh, 2014 BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING  NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HỊA Chun ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 60.34.02.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS ĐÀO DUY HUÂN Thành phố Hồ Chí Minh, 2014 LỜI CAM ĐOAN  Để thực luận văn “Hồn thiện cơng tác Quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa”, tơi tự nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề, vận dụng kiến thức học dƣới hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Đào Duy Huân, bên cạnh kết hợp trao đổi với thầy cô, đồng nghiệp, bạn bè Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu kết luận văn hoàn toàn trung thực Số liệu sử dụng luận văn để phân tích, đánh giá kết khảo sát thực thu thập, tính tốn chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác i LỜI CẢM TẠ  Để hồn thành chƣơng trình Cao học chun ngành Tài Chính Ngân Hàng Trƣờng Đại học Tài Chính - Marketing luận văn, xin gửi lời cám ơn chân thành tới ngƣời giúp tơi hồn thành luận văn Trƣớc hết, xin đƣợc bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Quý Thầy, Quý Cơ Trƣờng Đại học Tài Chính - Marketing nhiệt tình giúp đỡ, hết lịng tận tụy truyền đạt kiến thức vô quý báu, đặc biệt quan tâm hƣớng dẫn tận tình PGS.TS Đào Duy Huân - ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn giúp đỡ tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo đồng nghiệp Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa tạo điều kiện giúp đỡ việc thu thập số liệu thông tin cần thiết cho việc nghiên cứu luận văn để tơi hồn thành chƣơng trình đào tạo thạc sĩ nhƣ hồn thành luận văn thời gian quy định Xin cảm ơn Anh/Em/Bạn học viên Cao học Khóa Ngành Tài - Ngân hàng tơi chia sẻ kiến thức kinh nghiệm suốt trình học tập thực luận văn Cuối xin cảm ơn gia đình, ngƣời thân, đặc biệt mẹ tơi hỗ trợ, thông cảm tạo điều kiện cho tơi n tâm học tập thực luận văn Trong trình thực hiện, cố gắng để hoàn thiện luận văn, trao đổi tiếp thu ý kiến nhƣ đóng góp q Thầy/Cơ, bạn bè, tham khảo nhiều tài liệu ngồi nƣớc, song khơng tránh khỏi sai sót Rất mong nhận đƣợc chia sẻ, thơng tin góp ý q Thầy, q Cô, bạn đọc Xin trân trọng cám ơn! ii MỤC LỤC  LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM TẠ ii MỤC LỤC iii DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC PHỤ LỤC vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .vii TÓM TẮT LUẬN VĂN viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài: Tổng quan nghiên cứu trƣớc Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Phạm vi, đối tƣợng nghiên cứu: Phƣơng pháp nghiên cứu: Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài: 7 Quy trình nghiên cứu: 8 Bố cục nghiên cứu: CHƢƠNG TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 1.1 Nợ thuế 1.1.1 Các khái niệm 1.1.2 Đặc điểm nợ thuế 11 1.1.3 Phân loại nợ thuế 12 1.1.4 Nguyên nhân, hậu nợ thuế 14 1.2 Quản lý nợ thuế 17 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế quản lý nợ thuế 17 1.2.2 Những yếu tố ảnh hƣởng đến công tác QLNT 22 1.3 Nội dung công tác quản lý nợ thuế 23 1.3.1 Lập tiêu thu nợ 23 1.3.2 Xây dựng thực quy trình, quy chế quản lý nợ thuế 23 1.3.3 Chỉ đạo kiểm tra, hƣớng dẫn việc thực quy trình, quy chế 23 iii 1.3.4 Tổng kết, đánh giá kết QLNT 24 1.4 Quy trình QLNT 24 1.4.1 Xây dựng tiêu thu tiền thuế nợ 24 1.4.2 Đôn đốc thu xử lý tiền thuế nợ 24 1.5 Kinh nghiệm quản lý nợ thuế số nƣớc giới học cho Việt nam 26 1.5.1 Kinh nghiệm QLNT nƣớc giới 26 1.5.2 Bài học rút cho Việt Nam 33 Kết luận chƣơng 34 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÕA 35 2.1 Tổng quan kinh tế xã hội tỉnh Khánh Hòa tác động đến việc nợ thuế 35 2.2 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 36 2.3 Khái quát máy quản lý nợ thuế 38 2.4 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 41 2.4.1 Thực quy trình quản lý nợ thuế 41 2.4.2 Phân tích số liệu: 51 2.5 Đánh giá chung công tác QLNT Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa 61 2.5.1 Những mặt tích cực cơng tác QLNT Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa 61 2.5.2 Hạn chế công tác QLNT Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 64 2.5.3 Nguyên nhân 71 Kết luận chƣơng 78 CHƢƠNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ 79 3.1 Cơ sở để hình thành giải pháp 79 3.2 Nguyên tắc đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác QLNT 80 3.3 Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác QLNT 81 3.3.1 Về chế sách nhà nƣớc 81 3.3.2 Về nghiệp vụ quản lý nợ thuế 82 3.3.3 Về ứng dụng công nghệ thông tin 89 3.3.4 Về tổ chức máy 90 3.3.5 Về phối hợp ngành 92 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 93 iv 3.4.1 Thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục, nâng cao tính tự giác trách nhiệm NNT việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế 93 3.4.2 Nâng cao hiệu lực, hiệu công tác tra, kiểm tra NNT nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời vi phạm thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế 95 Kết luận chƣơng 97 KẾT LUẬN 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 PHỤ LỤC - - v DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổng thể qui trình quản lý nợ thuế 25 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức văn phòng Cục Thuế 37 Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức máy quản lý nợ Cƣỡng chế thuế cấp 38 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 Tổng hợp phân loại nợ thuế theo khu vực 2010 - 2013 43 Biểu đồ 2.2 Tổng hợp phân loại nợ thuế theo tính chất nợ 2010 - 2013 45 Biểu đồ 2.3 Kết thu NSNN theo khu vực 2010 – 2013 53 Biểu đồ 2.4 Tốc độ tăng GDP, tổng thu NSNN, tổng nợ thuế 2010 - 2013 55 Biểu đồ 2.5 Cơ cấu nợ thuế theo khu vực 2010 - 2013 56 Biểu đồ 2.6 Cơ cấu nợ thuế theo tính chất nợ 2010 - 2013 58 Biểu đồ 2.7 Thông báo tiền thuế nợ tiền chậm nộp 2010 - 2013 59 Biểu đồ 2.8 Tổng hợp số thu nợ thuế giai đoạn 2010 - 2013 60 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Phân loại nợ theo mức thuế nợ Australia 28 Bảng 2.1 Tổng hợp phân loại nợ thuế theo sắc thuế 2010 - 2013 44 Bảng 2.2 Thống kê kết thực dự toán thu NSNN 2010 - 2013 52 Bảng 2.3 Tổng hợp kết thu NSNN theo sắc thuế 2010 - 2013 54 Bảng 2.4 GDP, tổng thu NSNN, tổng nợ thuế 2010 - 2013 54 Bảng 2.5 Tổng số ngƣời nợ thuế/tổng số NNT 2010 - 2013 56 Bảng 2.6 Cơ cấu nợ thuế theo sắc thuế 2011 - 2013 57 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục Cơ cấu tổ chức hệ thống quan thuế nƣớc OECD - - Phụ lục Cƣỡng chế thu nợ, phạt tính lãi trƣờng hợp không tuân thủ nƣớc OECD - - Phụ lục So sánh số thuế chậm nộp tính theo giá trị gộp giá trị rịng thời điểm cuối năm nƣớc OECD - 11 - vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT  CQT : Cơ quan thuế DNNN : Doanh nghiệp nhà nƣớc ĐTNN : Đầu tƣ nƣớc GTGT : Giá trị gia tăng FTA : Diễn đàn quản lý thuế KKKTT : Kê khai kế toán thuế NNT : Ngƣời nộp thuế NQD : Ngoài quốc doanh NSNN : Ngân sách nhà nƣớc PIT : Ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân QLNT : Quản lý nợ thuế QLT : Ứng dụng quản lý thuế QTN : Ứng dụng quản lý nợ thuế TMS : Hệ thống quản lý thuế tập trung TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TNDN : Thu nhập doanh nghiệp UBND : Ủy ban nhân dân XDCB : Xây dựng vii TÓM TẮT LUẬN VĂN  Thuế công cụ quan trọng Nhà nƣớc để quản lý vĩ mô kinh tế Nợ thuế gây thất thu lớn cho NSNN, tạo “sân chơi” khơng bình đẳng NNT đồng thời gây tốn cho nhà nƣớc thời gian, tiền nhân lực, làm ảnh hƣởng không nhỏ đến việc bảo đảm số thu cho NSNN Vì QLNT vấn đề cấp bách Đề tài “Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa” với hy vọng góp phần nâng cao hiệu QLNT Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Để hoàn thành luận văn này, tác giả sử dụng phƣơng pháp thống kê - mô tả thông qua thu thập, xử lý số liệu thứ cấp Ngồi cịn sử dụng phƣơng pháp phân tích - tổng hợp, phƣơng pháp đối chiếu - so sánh Kết nghiên cứu thu đƣợc nhƣ sau: Trong phần giới thiệu nghiên cứu làm rõ lý nghiên cứu, tình hình nghiên cứu, mục tiêu, phƣơng pháp, phạm vi, đối tƣợng nghiên cứu, dự kiến kết đạt đƣợc Chƣơng Trình bày khái niệm nợ thuế, quản lý thuế, QLNT, yếu tố ảnh hƣởng đến công tác QLNT, nội dung, qui trình QLNT kinh nghiệm quản lý nợ thuế CQT quốc gia thành viên OECD, Úc, Hàn Quốc, Malaysia, Nhật bản, Newzealand, Pháp, Mỹ, Hà Lan, rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Chƣơng Thông qua bảng số liệu, biểu đồ để đánh giá mặt tích cực - hạn chế - nguyên nhân QLNT năm qua Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa theo nhóm vấn đề chế sách, nghiệp vụ QLNT, ứng dụng công nghệ thông tin, tổ chức máy, phối hợp ngành, ý thức NNT Chƣơng Luận văn đƣa sở nguyên tắc để đƣa giải pháp, sở đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác QLNT Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa theo nhóm vấn đề phân tích nguyên nhân học kinh nghiệm sở điều kiện để thực giải pháp đƣợc thực thi mang lại hiệu tốt cho cơng tác QLNT, góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN tạo bình đẳng NNT, nâng cao ý thức trách nhiệm NNT viii [11] Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa (2014), Báo cáo đánh giá cơng tác thuế năm 2013; nhiệm vụ giải pháp thực công tác thuế năm 2014 [12] Cục Thuế (2012), Báo cáo chuyên đề công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2011 [13] Cục Thuế (2013), Báo cáo chuyên đề công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2012 [14] Cục Thuế (2014), Báo cáo chuyên đề công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2013 [15] Cục Thuế (2011), Báo cáo phân loại nợ thuế tháng 12/2010 [16] Cục Thuế (2012), Báo cáo phân loại nợ thuế tháng 12/2011 [17] Cục Thuế (2013), Báo cáo phân loại nợ thuế tháng 12/2012 [18] Cục Thuế (2014), Báo cáo phân loại nợ thuế tháng 12/2013 [19] Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam Hoàn thiện đổi mới”, Tạp chí phát triển hội nhập, (7) [20] Nguyễn Việt Hà (2010), Quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế địa bàn huyện Đông Anh – TP Hà Nội Luận văn Thạc sĩ Trƣờng đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội [21] Phạm Việt Hà (2013), Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Tổng Cục Thuế [22] Nguyễn Danh Hùng (2013), Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục Thuế tỉnh Hà Giang Luận văn Thạc sĩ Học viện Tài [23] Trần Thị Thu Huyền (2013), Xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng cơng tác quản lý thu nợ, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Tổng Cục Thuế [24] Đỗ Thị Ngọc (2012), Tăng cường quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế địa bàn thành phố Hà Nội Luận văn Thạc sĩ Học viện Tài [25] Hồi Phƣơng (2012) “Chống nợ đọng thuế cần chế quản lý cứng rắn hơn” Tạp chí Tài chính, (3) [26] Bùi Thái Quang (2013), “Phƣơng pháp quản lý rủi ro, đảm bảo nguồn thu ngân sách bền vững”, Tạp chí Tài chính, (11) [27] Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 100 [28] Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế số 21/2013/QH13 ngày 20/11/2012 [29] Thủ Tƣớng Chính Phủ (2011), Quyết định 732/QĐ-TTg, ngày 17/05/2011 ban hành Chiến lược cải cách ngành thuế 2011-2020 [30] Tổng Cục Thuế (2010), Quyết định số 502 /QĐ-TCT ngày 29 /3/2010 việc qui định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục Thuế [31] Tổng Cục Thuế (2011), Quyết định số 1395/TCT/QĐ/TCCB ngày 14/10/2004 việc ban hành Quy trình quản lý nợ thuế [32] Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp (nghiên cứu tình Hà Nội), Luận án tiến sĩ kinh tế [33] Nguyễn Thị Thu Thủy (2011), Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục Thuế tỉnh Lào Cai Luận văn Thạc sĩ Học viện Tài [34] Nguyễn Xuân Trƣờng Lê Minh Thắng (2012), “Tìm lời giải cho tốn nợ thuế Việt Nam”, Tạp chí Tài (3) [35] Lê Xuân Trƣờng (2011): Nâng cao hiệu công tác QLNT cưỡng chế thuế Việt Nam, công trình nghiên cứu khoa học cấp học viện Học viện Tài [36] Lê Xn Trƣờng (2010), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà nội [37] Thanh Uyên (2012), “Quảng ngãi: Tìm giải pháp thu hồi nợ thuế”, Tạp chí thuế nhà nước,(15) [38] Website Bộ Tài www.mof.gov.vn [39] Website Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa www.khanhhoa.gdt.gov.vn [40] Website Tạp chí Tài www.tapchitaichinh.vn [41] Website Tổng Cục Thuế www.gdt.gov.vn [42] Website tỉnh Khánh Hòa www.khanhhoa.gov.vn 101 Tiếng Anh [43] Jane Whyte, Therese McCormick, Nicholas Scholar and Mark Harradine (2012), “The engagement of external debt collection agencies”, Australian National Audit Office, ANAO Audit Report (No 54, 2011-12) [44] Kazuyuki Furuya (2012), “National tax agency report 2012”, Japan Commissioner National Tax Agency report [45] Peter Veld (2013), “Working Smarter in Tax Debt Managemen”, Forum on Tax Administration (9/2013) [46] Richard Highfield (2012), “Working smarter in structuring the administration, in compliance, and through legislation”, Forum on Tax Administration (01/2012) [47] http://annualreport.ato.gov.au/Our-performance/Revenue-debt-and-administeredprograms/Collecting-debt/ [48] http://www.ato.gov.au [49] http://www.oecd.org/ctp/administration/tax-administration-series.htm [50] http://www.oecd.org/site/ctpfta/taxadministrationdatabase.htm 102 PHỤ LỤC  Phụ lục Cơ cấu tổ chức hệ thống quan thuế nƣớc OECD MỘT SỐ ĐẶC ĐIỂM VỀ CƠ CẤU TỔ CHỨC NỘI BỘ NƢỚC Tiêu chí chủ yếu cấu tổ chức TRONG CÁC CƠ QUAN THUẾ Bộ Chức Chức Các hoạt phận thu quản lý động tuân quản lý nợ đƣợc trốn thủ- kết ĐTNT tách thuế/gian hợp lớn riêng lận thuế tách riêng đƣợc nghiêm theo tách trọng đƣợc loại thuế riêng tách riêng Chức công nghệ thông tin tổng hợp Úc Tất Có Có Có Tách riêng Có Áo F, T Có Có Có Kết hợp Có Bỉ Tất Khơng Có Có Tách riêng F Khơng Có Có Kết hợp Có Séc F, T Khơng Có Có Kết hợp Có Đan Mạch F, TP Có Có Có Kết hợp Khơng Phần Lan TP,T Có Có Có Tách riêng Có Pháp F, TP Có Có Khơng Kết hợp Có Đức F, TP Khơng Có Có Kết hợp Có Hy Lạp Tất Có Có Có Kết hợp Có Hungary F, TP Có Có Khơng Kết hợp Có Iceland F Khơng Khơng Khơng Kết hợp Khơng Ireland F, TP Có Có Có Kết hợp Có Ý F, T Có Có Có Kết hợp Có Nhật Tất Có Có Có Kết hợp Có Hàn Quốc F, TP Có Có Có Kết hợp Có Canada -1- MỘT SỐ ĐẶC ĐIỂM VỀ CƠ CẤU TỔ CHỨC NỘI BỘ TRONG CÁC CƠ QUAN THUẾ Bộ Chức Chức Các hoạt phận thu quản lý động tuân quản lý nợ đƣợc trốn thủ- kết ĐTNT tách thuế/gian hợp lớn riêng lận thuế tách riêng đƣợc nghiêm theo tách trọng đƣợc loại thuế riêng tách riêng Chức công nghệ thông tin tổng hợp NƢỚC Tiêu chí chủ yếu cấu tổ chức Lucxembourg T,F Khơng Có Có Tách riêng Có Mexico F, TP Có Có Có Kết hợp Có Hà Lan F Có Có Có Kết hợp Có New Zealand Tất Có Có Có Kết hợp Có Na uy F, TP Có Có Có Tách riêng Có Ba Lan F, TP Có Có Có Kết hợp Có Bồ Đào Nha T Khơng Có Có Kết hợp Khơng Slovakia F Có Có Có Kết hợp Khơng Tất Có Có Có Kết hợp Có Thụy Điển T Có Có Có Tách riêng Có Thụy Sĩ Tất Khơng Có Có Tách riêng Có Thổ Nhĩ Kỳ T Khơng Có Có Kết hợp Khơng Anh - IRD F, TP Có Có Có Tách riêng Khơng Anh - C&E F, TP Có Có Có Tách riêng Khơng Mỹ F, TP Có Có Có Tách riêng Có Tây Ban Nha Nguồn: Phạm Việt Hà (2013), Giải pháp nâng cao hiệu công tác QLNT - Yêu cầu cụ thể hoá tiêu thức để hình thành cấu tổ chức: F- theo chức năng; T- theo loại thuế; TP- theo ĐTNT -2- Úc: Có khả tự phát triển phần lớn ứng dụng đƣợc coi trọng, máy chủ, cịn hệ thống mạng hoạt động điện thoại thuê ngoài; - Đức: IT chủ yếu đƣợc quản lý 16 quan địa phƣơng riêng biệt quản lý, cịn phần mềm tích hợp tồn quốc đƣợc nhà thầu riêng xây dựng; - Hy Lạp: chức IT phận/vụ cấp trung ƣơng thuộc Bộ Tài thực hiện; - Hungary: chức tra trƣờng hợp gian lận nghiêm trọng thuế đƣợc chuyển sang quan cảnh sát từ tháng 1/2003; - Lucxembourg: hoạt động tin học ba CQT trung tâm tin học quốc gia thực hiện; - Nauy: thuế trực thu; - Slovakia: tất hệ thống IT công ty tƣ nhân xây dựng; hệ thống mạng WAN th ngồi; - Thụy Sĩ: Việc quản lý thuế chủ yếu đƣợc lập kế hoạch thực cấp địa phƣơng (ở Thụy Sĩ cấp bang) với giám sát trung ƣơng mức nhỏ Ở Thụy Sĩ, việc phân định thẩm quyền thuế đƣợc quy định Hiến pháp liên bang Luật thuế thống thuế trực thu cấp bang thành phố, có hiệu lực từ 1/1/1993, qui định loại thuế trực thu mà bang đƣợc thu - loại thuế cấp thành phố thƣờng khoản thu bổ sung thuế bang với nguyên tắc phải tuân thủ quy định thuế cấp bang - Áo, Canada, Nhật Hàn Quốc: Chủ yếu có chức tra - 4Áo, Hy Lạp Ba Lan: Chức IT phận/vụ Bộ Tài trung ƣơng thực - Đan Mạch, Iceland, Thổ Nhĩ Kỳ: CQT Anh, quan Hải quan tiêu thụ đặc biệt Anh - Hoạt động IT nhà thầu bên thực -3- Phụ lục Cƣỡng chế thu nợ, phạt tính lãi trƣờng hợp khơng tn thủ nƣớc OECD Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Úc Áo Bỉ Canada Séc Không nộp thuế hạn Nộp chậm 28 ngày phải chịu đơn vị phạt; đơn vị phạt tƣơng đƣơng 110 Ưc Mức phạt tăng lên đơn vị tƣơng ứng với ĐTNT trung bình lớn Mức tiền lãi chung phải nộp đƣợc tính lợi nhuận trung bình hàng tháng theo lãi suất chứng từ có giá đƣợc ngân hàng chấp nhận kỳ hạn 90 ngày cộng thêm 7% (tính theo ngày) Nộp khoản phụ thu 2%, nộp thêm 1% nộp Mức phạt lên đến 10% nghĩa vụ chậm sau tháng thêm 1% thuế phải nộp tiếp tục nộp chậm sau tháng Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Mức phạt từ 25% số thuế phải nộp (trong trƣờng hợp không thực giám sát hợp lý) 50-75% (nếu thiếu cẩn thận cố tình vi phạm) Mức phạt gấp lần số thuế gian lận Nộp tiền lãi 7%/năm (với mức phạt tối thiểu đơn vị tiền tệ) Tiền lãi tính theo lợi nhuận trung 5% số thuế chƣa nộp, cộng thêm Mức phạt tăng lên 50% tùy theo mức độ bình Biên lai Kho bạc Chính 1% cho tháng nộp chậm nghiêm trọng hành vi vi phạm phủ 90 ngày Tiền lãi phải nộp tính theo mức 0,1%/ngày (tính lên đến 500 ngày) Hết thời hạn đó, tiền lãi tính theo mức 140% tỷ suất chiết khấu Ngân hàng quốc gia -4- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Không nộp thuế hạn Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Đan Mạch Phạt 200 đơn vị tiền tệ Đan Mạch Đối với hành vi trốn thuế nghiêm trọng, mức cho ngày nộp chậm, mức cao Tiền lãi tính theo mức 6% /tháng phạt lên đến 100-200% số thuế trốn, 5.000 đơn vị tiền tệ chí phải chịu án tù năm Phần Lan Đối với lỗi không cố ý, mức phạt từ 150 300 đơn vị tiền tệ, lỗi thiếu cẩn Tiền phụ phí phạt quy định thận cố ý, mức phạt 5-20% thu nhập bổ Mức phạt lên tới 300 đơn vị tiền tệ 9,5% cho năm 2004 sung với mức tối thiểu 800 đơn vị tiền tệ, theo Luật hình sự, mức phạt cho hành vi gian lận thuế phải ngồi tù tới năm Pháp Mức phạt 10% số thuế phải nộp, cộng thêm tiền lãi nộp chậm với mức 0,75%/tháng Mức phạt tăng tiếp tục vi phạm Đức Mức phạt 10% số thuế phải nộp Đối với lỗi không cố ý, mức phạt 0,75%/tháng, trƣờng hợp khác, mức phạt từ 10-80% số thuế trốn Đối với Tiền phạt 10% nghĩa vụ hành vi gian lận thuế mang tính hình sự, mức thuế phải nộp cộng thêm tiền lãi phạt lên đến 37.500 đơn vị tiền tệ có nộp chậm với mức thể chịu án tù năm, chịu mức phạt cao 0,75%/tháng tiếp tục vi phạm.Tồ án có quyền tịch thu lái xe tƣớc quyền hoạt động kinh doanh năm Tiền phạt tính theo mức 1%/tháng -5- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Hy Lạp Hungary Không nộp thuế hạn Lãi 1,5% /tháng tính số thuế phải nộp (có thể lên tới 300% Tiền lãi tính theo mức 1,5% số thuế phải nộp) Nếu nghĩa vụ nghĩa vụ thuế/tháng (có thể lên thuế khơng, phạt lên đến 888 tới 300% số thuế phải nộp) đơn vị tiền tệ Tiền lãi tính hai lần tỷ suất Mức phạt 200.000 đơn vị tiền tệ công bố Ngân hàng quốc gia Iceland Mức phạt hành 25% số Phải nộp lãi phạt thuế phải nộp Ireland Phụ phí phạt 5% số thuế phải nộp (tối đa 12.695 đơn vị tiền tệ) nộp tờ khai thuế khơng Tiền lãi tính chậm q tháng 10% 0,0322%/ngày (tối đa 63.458 đơn vị tiền tệ) nộp tờ khai thuế chậm tháng) Ý Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Mức phạt tính 3-5%/tháng, chí lên đến 300% Đối với hành vi gian lận thuế với giá trị 30.000 đơn vị tiền tệ, phải chịu án tù năm Mức phạt 50% số thuế trốn cộng thêm tiền lãi phạt nộp chậm (tính đến năm) Mức phạt tính đến 10% cộng thêm tiền lãi nộp chậm theo Đối với hành vi gian lận thuế, mức phạt tính đến mức 200% số thuế trốn Đối với trƣờng vi phạm cẩu thả, mức phạt tính đến 10% số thuế trốn Mức phạt tính đến 240% tuỳ theo mức độ Tiền lãi tính 5%/năm; mức nghiêm trọng hành vi vi phạm Đối với hành phạt lên đến 30% nghĩa vi vi phạm hình sự, chịu án tù từ tháng vụ thuế phải nộp năm -6- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Nhật Bản Mức phạt 5% trƣờng hợp tự giác tuân thủ nộp tờ khai; 15% trƣờng hợp nộp tờ khai sau có kiểm tra Khơng nộp thuế hạn Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Trong thời hạn tháng kể từ ngày tiếp sau ngày đến hạn phải nộp thuế, ĐTNT phải nộp 7,3%/năm chịu tỷ suất chiết khấu thức ngày 30/11 Phạt vi phạm hành từ 10-40% tuỳ theo năm trƣớc cộng thêm 4%, mức độ nghiêm trọng hành vi vi phạm số thấp Sau tháng kể từ ngày tiếp sau ngày đến hạn phải nộp thuế, ĐTNT phải nộp phạt theo mức 14,6%/năm Mức phạt 20% nghĩa vụ thuế phải nộp 0,07% tổng thu Mức phạt đƣợc tính theo mức Mức phạt từ 10-30% tuỳ theo mức độ khoản Hàn Quốc nhập gộp cho dù tính theo cách 0,03% ngày kê khai thấp mức phạt lớn Tiền lãi đƣợc tính theo mức Mức phạt 10% nghĩa vụ thuế Luxembourg 0,6%/tháng cộng thêm 10% Mức phạt tính đến 40% số thuế trốn phải nộp cố tình khơng nộp thuế hạn Mức phạt từ 20-100%, tuỳ theo mức độ nghiêm trọng hành vi vi phạm Mexico Hà Lan Mức phạt tiền tệ từ 100-1.100 đơn vị Lãi suất thay đổi hàng quý Đối với hành vi vi phạm hình sự, mức phạt (tháng 1/2003 quy định mức tiền từ 4.500 - 450.000 tuỳ theo mức độ 3,25%) nghiêm trọng hành vi vi phạm -7- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Không nộp thuế hạn Không báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Mức phạt hành từ 20% (đối với trƣờng hợp thiếu giám sát hợp lý) đến 150% trƣờng hợp tránh thuế/gian lận nghiêm trọng Đối với hành vi vi phạm hình sự, mức phạt tính đến 50.000 đơn vị tiền tệ phải chịu án tù không năm New Zealand Phạt nộp chậm đƣợc tính theo Mức phạt từ 50-500 đơn vị tiền tệ mức 5% số thuế phải nộp cộng tuìy theo mức độ thu nhập thêm khoản nộp bổ sung 2% số ĐTNT thuế chƣa nộp tiền phạt cho tháng nộp chậm Nauy Tiền lãi tính 15% Phạt hành chính: phụ thu tính đến 60% số thuế Mức phạt từ 0,1% - 2% thu nhập thuế khấu trừ nguồn 12% phải nộp, hành vi vi phạm hình sự: thu nhập không bị khấu chịu phạt án tù năm trừ nguồn Phạt hành chính: mức phạt tính đến 3.750 đơn vị Lãi bù phải nộp tính theo mức tiền tệ trƣờng hợp vi phạm nhỏ, 1% tháng trƣờng hợp khác phải chịu mức phạt cao tuỳ theo mức độ nghiêm trọng hành vi vi phạm Bồ Đào Nha Lãi bù phải nộp 4%/năm Slovakia Mức phạt từ 0,2 – 10% số thuế kê Tiền lãi nợ số thuế nộp Đối với hành vi vi phạm hình sự, chịu phạt án khai lên đến triệu đơn chậm lần số gốc Ngân tù tới 12 năm vị tiền tệ hàng quốc gia ban hành -8- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Tây ban Nha Nộp phụ phí phạt Thụy Điển Khơng nộp thuế hạn Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Phạt hành chính: khoản phạt số thuế nộp thiếu, hành vi vi phạm nghiêm trọng Tiền lãi nộp chậm (với lãi suất hơn, mức phạt từ 0-50%, trƣờng hợp thay đổi hàng năm) cộng thêm nghiêm trọng khác: 50-100%, nghiêm trọng hơn: khoản phụ thu 100-150% Vi phạm hình sự: mức phạt tồ tun bố gấp lần số thuế trốn phải chịu án tù tới năm Phạt hành 1.000 đơn vị tiền tệ, chịu thêm 4.000 đơn vị tiền tệ không nộp tờ khai sau có thƣ nhắc 40% phụ thu số thu nhập trốn khơng kê khai Trƣờng hợp CQT có thông tin liên quan thu nhập ĐTNT, mức phạt giảm xuống 20% Thụy Sỹ Mỗi bang có quy định riêng Thổ Nhĩ Kỳ Phạt hành tính đến 100% số thuế kê khai Tiền phạt nộp chậm tính theo thiếu cộng thêm 1/2 số phí nộp chậm Đối với mức 4%/tháng hành vi vi phạm hình chịu án tù từ tháng - năm -9- Các hành vi vi phạm Nƣớc Không nộp tờ khai hạn Anh Mức phạt 100 bảng Anh nộp chậm tờ khai; chịu thêm mức phạt 100 bảng không nộp tờ khai vòng tháng, chịu phạt thêm 100% nghĩa vụ thuế khơng nộp tờ khai vịng năm cịn phải chịu phạt thêm Khơng nộp thuế hạn Khơng báo cáo xác nghĩa vụ thuế phải nộp Tiền lãi nộp chậm loại thuế nộp chậm tính theo mức khác ĐTNT phải nộp Nộp thuế bổ sung tính đến 100% số thuế phải khoản phụ thu 5% nộp nộp tùy theo mức độ nghiêm trọng hành vi chậm 28 ngày kể từ ngày đến vi phạm hạn phải nộp thêm 5% tiếp tục không nộp thuế tháng Nguồn: Phạm Việt Hà (2013), Giải pháp nâng cao hiệu công tác QLNT - 10 - Phụ lục So sánh số thuế chậm nộp tính theo giá trị gộp giá trị rịng thời điểm cuối năm nƣớc OECD NƢỚC Số thuế chậm nộp tính theo giá trị gộp đƣợc báo cáo/số thu ròng (%) 2000 2001 2002 Số thuế chậm nộp tính theo giá trị rịng đƣợc báo cáo/số thu ròng (%) 2000 2001 2002 Úc 6.4 8.5 9.3 3.2 5.6 6.5 Áo 10.2 8.8 9.6 4.2 3.5 3.9 Bỉ Canada 14.6 7.3 7.5 Séc 8.4 10.2 5.8 5.9 6.8 49.7 Đan Mạch - 4.9 4.9 - 2.6 2.6 Phần Lan 7.4 6.6 6.6 - - - Pháp 15.9 15.7 16.1 Đức 2.5 2.6 2.6 1.4 1.4 1.5 7.5 6.4 6.1 - - - Hungary Ireland 5.5 5.4 4.5 Nhật 5.2 4.6 4.9 Hàn Quốc 3.6 3.2 3.0 - - - - - - 3.1 2.9 3.8 3.3 3.8 4.0 3.2 3.7 3.9 Na uy - 3.4 4.0 - - - Ba Lan 5.9 7.4 8.6 5.6 7.3 8.1 Bồ Đào Nha 35.6 41.2 33.0 38.0 40.0 Slovakia 36.2 41.6 16.7 18.3 18.1 Tây Ban Nha 6.6 5.9 Thụy Điển 2.0 2.3 0.8 0.2 0.4 Hà Lan New Zealand - 11 - Số thuế chậm nộp tính theo giá trị gộp đƣợc báo cáo/số thu ròng (%) 2000 2001 2002 NƢỚC Anh 18.3 Mỹ Trung OECD 18.6 Số thuế chậm nộp tính theo giá trị rịng đƣợc báo cáo/số thu rịng (%) 2000 2001 2002 3.4 1.3 bình 13.9 14.7 3.4 5.2 6.2 1.1 1.8 3.6 4.4 Nguồn: Phạm Việt Hà (2013), Giải pháp nâng cao hiệu công tác QLNT Dữ liệu số thuế chậm nộp đƣợc tính liên quan đến tổng khoản phải thu thời điểm cuối tháng 10 năm, so với số thu rịng hàng năm theo năm tài - 12 - ... máy Quản lý nợ Cƣỡng chế nợ thuế TỔNG CỤC THUẾ TỔNG CỤC TRƢỞNG Vụ Quản lý nợ Cƣỡng chế nợ thuế CỤC TRƢỞNG CỤC THUẾ Phòng Quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế CHI CỤC TRƢỞNG CHI CỤC THUẾ Đội Quản lý nợ. .. sở lý luận thực tiễn công tác quản lý nợ thuế nhà nƣớc - Phân tích thực trạng cơng tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa - Đề xuất giải pháp để hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế Cục Thuế. .. thiệu Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 36 2.3 Khái quát máy quản lý nợ thuế 38 2.4 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa 41 2.4.1 Thực quy trình quản lý nợ thuế