Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc

Bên cạnh những vấn đề chung trong việc công tác quản lý thu thuế của nước ta, tỉnh Vĩnh Phúc cũng có nhiều vấn đề trong việc quản lý thu thuế trên địa bàn nhất là việc quản lý thu thuế đ

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Trang 2

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS THỊNH VĂN VINH

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Thái Nguyên, tháng 4 năm 2014

Tác giả

Nguyễn Mạnh Hà

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế

đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc” Tác

giả đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ, động viên của nhiều cá nhân và tập thể Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các cá nhân và tập thể đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong học tập và nghiên cứu

Tôi xin chân trọng c

trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh

doanh - Đại học Thái Nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn được sự giúp đỡ và cộng tác của các đồng chí tại địa điểm nghiên cứu, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc; cán bộ công chức Cục Thuế Vĩnh Phúc

Tôi xin chân thành cảm ơn sự động viên, giúp đỡ của bạn bè và gia đình đã giúp tôi thực hiện luận văn này

Thái Nguyên, tháng 5 năm 2014

Tác giả

Nguyễn Mạnh Hà

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG viii

DANH MỤC CÁC HÌNH ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 3

4 Đóng góp mới của Luận văn 3

5 Bố cục của Luận văn 3

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 5

5

1.1.2 Thuế và nội dung công các quản lý thuế đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh 9

1.1.3 Lý luận về quản lý thuế đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh 21

1.3 Kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam 32

1.3.1 Kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Bắc Ninh 32

1.3.2 Kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Phú thọ 34

1.3.3 Những bài học kinh nghiệm rút ra về quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 36

Trang 6

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 38

2.2 Phương pháp nghiên cứ 38

2.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 38

2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 38

2.2.3 Phương pháp xử lý và tổng hợp thông tin 42

2.2.4 Phương pháp phân tích thông tin 43

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 45

2.3.1 Chỉ tiêu phản ánh tốc độ phát triển của doanh nghiệp 45

2.3.2 Chỉ tiêu phản ánh quy mô doanh nghiệp 46

2.3.3 Chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh và chấp hành Luật thuế của doanh nghiệp 46

2.3.4 Chỉ tiêu phản ánh kết quả quản lý thuế của Cục Thuế Vĩnh Phúc 46

Chương 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC 48

3.1 Một số đăc điểm tự nhiên, tình hình kinh tế - xã hội tỉnh Vĩnh Phúc và tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 48

3.1.1 điều kiện tự nhiên 48

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội của tỉnh Vĩnh Phúc 49

3.2 Tình hình cơ bản của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 50

3.2.1 Vị trí, chức năng 50

3.2.2 Nhiệm vụ quyền hạn 51

ổ chức hoạt độ ỉnh Vĩnh Phúc 51

3.3 Thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 53

3.3.1 Kết quả thu NSNN trên địa bàn giai đoạn 2011 - 2013 53

Trang 7

3.3.2 Kết quả thực hiện công tác quản lý thuế đối với DNNQD tại Cục

thuế tỉnh Vĩnh Phúc 54

ực trạng công tác quản lý thuế ều tra 72

3.4 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 78

3.4.1 Những kết quả đạt được 78

3.4.2 Những hạn chế 80

Chương 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC 84

4.1 Quan điểm, định hướng và mục tiêu chủ yếu về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 84

4.1.1 Quan điểm 84

4.1.2 Định hướng 85

4.1.3 Mục tiêu 87

4.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 88

4.2.1 Giải pháp về công tác chỉ đạo điều hành thu ngân sách nhà nước 88

4.2.2 Giải pháp về tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để nâng ý thức chấp hành pháp luật Thuế của NNT 89

4.2.3 Giải pháp tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế 90

4.2.4 Giải pháp tăng cường công quản lý hóa đơn 93

4.2.5 Giải pháp đẩy mạnh quản lý nợ và cưỡng chế thuế 94

4.2.6 Giải pháp hoàn thiện công tác cải cách hành chính, hiện đại hóa quy trình quản lý thuế và trang thiết bị phục vụ quản lý thuế 95

4.2.7 Hoàn thiện tổ chức bộ máy và nâng cao trình độ, năng lực chuyên môn cho đội ngũ công chức quản lý thuế 96

Trang 8

4.2.8 Tăng cường phối hợp trong cơ quan thuế và giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng thực hiện công tác quản lý thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh 97

4.3 Kiến nghị để thực hiện các giải pháp 98

4.3.1 Đối với Nhà nước 98

4.3.2 Đối với ngành thuế 99

4.3.3 Đối với tỉnh Vĩnh Phúc 100

KẾT LUẬN 102

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

PHỤ LỤC 106

Trang 9

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

CQT : Cơ quan thuế

DN : Doanh nghiệp DNNQD : Doanh nghiệp ngoài quốc doanh GTGT : Giá trị gia tăng

HHDV : Hàng hóa dịch vụ NSNN : Ngân sách Nhà nước NNT : Người nộp thuế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Bậc thuế môn bài theo vốn đăng kí 15 Bảng 1.2 Bậc thuế môn bài theo thu nhập 1 tháng 15 Bảng 1.3 Biểu mức thuế lũy tiến từng phần 20

Bả ết quả thu ngân sách trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

giai đoạn 2011 - 2013 53

doanh tại Cục thuế Vĩnh Phúc giai đoạn 2011 - 2013 55 Bảng 3.4 Tình hình vốn đăng ký và sử dụng lao động của doanh nghiệp

giai đoạn 2011 - 2013 56 Bảng 3.5 Tình hình doanh thu, lợi nhuận và thuế phát sinh của doanh

nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2011 - 2013 57 Bảng 3.6 Tình hình nộp hồ sơ khai thuế quyết toán

ngoài quốc doanh 2011 - 2013 58 Bảng 3.7 Kết quả thu nộp thuế của

2011 - 2013 59 Bảng 3.8 Tình hình nợ thuế của doanh nghiệp NQD tại cục thuế giai

đoạn 2011 - 2013 61

Trang 11

Bảng 3.9 Tình hình tiếp nhận hồ sơ và hoàn thuế của DNNQD tại Cục

thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2011 - 2013 62 Bảng 3.10 Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra tại doanh nghiệp giai

đoạn 2011 - 2013 64 Bảng 3.11 Kết quả thanh tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh giai đoạn 2011 - 2013 64 Bảng 3.12 Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đối

với các doanh nghiệp NQD giai đoạn 2011 - 2013 66 Bảng 3.13: Tỉnh hình kiểm tra thuế tại trụ sở NNT với các DNNQD tại

Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2011 - 2013 67 Bảng 3.14 Tình hình tuyên truyền hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế giai đoạn

2011- 2013 69 3.15 Tổng hợ ủa doanh nghiệp qua phiếu điều tra về những vấn đề doanh nghiệp quan tâm nhất hiện nay 72 Bảng 3.16 Tổng hợp ý kiến của công chức quản lý thuế tại Cục thuế

Vĩnh Phúc 74

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 3.1 Cơ cấu kinh tế tỉnh vĩnh phúc năm 2013 50

Trang 12

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ quản lý

và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng, thực hiện công bằng xã hội, thuế góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo

vệ tổ quốc xã hội chủ nghĩa

Nhà nước phải xây dựng hệ thống chính sách thuế, tổ chức quản lý thuế một cách khoa học, hiệu lực, hiệu quả nhằm huy động tối đa mọi nguồn thu cho NSNN (ngân sách nhà nước) đảm bảo duy trì các chức năng của nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng; phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, văn hóa y tế giáo dục mắt và lâu dài

Nền kinh tế nước ta đang trên đà phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế và những cam kết quốc tế về thuế quan mà Việt Nam ký kết khi ra nhập ASEAN, WTO, cũng như các hiệp định thương mại song phương có tác động không nhỏ đến cơ chế quản lý thuế Theo những cam kết này, cơ quan thuế phải xây dựng lộ trình cắt giảm thuế quan, cải cách thủ tục hành chính thuế Điều này đặt ra cho ngành thuế một yêu cầu, mục tiêu cấp bách là phải hoàn thiện cơ chế quản lý thuế theo xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Chính sách thuế phải công bằng, công khai, minh bạch nhằm tạo động lực khuyến khích các nhà đầu tư trong và nước ngoài, góp phần thực hiện được mục tiêu kinh tế

- xã hội

Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế chưa cao, tình trạng vi phạm pháp luật thuế còn phổ biến ở tất cả các thành phần kinh tế như: trốn thuế, tránh thuế, gian lận thuế gây thất thu cho NSNN, lợi dụng kẽ hở trong chính sách hoàn thuế để “chiếm đoạt” tiền NSNN, nợ thuế kéo dài, các doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh đem theo hóa đơn, tạo ra thị trường mua bán hóa đơn bất hợp pháp Bộ máy quản lý thu thuế còn nhiều hạn chế cả về cơ cấu, quy mô và chất lượng, công tác quản lý thuế gặp nhiều

Trang 13

khó khăn, đặc biệt là quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực ngoài quốc doanh

Bên cạnh những vấn đề chung trong việc công tác quản lý thu thuế của nước ta, tỉnh Vĩnh Phúc cũng có nhiều vấn đề trong việc quản lý thu thuế trên địa bàn nhất là việc quản lý thu thuế đối với DNNQD (doanh nghiệp ngoài quốc doanh), tình trạng vi phạm pháp luật thuế làm ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, ảnh hưởng tới công tác thu ngân sách ở địa phương và tạo ra sự bất bình đẳng trong việc thực thi pháp luật thuế đối với các doanh nghiệp

Nhằm khắc phục những hạn chế, tồn tại trong công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc nói riêng để đưa

ra các giải pháp quản lý thu thuế cho phù hợp nhằm thu đúng, thu đủ và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách trên đại bàn tác giả đã nghiên cứu và lựa chọn

đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc”

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Từ phân tích, đánh giá tình hình thực hiện pháp luật thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

Trang 14

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh và công tác tổ chức quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc đối với các loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã (Sau đây gọi là DNNQD)

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

- Về thời gian: Để phục vụ nghiên cứu tác giả tiến hành thu thập số liệu

về công tác quản lý thuế từ năm 2011 đến năm 2013

- Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu, phân tích công tác quản lý thuế đối với DNNQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc do Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc quản lý

4 Đóng góp mới của Luận văn

Luận văn hệ thống hóa được các văn bản quy phạm pháp luật về quản

lý thuế và là công trình khoa học vừa có ý nghĩa về mặt lý luận và mặt thực tiễn giúp Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc quản lý thuế đối với doanh nghiệp khoa học và đạt hiệu quả

Luận văn nghiên cứu có hệ thống về hoàn thiện quản lý thuế đối với DNNQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Là tài liệu khoa học có ý nghĩa thiết thực cho công tác quản lý thuế đối với DNNQD trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, cũng như các địa phương trên toàn quốc có điều kiện tương tự

5 Bố cục của Luận văn

Luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính được chia thành 4 chương với kết cấu như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh

Trang 15

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc

Trang 16

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện hoạt động kinh doanh.(Luật Doanh nghiệp, 2005)

Theo hình thức sở hữu tài sản thì Doanh nghiệp bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước và Doanh nghiệp ngoài quốc doanh Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm: Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần

Trang 17

sản xuất kinh doanh từng bước đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng của thị trường trong nước và xuất khẩu sang thị trường quốc tế DNNQD có khả năng tập trung vốn, trí tuệ vào các ngành kinh tế phát triển hay những ngành kinh tế đòi hỏi nhiều hàm lượng tri thức, cũng như trong những lĩnh vực kinh doanh không cần nhiều vốn và lợi nhuận thấp mà các nhà đầu tư lớn ít quan tâm từ

đó góp phần tích cực vào việc thực hiện chỉ tiêu về tăng trưởng kinh tế và các

chương trình kinh tế xã hội do Nhà nước đề ra.(Phan Thị Cúc - Trần Phước

- Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

- Góp phần giải quyết công ăn việc làm cho người lao động

Dân số nước ta khoảng 90 triệu người và đang ở giai đoạn dân số vàng Lực lượng lao động phổ thông chưa qua đào tạo ở nước ta chiếm một tỷ lệ lớn Giải quyết việc làm cho người lao động là vấn đề quan trọng cần được giải quyết Khu vực kinh tế Nhà nước và khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài đòi hỏi lực lượng lao động có trình độ chuyên môn, kỹ thuật nhất định nên dẫn đến một lượng lớn lao động đang ở tuổi lao động không thể tìm kiếm việc làm trong hai khu vực kinh tế này

Khu vực kinh tế NQD với lợi thế về phân bố, quy mô sản xuất kinh doanh, ngành nghề đa dạng hóa hơn hai khu vực kinh tế trên nên thu hút nhiều đối tượng lao động từ lao động phổ thông đến lao động có trình độ cao, từ lao động làm việc trong các doanh nghiệp có trình độ kỹ thuât công nghệ cao tới lao động làm việc trong các làng nghề, các hợp tác thủ công và kể cả lao động khuyết tật, lao động theo mùa vụ, đến những hợp đồng lao động ngắn hạn và dài hạn Chính vì vậy khu vực kinh tế ngoài quốc doanh đã góp phần quan trọng trong việc giải quyết việc làm cho người lao động, ổn định kinh tế - xã hội, đặc biệt ở các vùng nông thôn, địa bàn khó khăn chưa có điều kiện công

nghiệp hóa.(Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

- Tạo cho ngân sách có nguồn thu ổn định và ngày càng tăng

Nhà nước phải đầu tư vốn, quản lý điều hành đối với Doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài nhà nước không phải đầu tư vốn

Trang 18

nhưng nhà nước đã có rất nhiều ưu đãi về đất đai và miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nên cũng tạo ra những lợi thế nhất định so với các DNNQD

Khác với các doanh nghiệp Nhà nước, DNNQD với vai trò là chủ sở hữu về vốn và tư liệu sản xuất nên việc nộp ngân sách mới đúng bản chất là thuế, vì Nhà nước thu thuế mà không phải đầu tư vào khu vực này Những năm gần đây DNNQD phát triến nhanh và mạnh kể cả về số lượng doanh nghiệp và cả về quy mô hoạt động nên nguồn thu từ khu vực này ngày càng tăng đảm bảo cho Nhà nước thực hiện được các chương trình mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an ninh quốc phòng, xây dựng cơ sở hạ tầng,

hỗ trợ các ngành kinh tế phát triển chậm đồng thời có nguồn tài chính để

tham gia các chương trình nhân đạo trong nước và quốc tế (Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

Do vậy nếu có cơ chế quản lý tốt thì mức đóng góp từ các doanh nghiệp này sẽ ổn định và ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN

- Góp phần tăng vốn đầu tư cho xã hội

Khu vực kinh tế NQD được đánh giá là khu vực có tiềm năng lớn về vốn, sự phát triển của khu vực kinh tế NQD tạo ra một thị trường vốn lớn, đa dạng và là tiềm năng cho thị trường tài chính, tín dụng phát triển Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới và cùng với chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần của nước ta nên khu vực NQD huy động một lượng vốn đầu tư lớn cho xã hội Nguồn vốn trong khu vực kinh tế NQD được đánh giá là có tiềm năng lớn, song khai thác, sử dụng chưa hiệu quả nên phải có cơ chế, chính sách hợp lý và phải có mối quan hệ mật thiết với các tổ chức tài chính tín dụng nhằm huy động và sử dụng nguồn vốn

có hiệu quả góp phần lành mạnh hóa các hoạt động tín dụng của ngân hàng

1.1.1.3 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm: Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh và Doanh nghiệp tư nhân DNNQD đều có những đặc điểm chung đó là:

Trang 19

- Tính chất sở hữu tư nhân về tư liệu lao động Sở hữu về tư liệu lao

đông làm cho quyền lợi của mỗi thành viên trong DN được gắn liền với nhau,

có ý thức trách nhiệm cao, tập trung được nguồn lực và sức lực vào công việc của mình Hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN gắn liền với quyền lợi cá nhân của người sản xuất Do đó bất cứ một thay đổi nào ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của DN đều ảnh hưởng đến các thành viên trong doanh nghiệp, nên các DN rất năng động trong việc tìm kiếm cơ hội đầu tư và sẵn sàng đầu tư bằng bất cứ giá nào để kiếm được thật nhiều lợi nhuận với những phương án kinh doanh rất độc đáo và mạo hiểm Để đạt được mục đích kinh doanh và lợi nhuận đôi khi họ coi thường pháp luật kể cả trốn thuế gây hậu quả sấu cho xã hội và làm cho công tác quản lý thu thuế đối với DNNQD sẽ trở lên khó khăn, phức tạp hơn

- Hoạt động của các DNNQD mang tính phân tán: DNNQD hoạt động

mang tính phân tán thiếu tính định hướng, rộng khắp từ thành thị đến nông thôn, tập trung vào các ngành tiểu thủ công nghiệp, xây dựng, thương mại, dịch vụ ăn uống Do loại hình kinh doanh đa dạng, hoạt động trên phạm vi rộng, qui mô không đồng đều, thiếu tính tập trung Do đó sẽ gây khó khăn cho

cơ quan quản lý trong việc giám sát, quản lý và cũng như công tác quản lý thuế đối với DNNQD

- Quy mô của DNNQD: Qui mô của các DNNQD thường là nhỏ, vốn ít,

cơ cấu đơn giản, bộ máy gọn nhẹ linh hoạt, số lượng công nhân ít và không mang tính chuyên môn hóa cao nên chi phí nhân công thấp, tạo lợi thế cạnh tranh về giá và sản phẩm cuối cùng Chính vì vậy các DNNQD dễ dàng chuyển hướng kinh doanh, dễ thích nghi với hoàn cảnh và yêu cầu của nền kinh tế Từ đó làm cho cơ quan thuế rất khó kiểm soát các hoạt động sản xuất

kinh doanh của DN

- Trình độ văn hóa thấp: Lao động trong các DNNQD thường có trình

độ văn hóa thấp, không được đào tạo về chuyên môn, kỹ thuật dẫn đến trình

Trang 20

độ quản lý, công nghệ lạc hậu Người lao động ở khu vực này rất đa dạng hội

tự đủ các thành phần như trẻ em, người già, người tàn tật, lao động nông nhà, cán bộ nhân viên nghỉ hưu, nghỉ mất sức hoặc những người không có công ăn việc làm phải kinh doanh để kiếm sống Do đó, việc tuyên truyền giải thích chính sách gặp rất nhiều vấn đề khó khăn, công tác quản lý có nhiều trở ngại

do hạn chế về trình độ văn hóa, thiếu thông tin về thị trường nên thiếu kỹ

năng để ứng phó với tác động thị trường trong và ngoài nước

- Sự tồn tại và phát triển mang tính tự phát: DNNQD tồn tại và phát

triển còn phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hoá, phụ thuộc vào lợi nhuận tạo ra từ ngành nghề sản xuất kinh doanh và phụ thuộc vào những chính sách của Nhà nước trong việc hạn chế hay khuyến khích phát triển

- Về việc chấp hành pháp luật của Nhà nước còn nhiều hạn chế: Do

người quản lý doanh nghiệp cũng là người chủ sở hữu doanh nghiệp nên họ toàn quyền quyết định hoạt động sản xuất kinh doanh Nên vì mục tiêu lợi nhuận họ coi nhẹ pháp luật: Kinh doanh trái phép, không phép, thực hiện chế

độ hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá chưa đầy đủ, không theo đúng qui định của Nhà nước, đôi khi mang tính hình thức Thanh toán, giao dịch chủ yếu bằng tiền mặt do đó công tác kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn Dùng nhiều tài khoản để thanh toán, giao dịch nhằm trốn thuế, gian lận thương mại gây hậu quả xấu cho xã hội

Trên đây là một số đặc điểm cơ bản, những ưu điểm, nhược điểm của DNNQD Qua đó làm cơ sở để có các biện pháp quản lý thuế đạt hiệu quả, phát huy được tiềm năng và thế mạnh của DNNQD trong quá trình hội nhập

và phát triển kinh tế đất nước

1.1.2 Thuế và nội dung công các quản lý thuế đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.2.1 Khái niệm

Trang 21

Thuế ra đời gắn liền với sự ra đời và phát triển của Nhà nước Nhằm duy trì hoạt động của mình, Nhà nước cần phải có nguồn tài chính để chi cho

bộ máy quản lý Nhà nước và chi cho các chức năng của Nhà nước: Đầu tư xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng, đảm bảo quốc phòng và an ninh, phát triển giáo dục, y tế, phúc lợi công cộng…

Ăng- ghen cho rằng: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những đóng góp của những người công dân cho nhà nước, đó là thuế”

Ở nước ta, đến nay chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo Từ

điển tiếng Việt “thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, v.v buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định ( Hoàng Phê, 2006)

Theo cuốn Giáo trình Thuế của Học viện Tài chính thì: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”.(PGS.TS Nguyễn Thị Liên và PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, 2009)

Đến nay, tuy chưa có một định nghĩa về Thuế thống nhất, nhưng các nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng, để làm rõ được bản chất của Thuế thì định nghĩa về thuế phải đạt được các khía cạnh sau đây:

Nội dung kinh tế của Thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp;

Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt, việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước;

Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

đã được pháp luật quy định;

Và việc sử dụng tiền thuế phải dành cho mục đích chung

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế

Trang 22

Qua phân tích nguồn gốc sự ra đời của thuế và khái niệm chung về thuế nêu trên, có thể khẳng định rằng: Thuế là một công cụ tài chính của Nhà nước, được sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Thuế khác với các công cụ tài chính khác như phí, lệ phí, tiền phạt, giá cả … Điều này thể hiện qua các đặc điểm cơ bản của thuế trong kinh tế thị trường như sau:

- Luôn gắn liền với quyền lực nhà nước

Đặc điểm này thể hiện tính pháp lý tối cao của thuế Thuế là nghĩa vụ

cơ bản của công dân đã được quy định trong Hiến Pháp - Đạo luật gốc của một quốc gia Việc ban hành, hay bãi bỏ bất kỳ một sắc thuế nào cũng chỉ có một cơ quan duy nhất có thẩm quyền, đó là Quốc Hội - Cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước cũng thể hiện ở chỗ Nhà nước không thể thực hiện thu thuế một cách tuỳ tiện mà phải dựa trên những

cơ sở pháp luật nhất định đã được xác định trong các văn bản pháp luật do các

cơ quan quyền lực Nhà nước ban hành

Đây là đặc trưng cơ bản nhất của thuế nhằm phân biệt với tất cả các hình thức động viên tài chính cho Ngân sách Nhà nước khác

- Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền

Theo phương thức đánh thuế trong nền kinh tế thị trường, về nguyên tắc, thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế bằng hiện vật đã tồn tại từ thời xa xưa hoặc khác với chế độ giao nộp sản phẩm trong nền kinh tế phi thị trường

- Luôn gắn liền với thu nhập

Đặc điểm này thể hiện rõ nội dung kinh tế của thuế Nhà nước thực hiện thu thuế thông qua quá trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp

Trang 23

thuế được chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo bất kỳ một

sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế

- Không hoàn trả trực tiếp và được sử dụng vào mục đích công cộng

Tính chất không hoàn trả trực tiếp được thể hiện trên các khía cạnh:

Thứ nhất, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính

chất đối giá Về mặt pháp lý, thuế không là giá cả của dịch vụ cung cấp Mặt khác, họ cũng không thể từ chối nộp thuế với lý do số thuế thu được tài trợ cho các khoản chi tiêu trái với những nguyên tắc của nó

Thứ hai, các khoản thuế đã nộp cho Nhà nước sẽ không được dùng

phục vụ trực tiếp cho người nộp thuế Người nộp thuế không có quyền đòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hoá, dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới nộp thuế cho Nhà nước Người nộp thuế sẽ nhận được một phần các hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước đã cung cấp cho cả cộng đồng, phần giá trị

mà người nộp thuế được hưởng thụ không nhất thiết tương đồng với khoản thuế mà họ đã nộp cho Nhà nước

1.1.2.3 Vai trò của Thuế

- Thuế là công cụ tập trung nguồn thu chủ yếu cho NSNN

Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước có thể sử dụng nhiều hình thức khác nhau như: phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để vay trong nước và ngoài nước; bán một phần tài sản quốc gia; thu thuế Trong các hình thức nêu trên thì thuế là công cụ chủ yếu và có vai trò quan

trọng nhất (Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

- Thuế tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô

Nhà nước thực hiện quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng nhiều biện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong

đó biện pháp kinh tế là gốc Trong các biện pháp kinh tế thì thuế là công cụ quan trọng và sắc bén nhất Chính sách thuế được đặt ra không chỉ nhằm mang lại số thu đơn thuần cho ngân sách mà yêu cầu cao hơn là qua thu góp

Trang 24

phần thực hiện chức năng việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông đối với tất cả các thành phần kinh tế theo hướng phát triển của kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh các mặt mất cân đối lớn trong nền kinh tế quốc dân

+ Thuế khuyến kích sự tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm

Thuế có ảnh hưởng rất lớn đến nền kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trường của Nhà nước Thông qua thuế, Nhà nước thực hiện định hướng phát triển sản xuất

+ Thuế thực hiện vai trò tái phân phối các nguồn tài chính, góp phần đảm bảo công bằng xã hội

+ Thuế là công cụ kiềm chế lạm phát

Nguyên nhân của lạm phát có thể do cung cầu làm cho giá cả hàng hoá tăng lên hoặc do chi phí đầu vào tăng Thuế được sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá cả thị trường Nếu cung nhỏ hơn cầu thì nhà nước điều chỉnh bằng cách giảm thuế đối với các yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất ra nhiều khối lượng sản phẩm nhiều hơn Nếu lạm phát

do chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, sự trì trệ của tốc độ phát triển kinh tế, giá cả đầu vào tăng, nhà nước dùng Thuế hạn chế tăng chi phí bằng cách giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng năng suất lao động

nền kinh tế thế giới

Bảo hộ nền sản xuất trong nước tránh sự cạnh tranh từ bên ngoài được coi là hết sức cần thiết đối với các nước Điều này được thể hiện rõ nét thông qua thuế xuất nhập khẩu Để khuyến kích sản xuất trong nước phát triển, kích thích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, nhà nước đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng xuất khẩu Đánh thuế nhập khẩu thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được và đánh thuế nhập khẩu cao đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước đã sản xuất được hoặc hàng hoá sa xỉ

(Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

Trang 25

- Thuế là công cụ để điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

Một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường là có chênh lệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh

tế thị trường càng phát triển thì khoàng cách giầu nghèo giữa các tầng lớp dân

cư ngày càng có xu hướng gia tăng Chính vì vậy nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xã hội Thuế thu nhập cá nhân

là một công cụ để nhà nước tác động trực tiếp vào quá trình này

Thông qua các phương pháp quản lý thu thuế cùng với các biện pháp tài chính khác của Nhà nước tác động hình thành nên thị trường, bình ổn giá

cả tạo mọi điều kiện cho các thành phần kinh tế kinh doanh và cạnh tranh lành

mạnh, nhằm mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội và tăng thu ngân sách

Nếu sử dụng tốt công cụ này thì chính nó sẽ trở thành động lực khuyến

khích các thành phần kinh tế phát triển.(Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

- Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh

Để đảm bảo thu được thuế và thực hiện thu đúng quy định của các luật thuế, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy mô các cơ sở sản xuất kinh doanh, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, những mặt hàng họ được phép kinh doanh Thông qua công tác quản lý của mình phát hiện ra những khó khăn các doanh nghiệp gặp phải

để giúp đỡ doanh nghiệp tìm biện pháp tháo gỡ (Phan Thị Cúc - Trần Phước - Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2007)

1.1.2.4 Khái niệm, phương pháp tính một số sắc thuế cơ bản

a Thuế môn bài

Trang 26

Thuế môn bài là loại thuế được áp dụng cho tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam (kể cả các doanh có vốn đầu tư nước ngoài) có doanh thu, có thu nhập đều là đối tượng chịu thuế môn bài

- Mức thu thuế môn bài được quy định như sau:

+ Đối với các tổ chức kinh tế nộp thuế môn bài căn cứ vào vốn đăng ký kinh doanh ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư được chi tiết theo bảng sau:

Bảng 1.1 Bậc thuế môn bài theo vốn đăng kí Bậc thuế môn bài Vốn đăng ký Mức môn bài cả năm (đồng)

(Nguồn: Thông tư số 42/2003/TT-BTC ngày 07/5/2003 của Bộ Tài chính)

+ Đối với hộ sản xuất kinh doanh cá thể nộp thuế môn bài căn cứ vào thu nhập 1 tháng theo bảng sau:

Bảng 1.2 Bậc thuế môn bài theo thu nhập 1 tháng

Trang 27

b Thuế Giá trị gia tăng

- Thuế GTGT là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (trừ các loại hàng hoá, dịch vụ là đối tượng không chịu thuế)

- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

+ Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT, đối với các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thì giá tính thuế là giá bán đã có thuế TTĐB; đối với hàng hoá nhập khẩu thì giá tính thuế là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu, cộng với thuế TTĐB nếu có; đối với hàng hoá chịu thuế bảo

vệ môi trường là gía bán đã có thuế bảo vệ môi trường

+ Thuế suất: Có 3 mức 0% áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, lắp đặt công trình cho DN chế xuất, vận tải quốc tế; 5% áp dụng cho nước sạch, phân bón, thức ăn gia súc, dịch vụ phục vụ nông nghiệp, sảm phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thiết bị, dụng cụ y tế, hoạt động văn hoá, triển lãm; thuế suất 10% áp dụng cho các mặt hàng còn lại

+ Phương pháp tính thuế: có 02 phương pháp

Một là: Phương pháp khấu trừ thuế:

Hai là: Phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng ( Quốc hội, 2008.a)

c Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu đánh vào một số loại hàng hóa, dịch vụ nhất định Nó được đánh thuế độc lập với các loại thuế như giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu… nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách, thực hiện điều tiết thu nhập của những người có nhiều tiền, ngoài ra nó còn có tác dụng hướng dẫn tiêu dùng, bảo vệ môi trường

* Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Trang 28

Theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành, việc xác định hàng hóa, dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được dựa trên 2 căn cứ sau:

- Hàng hóa đó có thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt do Nhà nước quy định

- Hàng hóa, dịch vụ đó có phải được tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam (thị trường nội địa) do vậy hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu và được bán vào khu chế xuất được miễn thuế tiêu thụ đặc biệt

* Căn cứ tính thuế: giá tính thuế và thuế suất

+ Số thuế TTĐB phải nộp = giá tính thuế TTĐB x thuế suất TTĐB + Giá tính thuế: là giá bán chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT

+ Thuế suất: mức thấp nhấp là 10%, cao nhất 70% ( Quốc hội,2008c)

d Thuế Tài nguyên

- Thuế tài nguyên là loại thuế thu vào các hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên, khoáng sản, phi kim loại

- Đối tượng nộp thuế là các Doanh nghiệp, công ty, các hộ kinh doanh

có khai thác tài nguyên theo quy định của pháp luật

- Đối tượng chịu thuế tài nguyên: khoáng sản kim loại, khoáng sản không kim loại, nước,

- Căn cứ tính thuế: Sản lượng tài nguyên thực tế khai thác và thuế suất + Giá tính thuế tài nguyên là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT

+ Thuế suất theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế

Số thuế

phải nộp =

Sản lượng tài nguyên tính thuế x

Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x

Thuế suất thuế tài nguyên

(Quốc hội,2009)

e Thuế Thu nhập doanh nghiệp

- Thuế TNDN là một sắc thuế quan trọng nhất của thuế trực thu Mọi tổ chức, cá nhân kinh doanh là đối tượng nộp thuế TNDN

Trang 29

- Đối tượng nộp thuế là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được thành lập theo quy định của pháp luật có thu nhập chịu thuế

- Căn cứ tính thuế thu nhập chịu thuế và thuế suất:

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = thu nhập chịu thuế x thuế suất (%)

+ Thu nhập chịu thuế được xác định bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác trong kỳ tính thuế,

kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

ở nước ngoài

+ Thuế suất: Thuế phổ thông hiện hành là 25%; Ngoài ra còn các mức thuế suất ưu đãi 10%; 15% và 20% áp dụng cho các dự áp đầu tư vào những ngành nghề, lĩnh vực và những địa bàn bàn do Chỉnh phủ quy định

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính

để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự

án, từng cơ sở kinh doanh

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%;

- Phương pháp tính thuế:

Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Các chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác

+ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trợ mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Trang 30

+ Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế gồm các khoản như: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền công, tiền lương, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí nghiên cứu khoa học, chi phí trả nợ vốn vay, chi phí quảng cáo tiếp thị, các khoản thuế, chi phí có liên

quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.( Quốc hội, 2008b)

g Thuế Thu nhập cá nhân

- Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội, trong khoảng thời gian nhất định (thường

là một năm) Thuế TNCN là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng xã hội Thuế TNCN đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh

- Đối tượng nộp thuế: Cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú

Cá nhân cư trú là người có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên theo năm dương lịch, hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam (bao gồm cả có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê ở Việt Nam), các đối tượng còn lại là cá nhân không cư trú

- Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó

Các khoản thu nhập chịu thuế bao gồm: thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ trúng thưởng; Thu nhập từ bản quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế; Thu nhập từ quà tặng

- Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công được áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến từng

Trang 31

phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể như sau:

Bảng 1.3 Biểu mức thuế lũy tiến từng phần Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

- Thuế Sử dụng đất phi nông nghiệp: Thuế hàng năm phải nộp của các

tổ chức, cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp

- Tiền sử dụng đất: Tiền phải nộp khi tổ chức hoặc cá nhân được nhà nước giao quyền sử dụng đất

- Thuế bảo vệ môi trường: Là thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa khi sử dụng gây tác động sấu tới môi trường Phương pháp tính thuế là số lượng đơn vị hàng hóa nhân với mức thuế tuyết đối quy định trên 1 đơn vị hàng hóa

- Lệ phí trước bạ: Là khoản tiền mà tổ chức và cá nhân phải nộp khi đăng ký quyền sở hữu tài sản, hoặc quyền sử dụng đất

- Phí, lệ phí: Phí là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả khi được một tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ

Trang 32

- Thu khác của ngân sách: Thu cho thuê tài sản thuộc sở hữu nhà nước, thu bán tài sản thuộc sở hữu nhà nước, thu phạt …

Mỗi sắc thuế nêu trên có phương pháp quản lý cụ thể khác nhau, tuy nhiên luận văn không đi sâu vào cách quản lý từng sắc thuế cụ thể mà chỉ đề cập những vấn đề quản lý thuế mang tính chất chung nhất đối với DNNQD

1.1.3 Lý luận về quản lý thuế đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.3.1 Khái niệm quản lý thuế

Quản lý thu thuế đối với DN là hoạt động quản lý của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để hướng dẫn, quản lý, giám sát việc thực thi pháp luật

về thuế đối với các doanh nghiệp tạo điều kiện cho DN phát triển, mở rộng sản xuất kinh doanh và tăng thu ngân sách nhà nước

Nội dung quản lý thu thuế là những hoạt động đã mà cơ quan thuế các cấp phải thực hiện trong quá trình quản lý thu thuế Quản lý thuế theo quy định hiện hành bao gồm các nội dung như sau:

- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế

- Quản lý thông tin về người nộp thuế

- Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

- Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Quản lý nợ thuế Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Thanh tra, Kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Quản lý thuế đều có các điểm chung là:

- Đều đề cập đến các nội dung của khâu hành pháp về thuế;

- Đều đề cập đến sự tác động của chủ thể quản lý đối với đối tượng bị quản lý bằng các phương thức, phương tiện nào đó nhằm đạt mục đích nhất định Chủ thể quản lý là Nhà nước (mà trực tiếp là cơ quan thuế các cấp) Đối tượng bị quản lý là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ về thuế Mục đích quản lý là để đối tượng nộp thuế và các đối tượng có liên quan thực hiện tốt

Trang 33

nghĩa vụ luật định về thuế của mình Phương tiện quản lý là sử dụng các qui định về đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, thanh tra thuế với

bộ máy, đội ngũ cán bộ, cơ sở chất cần thiết để quản lý

1.1.3.2 Yêu cầu của quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DNNQD đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, số thuế thu từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một trong những khoản thu quan trọng của ngân sách nhà nước Vì vậy việc nghiên cứu để hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý thuế nói riêng và quản lý tài chính nói chung

Hoàn thiện chính sách thuế đối với doanh nghiệp, tạo hành lang pháp lý

để DN chủ động trong SXKD và tự giác tuân thủ pháp luật

Hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực, tiến tới toàn cầu hoá kinh tế sẽ làm tăng sức ép cạnh tranh giữa các nền kinh tế Mỗi nước phải tranh thủ được cơ hội, khắc phục yếu kém vươn lên để chiến thắng trong cạnh tranh và hội nhập Quá trình hội nhập không chỉ đòi hỏi hệ thống thuế xuất nhập khẩu phải được sửa đổi mà hệ thống thuế nội địa cũng phải được sửa đổi phù hợp với thông lệ quốc tế

Quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh phải đáp ứng được các yêu cầu về tăng cường sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của đất nước; tăng cường tính tuân thủ pháp luật; tăng thu cho ngân sách nhà nước; phù hợp với thông lệ quốc tế

1.1.3.3 Nội dung q

Quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quôc doanh cũng như quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp được Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành Quy trình quản lý thuế được viết cho từng khâu công việc như: Đăng ký thuế; Kê khai thuế; Miễn thuế, giảm thuế; Hoàn thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, khi Luật Quản lý thuế được Quốc hội thông qua

có hiệu lực thi hành chính thức từ ngày 01/7/2007 đến nay, Tổng cục Thuế đã

Trang 34

ban hành các về quy trình quản lý thuế riêng đối với từng khâu công việc gắn với các bộ phận chức năng Cụ thể như sau:

(1) Quy trình quản lý đăng ký thuế:

Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế

Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế

Trả kết quả đăng ký thuế cho NNT

hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế hiện hành và các văn

bản hướng dẫn thi hành Luật

Trang 35

* Quy trình quản lý khai thuế

Quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT

Xử lý hồ sơ khai thuế

Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế

* Quy trình kế toán thuế

Kế toán thu ngân sách nhà nước

Kế toán theo dõi thu nộp thuế của NNT ( Tổng cục thuế, 2011)

(3) Quy trình hoàn thuế:

(a) Mục đích

Xác định cụ thể nội dung và trình tự công việc cơ quan thuế, công chức thuế thực hiện giải quyết hoàn thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế;

Nhằm hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng các thủ tục hành chính

và các quy định của pháp luật thuế, Luật Quản lý thuế về hoàn thuế; Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ theo trình tự và nội dung quy định

(b) Phạm vi áp dụng

Quy trình hoàn thuế được áp dụng đối với cơ quan Tổng cục Thuế, Cục Thuế và Chi cục Thuế trong việc giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật thuế, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế

(c) Nội dung cụ thể

Quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế gồm các bước công việc sau đây: Tiếp nhận hồ sơ Phân loại hồ sơ Giải quyết hồ sơ: Hồ sơ thuộc diện hoàn

Trang 36

thuế trước, kiểm tra sau; Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau

Thẩm định pháp chế và Quyết định hoàn thuế.( Tổng cục thuế, 2011)

(4) Quy trình quản lý nợ thuế:

(a) Mục đích

Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN (sau đây gọi là quản lý nợ thuế), đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế

Cơ quan thuế các cấp: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế

* Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện

Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch

Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định

Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt

* Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ

Phân công quản lý nợ thuế

Phân loại tiền thuế nợ

Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

Đối chiếu số liệu

Thực hiện đôn đốc thu nộp

Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ

Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ

Báo cáo kết quả thực hiện và lưu trữ tài liệu về quản lý nợ.( Tổng cục

Trang 37

Quy trình này áp dụng cho cán bộ kiểm tra thuế thuộc Cục Thuế, Chi cục Thuế trong việc thực hiện kiểm tra hồ sơ khai các loại thuế và hồ sơ khai các khoản thu phải nộp NSNN theo từng lần phát sinh, theo tháng, quý và năm

* Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế

Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế

Lựa chọn cơ sở kinh doanh để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế

Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế

Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế

* Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế

Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Lập biên bản kiểm tra

Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế (Tổng cục thuế, 2008) (6) Quy trình thanh tra thuế:

Trang 38

Quy trình thanh tra thuế được áp dụng cho bộ phận thanh tra, cán bộ thanh tra thuế thuộc Cơ quan Tổng cục thuế và Cục thuế thực hiện thanh tra thuế đối với người nộp thuế

(c) Nội dung

- Lập kế hoạch thanh tra

- Xử lý kết quả sau thanh tra

- Tổng hợp báo cáo và lưu trữ tài liệu thanh tra ( Tổng cục thuế, 2009)

1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.1 Thể chế, chính sách thuế của Nhà nước

Hệ thống chính sách pháp luật thuế phải được ban hành thống nhất, đồng bộ và phải được đảm bảo thực thi, tạo điều kiện thúc đẩy cải cách hành chính và hiện đại hoá công tác quản lý thuế Những quy định về thủ tục hành chính thuế phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu cải cách thủ tục hành chính của Nhà nước và yêu cầu quản lý nhà nước về thuế, không gây phiền hà, tốn kém cho người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế

Nội dung các quy định trong chính sách rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng cho mọi đối tượng Nội dung của các sắc thuế phải chi tiết, cụ thể, nếu quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà làm khó khăn cho cả cán bộ thuế và doanh nghiệp nói chung và các DNNQD nói riêng nội dung các quy định trong chính sách phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu,

dễ áp dụng cho mọi đối tượng, trong đó có các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Những quy định về đăng ký kinh doanh, công tác quy hoạch phát triển kinh tế ngành, kinh tế vùng, chính sách thu hút và khuyến khích đầu tư, quản

lý đất đai, quy định về thanh toán không dùng tiền mặt ban hành chưa đồng

bộ và công tác triển khai thực hiện chưa tốt; Hoạt động kiểm toán đối với DNNQN còn nhiều hạn chế, trách nhiệm pháp lý chưa cao làm hạn chế kết quả quản lý thu thuế đối với các DNNQD

Trang 39

Quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nói chung và các DNNQD nói riêng là hoạt động có liên quan đến mọi mặt đời sống kinh tế - xã hội Nơi nào có hoạt động kinh tế hay có thu nhập đối với tổ chức, cá nhân thì ở đó có hoạt động quản lý thu thuế Vì vậy, để thực hiện quản lý thu thuế đối với các DNNQD, môi trường xã hội, môi trường pháp lý nói chung và về thuế nói riêng phải được ban hành và thực hiện một cách đồng bộ, hiệu quả

Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, với những cam kết về thuế quan của Việt Nam với thế giới, đòi hỏi chính sách thuế phải phát huy hiệu quả cao nhất, đảm bảo công bằng, rõ ràng minh bạch và đơn giản nhất, nhưng cũng thể hiện tính linh hoạt, thích ứng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường

có định hướng XHCN ở Việt Nam nhằm tạo động lực khuyến khích mọi chủ thể tích cực bỏ vốn đầu tư, góp phần thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế

Kinh tế nước ta đang đang phát, hội nhập kinh tế quốc tế và những cam kết quốc tế về thuế quan mà Việt Nam ký kết khi ra nhập WTO, ASEAN và các hiệp định thương mại song phương có tác động không nhỏ đến cơ chế quản lý thuế Theo những cam kết này, cơ quan thuế phải xây dựng một lộ trình về cắt giảm thuế quan, xây dựng các danh mục mặt hàng đánh thuế đối với kinh tế khu vực và các tổ chức kinh tế quốc tế mà Việt Nam tham gia, cải cách thủ tục hành chính thuế quan Điều này đặt ra cho ngành thuế một yêu cầu, mục tiêu cấp bách là phải hoàn thiện cơ chế quản lý thuế theo xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Thuế phải công bằng, công khai, minh bạch nhằm tạo động lực khuyến khích các nhà đầu tư trong và nước ngoài bỏ vốn đầu tư, góp

phần thực hiện được mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng thuộc về ngành thuế

+ Cơ sở vật chất của ngành thuế

Cơ sở vật chất có ảnh hưởng mạnh tới công tác quản lý thuế DN NQD Mọi chính sách thuế có đảm bảo được thực thi hay không phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế và trong đó phụ thuộc rất lớn vào cơ sở

Trang 40

vật chất của ngành thuế

Xây dựng hệ thống thu thuế được kết nối mạng sẽ rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí

Số lương doanh nghiêp ngày càng gia tăng, yêu cầu của công tác quản

lý thuế ngày một cao, nhân lực trong ngành thuế tăng nhanh đòi hỏi ngành thuế phải từng bước nâng cấp các trụ sở làm việc, lắp đặt các trang thiết bị hiện đại phục vụ cho công tác quản lý thu thuế

+ Trình độ và phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế

Tầm nhìn, quan điểm của các nhà lãnh đạo có ảnh hưởng tới các chính sách thuế cũng như quá trình thực hiện và các công việc thuộc phạm vi quản

lý của từng sắc thuế Để có chính sách thuế đúng đắn, nhằm thúc đẩy sản xuất hay hạn chế tiêu và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế thì đội ngũ những nhà nghiên cứu và cán bộ lãnh đạo cao cấp trong ngành thuế khi hoạch định chính sách phải có tầm nhìn chiến lược dài hạn, có trình

độ lý luận chuyên sâu và kinh nghiên thực tế đa dạng phong phú

Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của đội ngũ cán bộ thuế đóng một vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế DN NQD Yếu

tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới công tác thanh tra, kiểm tra thuế

và tổ chức bộ máy quản lý thuế

Năng lực, trình độ chuyên môn và trách nhiệm của đội ngũ công chức Cục Thuế phải đáp ứng được yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế thị trường, vận dụng được các thành tựu quản lý thuế quốc tế sẽ tạo điều kiện cho công tác quản lý thu thuế đạt hiệu quả cao

Cán bộ thuế phải thương xuyên được đào tạo, bồi dưỡng để đáp ứng yêu cầu về chính sách thuế, nghiệp vụ quản lý thu, ứng dụng tin học trong quản lý thuế Cán bộ thuế phải tác phong chuyên nghiệp, khả năng giao tiếp

Tiêu đề	Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Tác giả	Nguyễn Mạnh Hà
Người hướng dẫn	PGS. TS. Thịnh Văn Vinh
Trường học	Trường Đại học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên
Chuyên ngành	Kinh tế
Thể loại	Luận văn Thạc sĩ Kinh tế
Năm xuất bản	2014
Thành phố	Thái Nguyên

Định dạng
Số trang	126
Dung lượng	1,69 MB