Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện thanh miện tỉnh hải dương

Tuy nhiên, do sự phát triển mạnh mẽ của nhập doanh nghiệp còn chưa đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ trong tình hình mới, công doanh nghiệp ngoài quốc doanh để hạn chế các khoản hụt thu ngân sác

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

ĐOÀN VĂN TÀI

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN

ĐỊA BÀN HUYỆN THANH MIỆN TỈNH HẢI DƯƠNG

Chuyên ngành: Qu ản Trị Kinh Doanh

LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS Nguy ễn Thị Mai Chi

Hà Nội – Năm 2016

MỤC LỤC

L ỜI CAM ĐOAN………iv

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT……… v

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU……… vi

DANH M ỤC SƠ ĐỒ……… vii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 4

1.1 Khái quát về thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về thuế 4

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.1.4 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.2 Quản lý thuế TNDN đối với DN ngoài quốc doanh 23

1.2.1 Khái quát về doanh nghiệp ngoài quốc doanh 23

1.2.2 Quy trình quản lý thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 26

1.2.3 Nội dung quản lý thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 30

1.2.4 Tiêu chí đánh giá quản lý thuế TNDN các DN ngoài quốc doanh 33

1.3 Nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế TNDN các DN NQD 34

1.3.1 Các nhân tố bên trong 34

1.3.2 Các nhân tố bên ngoài 36

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN đối với Doanh nghiệp NQD 38

1.4.1 Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh…… 38 1.4.2 Bài học cho công tác quản lý thuế TNDN đối với DN ngoài quốc

Kết luận 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN THANH MIỆN 41

2.1 Khái quát về Chi cục thuế Thanh Miện, tỉnh Hải Dương 41

2.1.1 Sự hình thành và phát triển của Chi cục thuế Thanh Miện……… 41

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy, chức năng nhiệm vụ 43

2.2 Khái quát về DN ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện 48

2.2.1 Số lượng, quy mô của các doanh nghiệp 48

2.2.2 Đặc điểm của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 49

2.2.3 Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước 50

2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện 51

2.3.1 Công tác quản lý người nộp thuế 51

2.3.2 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 52

2.3.3 Công tác kê khai kế toán thuế 54

2.3.4 Công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế 55

2.3.5 Công tác kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế 57

2.4 Đánh giá công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN NQD 61

2.4.1 Kết quả và hạn chế 61

2.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với DN ngoài quốc doanh 65

Kết luận 68 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

3.1 Định hướng phát triển của chi cục thuế huyện Thanh Miện 69

3.1.1 Định hướng quan điểm thu thuế của chi cục thuế huyện Thanh Miện đến năm 2020 69

3.1.2 Định hướng quản lý thu thuế khối DN của huyện Thanh Miện 71

3.2 Gi ải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện 71

3.2.1 Tăng cường quản lý các DN ngoài quốc doanh trên địa bàn 71

3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế 73

3.2.3 Thực hiện tốt cơ chế tự khai tự nộp thuế của DN 75

3.2.4 Lập kế hoạch quản lý áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp, kịp thời 77

3.2.5 Nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra 79

3.2.6 Xây dựng đội ngũ cán bộ thuế có tinh thần trách nhiệm và trình độ chuyên môn cao 80

3.2.7 Hoàn thiện hệ thống tin học, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế TNDN 82

3.2.8 Cải cách bộ máy thu thuế TNDN nhằm tăng cường quản lý nguồn thu 83 3.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với DN ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện 83

3.3.1 Kiến nghị đối với Chính phủ 83

3.3.2 Kiến nghị đối với Bộ Tài chính, Tổng cục thuế và các ngành liên quan 85 K ẾT LUẬN 88

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện tỉnh Hải Dương” là trung thực, là kết quả

Dương, UBND huyện Thanh Miện, Chi cục Thuế huyện Thanh Miện cung cấp và do cá

nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được công bố Các trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Đại học Bách khoa Hà Nội, Tháng 9 năm 2016

Tác giả luận văn

Đoàn Văn Tài

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.3: Tình hình nộp thuế của DN trên địa bàn huyện

Bảng 2.6: Tổng hợp tờ khai tại chi cục thuế

Bảng 2.9: Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy chi cục thuế huyện Thanh Miện

Trang

26

44

PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính c ấp thiết của đề tài:

sản xuất kinh doanh phát triển Trong đó, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ một vai trò đặc biệt quan trọng góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc người nộp thuế TNDN là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân

quản lý thu thuế tại Chi cục thuế huyện Thanh Miện đã có những bước chuyển biến căn bản, kết quả thu thuế năm sau cao hơn năm trước Tổ chức quản lý thu thuế

công chức thuế ngày càng được nâng lên Tuy nhiên, do sự phát triển mạnh mẽ của

nhập doanh nghiệp còn chưa đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ trong tình hình mới, công

doanh nghiệp ngoài quốc doanh để hạn chế các khoản hụt thu ngân sách nhà nước

Thấy được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

cũng như nhu cầu đổi mới công tác này nên tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện tỉnh Hải Dương” Với kiến thức thực tế

của mình sẽ góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, ổn định số thu cho ngân sách nhà nước, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh phát triển và đáp ứng những yêu cầu đặt ra cho ngành thuế trong điều kiện hiện nay

2 M ục đích nghiên cứu của đề tài

Đề tài thực hiện nhằm:

đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện, tỉnh Hải Dương, từ đó đánh giá và đưa ra những giải pháp hoàn thiện nhằm góp phần làm

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng:

nghiệp ngoài quốc doanh

doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Thanh Miện tỉnh Hải Dương

chức năng tuyên truyền – hỗ trợ người nộp thuế, kê khai – kế toán thuế và tin học,

4 Ý nghĩa của đề tài

Đề tài đi sâu nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò của Nhà nước về quản lý

sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ hơn và đạt kết quả cao hơn Cụ thể:

Về lý luận: Luận văn hệ thống hóa các lý luận về quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Các thông tư, nghị định,

quy định của pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Sau khi nghiên cứu áp dụng thực tế để thấy được những bất cập, từ đó đưa ra

Về thực tiễn: Với những nghiên cứu của mình, luận văn hoàn thành sẽ góp

phần đưa ra những kiến nghị, giải pháp thiết thực để hoàn thiện công tác quản lý

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài lời mở đầu, kết luận nội dung luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối

Dương

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHI ỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Khái quát v ề thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về thuế

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “ Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước.”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế: “ Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng , nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học :” Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước.”

Có thể hiểu thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước do luật pháp quy định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Thuế là hình thức phân phối lại bộ phận nguồn tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, tại

xem như đó là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với Nhà nước Như vậy, thuế mang tính cưỡng chế và được thiết lập theo nguyên tắc luật định

Thuế có những thuộc tính tương đối ổn định qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng có của nó, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các công cụ khác Những đặc trưng đó là:

Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện ở chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn hảo trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế

Tính pháp lý cao

Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp

Trước năm 1990, Đảng và Nhà nước ta tập trung lãnh đạo chỉ đạo, xóa bỏ cơ chế quản lý hành chính, tập trung quan liêu, bao cấp, từng bước hình thành và hoàn

nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, phát triển nền kinh tế nhiều thành phần Về

chế độ thu ngân sách lúc bấy giờ mang tính chất bao cấp đối với thành phần kinh tế

đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế lợi tức (TLT) TLT thuộc loại thuế trực thu, ngoài mục tiêu đảm bảo nguồn thu ổn định ngày càng tăng của ngân sách nhà nước, TLT đóng góp vào việc đảm bảo bình đẳng và công bằng giữa các thành phần kinh

tế Thực hiện chính sách hỗ trợ các ngành công nghiệp nặng, khai thác, chính sách TLT đã thực hiện thông qua việc áp dụng thuế suất thấp hơn so với các ngành thương mại, dịch vụ

Đến năm 1997, Quốc hội khóa IX đã thông qua Luật thuế TNDN để thay thế Luật TLT và có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh, d ịch vụ

Th ứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế là thu nhập

cũng đều lấy từ thu nhập của người dân trong xã hội để tập trung vào quỹ NSNN

vào thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh khi có thu nhập chịu thuế phát sinh Đối với thuế tiêu dùng là loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập của người dân, thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ

(người tiêu dùng là người chịu thuế, người kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ

là người nộp thuế) Đối với thuế tài sản là loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ đã được vật hoá dưới dạng tài sản của tổ chức, cá nhân trong xã hội Về bản chất, thuế tài sản cũng là thuế trực thu nhưng có đối tượng đánh thuế là tài sản Mặc dù, tài sản

sản là khối lượng của cải của một chủ thể ở một thời điểm nào đó, còn thu nhập là

cuối kỳ thì bao gồm tất cả các thu nhập của các kỳ trước đó cộng lại Vì vậy, khái

Thứ hai, thuế TNDN là thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho

NSNN, nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường

đảm bảo chức năng khuyến khích của thuế thu nhập hoặc thực hiện việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với một số khoản thu nhập chịu thuế

để thực hiện các mục tiêu điều tiết;

Thứ ba, thuế thu nhập là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định không

cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn hơn so với các thuế khác Đối với thuế thu nhập, ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập,

xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu công bằng và khuyến khích đối

Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm các văn bản QPPL thuế quốc gia và văn bản QPPL thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập là thuế

trực thu nên nó có thể là đối tượng được điều chỉnh bởi hiệp định tránh đánh thuế

chức sản xuất kinh doanh sản xuất hàng hoá, dịch vụ; về thu nhập bị đánh thuế; về

1.1.3 Vai trò c ủa thuế Thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN: Thuế thu nhập doanh

nghiệp là một trong những loại thuế trực thu Thuế TNDN và thuế thu nhập cá nhân chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu Ngân sách Nhà nước Ở các nước phát triển hai loại thuế chủ yếu này đã làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngân sách nhà nước Ví dụ như Mỹ: thuế trực thu chiếm 74,8%, Nhật Bản là 74% Hầu hết các nước có thu nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thì thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thuế ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%; Kênia: 61%; Gana: 65% Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước Năm 2009 đạt 52.191 tỷ đồng, chiếm 19,3% trong tổng thu NSNN và bằng 3,15% GDP Năm

2010 là 82.297 tỷ đồng, chiếm 22,5% trong tổng thu NSNN và bằng 4,15% GDP Năm 2011 là 96.600 tỷ đồng, chiếm 22,4% trong tổng thu NSNN và bằng 3,81%

GDP

Tuy nhiên, cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN

Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ

mô nền kinh tế

Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo

sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với

các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thảnh sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh, và ngược lại thì dễ dẫn tới

bị phá sản

Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó

Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế

Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp

lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro

để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác nhau

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, bảo đảm công bằng xã hội

Một trong những mục tiêu của thuế thu nhập doanh nghiệp là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu

nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước: Nhà nước ưu đãi, khuyến khích

đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định

1.1.4 N ội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.4.1 Người nộp thuế

Theo điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa

tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể khác có thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản.; hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có giá trị sản lượng hàng hoá đến 90 triệu đồng/năm và thu nhập đến 36 triệu đồng/ năm) Như vậy, người nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế thu nhập doanh

tức trước kia, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phạm vi mở rộng hơn Nó

sản phẩm hàng hóa và thu nhập trên mức tối thiểu do Chính phủ quy định

1.1.4.2 Căn cứ tính thuế

thuế nhân với thuế suất Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo

năm dương lịch hoặc năm tài chính

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - phần trích lập quỹ KH&CN) x

* Thu nh ập tính thuế trong kỳ tính thuế:

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (thu nhập được miễn thuế+Các

* Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản

xuất kinh doanh và thu nhập khác

- Doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

hàng hóa trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, trả chậm;

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi, tiêu dùng nội bộ;

+ Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục

vụ cho việc gia công hàng hóa;

doanh dịch vụ khác mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm là số tiền bên thuê tài sản, mua dịch vụ trả từng kỳ theo hợp đồng Trường hợp bên thuê tài sản, bên mua dịch vụ trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế, việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước;

+ Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế;

hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế;

phí bảo hiểm gốc; phí dịch vụ đại lý (bao gồm giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm trừ (-) các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm, các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

Trường hợp đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo từng kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ;

trình hoặc khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu

Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị thì doanh thu tính thuế không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị;

mà không thành lập pháp nhân:

quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng;

quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ của hợp đồng;

+ Đối với kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược

là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ (-) số tiền đã trả thưởng cho khách;

doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch

vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật;

thu bán dầu, khí theo hợp đồng giao dịch sòng phẳng trong kỳ tính thuế;

vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế;

- Chi phí:

* Chi phí được trừ

TSCĐ do Bộ Tài chính quy định

vào sản xuất, kinh doanh, dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ, được tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho

trả cho người lao động, tiền ăn giữa ca

trường, tài trợ cho giáo dục, y tế, đào tạo lao động trong nội bộ doanh nghiệp

sản cố định, kiểm toán, bảo hiểm tài sản, chi trả tiền sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấp phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, các dịch vụ kỹ thuật

động, bảo vệ cơ sở kinh doanh, trích nộp qũy bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo chế độ quy định

chức tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế, nhưng tối đa không qúa mức lãi suất trần do ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định cho các tổ chức tín dụng

khoán trong hoạt động tài chính và dự phòng các khoản thu khó đòi

+ Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo quy định của pháp luật

thuê kho, bãi, bảo hành sản phẩm

+ Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản chi phí khác Ðối với hoạt động thương nghiệp tổng chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào của hàng hoá bán ra

+ Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp)

trú ở Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thường trú so với tổng doanh thu công ty ở nước ngoài

* Chi phí không được trừ

+ Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

bao gồm: Khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn;

góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị tài sản; lãi vay vốn để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí;

+ Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới (không bao gồm hoa hồng bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm, hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá, hoa hồng trả cho nhà phân phối của các doanh nghiệp bán hàng đa cấp); chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ

+ Phần chi phí được phép thu hồi vượt quá tỷ lệ quy định tại hợp đồng dầu khí được duyệt; trường hợp hợp đồng dầu khí không quy định về tỷ lệ thu hồi chi phí thì phần chi phí vượt trên 35% không được tính vào chi phí được trừ; các chi phí không được tính vào chi phí thu hồi gồm:

được thỏa thuận trong hợp đồng dầu khí hoặc theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

hồi theo hợp đồng;

- Chi lãi đối với khoản đầu tư cho tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ và khai thác dầu khí;

+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng đầu vào của phần giá trị xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi vượt 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác không được tính vào chi phí theo quy định của Bộ Tài chính;

hợp đặc thù theo hướng dẫn của Bộ Tài chính;

tệ cuối kỳ tính thuế, trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu

tư xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập

mà tài sản cố định này chưa đưa vào sản xuất kinh doanh thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

Đối với khoản nợ phải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu;

+ Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ), thù lao trả cho thành viên sáng lập doanh nghiệp mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; các khoản chi tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn và không được sử dụng vào mục đích khác Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện (là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định, không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế) Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì doanh nghiệp phải ghi giảm chi phí của năm sau;

khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho người nghèo, các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

+ Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động;

phần vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, về bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí bổ sung bắt buộc), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động

Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tính vào chi phí được trừ ngoài việc không vượt mức quy định tại khoản này còn phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty;

chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ Tài chính;

nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm

- Thu nhập khác

+ Chênh lệch về mua, bán chứng khoán

+ Thu nhập về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản:

giá chứng khoán, dự phòng bù đắp các khoản phải thu khó đòi

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

+ Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của những năm trước bị

bỏ sót mới phát hiện ra

nước ngoài

Trường hợp nhận được khoản thu nhập đã nộp thuế thu nhập ở nước ngoài thì cơ

sở kinh doanh phải xác định số thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập ở nước ngoài

để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi xác định số thuế thu nhập cả năm sẽ được trừ số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài nhưng số thuế được trừ không vượt qúa số thuế thu nhập tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản thu nhập nhận được đó

* Thuế suất:

nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% và thuế suất từ 32% đến 50%

Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định tại Khoản này áp dụng thuế suất 20%

Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%

Tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp của năm trước liền kề

+ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, căn cứ vào vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài

chính Đối với các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan,

đá quý, đất hiếm áp dụng thuế suất là 50%, trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định này

áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 40%

đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Đối với Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú, Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam cụ thể như sau:

trường hợp cung ứng dịch vụ có gắn với hàng hóa thì hàng hóa được tính theo tỷ lệ 1%; trường hợp không tách riêng được giá trị hàng hóa với giá trị dịch vụ là 2%;

+ Thuê tàu bay (kể cả thuê động cơ, phụ tùng tàu bay), tàu biển là 2%;

+ Thuê giàn khoan, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ quy định tại Điểm d Khoản này) là 5%;

+ Xây dựng, vận tải và hoạt động khác là 2%

- Đối với hoạt động khai thác dầu khí có quy định việc hạch toán doanh thu, chi phí bằng ngoại tệ trong hợp đồng thì thu nhập tính thuế và số thuế phải nộp được xác định bằng ngoại tệ

hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật áp dụng mức thuế quy định tại Điểm c Khoản này;

1.1.4.4 Ưu đãi miễn, giảm thuế

* Ưu đãi về thuế suất

+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

+ Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

+ Ðối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn quy định tại khoản 1 điều này

+ Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại điều này được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành điều này

* Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

+ Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại điều này được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

+ Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ

+ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu

Theo luật doanh nghiệp Nhà nước được Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 7

họp thứ 5 thông qua ngày 12/06/1999, và luật khuyến khích đầu tư trong nước được Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 5 thông qua ngày 22/06/1994 có quy định:

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là toàn bộ các đơn vị sản xuất kinh doanh của tư nhân đứng ra thành lập, đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý

( Trích t heo luật doanh nghiệp số 39, Quốc hội khoá IX)

Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm:

+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ( Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài; Doanh nghiệp liên doanh)

1.2.1.2 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trong xu thế mở cửa hội nhập khu vực và quốc tế, nền kinh tế hàng hoá

doanh đã và đang chứng tỏ được vai trò quan trọng của mình trong nền kinh tế nước

ta hiện nay

Doanh nghiệp NQD phát triển góp phần làm tăng của cải vật chất cho xã

tế là hàng đầu Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhiều đặc điểm thuận lợi cho quá trình làm tăng của cải vật chất cho xã hội, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế như là:

kinh tế ở mọi nơi trong nước rút ngắn khoảng cách về thu nhập giữa thành thị và nông thôn, đồng thời góp phần khai thác những tiềm năng to lớn của nền kinh tế như tài nguyên, sức lao động, thị trường mà vẫn chưa được khai thác một cách

sản xuất kinh doanh phù hợp với nhu cầu của thị trường Vậy doanh nghiệp NQD

tăng trưởng kinh tế do Nhà nước đề ra

người lao động Nước ta là nước có dân số đông, do đó đối tượng lao động là rất

phải có văn hóa, trình độ kỹ thuật nhất định thì mới có thể làm việc dẫn đến một

khối lượng lớn lao động đang ở tuổi lao động không thể làm việc ở trong hai loại

từ những lao động có trình độ cao đến những lao động thủ công, từ những hợp đồng

Do đó góp phần giải quyết thất nghiệp và tạo ra sự phát triển cân đối cho nền kinh

tế

Doanh nghiệp NQD phát triển tạo cho ngân sách có nguồn thu ổn định và ngày càng tăng Nguồn thu từ khu vực này rất lớn ngày càng tăng và được dùng chủ

các ngành kinh tế yếu kém đồng thời khu vực này còn tham gia đóng góp tài chính cho đất nước nhiều hơn nữa thông qua các hoạt động tự nguyện hưởng ứng các phong trào do Nhà nước, đoàn thể phát động như ủng hộ đồng bào bị lũ lụt, thương binh, gia đình liệt sĩ, xây dựng trường học, đường xá đóng góp vào các quỹ an ninh, đền ơn đáp nghĩa Vậy khu vực kinh tế NQD có vai trò điều hoà thu nhập và đóng góp vào ngân sách Nhà nước rất lớn

Khu vực này tạo ra một thị trường vốn tín dụng lớn và hứa hẹn nhiều tiềm năng cho

sự phát triển của các ngân hàng ở nước ta do sự đổi mới kinh tế, nhờ chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần nên khu vực NQD đã hình thành và huy động một lượng vốn đầu tư lớn cho xã hội Đây là một nguồn vốn quan trọng, song khai thác chưa hiệu quả Bên cạnh đó khu vực kinh tế NQD càng phát triển thì nhu cầu

về vốn ngày càng gia tăng và có mối quan hệ mật thiết với các ngân hàng, đóng góp vào sự lớn mạnh của hệ thống ngân hàng trong công tác huy động vốn

Ngoài những vai trò trực tiếp nêu trên, khu vực kinh tế NQD tồn tại và phát triển còn có tác dụng trên nhiều mặt sau

giúp cho Nhà nước trong điều kiện vốn còn hạn hẹp, có thể tập trung đầu tư vào

những ngành nghề mũi nhọn, có tác dụng đến toàn bộ nền kinh tế và đời sống xã hội, tránh đầu tư phân tán, dàn trải

và phát triển kinh tế hàng hóa, tạo ra sự cạnh tranh sống động trên thị trường, thúc đẩy kinh tế Nhà nước tăng cường hạch toán kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm

quản lý làm thay đổi phương thức quản lý sản xuất kinh doanh, thay đổi tác phong,

lề lối làm việc của cán bộ công chức nhà nước, của người lao động

1.2.2 Quy trình quản lý thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trong quá trình cải cách quản lý thuế và hội nhập quốc tế về thuế, quản lý

đến cơ chế tự tính, tự khai và nộp theo thông báo và đến nay là cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế Để thực hiện tốt cơ chế quản lý này Tổng cục thuế đã xây dựng

Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế TNDN

+ Tuyên truy ền và hỗ trợ truyền người nộp thuế: Thực hiện tiếp nhận hồ sơ thuế

và tiến hành các thủ tục hướng dẫn, trả lời, giải đáp các vướng mắc của người nộp

Tuyên truyền và

hỗ trợ NNT Quản lý nợ Người nộp thuế

Kê khai và kế toán thuế

Thanh tra, kiểm tra thu ế Kho b ạc Nhà nước

thuế trong quá trình thực hiện các quy định hiện hành về chính sách thuế, phí và lệ

bản theo đúng hướng dẫn về nghiệp vụ tại các quy trình do Tổng cục Thuế ban hành

nghị, hội thảo, tập huấn để phổ biến hướng dẫn chính sách và thủ tục về thuế cho

người nộp thuế thực hiện cơ chế tự khai nộp

Lưu trữ và tổ chức phổ biến chính sách thuế mới, thực hiện việc đào tạo và đào tạo tại chỗ về chuyên môn nghiệp vụ đối với lực lượng cán bộ chuyên trách của đơn vị Lưu trữ và thông báo các nội dung hướng dẫn chính sách thuế đã tiến hành

+ Quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế: Quy trình Quản lý khai thuế,

nộp thuế và kế toán thuế nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực hiện

vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế các văn bản hướng

xác với sự trợ giúp hiệu quả của công nghệ thông tin, đảm bảo chi phí nguồn lực

hướng dẫn người nộp thuế sửa lỗi kịp thời

Căn cứ vào số liệu kê khai thuế của người nộp thuế tiến hành các bước theo quy trình xử lý thông tin về số thuế phát sinh nhằm mục đích quản trị dữ liệu thuế

người nộp thuế)

Theo dõi tình hình thực hiện kê khai của người nộp thuế và cung cấp thông

nộp thuế từ tờ khai đầu tiên, qua các tờ khai điều chỉnh (nếu có) đến tờ khai cuối

khâu kê khai, để các khâu quản lý tiếp theo như hỗ trợ, thu nợ, thanh tra, kiểm tra

có biện pháp xử lý phù hợp như: hướng dẫn người nộp thuế để tránh các lỗi đã mắc

hợp thanh tra nếu việc mắc lỗi mang tính lặp đi, lặp lại một cách cố ý)

Hạch toán đầy đủ, trung thực, chính xác, kịp thời nghĩa vụ thuế của người

thời vào NSNN

Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo với các cấp theo quy định

thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế

- Nâng cao năng lực, hiệu quả quản lý của cơ quan thuế trong công tác Quản

lý, đôn đốc thu nợ tiền thuế vào Ngân sách nhà nước Quy định cụ thể nghiệp vụ,

trong công tác quản lý thu nợ thuế

- Nâng cao tính tuân thủ pháp luật của các tổ chức, cá nhân trong việc thực

quy định của pháp luật

Theo dõi tình hình nợ, lập danh sách đối tượng nợ thuế và thực hiện phân

trên địa bàn thuộc phạm vi quản lý Thu thập thông tin về người nộp thuế còn nợ

của các cơ quan pháp luật và theo chỉ đạo của lãnh đạo Cục Thuế Trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp xử lý, phối hợp thực hiện nhằm mục tiêu đôn đốc thu nợ, cưỡng chế về thuế đối với các người nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế một cách có hiệu quả

Tổng hợp, báo cáo, đánh giá kết quả thực hiện công tác quản lý nợ và cưỡng

Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc

hàng hoá, dịch vụ

Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch thực hiện công tác kiểm tra,

tin của người nộp thuế chưa được nhập vào hệ thống dữ liệu của ngành (nếu có) và

thuế; phân tích, đánh giá, so sánh với các dữ liệu thông tin của cơ quan thuế; xác

định tính trung thực, chính xác của hồ sơ khai thuế; phát hiện những nghi vấn, bất thường trong kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc điều chỉnh kịp thời

của các người nộp thuế, dự thảo quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế trình

theo quyết định

phạm pháp luật về thuế phát hiện được thông qua kiểm tra;

Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết quả thực hiện công tác kiểm tra,

1.2.3 N ội dung quản lý thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

hồ sơ đăng ký thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký

thuế

nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ sơ khai thuế, tiếp

Để phù hợp với thực tiễn, trong một số trường hợp do nguyên nhân bất khả

không bị xử lý vi phạm hành chính

- Nộp thuế: Luật quy định thời hạn nộp thuế; đồng tiền nộp thuế; địa điểm và

Luật quản lý thuế đã quy định người nộp thuế được gia hạn nộp tiền thuế mà

trong thực tiễn quản lý thuế ở nước ta hiện nay Đối với người nộp thuế thực hiện

chưa thanh toán, nếu theo quy định hiện hành thì vẫn phải kê khai nộp thuế, nếu không nộp thì bị xử phạt về hành vi chậm nộp thuế Trong thực tiễn, một số trường

có khả năng thu

- Ấn định thuế: Luật quy định nguyên tắc ấn định thuế, ấn định thuế đối với người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế, ấn định thuế đối với hộ kinh doanh theo phương pháp khoán thuế, ấn định thuế đối với trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế và của người nộp thuế trong việc ấn định thuế

định này đã giải quyết được vướng mắc trong việc ấn định thuế hiện nay: đã ấn định

Theo quy định của Luật, người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện các nội dung quy định để thực hiện nghĩa vụ của mình theo quy định của pháp luật thuế

Cơ quan thuế thực hiện vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu được chính sách,

hồ sơ, giải quyết thủ tục đúng thời hạn và thông báo cho người nộp thuế hoàn chỉnh

mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Trên cơ sở đó, cơ quan quản lý

tránh thất thu ngân sách, đồng thời giảm phiền hà cho đối tượng chấp hành tốt pháp

các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến người nộp thuế

- Kiểm tra thuế được xác định là công việc thường xuyên mang tính nghiệp

không giải trình được các số liệu chưa hợp lý trong hồ sơ khai thuế

- Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp: Có dấu hiệu vi phạm

nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

Trong thanh tra thuế được sử dụng một số biện pháp mạnh, khẩn cấp để ngăn chặn vi phạm như: tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi vi phạm; khám nơi cất dấu tài liệu, tâng vật; ghi âm, ghi hình công khai khi lấy thông tin trực tiếp từ đối tượng thanh tra, tổ chức, cá nhân có liên quan

+ Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, bao gồm:

chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác;

tiền thuế, tiền phạt; (4) Thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; (5) Dừng làm thủ tục

dụng hoá đơn; (7) Đề nghị cơ quan có thẩm quyền thu hồi giấy phép kinh doanh,