Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện công tác quản lý chi phí kinh doanh tại công ty cổ phần than cao sơn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT PHAN MINH QUANG NGHIÊN CỨU GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THAN CAO SƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 04 10 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS Bùi Thị Thu Thủy HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, đề tài nghiên cứu tơi, hồn tồn cố gắng thân dựa vào kiến thức tích lũy Kết nghiên cứu chưa cơng bố cơng trình Số liệu luận văn trung thực Hà Nội, ngày 30 tháng 03 năm 2014 Học viên Phan Minh Quang MỤC LỤC Trang phụ bìa Trang LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ CHI PHÍ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN Ở VIỆT NAM 1.1 Tổng quan lý luận quản lý chi phí kinh doanh 1.1.1 Một số vấn đề lý luận chi phí kinh doanh 1.1.2 Khái niệm quản lý chi phí kinh doanh 11 1.1.3 Nội dung cơng tác quản lý chi phí kinh doanh 13 1.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng quản lý chi phí kinh doanh 22 1.2 Tổng quan thực tiễn quản lý chi phí kinh doanh doanh nghiệp ngành than 24 1.2.1 Thực tiễn quản lý chi phí kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam nói chung 24 1.2.2 Thực tiễn quản lý chi phí kinh doanh Tập đoàn TKV 25 1.2.3 Nh ng kinh nghiệm t ong quản lý chi phí kinh doanh số đ n v t ực thuộc Tập đoàn Than - Khoáng sản Việt Nam (TKV) 27 1.3 Tổng quan nghiên cứu quản lý chi phí kinh doanh 30 1.3.1 Nhóm đề tài nghiên cứu 30 1.3.2 Nhóm luận án 30 1.3.3 Nhóm luận văn 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THAN CAO SƠN 34 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần than Cao Sơn 34 2.1.1 Khái quát l ch sử hình thành q t ình phát t iển Cơng ty 34 2.1.2 Quy t ình cơng nghệ khai thác than 35 2.1.3 C cấu tổ chức máy quản lý máy sản xuất Công ty 36 2.2 Thực trạng cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Công ty Cổ phần than Cao Sơn 38 2.2.1 Khái quát chi phí sản xuất kinh doanh công ty Than Cao n 38 2.2.2 Thực t ạng công tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty 41 2.2.3 Đánh giá cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Công ty 79 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẨN THAN CAO SƠN 83 3.1 Quan điểm định hướng chung 83 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện cơng tác quản lý chi phí kinh doanh 83 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện việc phân loại chi phí 84 3.2.2 Giải pháp xây dựng bổ sung đ nh mức dự toán chi phí sản xuất chung 87 3.2.3 Giải pháp xây dựng dự toán linh hoạt 88 3.2.4 Giải pháp hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí nội 93 3.3 Kiến nghị 98 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC TỪ VIẾT TẮT SXKD - Sản xuất kinh doanh TSCĐ - Tài sản cố định BHXH - Bảo hiểm xã hội BHYT - Bảo hiểm y tế KPCĐ - Kinh phí cơng đồn BHTN - Bảo hiểm thất nghiệp BCTC - Báo cáo tài NVL - Nguyên vật liệu NVLTT - Nguyên vật liệu trực tiếp NC - Nhân công NCTT - Nhân công trực tiếp SXC - Sản xuất chung QLDN - Quản lý doanh nghiệp TKV - Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam CPSX - Chi phí sản xuất CPTT - Chi phí tiêu thụ ĐVSP - Đơn vị sản phẩm DVMN - Dịch vụ mua KBT - Khác tiền KH>SP - Kế hoạch Giá thành sản phẩm DANH MỤC CÁC BẢNG STT Nội dung Trang Bảng 2.1: Bảng tổng hợp báo cáo giá thành than nguyên khai Công ty Cổ phần than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 39 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp báo cáo giá thành bóc đất Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 40 Bảng 2.3: Bảng giá số yếu tố đầu vào quy định Tập đoàn TKV 43 Bảng 2.4: Đơn giá chi phí máy xúc 4,6+5A Cơng ty năm 2012 44 Bảng 2.5: Kế hoạch chi phí sản xuất năm 2012 45 Bảng 2.6: Bảng tổng hợp kế hoạch chi phí sản xuất giao khốn cho đơn vị giai đoạn năm 2008-2012 46 Bảng 2.7: Tỷ lệ chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp 49 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp kết giá thành sản xuất than Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 54 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp chi phí theo yếu tố Công ty CP than Cao Sơn 55 giai đoạn 2008-2012 55 Bảng 2.10: Bảng phân tích tình hình sử dụng vật liệu Cơng ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 58 Bảng 2.11: Bảng phân tích chi phí vật liệu đơn vị Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 59 Bảng 2.12: Bảng phân tích tình hình sử dụng nhiên liệu Cơng ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 60 Bảng 2.13: Bảng phân tích tình hình sử dụng động lực Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 62 Bảng 2.14: Bảng phân tích tình hình sử dụng tiền lương Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 64 Bảng 2.15: Bảng phân tích chi phí khấu hao Cơng ty CP than Cao Sơn 65 giai đoạn 2008-2012 65 Bảng 2.16: Bảng phân tích chi phí dịch vụ mua ngồi Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 67 Bảng 2.17: Bảng phân tích chi phí khác tiền Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 68 Bảng 2.18: Bảng tổng hợp chi phí theo chức hoạt động 72 Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 72 Bảng 2.19: Bảng phân tích chi phí bán hàng Công ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 75 Bảng 2.20: Bảng phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty CP than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 76 Bảng 2.21: Bảng phân tích chi phí kinh doanh theo dự tốn Công ty Cổ phần 78 than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 78 Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 85 cho phận sản xuất 85 Bảng 3.2: Bảng tính định phí biến phí chi phí dịch vụ mua ngồi theo phương pháp bình phương nhỏ năm 2012 90 Bảng 3.3: Bảng tính định phí biến phí chi phí động lực theo phương pháp bình phương nhỏ năm 2012 91 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo cách ứng xử chi phí năm 2012 92 Bảng 3.5: Bảng xác định biến phí đơn vị dự toán 92 Bảng 3.6: Bảng dự toán linh hoạt 93 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ STT Nội dung Trang Hình 1.1: Sơ đồ phân loại chi phí 13 Hình 2.1: Sơ đồ dây chuyền công nghệ khai thác than 40 Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức Bộ máy quản lý Công ty 44 Hình 2.3: Biểu đồ biểu diễn thay đổi chi phí yếu tố đơn vị Công ty Cổ phần than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 64 Hình 2.4: Biểu đồ tỷ trọng yếu tố chi phí Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 64 Hình 2.5: Biểu đồ tỷ trọng khoản mục chi phí theo chức hoạt động Công ty Cổ phần than Cao Sơn giai đoạn 2008-2012 81 Hình 2.6: Lưu đồ quy trình thực khốn yếu tố chi phí khấu hao 104 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong cơng tác quản lý doanh nghiệp, chi phí kinh doanh tiêu kinh tế quan trọng, phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh nên chúng nhà quản trị quan tâm hàng đầu Tài liệu chi phí kinh doanh cịn quan trọng để phân tích, đánh giá tình hình thực định mức chi phí, dự tốn chi phí tình hình sử dụng nguồn lực doanh nghiệp, từ giúp cho nhà quản trị đưa định phù hợp có hiệu Trong kinh tế trường nay, với phát triển không ngừng xã hội dẫn tới chuyển biến to lớn, tạo mặt cho kinh tế giới nói chung nước ta nói riêng Trước biến động chế thị trường tạo khó khăn thử thách như: vấn đề cạnh tranh thường xuyên xảy ra, cạnh tranh mang tính chất sống cịn doanh nghiệp Nó địi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp đối phó nhằm tạo lợi kinh doanh cho doanh nghiệp Muốn vậy, doanh nghiệp phải xác định cho hướng đắn, đồng thời phải đề phương pháp quản lý kinh doanh, phát huy mạnh hạn chế điểm yếu đơn vị, tìm cách ngăn ngừa phịng tránh rủi ro, giảm thiểu khoản chi phí, tối đa hóa lợi nhuận, đảm bảo cho thành cơng phát triển bền vững doanh nghiệp Lợi nhuận tiêu hàng đầu doanh nghiệp hướng tới Các doanh nghiệp muốn cắt giảm khoản chi phí đến mức thấp nhằm hạ giá thành sản phẩm làm tăng lợi nhuận Vì vậy, cơng tác quản lý chi phí kinh doanh cần thiết Tuy nhiên, công tác quản lý chi phí kinh doanh khơng phải doanh nghiệp thực tốt, doanh nghiệp nói chung Công ty Cổ phần than Cao Sơn Đối với Công ty Cổ phần than Cao Sơn, doanh nghiệp hoạt động khai thác chế biến than với quy mô lớn Nhiều năm qua, Công ty hoạt động hiệu mong muốn quản lý chi phí kinh doanh có hiệu nên việc xây dựng giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý chi phí kinh doanh cần thiết Bên cạnh vấn đề thực tiễn nêu trên, s lý luận quản lý chi phí doanh nghiệp cần phải nghiên cứu hoàn thiện, nhằm đáp ứng với biến động không ngừng thị trường điều kiện sản xuất doanh nghiệp Chính lý lý luận thực tiễn nêu nên tác giả lựa chọn đề tài Giải pháp hồn thiện quản lý chi phí công ty Cổ phần than Cao Sơn làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn xây dựng giải pháp có khoa học thực tiễn nhằm hồn thiện cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh cho công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu chuyên đề là: Cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn - Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn tài liệu chi phí tình hình quản lý chi phí Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn với số liệu thu thập năm, từ năm 2008 đến năm 2012 Nhiệm vụ nghiên cứu - Nghiên cứu lý luận thực tiễn chi phí kinh doanh, quản lý chi phí kinh doanh doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp khai thác than nói riêng - Phân tích số liệu thống kê, báo cáo tài chính,báo cáo quản trị chi phí quản lý chi phí Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn nhằm r thực trạng quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty - ây dựng, đề xuất giải pháp mang tính khoa học khả thi nhằm hồn thiện cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Phương pháp nghiên cứu Thông qua việc thống kê, tập hợp số liệu chi phí phát sinh, mẫu biểu, chứng từ, sổ sách sử dụng Công ty để làm r trạng công tác quản chi phí kinh doanh, qua đưa giải pháp nhằm quản lý tốt chi phí kinh doanh Để làm điều đó, luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu thống kê, so sánh, nghiên cứu thực tiễn, hệ thống hóa, kiểm tra có kết hợp phương pháp với nhằm vận dụng kiến thức học trường vào giải nhiệm vụ sản xuất kinh doanh cụ thể thực tiễn Bên 86 Chi phí NCTT x - Tiền lương x - Các khoản trích theo lương x Chi phí SXC - Chi phí vật liệu x - Chi phí nhiên liệu x - Chi phí động lực x - Chi phí cơng cụ, dụng cụ x x Lương khoản trích - theo lương nhân viên x quản lý phân xư ng + Tiền lương x + Các khoản trích theo lương x - Chi phi khấu hao TSCĐ x - Chi phí dịch vụ mua ngồi (bao gồm: bưu điện phí, điện thoại, nước cơng nghiệp, chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, X chi phí th bốc xúc than, đất, chi phí th ch cơng nhân, th vận chuyển than, đất, ) - Chi phí khác tiền (bao gồm: chi phí bồi dưỡng ca3, độc hại, khám sức khỏe định kỳ, chi lao động nữ, chi thư ng sáng kiến, cải tiến, tiết kiệm chi phí, chi phí an tồn, bảo hộ lao động, ) x 87 Đối với phận sản xuất, cách phân loại giống phận sản xuất chung Tuy nhiên, chi phí khác tiền coi chi phí hỗn hợp có số chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lệ phí mơi trường biến phí Kết đạt được: Việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí giúp cho nhà quản trị dễ dàng quản lý thơng tin chi phí phục vụ cho cơng tác lập kế hoạch, kiểm sốt chủ động điều tiết chi phí lĩnh vực quản trị doanh nghiệp 3.2.2 Giải pháp xây dựng bổ sung định mức dự tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản khác nên việc xây dựng định mức chi phí cho khoản chi phí thuộc chi phí sản xuất chung khó khăn B i chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí cố định, chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp Chính vậy, xây dựng định mức chi phí sản xuất chung, Cơng ty cần tách riêng biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung Như vậy, định mức định phí chi phí sản xuất chung định mức biến phí chi phí sản xuất chung xác định theo công thức sau:  Tại công trường khai thác: Định mức định phí SXC cho than khai thác Định mức biến phí SXC cho than khai thác Tổng định phí S C thực tế = Sản lượng than khai thác thực tế Tổng biến phí S C thực tế = Sản lượng than khai thác thực tế (3-1) (3-2)  Tại phân xư ng sàng tuyển: Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản khác liên quan đến nhiểu đối tượng chịu phí Các đối tượng chịu phí sản phẩm than với chất lượng kích cỡ khác nhau, vậy, xây dựng định mức cần phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ hợp lý để phân bổ định mức chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu phí Cơng ty sử dụng tiêu thức phân bổ sau: phân bổ theo khối lượng sản phẩm than sau sàng tuyển, theo tổng số công lao động trực tiếp, theo tổng số máy hoạt động Như vậy, ta cần xây dựng định mức chi phí S C cho sản phẩm, ta có cơng thức sau: Định mức định phí SXC cho ĐVSP = Đơn giá định phí SXC x Đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho ĐVSP (3-3) 88 Đơn giá định phí S C Định mức biến phí S C cho ĐVSP Đơn giá biến phí S C = = = Tổng định phí S C thực kỳ trước Tổng công lao động dự kiến Đơn giá biến phí SXC x Đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho ĐVSP Tổng biến phí S C thực kỳ trước Tổng công lao động thực tế kỳ trước (3-4) (3-5) (3-6) Kết đạt được: Giải pháp xây dựng bổ sung định mức chi phí S C có ý nghĩa quan trọng cho công tác quản lý chi phí Cơng ty: cứ để lập dự tốn chi phí, giúp tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu hoạt động, để kiểm sốt chi phí cách so sánh chi phí thực tế, kết đạt với định mức xây dựng để từ đánh giá kết thực phận, người lao động 3.2.3 Giải pháp xây dựng dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt dự toán lập dựa phạm vi hoạt động mà doanh nghiệp đạt kỳ Quan điểm phương pháp lập dự toán linh hoạt thơng qua việc nghiên cứu mơ hình ứng xử chi phí chuỗi mức độ hoạt động để xây dựng mục tiêu tương lai Cách lập dự toán linh hoạt dựa đặc điểm chi phí sản xuất chung, đặc điểm là: - Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản mục riêng biệt (chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, lương khoản trích theo lương, khấu hao, ) - Các khoản mục chi phí riêng thường có giá trị nhỏ so với tổng chi phí sản xuất - Các khoản mục nhiều phận khác doanh nghiệp chịu trách nhiệm - Các khoản mục chi phí thường linh hoạt cách ứng xử, tức có số khoản biến phí, số khoản lại định phí, có khoản bao gồm định phí biến phí (chi phí hỗn hợp) Trình tự lập dự tốn linh hoạt phải trải qua bốn bước sau: - Bước 1: ác định phạm vi phù hợp cho đối tượng lập dự toán 89 - Bước 2: ác định cách ứng xử chi phí, tức phân loại chi phí thành biến phí, định phí Đối với chi phí hỗn hợp, cần phân chia thành định phí biến phí dựa phương pháp ước lượng chi phí - Bước 3: ác định biến phí đơn vị dự toán - Bước 4: ây dựng dự toán linh hoạt Dựa số liệu thực tế Công ty, tác giả xin đưa giải pháp xây dựng dự tốn chi phí sản xuất chung linh hoạt theo mức sản lượng dự kiến khai thác để lập dự tốn chi phí sản xuất cho năm 2013 Qua đó, làm s để so sánh với số liệu thực tế năm 2013 để thấy hiệu giải pháp Phạm vi phù hợp cho đối tượng lập dự toán mức sản lượng than khai thác phù hợp với điều kiện khả khai thác Công ty Căn vào sản lượng than khai thác thực tế năm 2012 mức sản lượng dự kiến khai thác Công ty năm 2013 3.525.000 tấn, tác giả xin đưa mức sản lượng than dự kiến cho năm 2013 để phục vụ cho cơng tác lập dự tốn linh hoạt 3,5 triệu tấn; 3,6 triệu tấn; 3,7 triệu tấn; 3,8 triệu tấn; 3,9 triệu Ta tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để phục vụ cho việc tính tốn sau: + Biến phí sản xuất chung khoản chi phí động lực chi phí dịch vụ mua ngồi sau tách khỏi chi phí hỗn hợp + Định phí sản xuất chung khoản chi phí bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu, chi phí tiền lương khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý phân xư ng, chi phí khấu hao, chi phí khác tiền (chi phí bồi dưỡng ca3, độc hại, khám sức khỏe định kỳ, chi lao động nữ, chi thư ng sáng kiến, cải tiến, tiết kiệm chi phí, chi phí an tồn, bảo hộ lao động, ) + Chi phí hỗn hợp chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí dịch vụ mua ngồi (bưu điện phí, điện thoại, nước cơng nghiệp, chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí th bốc xúc than, đất, chi phí th ch cơng nhân, th vận chuyển than, đất, ) Đối với chi phí hỗn hợp, ta cần phân tích loại chi phí bóc tách thành biến phí định phí Tuy nhiên phân tích loại chi phí khó khăn gây nên tốn không cần thiết Tác giả đưa phương pháp mang tính tương đối để tách tổng chi phí hỗn hợp khơng sâu vào loại chi phí Tác 90 giả dùng phương pháp bình phương nhỏ để tách chi phí dịch vụ mua ngồi thành biến phí định phí Bảng 3.2: Bảng tính định phí biến phí chi phí dịch vụ mua ngồi theo phương pháp bình phương nhỏ năm 2012 Sản lượng Tháng than nguyên khai khai thác (tấn), x Chi phí dịch vụ mua ngồi x.y x2 (đồng), y 290.415 97.909.021.630 28.434.262.959.363.400 84.340.957.904 248.532 83.788.885.413 20.824.250.551.139.800 61.768.340.598 358.060 120.714.609.752 43.223.131.008.145.300 128.207.306.729 405.796 113.815.790.569 46.186.018.217.085.900 164.670.576.644 361.898 101.503.451.396 36.733.905.397.878.700 130.970.229.038 265.816 74.554.715.244 19.817.812.510.349.000 70.657.977.021 281.861 98.401.627.954 27.735.571.271.896.700 79.445.566.120 290.502 101.418.414.311 29.462.268.335.575.200 84.391.504.475 203.736 71.127.100.286 14.491.146.800.817.600 41.508.334.190 10 347.853 67.267.813.585 23.399.321.284.099.700 121.001.818.463 11 460.415 89.034.953.454 40.993.000.567.874.700 211.981.687.535 12 211.499 40.899.688.023 8.650.249.362.595.720 44.731.891.593 Tổng 3.726.384 1.060.436.071.617 339.950.938.266.822.000 1.223.676.190.310 Theo phương pháp bình phương nhỏ nhất, ta có cơng thức xác định định phí biến phí đơn vị than khai thác sau: 91 Từ định phí hoạt động tháng, ta xác định định phí biến phí chi phí dịch vụ mua ngồi năm 2012: Tương tự, việc xác định biến phí định phí chi phí động lực tính tốn giống chi phí dịch vụ mua ngồi Bảng 3.3: Bảng tính định phí biến phí chi phí động lực theo phương pháp bình phương nhỏ năm 2012 Tháng Sản lượng than Chi phí động nguyên khai khai lực thác (tấn), x (đ), y x2 x.y 290.415 037 462 827 882.125.214.963.292 84.340.957.904 248.532 352 048 677 833.092.613.243.360 61.768.340.598 358.060 325 256 059 832.582.298.630.803 128.207.306.729 405.796 634 784 259 1.474.981.732.869.280 164.670.576.644 361.898 781 534 194 1.368.530.009.874.260 130.970.229.038 265.816 111 660 937 827.128.275.434.003 70.657.977.021 281.861 690 687 499 1.040.260.494.660.360 79.445.566.120 290.502 344 706 763 971.644.536.396.888 84.391.504.475 203.736 899 336 336 590.699.020.499.652 41.508.334.190 10 347.853 627 596 074 1.261.870.744.724.080 121.001.818.463 11 460.415 265 165 664 1.503.330.239.709.850 211.981.687.535 12 211.499 858 695 340 393.112.489.539.114 44.731.891.593 Tổng 3.726.384 37.928.934.629 11.979.357.670.544.900 1.223.676.190.310 Sử dụng phương pháp bình quân nhỏ nhất, ta có kết sau: - Định phí chi phí động lực đơn vị: 2.221.372.496 đồng/tháng - Định phí chi phí động lực: 26.656.469.950 đồng - Biến phí chi phí động lực: 11.272.464.679 đồng Xây dựng bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo định phí biến phí sau: 92 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo cách ứng xử chi phí năm 2012 Khoản mục chi phí STT Số tiền Tổng biến phí SXC - Chi phí động lực - Chi phí dịch vụ mua ngồi Tổng định phí SXC - Chi phí vật liệu 26.594.631.221 - Chi phí nhiên liệu 15.952.020.989 - Chi phí động lực 26.656.469.950 - Chi phí tiền lương 49.329.207.000 - Các khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao 194.048.784.467 - Chi phí dịch vụ mua ngồi 463.696.424.083 - Chi phí khác tiền 312.873.408.443 608.012.112.213 11.272.464.679 596.739.647.534 1.095.696.123.212 6.545.177.059 TỔNG CỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 1.703.708.235.425 ác định biến phí đơn vị dự tốn mức sản lượng dự kiến năm 2013: Bảng 3.5: Bảng xác định biến phí đơn vị dự tốn Chỉ tiêu ĐVT Biến phí đơn vị dự tốn 1.Sản lượng khai thác thực tế năm 2012 3.726.384 Sản lượng khai thác dự kiến năm 2013 3.525.000 Biến phí sản xuất tr.đ 1.843.900 - Chi phí NVLTT tr.đ 993.888 - Chi phí NCTT tr.đ 242.000 - Biến phí S C tr.đ 608.012 Định phí sản xuất tr.đ 1.095.696 Tổng chi phí sản xuất tr.đ 2.939.596 Biến phí đơn vị dự tốn đ/tấn 523.092 - Chi phí NVLTT đ/tấn 281.954 - Chi phí NCTT đ/tấn 68.652 - Biến phí S C đ/tấn 172.486 93 Căn vào biến phí đơn vị dự tồn mức sản lượng dự kiến, tác giả xây dựng bảng dự toán linh hoạt (Bảng 3.6) Bảng 3.6: Bảng dự toán linh hoạt Biến phí Chỉ tiêu đơn vị dự tốn Dự tốn linh hoạt với mức sản lượng (tấn) 3.500.000 3.600.000 3.700.000 3.800.000 3.900.000 Biến phí sản xuất (tr.đ) 523.092 1.830.823 1.883.132 1.935.441 1.987.750 2.040.060 - Chi phí NVLTT 281.954 986.839 1.015.035 1.043.230 1.071.425 1.099.621 - Chi phí NCTT 68.652 240.284 247.149 254.014 260.879 267.745 - Biến phí S C 172.486 603.700 620.948 638.197 655.446 672.694 Định phí S C (tr.đ) Tổng chi phí sản xuất (tr.đ) 1.026.493 1.026.493 1.026.493 1.026.493 1.026.493 2.926.519 2.978.828 3.031.137 3.083.446 3.135.756 Số liệu thực tế sản lượng than khai thác Công ty năm 2013 3.689.160 với tổng chi phí sản xuất 3.099.140 triệu đồng So với sản lượng dự kiến bảng dự toán linh hoạt, ta thấy mức sản lượng sát với thực tế 3.700.000 ứng với tổng chi phí sản xuất dự tốn 3.031.137 triệu đồng Kết đạt được: Việc lập dự toán linh hoạt giúp nhà quản trị có nhận định xác tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty 3.2.4 Giải pháp hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí nội Giải pháp xây dựng nhằm tác động vào công tác quản lý nội có ảnh hư ng gián tiếp đến cơng tác quản lý chi phí Việc hồn thiện cơng tác có ảnh hư ng khơng nhỏ, giúp cho việc quản lý chi phí củng cố - Công ty cần phải tiếp tục thực nề nếp cơng tác khốn quản trị chi phí, gắn trách nhiệm vật chất số phòng ban quản lý tiêu kỹ thuật, kinh tế chi phí - soát, bổ sung, điều chỉnh định mức kinh tế, kỹ thuật, xây dựng giao khốn chi phí sản xuất theo công đoạn cho đơn vị Cơng ty - Bố trí thiết bị hợp lý khâu dây truyền sản xuất để giảm xe, máy ngừng chờ việc ca, trọng đến việc giảm chi phí tơ vận tải than, đất thơng qua việc nâng cao suất ô tô tải trọng lớn, đồng thời, bố trí tránh tập trung thiết bị vào cao điểm để giảm chi phí điện 94 Bên cạnh đó, hồn thiện cơng tác khốn quản cần thực theo hướng tăng dần yếu tố chi phí đưa vào khốn Cụ thể, cơng ty Cổ Phần Than Cao Sơn cần nghiên cứu giao khốn thêm yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định 3.2.4.1 Tổ chức giao khốn chi phí khấu hao Tài sản cố định a Yêu c u Công tác khốn chi phí đặt cho doanh nghiệp phải giải vấn đề sau: - Giao khoán: Phải xây dựng quy trình phương pháp giao khoán phù hợp, đảm bảo nguyên tắc khoán chi phí nói chung khốn yếu tố chi phí khâu hao nói riêng - Quyết tốn: Để thực vấn đề tốn, xác định lợi ích chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động khốn cần phải xây dựng tiêu chuẩn khoán (mức khốn) cụ thể Quyết tốn khốn chi phí tiến hành so sánh chi phí khấu hao thực tế phát sinh với chi phí khấu hao định mức xử lý kết theo quy chế khoán doanh nghiệp b Quy t ình khốn yếu tố chi phí khấu hao Quy trình khốn yếu tố chi phí khấu hao doanh nghiệp thực theo trình tự sau:  Bước 1: Tổ chức giao khoán Ở bước này, doanh nghiệp phải xác định tổng chi phí (theo tháng quý) mà doanh nghiệp giao cho đơn vị (phân xư ng) chi phí khấu hao định mức cho đơn vị sản phẩm (1 than) Để thực điều này, bước doanh nghiệp cần thực nội dung cụ thể: - ác định sản lượng giao khoán cho đơn vị Trên s thơng số kỹ thuật trữ lượng tài ngun huy động khu vực khai thác, lực sản xuất nguồn lực khác huy động đơn vị… doanh nghiệp tiến hành giao khoán sản lượng sản xuất cho đơn vị - ác định giá trị trích khấu hao Giá trị trích khấu hao quan trọng để xác định chi phí khấu hao giao khốn cho đơn vị Giá trị trích khấu hao xác định cụ thể loại TSCĐ: 95 + Đối với thiết bị sử dụng đơn vị giá trị trích khấu hao xác định theo giá trị trích khấu hao kỳ trước, phản ánh, ghi chép cụ thể Sổ theo d i thiết bị; + Đối với thiết bị đầu tư, giá trị trích khấu hao xác định nguyên giá TSCĐ đó; + Đối với TSCĐ điều chuyển từ đơn vị khác, giá trị trích khấu hao xác định theo giá đánh lại Hội đồng đánh giá xác định - ác định tổng mức chi phí khấu hao giao khoán cho đơn vị từ sản lượng giao khốn, xác định mức chi phí khấu hao cho đơn vị sản phẩm (tấn than, mét lò…)  Bước 2: Các đơn vị triển khai thực kế hoạch sản xuất  Bước 3: Đo lường thực tế phát sinh Trong bước này, doanh nghiệp kết hợp với đơn vị tiến hành đo lường phát sinh liên quan đến cơng tác khốn chi phí để có tốn khốn chi phí Trong bước này, cần thực nội dung cụ thể sau: - Nghiệm thu khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế đơn vị; - Trên s tổng chi phí khấu hao giao khốn kỳ khối lượng sản phẩm thực tế, doanh nghiệp xác định chi phí khấu hao tiêu hao thực tế cho đơn vị sản phẩm  Bước 4: Quyết toán khoán yếu tố chi phí khấu hao Trong bước doanh nghiệp tiến hành chi phí khấu hao giao khốn với chi phí khấu hao thực tế phát sinh Ở có hai tình xảy ra: - Chi phí khấu hao tiêu hao thực tế đơn vị sản phẩm lớn chi phí khấu hao giao khốn cho đơn vị sản phẩm Trong trường hợp đơn vị lãng phí chi phí khấu hao; - Chi phí khấu hao tiêu hao thực tế đơn vị sản phẩm nhỏ chi phí khấu hao giao khốn cho đơn vị sản phẩm Trong trường hợp đơn vị tiết kiệm phí chi phí khấu hao Từ sản lượng thực tế, chi phí khấu hao giao khốn tính cho đơn vị sản phẩm chi phí khấu hao tiêu hao thực tế cho đơn vị sản phẩm doanh nghiệp xác định mức tiết kiệm lãng phí chi phí khấu hao đơn vị, từ tiến hành xử lý theo quy chế khoán doanh nghiệp 96 c Tổ chức thực cơng tác khốn yếu tố chi phí khấu hao Để triển khai thực cơng tác khốn yếu tố chi phí khấu hao, doanh nghiệp thực theo quy trình gồm bước sau:  Bước 1: Hồn thiện s lý luận khốn chi phí (hạch tốn nội bộ) nói chung khốn yếu tố chi phí khấu hao nói riêng Ở nội dung này, doanh nghiệp cần xây dựng hoàn thiện s lý luận khốn chi phí phí khốn yếu tố chi phí khấu hao phương pháp định giá tài sản, phương pháp giao khoán, phương pháp toán khốn…  Bước 2: Hồn thiện hệ thống quản trị cấp công trường, phân xư ng đào tạo, tập huấn người lao động khốn chi phí khốn yếu tố chi phí khấu hao Khi thực khốn chi phí, cơng trường, phân xư ng tr thành đơn vị kinh doanh , có hạch tốn cụ thể Do cần phải hồn thiện máy quản lý đơn vị tăng cường công tác đào tạo, huấn luyện người lao động, lao động quản lý đơn vị để họ dần thích nghi với tình hình  Bước 3: ây dựng s liệu phục vụ công tác khốn chi phí khấu hao Để thực cơng tác khốn chi phí cần phải có s liệu đầy đủ, khoa học Do doanh nghiệp cần phải xây dựng khơng ngừng hồn thiện s liệu Đỗi với cơng tác khốn yếu tố chi phí khấu hao, s liệu bao gồm: Thơng tin hệ thống máy móc thiết bị nguyên giá, giá trị lại, thời gian trích khấu hao…; thơng tin điều kiện sản xuất trữ lượng tài nguyên, điều kiện mỏ - địa chất…  Bước 4: ây dựng quy chế khoán cụ thể để có đối chiếu, áp dụng Cần phải có nghiên cứu cụ thể mặt lý luận thực tiễn, có trao đổi cụ thể, thẳng thắng với đơn vị nhận giao khốn để s xây dựng lên quy chế khốn phù hợp, đảm bảo hài hịa lợi ích bên khốn (doanh nghiệp) bên nhận khóa (các cơng trường, phân xư ng)  Bước 5: Triển khai thực bước hồn thiện cơng tác khốn yếu tố chi phí khấu hao doanh nghiệp Ban đầu triển khai thực thi điểm số đơn vị, để từ đúc rút kinh nghiệp triển khai thực đại trà tồn doanh nghiệp Trong q trình thực khơng ngừng rút kinh nghiệm để hồn thiện cơng tác khốn chi phí nói chung cơng tác khốn yếu tố chi phí nói riêng 97 Có thể tóm tắt trình tự tính tốn giao khốn chi phí khấu hao hình 3.1 BẮT ĐẦU ác định sản lượng giao khốn ác định giá trị trích khấu hao GIAO KHỐN ác định mức chi phí khấu hao định mức ác định sản lượng thực tế ĐO LƯỜNG THỰC TẾ PHÁT SINH ác định chi phí thực tế phát sinh QUYẾT TỐN (So sánh chi phí thực tế với chi phí định mức) Lãng phí chi phí (+) Tiết kiệm chi phí (-) KẾT THÚC Hình 3.1 Lưu đồ quy trình thực khốn yếu tố chi phí khấu hao 98 3.2.4.2 Tổ chức giao khốn chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Giao khốn chi phí sửa chữa cho thiết bị thực sửa chữa hoàn thành, mang vào sử dụng Khi hoàn thành sửa chữa, giá trị sửa chữa phân bổ vào sản phẩm để giao khốn cho cơng trường, phân xư ng khấu hao sửa chữa lớn; Giá trị tài sản sửa chữa lớn hoàn thành phân bổ dần vào sản phẩm thực kỳ theo nguyên tắc đảm bảo mức không thấp mức sản lượng tương ứng với thời gian chu kỳ sửa chữa lớn cho lần phát sinh sửa chữa lớn để đảm bảo thu hồi vốn đầu tư cho sửa chữa lớn đảm bảo theo quy định hành Khi đó: MSCLtháng = Giá trị sửa chữa lớn/số tháng chu kỳ sửa chữa MSCLgiao khoán = MSCLtháng /sản lượng kế hoạch tháng Sau tiến hành tổ chức giao khốn tốn giống chi phí khấu hao tài sản cố định 3.3 Kiến nghị Qua nghiên cứu tìm hiểu thực tế tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần than Cao Sơn, tác giả đưa số giải pháp có tính khả thi để giúp Cơng ty nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, quản lý chi phí có hiệu phát triển bền vững Các giải pháp đề xuất phù hợp với thực trạng sản xuất kinh doanh Công ty Công ty cần hồn thiện chế khốn, quản trị chi phí s xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật xác khoa học phục vụ cơng tác lập dự tốn chi phí Đồng thời, Cơng ty cần phải kiểm tra, rà sốt hồn chỉnh định mức kinh tế kỹ thuật, đơn giá tổng hợp áp dụng nội Công ty 99 KẾT LUẬN Qua tìm hiểu tình hình thực tế cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn, kết hợp với kiến thức nghiên cứu, tác giả hoàn thành luận văn với đề tài: “Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ ph n than Cao n” Trên s nghiên cứu, phân tích lý luận thực tiễn, luận văn giải nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận cơng tác quản lý chi phí kinh doanh doanh nghiệp kinh tế s cho việc phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý chi phí Cơng ty Thứ hai, phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn từ khâu lập dự toán đến khâu tổ chức thực tồn hạn chế cần phải hoàn thiện Thứ ba, luận văn đưa số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện cơng tác quản lý chi phí Cơng ty Cổ phần than Cao Sơn, bao gồm: hoàn thiện việc phân loại chi phí, xây dựng bổ sung định mức dự tốn chi phí sản xuất chung, xây dựng dự tốn linh hoạt, hồn thiện cơng tác hạch tốn nội mà điển hình tính tốn bổ sung cơng tác khốn chi phí khấu hao sửa chữa lớn tài sản cố định Thông qua luận văn, tác giả mạnh dạn đưa ý kiến đề xuất với nguyện vọng góp phần giám sát sát chặt chẽ việc sử dụng chi phí Cơng ty cho tiết kiệm đạt hiệu cao Với nội dung nghiên cứu luận văn, tác giả hy vọng đóng góp phần vào cơng tác quản lý chi phí Cơng ty Đây vấn đề rộng phức tạp, với trình độ khả định nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Do đó, ngồi kết đóng góp luận văn, nhiều vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu lâu dài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ngơ n Bình, Hồng Văn Hải (2011), Giáo t ình Kinh tế quản t doanh nghiệp, N B Giáo Dục Phan Thị Hồng Hạnh (2010), Nghiên cứu giải pháp hồn thiện quản lý chi phí sản xuất kinh doanh t ong doanh nghiệp khai thác than h m lị – áp dụng cho Cơng ty TN 1TV than ồng Thái - TKV, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Mỏ - Địa Chất , Hà Nội Vương Huy Hùng (2003), Giáo t ình Quản t sản xuất, Trường Đại học Mỏ - Địa Chất , Hà Nội Nguyễn Ngọc Huyền (2003), Giáo t ình Quản t chi phí kinh doanh, NXB Giáo dục Nguyễn Đình Kiệm (2008), Giáo t ình Tài doanh nghiệp, NB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thế Lộc (2009), Tái cấu trúc kinh tế thời hậu suy giảm , Tạp chí Phát t iển & ội nhập, Số 2, Tr.29-30 Đặng Huy Thái (2003), Giáo t ình Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, Trường Đại học Mỏ - Địa Chất , Hà Nội Nhâm Văn Tốn (2004), Giáo t ình Kế tốn quản t , Trường Đại học Mỏ Địa Chất , Hà Nội Các tin tức trang web Tập đoàn TKV; Các tài liệu, số liệu Phòng Kế hoạch Giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần than Cao Sơn 10 http://www.cleveroffice.info/vn/Tin-tuc/Ly-thuyet-quan-ly/34-Quan-ly-la-giSu-thong-nhat-hoan-hao-giua-li-luan-va-thuc-tien.aspx 11 http://www.cleveroffice.info/vn/Tin-tuc/Ly-thuyet-quan-ly/34-Quan-ly-la-giSu-thong-nhat-hoan-hao-giua-li-luan-va-thuc-tien.aspx 12 http://www.cleveroffice.info/vn/Tin-tuc/Ly-thuyet-quan-ly/34-Quan-ly-la-giSu-thong-nhat-hoan-hao-giua-li-luan-va-thuc-tien.aspx 13 http://www.cleveroffice.info/vn/Tin-tuc/Ly-thuyet-quan-ly/34-Quan-ly-la-giSu-thong-nhat-hoan-hao-giua-li-luan-va-thuc-tien.aspx 14 http://www.cleveroffice.info/vn/Tin-tuc/Ly-thuyet-quan-ly/34-Quan-ly-la-giSu-thong-nhat-hoan-hao-giua-li-luan-va-thuc-tien.aspx ... ạng công tác quản lý chi phí kinh doanh Cơng ty 41 2.2.3 Đánh giá cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Công ty 79 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI... tác quản lý chi phí kinh doanh cần thiết Tuy nhiên, công tác quản lý chi phí kinh doanh khơng phải doanh nghiệp thực tốt, doanh nghiệp nói chung Công ty Cổ phần than Cao Sơn Đối với Công ty Cổ. .. máy quản lý máy sản xuất Công ty 36 2.2 Thực trạng cơng tác quản lý chi phí kinh doanh Công ty Cổ phần than Cao Sơn 38 2.2.1 Khái quát chi phí sản xuất kinh doanh công ty Than Cao