6. Kết cấu của luận văn
1.3.3.Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam
Quản lý công tác đăng ký thuế:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ thực hiện đăng ký thuế và thực hiện đúng theo Thông tƣ số 14/2010/TT-BKH do Bộ Kế hoạch và Đầu tƣ (KH&ĐT) ban hành hƣớng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp.
Kể từ ngày Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và Thông tƣ số 14/2010/TT-BKH ngày 4/6/2010 của Bộ Kế hoạch và Đầu tƣ hƣớng dẫn một số nội dung về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, đối với những địa phƣơng chƣa thực hiện kết nối thông tin giữa hệ thống đăng ký thuế với hệ thống đăng ký kinh doanh quốc gia thì việc cấp mã số doanh nghiệp tạm thời thực hiện.
Quản lý kê khai thuế:
Việc quản lý kê khai thuế đã đƣợc chuyển sang hình thức tự khai tự nộp sau khi có văn bản của chính phủ năm 2007, có hƣớng dẫn cụ thể đặc biệt là thông tƣ 60/2007/TT-BTC đƣợc thay thế bằng thông tƣ 28/2011/TT-BTC chi tiết cho từng đối tƣợng nộp thuế, lĩnh vực kinh doanh cụ thể. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp là do ngƣời nộp thuế, có quy định cụ thể từng trƣờng hợp đối với những đơn vị hạch toán độc lập hay phụ thuộc, có cơ sở sản xuất sản phẩm hoặc gia công lắp ráp; Tập đoàn kinh tế và các đơn vị thành viên.
Việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.
Quản lý nộp thuế:
Việc quản lý nộp thuế đƣợc chính phủ Việt Nam quy định thực hiện ở trụ sở chính nhƣ: Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính và phải nộp
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vào ngân sách thông qua tài khoản tại ngân hàng hoặc kho bạc; có quy định từng trƣờng hợp cụ thể.
Trƣờng hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế đƣợc tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất... (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 122/2011/NĐ-CP).
Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế:
Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi lao động dƣới mức lƣơng tối thiểu áp dụng đối với cán bộ, công chức do Nhà nƣớc quy định;
Việc miễn giảm thuế đƣợc phân tách hai trƣờng hợp: thứ nhất) Ngƣời nộp thuế tự xác định số tiền thuế đƣợc miễn thuế, giảm thuế; Thứ hai) Cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế.
Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt:
Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt đƣợc quy định rõ từng trƣờng hợp, hồ sơ chứng minh đầy đủ (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế).
Quản lý thông tin về người nộp thuế:
Việc quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế theo hệ thống thông tin thống nhất từ Tổng cục thuế, hiện nay dƣới sự phát triển công nghệ thông tin đã góp phần quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế thống nhất trong toàn quốc, gắn trách nhiệm của ngƣời nộp thuế trong việc cung cấp thông tin. Cơ quan thuế đảm bảo bảo mật thông tin của ngƣời nộp thuế. Nếu ngƣời nộp thuế vi phạm thì sẽ công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế giúp cho đối tác nhận diện đƣợc những doanh nghiệp tôn trọng pháp luật và hay vi phạm pháp luật.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
(Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế).
Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế:
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đƣợc thực hiện theo những nguyên tắc nhất định thống nhất từ Tổng cụ thuế, cụ thể là: i) Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến ngƣời nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của ngƣời nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; ii) Không cản trở hoạt động bình thƣờng của cơ quan, tổ chức, cá nhân là ngƣời nộp thuế; iii) Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
1.3.4. Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Ngƣời nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.
Ngƣời nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế.
Ngƣời nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế).
Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
Các biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: a) Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; b) Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập; c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; d) Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; đ) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu...
Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
Thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế, Cục trƣởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trƣởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với các trƣờng hợp quy định của pháp luật. (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT-BTC về Quản lý thuế). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
+ Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của ngƣời nộp thuế
+ Hành vi vi phạm pháp luật của ngƣời nộp thuế trong những trƣờng hợp sau: i) Vi phạm các thủ tục thuế; ii) Chậm nộp tiền thuế; iii) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế đƣợc hoàn; vi) Trốn thuế, gian lận thuế.
Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
+ Khiếu nại, tố cáo
Ngƣời nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Ngoài ra thì công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của ngƣời nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo đƣợc thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo. (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính thay thế thông tư số 60/2007/TT- BTC về Quản lý thuế).
+ Khởi kiện
Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính.
Một số điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) có hiệu lực từ ngày 1/1/2014
- Kỳ họp thứ 5 Quốc hội khóa 13 đã thông qua Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sửa đổi gồm các nội dung cơ bản sau:
1. Về khái niệm cơ sở thƣờng trú: Sửa đổi khái niệm về cơ sở thƣờng trú (bỏ cụm từ "mang lại thu nhập"), Để phù hợp với các cam kết quốc tế, không làm ảnh hƣởng đến quyền đánh thuế của Việt Nam.
2. Về thu nhập chịu thuế: Bổ sung để bao quát hết các khoản thu nhập mới phát sinh nhƣ: thu nhập từ chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ; thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tƣ. Ngoài ra, để đảm bảo đúng bản chất, Luật đã sửa đổi để loại khoản "hoàn nhập dự phòng" ra khỏi thu nhập khác (chuyển vào hạch toán giảm chi phí).
3. Về thu nhập đƣợc miễn thuế: Để phù hợp với thực tiễn, đồng bộ với quy định của các pháp luật liên quan, Luật sửa đổi đã bổ sung vào diện thu nhập miễn thuế đối với:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ (ii) Thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện KT-XH khó khăn và địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn;
(iii) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của DN ở địa bàn KT-XH đặc biệt khó khăn;
(iv) Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản;
(v) thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của DN đƣợc cấp chứng chỉ;
(vi) Thu nhập từ hoạt động tín dụng đầu tƣ phát triển, tín dụng xuất khẩu của nhà nƣớc của Ngân hàng phát triển Việt Nam, thu nhập từ hoạt động tín dụng cho ngƣời nghèo và các đối tƣợng chính sách khác của ngân hàng chính sách xã hội, thu nhập của các quỹ tài chính nhà nƣớc và quỹ khác của Nhà nƣớc hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận, thu nhập của tổ chức Nhà nƣớc sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam;
(vii) Thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hoá (XHH) trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và các lĩnh vực XHH khác để lại để đầu tƣ phát triển; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của HTX đƣợc thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã.
4. Về xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản và một số khoản thu nhập mới phát sinh:
Bổ sung quy định phép bù trừ một chiều số lỗ của chuyển nhƣợng BĐS (chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ, chuyển nhƣợng quyền tham gia dự án đầu tƣ, trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) với số lãi của hoạt động kinh doanh chính.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ (i) Bổ sung quy định phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên;
(ii) Nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15%, đồng thời loại bỏ một số khoản chi không mang tính chất quảng cáo, khuyến mại nhƣ chiết khấu thanh toán, chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí ra khỏi diện chi phí khống chế;
(iii) Bổ sung khoản tài trợ đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ đối với khoản tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ theo chƣơng trình của Nhà nƣớc dành cho các địa phƣơng thuộc địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn;
(iv) Bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ hƣu trí tự nguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội là khoản chi đƣợc trừ;
(v) Bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số,...);
(vi) Bỏ quy định việc doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lƣợng, hàng hoá và thông báo với cơ quan thuế.
6. Về thuế suất:
- Thuế suất phổ thông là 22%, áp dụng từ 1/1/2014; Giảm xuống 20% từ 1/1/2016; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- DN có quy mô nhỏ và vừa (tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng) áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/07/2013.
- Thuế suất ƣu đãi 20% sẽ giảm xuống còn 17% từ 1/1/2016. 7. Về ƣu đãi thuế
a. Về đối tƣợng và nguyên tắc ƣu đãi thuế:
- Chuyển từ ƣu đãi theo pháp nhân (DN thành lập mới từ dự án đầu tƣ) sang ƣu đãi theo dự án đầu tƣ mới của doanh nghiệp, để đảm bảo sự nhất quán với Luật Đầu tƣ. Theo hƣớng này thì phạm vi ƣu đãi đối với đầu tƣ mới
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ sẽ rộng hơn so với Luật hiện hành, do đó sẽ ảnh hƣởng tới thu ngân sách và quá trình quản lý của cơ quan thuế.
- Luật hoá quy định tại NĐ 122 theo hƣớng bổ sung quy định trƣờng hợp DN không hạch toán riêng đƣợc thì thu nhập từ hoạt động SXKD đƣợc ƣu đãi thuế đƣợc xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động đƣợc ƣu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp; đồng thời bổ sung quy định rõ trƣờng hợp trong cùng một thời gian, nếu DN đƣợc hƣởng nhiều mức ƣu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì DN đƣợc lựa chọn áp dụng mức ƣu đãi thuế có lợi nhất.
b. Về lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ƣu đãi thuế:
Luật thuế TNDN hiện hành quy định ƣu đãi thuế (bao gồm ƣu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế):
- Thuế suất 10% trong 15 năm, miễn 4 năm, giảm 50% trong 9 năm; - Thuế suất 20% trong 10 năm, miễn 2 năm, giảm 50% trong 4;
- Thuế suất 10% hoặc 20% đối với thu nhập của DN hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa, hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đồng thời quy định cụ thể lĩnh vực, địa bàn ƣu đãi thuế.
Để đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ của hệ thống pháp luật và phù hợp với chiến lƣợc phát triển kinh tế xã hội những năm tới, Luật sửa đổi đã bổ sung thêm một số lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ƣu đãi, cụ thể:
- Bổ sung vào diện áp dụng thuế ƣu đãi 10% trong 15 năm, miễn 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 9 năm đối với:
+ Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới: ứng dụng công nghệ cao; ƣơm tạo công nghệ cao, ƣơm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tƣ mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao; đầu tƣ xây dựng - kinh doanh cơ sở
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ƣơm tạo công nghệ cao, ƣơm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lƣợng tái tạo, năng lƣợng sạch, năng lƣợng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trƣờng;