Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo, tỉnh Vĩnh Phúc

Những nội dung cơ bản về thuế TNDN như sau: - Theo quy định của luật thuế TNDN năm 2008 thì thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ điều tiết vào thu nhập của các tổ chức có hoạt động sản xuất, k

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN HỮU NGHĨA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO TỈNH VĨNH PHÚC

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 2

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN HỮU NGHĨA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO TỈNH VĨNH PHÚC

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS BÙI ĐÌNH HÒA

Trang 3

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 4

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là hoàn toàn trung thực chƣa hề đƣợc sử dụng và công bố trong bất kỳ một công trình khoa học nào Các thông tin, tài liệu trình bày trong luận văn đã đƣợc ghi rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

Nguyễn Hữu nghĩa

Trang 5

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình tập và thực hiện nghiên cứu đề tài đến nay học viên đã

hoàn thành luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc”

Trước hết, tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến TS Bùi Đình Hòa, người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập, thực hiện nghiên cứu đề tài và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến các thầy giáo, cô giáo của phòng quản lý đào tạo sau đại học - trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh - Đại học Thái Nguyên, tôi xin cảm các tổ chức, đồng nghiệp trong và ngoài tỉnh đã tạo điều kiện về vật chất, thời gian và cung cấp tài liệu giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn

Tôi xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả luận văn

Nguyễn Hữu Nghĩa

Trang 6

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

2.1 Mục tiêu tổng quát 3

2.2 Mục tiêu cụ thể 3

3 Đối tượng nghiên cứu 3

4 Giới hạn của đề tài 3

5 Những đóng góp mới của luận văn 4

6 Kết cấu của luận văn 4

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.1 Khái niệm và sự hình thành thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.2 Nội dung cơ bản c ủ a l u ậ t thuế TNDN và các hệ thống chính sách ban hành hướng dẫn thuế TNDN 8

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế TNDN 15

1.2.2 Vai trò của quản lý thuế TNDN đối với phát triển kinh tế 15

Trang 7

1.2.3 Yêu cầu của công tác quản lý thuế TNDN 17

1.3 Kinh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam 18

1.3.1 Nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Trung quốc 18

1.3.2 Một số kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Trung Quốc 20

1.3.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam 21

1.3.4 Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 24

1.3.5 Kinh nghiệm quản lý thuế của Việt Nam 33

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 38

2.2 Phương pháp nghiên cứu 38

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 38

2.2.2 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu 40

2.2.3 Phương pháp dự báo 40

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 41

2.3.1 Hệ thống chỉ tiêu chung của doanh nghiệp 41

2.3.2 Hệ thống chỉ tiêu đánh giá về công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp tại Vĩnh phúc 41

Chương 3 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO TỈNH VĨNH PHÚC 42

3.1 Giới thiệu về huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 42

3.1.1 Vị trí địa lý huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 42

3.1.2 Một số kết quả phát triển kinh tế xã hội của huyện Tam Đảo 44

3.1.3 Điều kiện văn hoá giáo dục của huyện Tam Đảo 45

Trang 8

3.2 Tình hình chung của chi cục thuế huyện Tam Đảo 47

3.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi cục Thuế huyện Tam Đảo 47

3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế 47

3.3 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với chi cục thuế huyện Tam Đảo 49

3.3.1 Tình hình phát triển các doanh nghiệp huyện Tam Đảo 52

3.3.2 Tình hình quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế 52

3.4 Đánh giá của doanh nghiệp và CBCC thuế về quản lý thuế TNDN huyện Tam Đảo-Vĩnh Phúc 67

3.4.1 Đánh giá của doanh nghiệp 67

3.4.2 Đánh giá của cán bộ công chức thuế về các nhóm điều tra 74

Chương 4 GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO TỈNH VĨNH PHÚC 82

4.1 Quan điểm, định hướng của Đảng và nhà nước về quản lý thuế TNDN 82

4.1.1 Mục tiêu tổng quát của tỉnh Vĩnh Phúc 85

4.1.2 Mục tiêu tổng quát của huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 88

4.2 Quan điểm, định hướng đối với công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 94

4.3 Các kiến nghị, giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với địa bàn huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 97

4.3.1 Các kiến nghị, giải pháp đối với tổng Cục, Cục thuết tỉnh 97

4.3.2 Giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với địa bàn huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc 98

4.3.3 Giải pháp cho từng loại hình doanh nghiệp 102

Trang 9

4.3.4 Kiến nghị với cơ quan quản lý, chính quyền huyện 104

KẾT LUẬN 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO 109

Trang 10

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

BTC : Bộ tài chính

CP : Cổ phần

DN : Doanh nghiệp ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GDP : Tổng sản phẩm quốc nội GTGT : Giá trị gia tăng

HTX : Hợp tác xã KH&ĐT : Kế hoạch và đầu tư KTTT : Kinh tế thị trường KTXH : Kinh tế xã hội KT-XH : Kinh tế xã hội

NQ : Nghị quyết NSNN : Ngân sách nhà nước TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

TP : Thành phố XHH : Xã hội hóa

Trang 11

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Đối tượng phỏng vấn chuyên gia về quản lý thuế 39Bảng 2.2 Số doanh nghiệp dự kiến chọn mẫu để phỏng vấn 40Bảng 3.1 Cán bộ, công chức Chi cục thuế huyện Tam Đảo tính đến

31/12/2013 49Bảng 3.2 Tình hình phát triển các doanh nghiệp huyện Tam Đảo qua 3

năm (2011-2013) 52Bảng 3.3 Tình hình doanh nghiệp được phân cấp mới giai đoạn 2011 - 2013 52Bảng 3.4 Tình hình DN khai thuế, nộp thuế so với đăng ký thuế giai

đoạn 2011 - 2013 53Bảng 3.5 Doanh thu thực hiện của các doanh nghiệp sản xuất kinh

doanh năm 2011 - 2013 53Bảng 3.6 Tình hình thực hiện dự toán thuế TNDN của DN giai đoạn

2011 - 2013 54 Bảng 3.7 Bảng phân loại nợ thuế TNDN qua ba năm 2011 - 2013 56 Bảng 3.8 Tình hình kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp 58 Bảng 3.9 Tình hình tuyên truyền, hổ trợ người nộp thuế giai đoạn 2011 - 2013 59 Bảng 3.10 Ý kiến đánh giá của DN về sự phù hợp của công tác tập huấn

hổ trợ DN - (n = 90) 69 Bảng 3.11 Ý kiến đánh giá của DN về sự phù hợp đối với những quy

định về Thuế TNDN (n = 90) 72 Bảng 3.12 Ý kiến đánh giá của DN về sự phù hợp đối với công tác kiểm

tra thuế (n = 90) 74 Bảng 3.13 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về sự phù hợp của công tác

tập huấn hổ trợ doanh nghiệp (n = 22) 76 Bảng 3.14 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về sự phù hợp đối với những

quy định về Thuế TNDN (n = 22) 77

Trang 12

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/Bảng 3.15 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về sự phù hợp đối với công

tác kiểm tra thuế (n = 22) 81

Trang 13

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng: thuế ra đời

là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Bản chất của nhà nước ta là nhà nước của dân, do dân và vì dân Nhà nước thu thuế cũng là nhằm tạo ra một nguồn lực tập trung để chi phát triển

cơ sở hạ tầng, chi phúc lợi công cộng, chi văn hóa, giáo dục y tế, xã hội, an ninh, quốc phòng… Hiến pháp nước ta đã ghi rõ: công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo qui định pháp luật

Thuế là nguồn thu chủ yếu của nguồn ngân sách Nhà nước, mọi quốc gia tồn tại và phát triển đều phải trên cơ sở nguồn thu ngân sách Quốc gia Trong

đó, thu từ thuế đóng vai trò chủ yếu và mang tính quyết định Ngoài ra, thuế còn là một công cụ quản lý kinh tế quan trọng, có hiệu lực để Nhà nước quản

lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Phạm vi và đối tượng tác động của thuế rất rộng, liên quan đến mọi ngành, mọi cấp và công dân, không chỉ là công dân trong nước mà còn tác động đến công dân nước ngoài (sinh sống làm ăn tại Việt Nam), các quốc gia có liên quan đến lợi ích kinh tế, có thể nói hệ thống chính sách, pháp luật thuế Nhà nước có vai trò, vị trí vô cùng quan trọng của

sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, của việc bảo vệ độc lập chủ quyền quốc gia và hội nhập quốc tế

Một trong những nguồn thu ngân sách phải kể đến nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy vậy, do trình độ và năng lực quản lý của các chủ doanh nghiệp vừa và nhỏ còn nhiều bất cập, nhất là sự thiếu hiểu biết về luật pháp, đặc biệt là luật thuế và chính sách thuế của nhà nước còn nhiều hạn chế, quản lý thiếu sự chuyên nghiệp Vì vậy việc thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) còn nhiều vấn đề cần phải quan tâm

Trang 14

Ngày 04 tháng 10 năm 1990 thông tư số 47 - BTC của Bộ tài chính hướng dẫn luật Thuế lợi tức để quản lý nguồn thu đối với tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Ở giai đoạn này Thuế lợi tức tỏ rõ tính hiệu quả của nó Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được của đối tượng nộp thuế trong quá trình sản xuất kinh doanh Khi luật thành lập, doanh nghiệp ra đời, cùng với chính sách mở của Nhà nước thì loại thuế này bắt đầu bộc lộ những điểm hạn chế làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách của nhà nước Vì vậy, để đóng góp nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tạo điều kiện cho sự phát triển kinh tế và sự công bằng cho các tổ chức cá nhân Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 ngày 10 tháng 5 năm 1997 đã thông qua Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 để khắc phục những hạn chế của thuế lợi tức đang được

áp dụng trước đó Với sự phát triển của nền kinh tế thế giới và kinh tế trong nước thì Luật thuế TNDN thời kỳ này bắt đầu xuất hiện những điểm không phù hợp Chính vì vậy có nhiều tác giả đã viết và phân tích về vấn đề này, cụ

thể của các bài viết của các tác giả như: Ngô Lâm Khuê: Một số nội dung cần hoàn thiện - Thông tin tài chính, năm 2002, Số 9, trang 17

Bài viết của tác giả Nguyễn Đức với chủ đề: Để thuế thu nhập doanh nghiệp được phản ánh đúng đắn - Thông tin tài chính, năm 2004, Số 14, trang

17; bài viết phản ánh những nhân tố ảnh hưởng, có nhiều loại hình công ty, tổ chức hoạch toán không đồng đều, sự coi trọng đến công tác kế toán chưa đúng mức, việc hoạch toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thiếu chính

xác hay bài viết giải pháp góp phần hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam của tác giả Nguyễn Thị Diễm Châu (nguồn tạp chí phát triển kinh tế - 2005) Câu hỏi đặt ra là: Thực trạng quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp hiện nay ra sao? Nguyên nhân nào là nguyên nhân chính cần

Trang 15

phải giải quyết? Giải pháp chủ yếu nào nhằm quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp? Cho đến nay cũng đã nhiều đề tài nghiên cứu về quản lý thuế,

nhưng nghiên cứu thuế TNDN tại địa bàn huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc thì chưa có kết quả nghiên cứu cụ thể Vì vậy tôi đã chọn lĩnh vực này làm đề tài

nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn Huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc”

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Từ đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại huyện Tam Đảo,

đề xuất giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ về kinh tế, chính trị và cải cách hiện đại hoá ngành thuế nói chung và Chi cục thuế huyện Tam Đảo nói riêng trong giai đoạn hiện nay

2.2 Mục tiêu cụ thể

Một là: Góp phần hệ thống hóa được cơ sở lý luận và thực tiễn về quản

lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nới riêng

Hai là: Đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với

DN trên địa bàn huyện Tam Đảo

Ba là: Đề xuất được giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN

góp phần tăng thu NSNN tại Chi cục thuế huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quản lý thuế TNDN trên địa bàn Huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc

4 Giới hạn của đề tài

- Về không gian: Các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc do Chi cục thuế Tam Đảo quản lý

- Về thời gian: Số liệu thứ cấp được thu thập trong thời gian 3 năm từ năm 2011 đến năm 2013, số liệu sơ cấp phỏng vấn trong năm 2014

Trang 16

5 Những đóng góp mới của luận văn

- Nêu lên được vai trò của thuế TNDN và quản lý thuế TNDN đối với sự phát triển của kinh tế xã hội

- Làm rõ những vấn đề cơ bản về thực trạng quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế huyện Tam Đảo tỉnh Vĩnh Phúc, nội dung và các nhân tố ảnh hưởng đến việc quản lý thuế TNDN

- Phân tích kinh nghiệm quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện từ đó rút

ra gợi mở cho huyện

- Rút ra những kết luận nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trong doanh nghiệp trên địa bàn huyện nói riêng và DN khác có điều kiện tương tự

- Đưa ra một số kiến nghị, giải pháp cơ bản đối với Tỉnh, Bộ ngành trung ương và chính quyền địa phương nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện thời gian tới

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được viết thành 4 chương, cụ thể:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNDN trên địa

bàn huyện Tam Đảo - Vĩnh Phúc

Chương 4: Giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường công tác quản lý thuế

TNDN trên địa bàn huyện Tam Đảo - Vĩnh Phúc

Trang 17

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm và sự hình thành thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm

Vào giữa thế kỷ XIX, đầu thế kỷ thứ XX, một số quốc gia trên thế giới

đã sớm đưa Luật thuế TNDN vào hệ thống pháp luật thuế của quốc gia họ như Anh, Nhật, Pháp, Thụy Sỹ…

Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu

lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức (Nguồn: Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

Cùng với công cuộc cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc

lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam

Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới

Vậy, thuế TNDN là gì? Thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập của các

tổ chức sản xuất kinh doanh nhằm mục đích góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng có lợi thông qua ưu đãi thuế, động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước và đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý

giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh (Nguồn: Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

1.1.1.2 Đặc điểm, ý nghĩa thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển

Trang 18

của thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định Thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời bắt nguồn từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Sự ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài chính

của Nhà nước (Trung tâm bồi dưỡng kiến thức - Trường ĐH Thành Đông - Thanhdong.edu.vn Bài tìm hiểu về thuế TNDN phần 1 ngày 06/9/2012)

Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu

lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức (Nguồn: Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12)

Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp: Đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất của thuế trực thu, thường mang tính

lũy tiến, đảm bảo công bằng xã hội

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh nên

nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên

Trang 19

chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

- Cách tính thuế TNDN: Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập

chịu thuế và thuế suất Thuế TNDN phải nộp phụ thuộc vào kết quả kinh

doanh của doanh nghiệp

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế trong kỳ x thuế suất (%)

- Chi phí hợp lý

trong kỳ +

Thu nhập chịu thuế khác

- Thuế suất: Thuế TNDN là thuế trực thu Nhưng nó khác đặc điểm của

loại thuế trực thu ở tính chất lũy tiến Thuế suất thuế TNDN sử dụng là mức thuế suất đồng nhất Tuy nhiên do mục tiêu của chính sách phát triển kinh tế

xã hội thì mức thuế suất này có thể khác nhau trong việc áp mức thuế suất cho từng lĩnh vực, địa bàn, ngành nghề

- Nghĩa vụ nộp thuế TNDN: Bao gồm tất cả các tổ chức, kể cả tổ chức

nước ngoài được thành lập theo Pháp luật Việt Nam có phát sinh thu nhập ở trong hay ngoài nước thì đều phải có nghĩa vụ xác định số thuế TNDN phải nộp vào NSNN Việt Nam

Ý nghĩa thuế TNDN:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN

- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Trang 20

- Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

1.1.2 Nội dung cơ bản c ủ a l u ậ t thuế TNDN và các hệ thống chính sách ban hành hướng dẫn thuế TNDN

1.1.2.1 Nội dung cơ bản của luật thuế TNDN

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 được Quốc hội khóa XII thông qua ngày 03/06/2008 chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 có 4 chương 20 điều Luật này quy định về người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Những nội dung cơ bản về thuế TNDN như sau:

- Theo quy định của luật thuế TNDN năm 2008 thì thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ điều tiết vào thu nhập của các tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ, không còn điều tiết thu nhâp của cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (đã được xác định

là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân)

- Đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Như vậy, dưới góc độ lý luận, để thu nhập được coi là thu nhập chịu thuế phải thỏa mãn

2 điều kiện:

- Kinh doanh phát sinh trên thực tế không phân biệt tư cách chủ thể là doanh nghiệp hay là các tổ chức khác, có đăng ký kinh doanh hay không có đăng ký kinh doanh (đăng ký dưới các hình thức khác theo luật Các tổ chức tín dụng, luật Luật sư, luật Đầu tư…)

- Có thu nhập thực tế hợp pháp phát sinh trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên và các khoản thu nhập khác

Trang 21

- Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là mọi tổ chức và doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Mức độ điều tiết của thuế thu nhập doanh nghiệp là rất lớn

- Mục đích cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp là động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước, đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp

lý giữa các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa phát sinh thu nhập

c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

- Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế: Doanh nghiệp được thành lập

theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế

phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

- Thu nhập chịu thuế:

+ Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này + Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất độ ng sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu

Trang 22

nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

- Thu nhập được miễn thuế:

1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

2 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

3 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

4 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

5 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn

xã hội

6 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

7 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

Trang 23

- Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

- Xác định thu nhập tính thuế

1 Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

2 Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được

ở ngoài Việt Nam

3 Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế

- Doanh thu

Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này

- Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều 9, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

Trang 24

a) Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

b) Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

c) Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

d) Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ

do pháp luật Việt Nam quy định;

đ) Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng; e) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;

g) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

h) Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; i) Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật; k) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

l) Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu; m) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

Trang 25

n) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể

từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra;

o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằng ngoại tệ

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này

- Kỳ tính thuế TNDN: Được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính -Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%

Riêng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác thì thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

- Phương pháp tính thuế: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong

kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập ở ngoài Việt Nam thì được trừ số thuế thu

nhập đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

- Ưu đãi về thuế suất: Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại

địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công

Trang 26

nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ

sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm

được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y

tế, văn hóa, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu

- Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50%

số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50%

số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp

có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế

Trang 27

trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

- Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế

Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp

thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai

Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp

Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với thu nhập

từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác;thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật;

- Chuyển lỗ: Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ

này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá

năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt

động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế của hoạt động này

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế TNDN

Ta có thể hiểu: Quản lý thuế TNDN là sự tác động của cơ quan thuế lên đối tượng chịu thuế TNDN nhằm đảm bảo đạt được những kế hoạch, những chỉ tiêu thu NSNN đã đặt ra trong điều kiện biến động của nền KTTT

1 2.2 Vai trò của quản lý thuế TNDN đối với phát triển kinh tế

Thứ nhất, tiền huy động vào NSNN từ Thuế TNDN hàng năm là rất

Trang 28

lớn Vì vậy, sắc thuế này ảnh hưởng trực tiếp đến cán cân thanh toán của Nhà nước và các chính sách vĩ mô của Nhà nước trong việc điều hành, tập trung

phát triển kinh tế ở các vùng miền của tổ quốc

Thứ hai, cũng giống như các sắc thuế khác, thuế TNDN là một trong những công cụ để Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế Kinh tế thị trường có những ưu điểm và cũng có những nhược điểm Nếu để nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường mà không có sự can thiệp của Nhà nước thì nền kinh tế

sẽ có những điểm mất cân đối như: Phân hóa giàu nghèo mạnh mẽ, các khu vực kinh tế phát triển không đồng đều, các doanh nghiệp lớn thôn tính các doanh nghiệp nhỏ, cạnh tranh không lành mạnh Để giảm thiểu những hiện tượng trên Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế TNDN áp dụng chung

cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình

đẳng trong cạnh tranh Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất thì tùy vào mục tiêu từng thời kỳ Nhà nước sẽ thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN thông qua các hình thức giảm thuế suất,miễn thuế, giãn thuế

có thời hạn cho một số các ngành nghề,lĩnh vực, địa bàn để khuyến khích đầu

tư phát triển hay không khuyến khích đầu tư phát triển

Thứ ba Thuế TNDN là công cụ để điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Nền kinh tế thị trường càng phát triển thì khoảng cách giàu nghèo giữa các tầng lớp dân cư ngày càng có xu hướng gia tăng Chính vì vậy Nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xác hội thông qua thuế TNDN Thuế TNDN là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế Vì vậy, thuế TNDN thể hiện công bằng trong phân phối thu nhập ở chỗ Bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN Cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu

Trang 29

nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập chịu thuế cao thì phải nộp thuế nhiều, doanh nghiệp nào có thu nhập chịu thuế thấp thì nộp thuế ít, còn doanh nghiệp nào trong quá trình kinh doanh mà bị lỗ thì được chuyển lỗ sang các năm khác (tối

đa không quá 5 năm)

Thứ tư, thông qua thuế Nhà nước có thể thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát, đánh giá các hoạt động sản xuất, kinh doanh Ý thức chấp hành nghĩa

vụ thuế của ĐTNT, tốc độ phát triển kinh tế, đời sống của công nhân, lĩnh vực, ngành nghề thu hút vốn đầu tư trên địa bàn, những khó khăn mà ĐTNT gặp phải

Để từ đó có những chính sách điều tiết kinh tế vĩ mô hoặc cung có thể để hoàn thiện công tác xây dựng Luật để phù hợp với thực tế hơn Góp phần thực hiện tốt quản lý nhà nước về mọi mặt của đời sống kinh tế- xã hội

1.2.3 Yêu cầu của công tác quản lý thuế TNDN

Mục tiêu đặt ra cho công tác quản lý thuế TNDN là: thực hiện tốt nhất

dự toán thuế TNDN đã được cơ quan quyền lực nhà nước quyết định; đảm bảo các văn bản pháp luật về thuế TNDN được thực thi một cách nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống KTXH; bảo đảm phát huy được vai trò tích cực của thuế TNDN trong điều chỉnh vĩ mô các hoạt động KTXH theo mục tiêu của nhà nước và nâng cao ý thức trách nhiệm của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN

Để đạt được những mục tiêu đã đặt ra cho công tác quản lý thuế TNDN nói trên, thì công tác quản lý thuế TNDN cần quán triệt các yêu cầu

cơ bản sau:

i) Vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế TNDN và xây dựng các biện pháp quản lý thuế TNDN phù hợp với thực trạng KTXH trong

Trang 30

từng thời kỳ, tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, quản lý thu thuế TNDN phải đảm bảo các chi phí phát sinh từ cơ quan thu và đối tượng nộp thuế là thấp nhất, số thuế tập trung vào NSNN là cao nhất, nhưng vẫn đảm bảo nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; hạn chế các trường hợp trốn thuế, lậu thuế và các gian lận khác về thuế;

ii) Quản lý thuế TNDN phải đảm bảo tuân thủ theo đúng với các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế TNDN đã ban hành Thu đúng, thu

đủ, thu kịp thời theo luật định;

iii) Quản lý thu thuế TNDN phải đảm bảo phù hợp với thực trạng KTXH

và phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu KTXH vĩ mô của Nhà nước trong từng thời kỳ

1.3 Kinh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam

1.3.1 Nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Trung quốc

Pháp luật thuế

Các cơ quan nhà nước có thẩm quyền xây dựng luật thuế và chính sách thuế bao gồm: Quốc vụ viện Trung Quốc, Hội đồng nhà nước, Bộ Tài Chính, Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan và Uỷ ban về thuế và phân loại trực thuộc Hội đồng nhà nước

Các luật thuế phải được Quốc hội hoặc Ủy ban thường vụ quốc hội thông qua

Các quy định quản lý về thuế do Hội đồng nhà nước thông qua

Các quy định chi tiết về thuế do Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan và Uỷ ban về thuế và phân loại trực thuộc Hội đồng nhà nước ban hành

Trang 31

Việc xây dựng luật thuế phải thông qua 4 bước: Dự thảo, kiểm tra, bỏ phiếu và ban hành Việc xây dựng các quy định quản lý về thuế cung qua 4 bước: Lập kế hoạch, dự thảo, phê chuẩn và ban hành

Ngoài ra, pháp luật của Trung Quốc cũng quy định rằng các Hội đồng nhân dân cấp tỉnh được xây dựng các quy định về thuế tại địa phương nhưng phải nằm trong khuôn khổ của luật thuế quốc gia

Các loại thuế ở Trung Quốc

Theo hệ thống hiện hành, Trung Quốc có 26 loại thuế, tuỳ theo tính chất

và thu nhập của cá nhân Kể từ ngày 1.1.2008 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới đã thay thế hai loại thuế doanh nghiệp nêu trên

- Thuế tài nguyên: bao gồm thuế tài nguyên và thuế sử dụng đất đô thị Các loại thuế này đánh vào việc khai thác tài nguyên và những người sử dụng đất đô thị

- Thuế cho những mục đích đặc biệt: bao gồm thuế bảo trì và xây dựng thành phố, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế điều chỉnh định hướng đầu tư tài sản cố định, thuế tăng giá trị đất, thuế mua phương tiện vận chuyển

- Thuế tài sản: bao gồm thuế nhà, thuế bất động sản đô thị và thuế thừa

kế (loại thuế thừa kế này chưa được áp dụng)

- Thuế hành vi: bao gồm thuế sử dụng phương tiện vận chuyển, thuế giấy phép sử dụng phương tiện vận chuyển, thuế tem, thuế chứng thư, thuế chuyển

Trang 32

nhượng chứng khoán (chưa áp dụng), thuế sát sinh và thuế tiệc các loại thuế này đánh trên các hành vi cụ thể

- Thuế nông nghiệp: gồm thuế nông nghiệp và thuế chăn nuôi

- Thuế xuất nhập khẩu: đánh vào hàng hoá xuất khẩu đi hoặc nhập khẩu vào lãnh thổ Trung Quốc, thuế này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt (Bài

của tác giả Xuân Thủy - Báo Thanh niên - trang mang thuvienphapluat.vn)

1.3.2 Một số kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Trung Quốc

Trước ngày 1.1.2008, tại Trung Quốc có 2 loại thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp trong nước, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài

Từ ngày 1.1.2008, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài được thay thế bởi thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng chung cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

- Người nộp thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tập thể, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hợp tác kinh doanh, doanh nghiệp liên doanh và các tổ chức khác

- Căn cứ tính thuế

Thu nhập toàn cầu của người nộp thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh

và các nguồn khác đều phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế, thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập trong năm tính thuế trừ đi chi phí được phép trừ trong cùng năm tính thuế

Trang 33

Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài có trụ sở chính tại Trung Quốc thì chịu thuế thu nhập trên thu nhập toàn cầu Doanh nghiệp nước ngoài chỉ chịu thuế thu nhập trên trên thu nhập có nguồn gốc phát sinh tại Trung Quốc Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở hoặc địa điểm ở Trung Quốc nhưng có thu nhập như lợi nhuận, tiền lãi, tiền bản quyền và các thu nhập khác phát sinh ở Trung Quốc, thì các khoản thu nhập này bị đánh thuế trên khoản thu nhập ròng

- Thuế suất và phương pháp tính thuế

Thông thường, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 33%

Công thức tính thuế:

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế x 33% Ngoài ra, đối với một số trường hợp doanh nghiệp có thu nhập được áp dụng thuế suất 18% và 27%

- Miễn, giảm thuế:

Các doanh nghiệp hoạt động ở các khu tự trị nếu có yêu cầu ưu đãi, khuyến khích về thuế sẽ được chính quyền nhân dân cấp tỉnh xem xét, phê chuẩn Doanh nghiệp được miễn, giảm thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo qui định, như doanh nghiệp công nghệ cao; doanh nghiệp nằm trong ngành nghề nhà nước khuyến khích kinh doanh; doanh nghiệp sử dụng nguyên liệu chính có nguồn gốc từ chất thải; doanh nghiệp mới thành lập ở khu căn cứ cách mạng, khu vực dân tộc ít người, vùng sâu vùng xa và vùng kinh tế khó khăn; doanh nghiệp bị thiên tai ảnh hưởng nghiêm trọng; doanh nghiệp mới thành lập cung cấp việc làm cho các đối tượng xã hội được nhà nước khuyến khích; các nhà máy, nông trại trực thuộc các cơ quan quản lý giáo dục; doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực nông nghiệp…

1.3.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Quản lý công tác đăng ký thuế:

Đối tượng đăng ký thuế theo quy định tại Điều 21, Luật Quản lý thuế phải

Trang 34

thực hiện đăng ký thuế và thực hiện đúng theo Thông tư số 14/2010/TT-BKH

do Bộ Kế hoạch và Đầu tư (KH&ĐT) ban hành hướng dẫn một số nội dung về

hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp

Kể từ ngày Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ

về đăng ký doanh nghiệp và Thông tư số 14/2010/TT-BKH ngày 4/6/2010 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư hướng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, đối với những địa phương chưa thực hiện kết nối thông tin giữa hệ thống đăng ký thuế với hệ thống đăng ký kinh doanh quốc gia thì việc cấp mã số doanh nghiệp tạm thời thực hiện

Quản lý kê khai thuế:

Việc quản lý kê khai thuế đã được chuyển sang hình thức tự khai tự nộp sau khi có văn bản của chính phủ năm 2007, có hướng dẫn cụ thể đặc biệt là thông tư 60/2007/TT-BTC được thay thế bằng thông tư 28/2011/TT-BTC chi tiết cho từng đối tượng nộp thuế, lĩnh vực kinh doanh cụ thể Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp

là do người nộp thuế, có quy định cụ thể từng trường hợp đối với những đơn

vị hạch toán độc lập hay phụ thuộc, có cơ sở sản xuất sản phẩm hoặc gia công lắp ráp; Tập đoàn kinh tế và các đơn vị thành viên

Việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp,

tổ chức lại doanh nghiệp

Quản lý nộp thuế:

Việc quản lý nộp thuế được chính phủ Việt Nam quy định thực hiện ở trụ sở chính như: Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính và phải nộp

Trang 35

vào ngân sách thông qua tài khoản tại ngân hàng hoặc kho bạc; có quy định từng trường hợp cụ thể

Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế

được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 122/2011/NĐ-CP)

Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế:

Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi lao động dưới mức lương tối thiểu áp dụng đối với cán bộ, công chức do Nhà nước quy định;

Việc miễn giảm thuế được phân tách hai trường hợp: thứ nhất) Người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế; Thứ hai) Cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế

Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt:

Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt được quy định rõ từng trường hợp, hồ

sơ chứng minh đầy đủ (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của

Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

Quản lý thông tin về người nộp thuế:

Việc quản lý thông tin về người nộp thuế theo hệ thống thông tin thống nhất từ Tổng cục thuế, hiện nay dưới sự phát triển công nghệ thông tin đã góp phần quản lý thông tin về người nộp thuế thống nhất trong toàn quốc, gắn trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cung cấp thông tin Cơ quan thuế đảm bảo bảo mật thông tin của người nộp thuế Nếu người nộp thuế vi phạm thì sẽ công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế giúp cho đối tác nhận diện được những doanh nghiệp tôn trọng pháp luật và hay vi phạm pháp luật

Trang 36

(Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế

thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế:

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện theo những nguyên tắc nhất định thống nhất từ Tổng cụ thuế, cụ thể là: i) Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; ii) Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế; iii) Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

1.3.4 Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ

trốn (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: a) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; b) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp

Trang 37

luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; d) Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; đ) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu

Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với các trường hợp quy

định của pháp luật (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế)

Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

+ Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế

+ Hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế trong những trường hợp sau: i) Vi phạm các thủ tục thuế; ii) Chậm nộp tiền thuế; iii) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; vi) Trốn thuế, gian lận thuế

Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

+ Khiếu nại, tố cáo

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của

cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình Ngoài ra thì công dân có quyền tố cáo các hành vi

vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Trang 38

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo đƣợc thực

hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT- BTC về Quản lý thuế)

2 Về thu nhập chịu thuế: Bổ sung để bao quát hết các khoản thu nhập mới phát sinh nhƣ: thu nhập từ chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ; thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tƣ Ngoài ra, để đảm bảo đúng bản chất, Luật đã sửa đổi để loại khoản "hoàn nhập dự phòng"

ra khỏi thu nhập khác (chuyển vào hạch toán giảm chi phí)

3 Về thu nhập đƣợc miễn thuế: Để phù hợp với thực tiễn, đồng bộ với quy định của các pháp luật liên quan, Luật sửa đổi đã bổ sung vào diện thu nhập miễn thuế đối với:

(i) Thu nhập từ sản xuất muối của Hợp tác xã (HTX);

Trang 39

(ii) Thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện KT-XH khó khăn và địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn;

(iii) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của DN ở địa bàn KT-XH đặc biệt khó khăn;

(iv) Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản;

(v) thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của DN được cấp chứng chỉ;

(vi) Thu nhập từ hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu của nhà nước của Ngân hàng phát triển Việt Nam, thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của ngân hàng chính sách xã hội, thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận, thu nhập của tổ chức Nhà nước

sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam;

(vii) Thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hoá (XHH) trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và các lĩnh vực XHH khác để lại để đầu tư phát triển; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của HTX được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã

4 Về xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản và một số khoản thu nhập mới phát sinh:

Bổ sung quy định phép bù trừ một chiều số lỗ của chuyển nhượng BĐS (chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, trừ

dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) với số lãi của hoạt động kinh doanh chính

5 Về khoản chi được trừ và không được trừ:

Trang 40

(i) Bổ sung quy định phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên; (ii) Nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15%, đồng thời loại bỏ một số khoản chi không mang tính chất quảng cáo, khuyến mại như chiết khấu thanh toán, chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí ra khỏi diện chi phí khống chế;

(iii) Bổ sung khoản tài trợ được tính vào chi phí được trừ đối với khoản tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn; (iv) Bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội là khoản chi được trừ;

(v) Bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số, );

(vi) Bỏ quy định việc doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá và thông báo với cơ quan thuế

6 Về thuế suất:

- Thuế suất phổ thông là 22%, áp dụng từ 1/1/2014; Giảm xuống 20% từ 1/1/2016;

- DN có quy mô nhỏ và vừa (tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng)

áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/07/2013

- Thuế suất ưu đãi 20% sẽ giảm xuống còn 17% từ 1/1/2016

7 Về ưu đãi thuế

a Về đối tượng và nguyên tắc ưu đãi thuế:

- Chuyển từ ưu đãi theo pháp nhân (DN thành lập mới từ dự án đầu tư) sang ưu đãi theo dự án đầu tư mới của doanh nghiệp, để đảm bảo sự nhất quán với Luật Đầu tư Theo hướng này thì phạm vi ưu đãi đối với đầu tư mới