Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế hòa bình

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu đƣợc trình bày luận văn trung thực, khách quan chƣa dùng để bảo vệ lấy học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn đƣợc cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn đƣợc ghi rõ nguồn gốc Hòa Bình, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Nguyễn Hoài Văn ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành đƣợc luận văn này, tơi nhận đƣợc nhiều giúp đỡ động viên từ thầy giáo, ban ngành tồn thể cán nơi chọn làm địa bàn nghiên cứu, gia đình bạn bè Với tình cảm chân thành lòng biết ơn sâu sắc, tơi xin gửi lời cảm ơn đến Thầy giáo –PGS.TS.Nguyễn Văn Tuấn, ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn khoa học tận tình giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tơi xin trân trọng cảm ơn thầy giáo, giáo Phòng sau đại học - Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh - Đại học Lâm nghiệp trực tiếp giảng dạy giúp đỡ tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu Qua đây, xin gửi lời cảm ơn tới tồn thể cán Phòng, Ban, Chi cục Thuế thuộc Cục Thuế tỉnh Hòa Bình thời gian thực tế nghiên cứu đề tài tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận thu thập thông tin cần thiết cho đề tài Cuối cùng, tơi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, ngƣời động viên giúp đỡ tơi tinh thần, vật chất suốt q trình học tập thực đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn! Hòa Bình, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Nguyễn Hoài Văn iii MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC HÌNH ix ĐẶT VẤN ĐỀ Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Cơ sở lý luận quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.2 Các đặc điểm thuế 1.1.3 Phân loại thuế 1.1.4 Phân loại nợ thuế 1.1.5 Nội dung công tác quản lý nợ thuế 11 1.1.6 Các tiêu phƣơng pháp đánh giá công tác quản lý nợ thuế 19 1.1.7 Những nhân tố ảnh hƣởng tới công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh 20 1.2 Cơ sở thực tiễn công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Việt Nam tƣ vấn quốc tế 21 1.2.1.Tƣ vấn chuyên gia quốc tế 21 1.2.2 Kinh nghiệm quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Việt Nam 23 iv Chƣơng ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA TỈNH HỊA BÌNH VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25 2.1 Đặc điểm địa bàn tỉnh Hòa Bình 25 2.1.1 Đặc điểm điều kiện tự nhiên 25 2.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hội 28 2.1.3 Khái quát hoạt động Cục Thuế tỉnh Hòa Bình 32 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 36 2.2.1 Phƣơng pháp chọn điểm nghiên cứu: 36 2.2.2 Phƣơng pháp thu thập số liệu 36 2.2.3 Phƣơng pháp xử lý phân tích số liệu 37 Chƣơng KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 39 3.1.Tình hình nộp nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh tỉnh Hòa Bình giai đoạn 2013-2015 39 3.1.1 Tình hình hoạt động doanh nghiệp ngồi quốc doanh tỉnh Hòa Bình 39 3.1.2 Tình hình nộp thuế doanh nghiệp NQD tỉnh Hòa Bình 41 3.1.3 Tình hình nợ thuế doanh nghiệp NQD tỉnh Hòa Bình giai đoạn 2013-2015 42 3.2 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình giai đoạn 2013-2015 50 3.2.1 Thực trạng tổ chức thực công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình giai đoạn 2013 – 2015 50 3.3 Các yếu tố ảnh hƣởng tới công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 74 3.3.1 Ảnh hƣởng hệ thống văn sách 75 3.3.2 Trách nhiệm lực quan thuế 76 v 3.3.3 Ý thức tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hòa Bình 80 3.3.4 Sự hợp tác phối hợp Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan liên quan 82 3.4 Đánh giá chung công tác quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hòa Bình83 3.4.1 Những thành công 83 3.4.2 Những tồn tại, hạn chế 84 3.4.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 88 3.5 Định hƣớng, mục tiêu Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 92 3.5.1 Định hƣớng tăng cƣờng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 92 3.5.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 93 KẾT LUẬN 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Nghĩa đầy đủ Viết tắt CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DNĐTNN Doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc DNNN Doanh nghiệp nhà nƣớc DNNQD Doanh nghiệp quốc doanh KBNN Kho bạc nhà nƣớc NHTM Ngân hàng thƣơng mại NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc QLN Quản lý nợ QLN CCNT Quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố vii DANH MỤC CÁC BẢNG Tên bảng STT Trang 2.1 Tình hình sử dụng đất đai Tỉnh Hòa Bình (năm 2016) 27 2.2 Dân số lao động tỉnh Hòa Bình (2016) 29 2.3 GTSX cấu kinh tế tỉnh Hòa Bình 31 3.1 Số lƣợng DN tỉnh Hòa Bình năm 2013-2015 40 3.2 Kết nộp NSNN DN năm 2013 – 2015 42 3.3 Số DN nợ thuế Cục thuế Hòa Bình qua năm 2013-2015 43 3.4 Số lƣợng DN NQD nợ thuế Cục thuế tỉnh Hòa Bình 45 3.5 Số tiền thuế nợ DN phân theo tính chất nợ thuế theo loại hình DN qua năm 2013-2015 47 3.6 Mức nợ thuế DNNQD chia theo loại hình DN 49 3.7 Chỉ tiêu kế hoạch thu nợ cục thuế Hòa Bình 52 3.8 Số DN NQD nợ thuế theo địa bàn quản lý qua năm 2013-2015 54 3.9 Số tiền nợ thuế DNNQD theo địa bàn quản lý qua 2013-2015 55 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 3.15 3.16 3.17 Nguồn nhân lực phục vụ công tác QLN thuế DN qua năm 2013-2015 Phân loại nợ thuế DN NQD Cục thuế Hòa Bình Tốc độ tăng giảm bình quân theo phân loại nợ thuế DN NQD tỉnh giai đoạn 2013-2015 Nguyên nhân nợ thuế khó thu qua năm 2013-2015 DNNQD Số lƣợng DN khơng hoạt động, giải thể, lâm vào tình trạng phá sản qua năm 2013-2015 Quản lý nợ thuế nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý Tổng hợp số trƣờng hợp xử lý nhóm tiền thuế nợ nộp NSNN chờ điều chỉnh giai đoạn 2013-2015 Nhóm tiền thuế nợ có khả thu từ năm 2013 đến năm 2015 56 58 59 61 62 63 64 66 viii 3.18 3.19 3.20 3.21 3.22 3.23 3.24 3.25 3.26 3.27: Quản lý nợ thuế nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày qua năm 2013-2015 Số tiền thuế nợ thu đƣợc từ biện pháp xử lý nợ thuế tiền thuế nợ 90 ngày qua năm 2013 – 2015 Kết công tác quản lý nợ thuế DNNQD Cục Thuế tỉnh Hòa Bình qua năm 2013-2015 Tổng số tiền thuế nợ tổng số thu NSNN DNNQD địa bàn tỉnh Hòa Bình qua năm 2013 – 2015 Đánh giá DN công tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình Đánh giá DN lực cán thuế công tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình Tự đánh giá cán thuế quản lý nợ thuế DN Cục Thuế tỉnh Hòa Bình (n=33) Đánh giá cán thuế ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN Nguyên nhân DN nợ tiền thuế NSNN Đánh giá hợp tác phối hợp quan thuế với quan liên quan 67 69 73 74 77 78 79 81 81 83 ix DANH MỤC CÁC HÌNH STT Tên hình Trang 2.1 Mơ hình tổ chức máy Cục thuế tỉnh Hòa Bình 34 2.2 Mơ hình tổ chức QLN CCNT 35 3.1 3.2 3.3 Cơ cấu DN nợ thuế phân theo loại hình DN Cục thuế Hòa Bình qua năm 2013-2015 Đồ thị cấu DNNQD tỉnh Hòa Bình nợ thuế qua năm Đồ thị kết công tác quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình qua năm 2013-2015 43 46 73 ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu quan trọng NSNN Thuế phải đƣợc thu đủ kịp thời để đảm bảo cân đối thu chi ngân sách, tạo nguồn lực tài để trì hoạt động nhà nƣớc Thu thuế tốt, NSNN đƣợc đảm bảo, ngƣợc lại thu không đủ kịp thời thâm hụt nguồn thu ngân sách Kết thu thuế phụ thuộc nhiều yếu tố sách, chế thu lực quan thuế, ý thức tự giác tình trạng hoạt động đối tƣợng nộp thuế, v.v Từ năm 1990 đến nay, Việt Nam, quản lý thu thuế tiến hành cải cách theo hƣớng bƣớc chuyển sang chế NNT tự khai, tự nộp thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật NNT, đồng thời, quan thuế tập trung nguồn lực để thực chức tuyên truyền hỗ trợ NNT, kiểm tra tra thuế, quản lý thu nợ thuế Bộ máy quản lý thu thuế, đƣợc tổ chức theo ngành dọc từ trung ƣơng tới địa phƣơng, đảm bảo thực thi thống luật, pháp lệnh thuế phạm vi nƣớc Từng bƣớc xây dựng triển khai hệ thống ứng dụng tin học rộng khắp phục vụ yêu cầu trọng tâm quản lý thu thuế quản lý nội ngành thuế tác động tích cực đến việc cải tiến thống chế, quy trình quản lý tồn ngành thuế, nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thu thuế Công tác thu thuế lúc hoạt động thuận lợi, thuế đƣợc thu nộp đầy đủ, mà thực tế nhiều lý khác nên thuế không đƣợc nộp đầy đủ, nợ động kéo dài Do đó, hệ thống sách thuế buộc phải phát sinh sách QLN thuế, hệ thống quan thuế phải hình thành phận giải vấn đề nợ thuế Ở Việt Nam từ 1/7/2007, tổ chức QLN thuế đƣợc thành lập, sau năm triển khai hoạt động, QLN thuế khẳng định cơng cụ cần thiết mơ hình quản lý thuế theo chức năng, thực nhiệm vụ: quản lý, theo dõi, đôn đốc NNT nộp số tiền kê khai vào NSNN QLN thuế có vai trò quan trọng việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đảm bảo bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế; 92 3.5 Định hƣớng, mục tiêu Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 3.5.1 Định hướng tăng cường công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 3.5.1.1 Về cải cách sách thuế: Tỉnh Hòa Bình tỉnh đầu việc thực định hƣớng cải cách, tăng cƣờng công tác QLT thuế theo định hƣớng cải cách sách thuế nhà nƣớc nhƣ sau:  Xây dựng thực sách thuế, phí lệ phí huy động vào NSNN hợp lý nhằm thúc đẩy phát triển sản xuất, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ sản xuất nƣớc, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tƣ đầu tƣ ứng dụng cơng nghệ cao; thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, tạo việc làm, đảm bảo cho kinh tế tăng trƣởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo nhu cầu chi tiêu cần thiết hợp lý NSNN  Hệ thống sách thuế, phí lệ phí đƣợc sửa đổi bổ sung phù hợp với định hƣớng phát triển kinh tế thị trƣờng có quản lý Nhà nƣớc; góp phần chủ động tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, bảo vệ lợi ích quốc gia; khuyến khích thu hút đầu tƣ thành phần kinh tế đầu tƣ nƣớc vào tỉnh; bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn sản phẩm, hàng hóa sản xuất nƣớc phù hợp với cam kết, thông lệ quốc tế 3.5.1.2 Về cải cách quản lý thuế: Hiện đại hóa tồn diện cơng tác quản lý thuế phƣơng pháp quản lý, thủ tục hành theo định hƣớng chuẩn mực quốc tế; nâng cao hiệu quả, hiệu lực máy tổ chức, đội ngũ cán bộ; kiện toàn, hoàn thiện sở vật chất, trang thiết bị; tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ cung cấp dịch vụ cho NNT; nâng cao lực hoạt động tra, kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật NNT; ứng dụng công nghệ thông tin áp dụng thuế điện tử để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế, phấn đấu đƣa Việt Nam thuộc nhóm nƣớc hàng đầu khu vực Đông Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi thuế vào năm 2020 93 3.5.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 3.5.2.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Hành lang pháp lý đầy đủ, minh bạch hợp lý tiền đề quan trọng để nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế Muốn đạt đƣợc yêu cầu đó, quy định pháp luật quản lý nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế cần đƣợc hoàn thiện theo hƣớng sau: Thứ nhất, cần nghiên cứu sửa đổi quy định thứ tự thực biện pháp cƣỡng chế nợ thuế Việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế nên vào điều kiện cụ thể để đạt hiệu cao nhất, không nên bắt buộc phải thực nhƣ Thứ hai, nghiên cứu sửa đổi cách thức quy định phạt nộp chậm thuế nâng mức phạt nộp chậm thuế Một nguyên nhân quan trọng khiến số đối tƣợng chậm nộp thuế gia tăng, mức phạt nộp chậm thấp, đặc biệt đặt bối cảnh kinh tế thƣờng xuyên lạm phát cao nhƣ Việt Nam Trƣớc có Luật Quản lý thuế, mức phạt nộp chậm thuế 0,1%/ngày Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ 1/7/2007 giảm mức phạt nộp chậm thuế nửa, xuống 0,05%/ngày Lý sửa đổi mức phạt q cao khiến ngƣời nộp thuế khơng có khả nộp thuế tiền phạt, vậy, nhiều ngƣời nộp thuế muốn nộp thuế phạt nhƣng số tiền phạt cao nên họ lại dây dƣa nợ thuế Thêm vào đó, thời điểm sửa Luật Quản lý thuế, kinh tế lạm phát vừa phải, chí có giai đoạn thiểu phát Tuy nhiên, việc giảm mức phạt nộp chậm nhiều lại trở nên bất hợp lý, đặc biệt đặt bối cảnh lạm phát thƣờng xuyên mức cao nhƣ Việt Nam dẫn đến mức phạt nộp chậm thuế thấp lãi vay ngân hàng Tất nhiên, sửa Luật để chạy theo lạm phát nhƣ điều kiện kinh tế - xã hội khác, nhƣng điều có nghĩa xây dựng luật nói chung Luật Quản lý thuế nói riêng cần phải có tính tiên tiến, phải dự tính đƣợc thay đổi điều kiện 94 kinh tế - xã hội mà luật đƣợc áp dụng Khi Luật lạc hậu phải chấp nhận nghiên cứu sửa đổi Điều cần lƣu ý là, xét dƣới góc độ kinh tế, tỷ lệ phạt nộp chậm thuế phải cao mức độ định so với lãi cho vay ngân hàng thƣơng mại Tuy nhiên, lãi cho vay ngân hàng thƣơng mại lại phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có lạm phát Những diễn kinh tế Việt Nam thời gian qua thực tế thực Luật Quản lý thuế cho thấy, việc sửa đổi quy định phạt nộp chậm thuế theo hƣớng tăng mức phạt nộp chậm thuế cần thiết khách quan Để đảm bảo linh hoạt, nên điều chỉnh điều khoản Luật Quản lý thuế theo hƣớng quy định khung mức xử phạt tối đa – tối thiểu giao thẩm quyền quy định mức xử phạt nộp chậm cụ thể cho Chính phủ Với phƣơng án này, có nhƣợc điểm ổn định quy định pháp luật khơng cao, nhƣng có ƣu điểm đảm bảo linh hoạt quy định mức phạt nộp chậm thuế phù hợp với biến động kinh tế, đảm bảo đƣợc nguyên tắc mức phạt nộp chậm cao so với lãi cho vay vốn ngân hàng thƣơng mại Thứ ba, nghiên cứu bổ sung đối tƣợng trƣờng hợp đƣợc gia hạn nộp thuế Đề xuất xuất phát từ thực tế có nhiều DN nộp chậm thuế ngun nhân khách quan bất khả kháng Những đối tƣợng cần đƣợc gia hạn để có điều kiện trả đƣợc nghĩa vụ thuế Theo đó, cần nghiên cứu bổ sung vào Luật Quản lý thuế số trƣờng hợp gia hạn nộp thuế giao thẩm quyền giải cho Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế Để quy định khơng bị lạm dụng, cần quy định tiêu chí định lƣợng rõ ràng sở tài liệu kế tốn tài liệu khác có liên quan, có văn giải trình ngƣời nộp thuế trình tự xét duyệt chặt chẽ Đồng thời, yêu cầu ngƣời nộp thuế phải cam kết đảm bảo tính trung thực thông tin cung cấp cam kết nộp đủ thuế hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo định quan nhà nƣớc có thẩm quyền 95 3.5.2.2 Nâng cao trách nhiệm lực Cục Thuế tỉnh Hòa Bình Nhƣ phần thực trạng nêu, đội ngũ nhân lực phục vụ cho cơng tác QLN CCNT thiếu yếu Cán QLN đội dƣới Chi cục thuế phải kiêm nhiệm nhiều công việc đội khác dẫn tới việc thu nợ chƣa đạt kết cao Mục đích giải pháp đƣa nhằm tăng cƣờng trình độ nâng cao lực cho cán QLN, bổ sung thêm nhân lực giúp giảm thiểu bớt công việc kiêm nhiệm cán thừa hành QLN nay, tập trung chuyên quản DNNQD nợ đọng tạo điều kiện theo dõi sát sao, đƣa biện pháp để thu nợ kịp thời Bổ sung đổi đào tạo, bồi dưỡng cán quản lý nợ thuế Đội ngũ công chức QLN thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình, đặc biệt cán cấp Chi cục Thuế thiếu nguồn lực số lƣợng chất lƣợng bất cập so với nhiệm vụ đƣợc giao Hiện số công chức làm công tác QLN thuế chiếm khoảng 6% tổng số cơng chức tồn ngành thuế tỉnh Hòa Bình Để đảm đƣơng đƣợc hết nhiệm vụ đƣợc giao, đủ nhân lực để thực biện pháp CCNT, cần thiết phải bổ sung nhân lực cho phận QLN, đảm bảo tổng số công chức làm công tác QLN thuế chiếm 7,5% tổng số cơng chức tồn ngành Mặt khác lực lƣợng cán QLN thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình chất lƣợng khơng đồng Vì vậy, Cục Thuế tỉnh Hòa Bình cần rà sốt, phân loại cán theo trình độ chun mơn đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ để có kế hoạch, đào tạo bối dƣỡng cho đội ngũ cán có, tuyển dụng bổ sung cán theo hƣớng ƣu tiên cán chun mơn, trẻ Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nghiên cứu xây dựng ban hành hệ thống số đánh giá hiệu công tác QLN thuế cho quan thuế, lấy làm thƣớc đo để đánh giá phân loại chất lƣợng cán Cụ thể hàng năm nên tổ chức thi nghiệp vụ, xử lý tình QLN cán làm mảng nợ Điều khuyến khích cán làm nợ học tập, trau dồi nâng cao kiến thức nhƣ kỹ QLN đồng thời tạo mối liên kết Cục thuế với Chi cục thuế địa phƣơng cơng tác QLN CCNT Có hình thức khen thƣởng 96 cán đạt kết cao thi, đồng thời có hình thức kỷ luật rõ rang với cán khơng đạt u cầu Cục Thuế tỉnh Hòa Bình phải xây dựng chƣơng trình bồi dƣỡng nghiệp vụ công chức QLN thuế bao gồm: công chức mới, chƣa có kinh nghiệm bắt buộc tham gia khố bồi dƣỡng kiến thức bản; Công chức đảm nhiệm vị trí cơng việc phức tạp cần đƣợc bồi dƣỡng kiến thức chuyên sâu; kiến thức bắt buộc phải học công chức đƣợc phân công đƣợc luân chuyển làm việc chức kiến thức tự chọn phù hợp với yêu cầu khung lực vị trí việc làm mà cơng chức đảm nhiệm Kiến thức bồi dƣỡng chƣơng trình bồi dƣỡng nghiệp vụ theo vị trí việc làm kiến thức chuyên môn, kỹ làm việc cụ thể theo vị trí cơng việc gắn với chức quản lý thuế, vậy, mang tính chuyên sâu, chuyên nghiệp, gắn với thực tiễn quản lý, kiến thức thƣờng xuyên phải cập nhật phù hợp với thay đổi sách thuế quản lý thuế Thêm vào việc thƣờng xuyên cử cán QLN đặc biệt cán địa bàn miền núi, xa xôi để nâng cao nghiệp vụ cần thiết Hồn thiện mơ hình tổ chức máy quản lý nợ Cục Thuế tỉnh Hòa Bình phải kiện tồn tổ chức máy làm cơng tác QLN thuế theo hƣớng bổ sung nhân lực, nâng cao trách nhiệm quyền hạn quan thuế cấp Hệ thống QLN thuế tổ chức theo ngành dọc, Cục Thuế tỉnh Phòng QLN CCNT, Chi cục Thuế Đội QLN CCNT Để nâng cao hiệu công tác QLN, hệ thống QLN cần đƣợc kiện toàn để đảm đƣơng đƣợc hết chức năng, nhiệm vụ đƣợc giao Thành lập nhóm chun thực CCNT Cục Thuế tỉnh Hòa Bình Tại Chi cục Thuế thành lập Đội QLN CCNT, tách bạch chức QLN, không kết hợp với kiểm tra thuế hay tuyên truyền hỗ trợ, kê khai…Bố trí công chức quản lý theo hƣớng tập trung nguồn nhân lực cho địa bàn trọng điểm có số thu lớn, thƣờng xuyên có số nợ đọng phát sinh kết hợp với tập trung QLN thuế DN lớn, đảm bảo mục tiêu huy động nguồn thu cho NSNN Quy định rõ chức 97 nhiệm vụ cán làm công tác QLN để tránh chồng chéo với cán phận khác Ứng dụng công nghệ thông tin xây dựng sở liệu quản lý nợ thuế - Hiện đại hóa ứng dụng công nghệ thông tin Cục Thuế tỉnh Hòa Bình để tăng cƣờng hiệu xử lý nợ thuế: Các chức ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS cần đƣợc đơn giản hóa chia sẻ với nhau, tạo thuận lợi, tiết kiệm thời gian cho công chức thuế việc tra cứu liệu; Cục Thuế tỉnh Hòa Bình phải thƣờng xuyên đào tạo, nâng cao trình độ sử dụng ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế nói chung cơng tác QLN thuế nói riêng - Trên sở tảng công nghệ thông tin mềm ứng dụng quản lý thuế, Cục Thuế tỉnh Chi cục Thuế xây dựng sở liệu quản lý nợ thuế Trƣờng hợp phần sở liệu xử lý nợ thuế cần có thơng tin NNT, thơng tin đăng ký kê khai thuế, thông tin thực nghĩa vụ thuế, tình trạng nợ thuế, số ngƣời nợ thuế, số khoản nợ 90 ngày, số khoản nợ đến 90 ngày, số khoản nợ chờ xử lý, số khoản nợ chờ điều chỉnh, số khoản nợ khó thu, số tiền thuế nợ năm trƣớc thu đƣợc năm nay, số định CCNT ban hành, số ngƣời nợ thuế lớn… Từ sở liệu cơng chức thuế truy xuất đƣợc tiêu cần thiết, phục vụ cho công tác xử lý nợ thuế hiệu - Chức QLN ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS cần đƣợc cập nhật kịp thời theo thay đổi quy trình QLN CCNT Tổng cục thuế ban hành, giảm thiểu việc làm tay bên cán phòng QLN CCNT Dự kiến nguồn lực cho giải pháp Để thực giải pháp này, Cục thuế gần nhƣ khơng tốn nhiều chi phí - Đối với việc bổ sung cán QLN Cục thuế cần có đồng ý Tổng cục Thuế để xin tiêu bổ sung lực lƣợng vào ngành Cục trƣởng/Chi cục trƣởng Cục thuế điều chuyển số cán làm phòng/đội khác sang làm QLN CCNT Việc đào tạo, bồi dƣỡng mở lớp tập huấn chi phí đƣợc Tổng cục thuế hỗ trợ, Cục thuế/Chi cục thuế chi phí lại Nếu tổ chức tập huấn địa phƣơng giảm thiểu thêm đƣợc nhiều Hằng năm có kinh phí từ rót 98 xuống cho mục đích đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ Cục thuế ƣu tiên cho mảng QLN - Chi phí cho việc nâng cấp công nghệ thông tin Chi cục thuế/ cục thuế tự xếp từ nguồn kinh phí Mỗi máy tính chun dụng 12 triệu đồng/máy Số cán QLN CCNT không nhiều Hiện đa số Chi cục, cục thuế đƣợc trang bị máy tính Số phải dùng máy cũ khơng nhiều Ngồi ra, việc nâng cấp phần mềm ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS Cục thuế đề xuất với Tổng cục thuế để tháo gỡ; với chi cục yếu việc vận hành, sử dụng phần mềm TMS mảng QLN đề xuất Cục thuế cử ngƣời xuống hỗ trợ Ƣu tiên cán QLN Cục thuế xuống hƣớng dẫn trực tiếp mảng nợ mang lại hiệu cao Việc không tốn nhiều chi phí Dự kiến kết đạt Nâng số lƣợng cán làm QLN thuế lên 33 ngƣời năm tới Chất lƣợng đội ngũ QLN tăng lên, chuyên nghiệp hơn, chuyên sâu Cơ sở vật chất phục vụ QLN đƣợc cải tiến, 100% cơng chức QLN đƣợc trang bị máy tính mới, đƣợc hƣớng dẫn sử dụng thành tạo phần mềm quản lý thuế tập trung TMS đặc biệt chức QLN 3.5.2.3 Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Hòa Bình Ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN theo điều tra chƣa cao, ý thức trung bình/còn hạn chế chiếm tỷ lệ gần 50% Đây số đáng báo động, NNT không tuân thủ pháp luật, chây ỳ nợ đọng kéo theo công tác QLN CCNT chƣa thực đạt kết cao Mục đích giải pháp đƣa nhằm tuyên truyền, giáo dục, nâng cao tính tự giác trách nhiệm NNT việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế.Với việc tăng cƣờng công tác tuyên truyền giúp NNT nắm đƣợc quy định luật thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành tốt pháp luật thuế làm giảm thiểu tình trạng nợ đọng thuế 99 Cụ thể, Cục Thuế tỉnh Hòa Bình cần tăng cƣờng phối hợp với quan thông tin đại chúng nhƣ Đài phát truyền hình tỉnh Hòa Bình, Báo Hòa Bình đẩy mạnh cơng tác tun truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế Công tác tuyên truyền thuế phải tiến tới đạt đƣợc mục tiêu đại phận dân chúng hiểu đƣợc số luật thuế thực tốt nghĩa vụ thuế Nhà nƣớc Kịp thời biểu dƣơng DN chấp hành tốt sách thuế với Nhà nƣớc, đồng thời công khai đƣa lên thông tin đại chúng phê phán mạnh mẽ tƣợng vi phạm pháp luật thuế, tên DN chây ỳ nợ thuế kéo dài từ để DN có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp tiền thuế vào NSNN hiệu Thƣờng xuyên mở lớp tập huấn, giới thiệu sách cho NNT biết Chi phí đề thực giải pháp khơng cao Việc tuyên truyền pháp luật thuế thông tin đại chúng Cục thuế đề xuất gửi sang Đài truyền hình, đài phát tỉnh đồng thời xin đạo đồng ý cúa Ủy ban tỉnh Riêng việc mở lớp tập huấn Cục thuế/ Chi cục thuế trích từ nguồn kinh phí đào tạo hàng năm để gửi giấy mời NNT đến trụ sở Ngƣời giảng dạy giảng viên kiêm viên chức, cán Cục thuế có kinh nghiệm đứng lớp 3.5.2.4.Đẩy mạnh quan hệ hợp tác, phối hợp ngành thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan có liên quan Xuất phát từ thực tiễn việc để nợ ảo chƣa cập nhật chứng từ kịp thời, sai sót nhận liệu,… mà bắt nguồn điều phối kết hợp QLN CCNT với phòng/đội Cục thuế/Chi cục thuế chƣa thực chặt chẽ, kịp thời Thêm vào đó, sở khó khăn định cƣỡng chế NNT chây ỳ nợ đọng nhƣng không đƣợc phối hợp số quan liên quan nhƣ NHTM, tổ chức tín dụng,… dẫn tới việc khơng thu hồi đƣợc nợ Với mục đích nhằm nâng cao hiệu hoạt động công tác QLN, giảm thiểu số nợ ảo, giải hồ sơ không tính tiền chậm nộp,… đƣợc nhanh chóng nâng cao quan hệ hợp tác, phối hợp ngành thuế cần thiết Cùng với 100 mong muốn nâng cao công tác QLN, giúp cho QLN CCNT trở thành công cụ đắc lực hiệu thu hồi nợ đọng, giảm thiểu tình trạng chây ỳ NNT, đảm bảo nghiêm minh pháp luật Giải pháp nâng cao quan hệ hợp tác, phối hợp ngành thuế Cụ thể, phòng Cục Thuế tỉnh Hòa Bình tùy theo chức nhiệm vụ đơn vị để liên kết với chuỗi quy trình thu nộp thuế QLN thuế, đặc biệt hợp tác phòng Kê khai - Kế tốn thuế, phòng QLN CCNT, phòng Thanh tra, phòng Kiểm tra Các phòng bên cạnh việc hồn thành nhiệm vụ mình, đồng thời tạo điều kiện cung cấp thơng tin kịp thời phối hợp hoạt động để giúp phòng khác tiến hành thuận lợi Phòng Kê khai – kế toán thuế cập nhật chứng từ kịp thời, điều chỉnh sai sót nộp nhầm tiểu mục NNT nhanh chóng, phối hợp với phòng QLN xác nhận nợ thực NNT để giảm thiểu số nợ không xác, tạo điều kiện cho cán QLN hồn thành tốt nhiệm vụ Đối với Thanh tra, kiểm tra đôn đốc thu khoản tiền thuế truy thu, làm giảm bớt công việc cho QLN Bên cạnh đó, để đảm bảo hoạt động phòng Cục Thuế tỉnh Hòa Bình đội QLN thuế Chi cục thuế theo quy định, Phòng kiểm tra nội thực công tác kiểm tra nội quan thuế cấp, kiểm tra việc thực theo quy trình QLN mà Tổng cục Thuế ban hành Những nội dung cần kiểm tra QLN nhƣ sau: - Kiểm tra việc phân loại nợ theo hƣớng dẫn quy trình QLN Tổng cục Thuế - Kiểm tra việc ban hành thơng báo nợ tính tiền chậm nộp, thông báo chuẩn bị áp dụng biện pháp CCNT - Kiểm tra hồ sơ gia hạn nộp thuế, theo kiểm tra tính pháp lý văn chấp thuận gia hạn nộp thuế đối tƣợng đƣợc gia hạn, số tiền đƣợc gia hạn, thời gian đƣợc gia hạn - Kiểm tra hồ sơ xoá nợ tiền thuế: trƣờng hợp, đối tƣợng xố nợ, trình tự xố nợ, thẩm quyền xoá nợ, số tiền đƣợc xoá nợ 101 Giải pháp nâng cao quan hệ hợp tác, phối hợp Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan có liên quan khác Với quan chức bên ngồi ngành thuế, Cục Thuế tỉnh Hòa Bình cần tham mƣu cho Ủy ban nhân dân tỉnh Hòa Bình ban hành quy chế phối hợp công tác QLN thuế, xử lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với sở, ban ngành nhƣ: Sở công an; Chi cục Hải quan; Sở kế hoạch đầu tƣ; Tòa án nhân dân; Viện kiểm sát nhân dân; Cơ quan đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; Đài phát truyền hình tỉnh Hòa Bình; Báo Hòa Bình; KBNN, tổ chức tín dụng; quan, tổ chức sử dụng lao động quan chức khác có liên quan nhằm nâng cao trách nhiệm phát huy hiệu công tác QLN CCNT Ủy ban nhân dân tỉnh Hòa Bình ban hành quy chế nội tỉnh để tăng cƣờng tính pháp lý hiệu lực phối hợp hành động Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan chức liên quan phải thực công tác QLN thuế, xử lý nợ thuế Đối với giải pháp này, cần phối hợp chặt chẽ phòng/đội nội quan Cục thuế/Chi cục thuế với hợp tác quan bên ngồi có liên quan việc thực giải pháp dễ dàng mà khơng tốn chi phí Dự kiến kết đạt Giảm thiểu số nợ ảo, nâng cao tính kỷ cƣơng thực thi cƣỡng chế nợ thuế Khơng để tình trạng thất số thu thực biện pháp cƣỡng chế nợ cần có phối hợp quan liên quan Từ nâng cao hiệu làm việc cán QLN CCNT 102 KẾT LUẬN Quản lý nợ thuế DNNQD công đoạn trình quản lý nhà nƣớc thuế DN Cùng với phát triển số lƣợng, gia tăng nguồn thu NSNN từ đóng góp nhóm DNNQD, đồng thời gia tăng nợ thuế nhóm DNNQD Trong thực tế quản lý nợ thuế DNNQD địa phƣơng có tỉnh Hòa Bình có nhiều bất cập phƣơng diện khác Nhận thức đƣợc điều đó, học viên lựa chọn đề tài: “Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình” làm luận văn bảo vệ Thạc sĩ Qua việc nghiên cứu hệ thống sở lý luận thực tiễn liên quan đến thuế, quản lý nợ thuế DNNQD số quốc gia giới nhƣ Anh, Nhật Bản số địa phƣơng nƣớc nhƣ TP Hà Nội, Ninh Bình, Nam Định từ rút kinh nghiệm quản lý nợ thuế DNNQD Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhƣ tích cực phối hợp với ban ngành, phận quan thuế công tác quản lý nợ thuế DNNQD; tăng cƣờng công tác tuyên truyền để NNT nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế thực tốt nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN Nghiên cứu đánh giá thực trạng quản lý nợ thuế DNNQD Cục Thuế tỉnh Hòa Bình vấn đề nhƣ: Phân cấp quản lý nợ thuế DNNQD; Phân loại nợ thuế phân tích, xác định nguyên nhân nợ thuế DNNQD (số lƣợng DNNQD nợ tiền thuế, cấu tiền nợ thuế chia theo loại hình DN); Tổ chức thực quản lý nợ thuế bao hàm nội dung cụ thể thực quản lý nợ thuế nhóm nợ thuế: nhóm tiền thuế nợ khó thu, nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý, nhóm tiền thuế nợ chờ điều chỉnh, nhóm tiền thuế nợ khả thu (nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày nhóm tiền thuế nợ 90 ngày); Đánh giá chung, kết đạt đƣợc hạn chế tồn cơng tác quản lý nợ thuế DNNQD Cục Thuế tỉnh Hòa Bình: kết đạt đƣợc chƣa cao, thực công tác quản lý nợ thuế chƣa triệt để, số 103 sách chƣa cụ thể nên vận dụng vƣớng mắc, nguồn nhân lực thiếu, chƣa có phối hợp chặt chẽ thƣờng xuyên phận Cục thuế nhƣ với quan chức bên ngồi, bất cập ứng dụng cơng nghệ thông tin công tác QLN thuế chƣa ứng dụng cao, thân NNT hạn chế ý thức trách nhiệm tuân thủ pháp luật thuế Từ thực trạng công tác quản lý nợ thuế luận văn phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến cơng tác quản lý nợ thuế, là: Hệ thống văn sách bao gồm sách thuế sách quản lý nợ thuế; Trách nhiệm lực quan thuế; Ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN địa bàn tỉnh Hòa Bình hợp tác, phối hợp Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan liên quan Từ nghiên cứu lý luận phân tích đánh giá thực trạng luận văn đề xuất giải pháp đẩy mạnh công tác quản lý nợ thuế DN Cục Thuế tỉnh Hòa Bình đề xuất nhóm giải pháp: Hồn thiện sách thuế quản lý nợ thuế; Nâng cao trách nhiệm lực Cục Thuế tỉnh Hòa Bình; Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN Cục Thuế tỉnh Hòa Bình; Nâng cao quan hệ hợp tác, phối hợp ngành thuế Cục Thuế tỉnh Hòa Bình với quan có liên quan Trong giải pháp nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN Cục Thuế tỉnh Hòa Bình quan trọng cần đƣợc trọng để công tác xử lý đạt hiệu cao TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2007) Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế, Hà Nội Bộ Tài (2007) Thông tư số 157/2007/TT-BTC ngày 24/12/2007 hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Bộ Tài (2010) Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định việc Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng Cục Thuế, Hà Nội Bộ Tài (2011) Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Cục Thuế tỉnh Ninh Bình (2016), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2015, Ninh Bình Cục Thuế tỉnh Hòa Bình (2016), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2015, Hòa Bình Cục Thuế tỉnh Hòa Bình (2015), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2014, Hòa Bình 10.Cục Thuế tỉnh Hòa Bình (2014), Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2013, Hòa Bình 11.Cục Thuế tỉnh TP.Hà Nội (2016), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2015, TP.Hà Nội 12.Đỗ Thị Ngọc Hà (2012), Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục Thuế tỉnh Thái Bình, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, 118 tr 13 Phạm Việt Hà (2013), Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế, Tổng cục Thuế, Hà Nội 14.Nguyễn Hồng Hải (2014), Ký chuyến học tập kinh nghiệm quản lý nợ thuế Nhật Bản, Thời báo Tài Việt Nam, truy cập ngày 25/10/2014 từ: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/ky-su-trongchuyen-hoc-tap-kinh-nghiem-quan-ly-no-thue-o-nhat-ban-bai-3-20992.aspx 15.Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2009), Giáo trình Thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 16.Phƣơng Ngọc Minh (2012),Chống nợ đọng thuế cần chế quản lý cứng rắn hơn, Tạp chí Thuế Nhà nước, 5(363):36-38, Hà Nội 17 Nguyễn Văn Toàn (2014), Giải pháp tăng cƣờng xử lý nợ đọng thuế, Tạp chí Thuế Nhà nƣớc, 3(465):17-19,Hà Nội 18.Nguyễn Xuân Sơn (2012), 2012 năm tổng tiến công vào hoạt động chuyển giá, thất thu nợ đọng thuế, Tạp chí Thuế Nhà nước, 16(374):15-16, Hà Nội 19.Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005, Hà Nội 20.Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Hà Nội 21.Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội 22.Tổng cục Thuế (2009), Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 08/5/2009 việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế, Hà Nội 23.Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế, Hà Nội 24.Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuộc Chi cục Thuế, Hà Nội 25.Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế, Hà Nội 26.Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 2379/QĐ-TCT ngày 22/12/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 27.Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế, Hà Nội 28.Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 29.Thủ tƣớng phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 30 Ủy ban nhân dân tỉnh Hòa Bình (2015), Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội năm 2015, mục tiêu, giải pháp nhiệm vụ năm 2016, Hòa Bình ... sở lý luận thực tiễn quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh - Thực trạng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình - Các yếu tố ảnh hƣởng tới cơng tác quản lý nợ thuế. .. DN ngoài quốc doanh Cục thuế Hòa Bình - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 5 Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI... quản lý nợ thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 92 3.5.1 Định hƣớng tăng cƣờng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hòa Bình 92 3.5.2 Giải pháp hồn thiện