Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

Vì vậy trong quá trình quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp du lịch nói riêng trên địa bàn tĩnh Hà Tĩnh sẽ không thể tránh khỏi những hạn chế, bấ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

LÊ HỒNG LIÊM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH

TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HÀ TĨNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ

Khánh Hòa - năm 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

LÊ HỒNG LIÊM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH

Khánh Hòa - năm 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh” là

công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu trong đề tài này được thu thập và sử dụng một cách trung thực Kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này không sao chép của bất cứ luận văn nào và cũng chưa được trình bày hay công bố ở bất cứ công trình nghiên cứu nào khác trước đây

Nghệ An , ngày tháng năm 2014

Tác giả

Lê Hồng Liêm

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện luận văn tôi đã nhận được rất nhiều sự đóng góp ý kiến, động viên, giúp đỡ từ các đồng nghiệp là CBCC Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh nói riêng và ngành thuế nói chung

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy cô, Khoa đào tạo sau Đại học Trường Đại học Nha Trang đã dạy dỗ và truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu làm nền tảng cho việc thực hiện luận văn này Đặc biệt, tôi xin gửi l ờ i c ả m ơ n chân thành tới Tiến sĩ Đỗ Thị Thanh Vinh và Thạc sĩ Võ Hải Thủy, là những người đã tận tình hướng dẫn và chỉ bảo để tôi có thể hoàn tất luận văn

Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh, Sở Văn hóa – Thể thao và Du lịch tỉnh Hà Tĩnh đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt thời gian theo học khóa học và hoàn thiện luận văn này

Cuối cùng, tôi cũng xin chân thành cảm ơn tất cả bạn bè, đồng nghiệp, các doanh nghiệp du lịch đã giúp tôi trả lời bản câu hỏi khảo sát làm nguồn dữ liệu cho việc phân tích và cho ra kết quả nghiên cứu của luận văn cao học này

Tác giả

Lê Hồng Liêm

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ viii

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 6

1.1 Lý luận cơ bản về thuế 6

1.1.1 Khái niệm, bản chất và chức năng của thuế 6

1.1.2 Phân loại thuế 7

1.1.3 Các yếu tố cơ bản cấu thành một sắc thuế 9

1.2 Lý luận cơ bản về Thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN 11

1.2.2 Các yếu tố cấu thành thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.3 Lý luận cơ bản liên quan đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp kinh doanh du lịch 21

1.3.1 Khái niệm, vai trò và nguyên tắc của quản lý thuế 21

1.3.2 Nội dung của công tác quản lý thuế TNDN 23

1.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế 27

1.3.4 Một số vấn đề lý luận về hoạt động kinh doanh du lịch 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP 37KINH DOANH DU LỊCH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HÀ TĨNH 37

2.1 Sự phát triển của ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 37

2.1.1 Các đặc điểm kinh tế xã hội ảnh hưởng đến sự phát triển ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 37

2.1.2 Tình hình phát triển ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh giai đoạn 2009-2013 40

2.2 Tổng quan về các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 42

2.2.1 Đặc điểm về loại hình doanh nghiệp 42

2.2.2 Đặc điểm về sự phân bố theo khu vực địa lý 43

2.2.3 Đặc điểm về các loại hình kinh doanh du lịch 44

2.2.4 Kết quả hoạt động của các doanh nghiệp KDDL trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 48

2.3 Tổng quan về Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 50

2.3.1 Sự ra đời và phát triển 50

2.3.2 Chức năng và nhiệm vụ 51

2.3.3 Đặc điểm bộ máy quản lý và kết quả hoạt động của Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh các năm qua 54

2.4 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 57

2.4.1 Công tác lập dự toán thuế TNDN 58

2.4.2 Quản lý công tác đăng ký, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế TNDN đối với doanh nghiệp kinh doanh du lịch 62

2.4.3 Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế TNDN 72

2.4.4 Công tác thanh tra kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp KDDL 73

2.4.5 Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế TNDN đối với doanh nghiệp kinh doanh du lịch 75

2.4.6 Công tác xử lý khiếu nại, tố cáo về thuế đối với doanh nghiệp KDDL 78

2.5 Điều tra khảo sát ý kiến đánh giá của các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh đối với công tác quản lý thuế 80

2.5.1 Mục đích, đối tượng, phương pháp điều tra 80

2.5.2 Giới thiệu mẫu nghiên cứu 81

2.5.3 Kết quả xử lý mẫu nghiên cứu 82

2.6 Đánh giá chung công tác quản lý quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 93

2.6.1 Những mặt đạt được và những mặt còn hạn chế, bất cập 93

2.6.2 Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng 96

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 99

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH TRÊN ĐỊA BÀN HÀ TĨNH ĐẾN NĂM 2020 100

3.1 Phương hướng, mục tiêu hoạt động của ngành thuế Hà Tĩnh đến năm 2020 100

3.1.1 Phương hướng hoạt động của ngành thuế Hà Tĩnh đến năm 2020 100

3.1.2 Mục tiêu hoạt động của ngành thuế Hà Tĩnh đến năm 2020 100

3.2 Quan điểm, chủ trương quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngành du lịch tỉnh Hà Tĩnh 101

3.2.1 Phương hướng phát triển ngành du lịch của tỉnh Hà Tĩnh 101

3.2.2 Quan điểm quản lý thuế TNDN đối với ngành Du lịch Hà Tĩnh 103

3.3 Các giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp du lịch 103

3.3.1 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác chuẩn bị nguồn lực cho công tác quản lý thuế TNDN 104

3.3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức điều hành việc quản lý thuế TNDN 107

3.3.3 Các giải pháp nhằm nâng cao ý thức pháp luật của doanh nghiệp KDDL 115

3.3.4 Các giải pháp nhằm cải thiện môi trường pháp lý liên quan đến việc quản lý thuế TNDN 117

3.3.5 Các nhóm giải pháp khác 118

3.4 Một số kiến nghị 119

3.4.1 Kiến nghị đối với Chính phủ 119

3.4.2 Kiến nghị đối với Bộ tài chính, Tổng cục thuế và các ngành liên quan 120

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 121

KẾT LUẬN 122

TÀI LIỆU THAM KHẢO 123 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CBCC : Cán bộ công chức

DN : Doanh nghiệpDNDL : Doanh nghiệp du lịch

GTGT : Giá trị gia tăngHĐND : Hội đồng nhân dânKDDL : Kinh doanh du lịchNNT : Người nộp thuếNSNN : Ngân sách Nhà nướcSXKD : Sản xuất kinh doanhTNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTHT : Tuyên truyền, hỗ trợ UBND : Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Lượng khách du lịch đến Hà Tĩnh từ năm 2009 đến năm 2013 41

Bảng 2.2 Tốc độ tăng trưởng khách du lịch và doanh thu của ngành du lịch tỉnh Hà Tĩnh từ 2009 đến 2013 41

Bảng 2.3 Các loại hình doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh từ năm 2009 đến năm 2013 43

Bảng 2.4 Sự phân bố doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh từ năm 2009 đến năm 2013 43

Bảng 2.5 Tình hình hoạt động kinh doanh lưu trú trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh từ năm 2009 đến năm 2013 44

Bảng 2.6 Tình hình chất lượng của các khách sạn tại Hà Tĩnh năm 2013 45

Bảng 2.7 Cơ sở kinh doanh ăn uống tại Hà Tĩnh năm 2013 46

Bảng 2.8 Cơ cấu doanh thu theo các loại hình kinh doanh du lịch tỉnh Hà Tĩnh giai đoạn 2009 – 2013 49

Bảng 2.9 Kết quả hoạt động của ngành thuế Hà Tĩnh giai đoạn 2009-2013 57

Bảng 2.10 Tình hình thực hiện dự toán thuế TNDN của các doanh nghiệp kinh doanh du lịch giai đoạn 2009-2013 61

Bảng 2.11 Tình hình cấp mã số thuế cho doanh nghiệp của ngành Thuế Hà Tĩnh trong thời gian qua 63

Bảng 2.12 Kết quả thực hiện kế hoạch nộp thuế TNDN của doanh nghiệp kinh doanh du lịch tỉnh Hà Tĩnh 70

Bảng 2.13 Kết quả công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT của ngành thuế Hà Tĩnh giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013 72

Bảng 2.14 Tình hình nợ thuế của doanh nghiệp trong thời gian qua 76

Bảng 2.15 Kết quả thu nợ thuế trong thời gian qua 77

Bảng 2.16 Thống kê số doanh nghiệp tham gia trả lời bản khảo sát 82

Bảng 2.17 Thống kê về lĩnh vực kinh doanh của mẫu nghiên cứu 83

Bảng 2.18 Quy mô của mẫu khảu sát 83

Bảng 2.19 Loại hình sở hữu của mẫu khảo sát 84

Bảng 2.20 Đánh giá công tác quản lý đăng ký, kê khai thuế và căn cứ tính thuế 85

Bảng 2.21 Đánh giá của các doanh nghiệp về công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 87

Bảng 2.22 Đánh giá công tác Thanh tra, kiểm tra thuế 88

Bảng 2.23 Công tác xử lý khiếu nại, tố cáo về thuế 92

Bảng 3.1 Dự toán định hướng thu cho NSNN của ngành Thuế Hà Tĩnh 100

Bảng 3.2 Mục tiêu về thu nhập của ngành du lịch Hà Tĩnh đến năm 2030 102

Bảng 3.3 Dự báo chỉ tiêu GDP và vốn đầu tư cho du lịch Hà Tĩnh đến năm 2020 và định hướng đến năm 2030 103

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

Biểu đồ 2.1 Tốc độ tăng trưởng khách du lịch và doanh thu của ngành du lịch tỉnh Hà

Tĩnh từ 2009 đến 2013 42

Biểu đồ 2.2 Chất lượng của các khách sạn trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh năm 2013 45

Biểu đồ 2.3 Thống kê các doanh nghiệp kinh doanh lữ hành trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh giai đoạn 2009-2013 47

Biểu đồ 2.4 Tình hình dự toán và thực hiện thuế TNDN của DNKDDL Hà Tĩnh 60

Biểu đồ 2.5 Tỷ lệ thực hiện kế hoạch nộp thuế TNDN của doanh nghiệp kinh doanh du lịch tỉnh Hà Tĩnh 71

Biểu đồ 2.6 Điểm trung bình đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra Thuế 89

Biểu đồ 2.7 Đánh giá công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 90

Biểu đồ 2.8 Tỷ lệ % đánh giá công tác xử lý khiếu nại tố cáo về thuế TNDN 92

Hình 2.1 Trụ sở làm việc của Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 50

Hình 2.2 Tổ chức bộ máy quản lý tại Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 54

Hình 2.3 Quy trình lập dự toán thuế TNDN 59

Sơ đồ 2.4 Quy trình kê khai thuế điện tử tổng quát 64

Sơ đồ 2.5 Quy trình kê khai thuế điện tử tại Cục Thuế Hà Tĩnh 65

Sơ đồ 2.6 Quy trình nộp thuế của doanh nghiệp 68

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Luật quản lý thuế ra đời có hiệu lực từ 1/7/2007, đã làm thay đổi căn bản cơ chế quản lý thuế trước đây, trao quyền chủ động hơn cho người nộp thuế tự khai, tự nộp,

tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ chế này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, tuy nhiên công tác quản lý thuế ngày càng khó khăn, phức tạp hiện tượng khai man, trốn thuế xảy ra nhiều hơn Đây là hậu quả của việc trao quyền chủ động

Cùng với sự phát triển của đất nước, Hà Tĩnh là tỉnh đầy tiềm năng cho sự phát triển kinh tế xã hội nói chung và ngành du lịch nói riêng Du khách đến Hà Tĩnh trong những năm gần đây có sự tăng nhanh cả về số lượng lẫn chất lượng Ngoài khách nội tỉnh, hằng năm, Hà Tĩnh đón đông đảo du khách từ mọi miền trong cả nước và từ nhiều nước trên thế giới, đặc biệt là từ Lào Số lượng khách có sự tăng nhanh, từ 186.340 lượt khách năm 2009 tăng lên 571.296 lượt khách năm 2013 Cùng với

sự tăng lên của thời gian lưu trú, mức chi tiêu của du khách cũng tăng lên và mục đích du lịch ngày càng đa dạng Cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành du lịch Hà Tĩnh ngày càng được hoàn thiện, đặc biệt là các cơ sơ lưu trú, cơ sở ăn uống và các cơ

sở vui chơi giải trí Doanh thu từ ngành du lịch tăng liên tục qua các năm, từ 71.640 triệu đồng năm 2009 tăng lên 234.190 triệu đồng năm 2013 Tỷ lệ đóng góp cho ngân sách Nhà nước của ngành du lịch Hà Tĩnh ngày càng lớn Bên cạnh đó, nhân lực cũng như trình độ của ngành thuế phục vụ cho công tác quản lý thuế chưa theo kịp tốc độ phát triển kinh tế nói chung và của ngành du lịch nói riêng Vì vậy trong quá trình quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp du lịch nói riêng trên địa bàn tĩnh Hà Tĩnh sẽ không thể tránh khỏi những hạn chế, bất cập nhất định như hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế, nợ thuế, khiếu nại tố cao về thuế…

Do đó để tăng thu cho ngân sách Nhà nước, cần có các giải pháp mang tính thực tiễn, nhằm kích thích việc thực hiện nghĩa vụ thuế và kiểm soát quá trình kê khai của người nộp thuế

Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài cho luận văn thạc

sỹ là :"Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh

nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh"

Đề tài đi sâu nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch, góp phần làm cho

chính sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ hơn, đạt được kết quả cao hơn Việc

tổ chức thực hiện được cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế, nhưng đồng thời cũng có biện pháp chế tài và trao quyền cho cơ quan thuế để giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh những đối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định hơn cả về số thu cho ngân sách nhà nước, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Phân tích thực trạng quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanh

du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh trong thời gian qua

- Phát hiện những bất cập trong công tác quản lý thuế TNDN của Cục Thuế Hà Tĩnh và nguyên nhân của như thông qua việc điều tra thăm dò ý kiến các doanh nghiệp

du lịch

- Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanh ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong ngành du lịch do Cục thuế Hà Tĩnh quản lý

3.2 Phạm vi nghiên cứu

-Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu đặc thù của các doanh nghiệp kinh doanh trong ngành du lịch và các vấn đề liên quan đến công tác quản lý thuế TNDN

đối với các doanh nghiệp lĩnh vực này

- Về không gian: Luận văn nghiên cứu công tác quản lý thuế TNDN của Cục Thuế Hà Tĩnh đối với các doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, nhà hàng và lữ hành trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

- Về thời gian: Luận văn nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp du lịch trong khoảng thời gian từ năm 2009 đến năm 2013 và đề xuất giải pháp cho công tác quản lý thuế TNDN cho giai đoạn từ đây đến năm 2020

Việc khảo sát điều tra được thực hiện từ tháng 7 đến tháng 9 năm 2014

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện quá trình nghiên cứu, tác giả sử dụng các phương pháp sau:

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

- Dữ liệu sơ cấp: Tác giả thu thập dữ liệu thông qua việc điều tra khảo sát 200

doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, nhà hàng và lữ hành trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh bằng phiếu câu hỏi (trong đó có 184 phiếu hợp lệ) Tác giả cũng thu thập dữ liệu bằng

phương pháp chuyên gia thông qua trao đổi trực tiếp với các vị lãnh đạo cấp cao trong

lĩnh vực quản lý thuế và lĩnh vực du lịch

- Dữ liệu thứ cấp: Tác giả thu thập dữ liệu từ các phòng ban chức năng tại Cục thuế Hà Tĩnh, từ các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài, từ nguồn tài liệu phong phú từ sách báo internet…

4.2 Phương pháp xử lý dữ liệu

Để xử lý số liệu thu thập từ điều tra doanh nghiệp, tác giả sử dụng phần mềm

SPSS 18.0 thông qua phương pháp phân tích thống kê mô tả và phân tích tương quan

bảng chéo

Để làm rõ thực trạng của công tác quản lý thuế, tác giả sử dụng các phương pháp

thống kê mô tả, so sánh, phương pháp phân tích và tổng hợp

Để đưa ra các giải pháp và kiến nghị, tác giả không chỉ dựa trên cơ sở lý thuyết,

cơ sở thực tiễn thông qua khảo sát, mà còn dựa vào ý kiến chuyên gia và kinh nghiệm

trong quá trình công tác của chính tác giả - người đã có 15 năm gắn bó với ngành Thuế

5 Đóng góp khoa học của nghiên cứu

- Về mặt lý luận: Luận văn hệ thống hóa toàn bộ cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch

- Về mặt thực tiễn: Luận văn có thể là một tài liệu tham khảo tốt cho Cục Thuế

Hà Tĩnh nói riêng và ngành thuế nói chung nhằm gợi ý các chính sách giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh ngành du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

6 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan

Đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp, có thể kể đến như :

- Luận văn thạc sỹ kinh tế của tác giả Lý Văn Phi (2011), Quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Cục thuế Đà Nẵng”, ĐH Đà Nẵng Luận văn này đã đề cập đến thực

trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế Đà Nẵng trong giai đoạn 2008 – 2010 từ đó tác giả đề xuất 6 nhóm giải pháp bao gồm: 1 Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện; 2 Đơn giản hoá thủ tục hành chính; 3 Xây dựng hệ thống thông tin quản lý thuế; 4 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN; 5 Dự đoán khả năng thu nợ thuế để lập kế hoạch quản lý và áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp, kịp thời; 6 Kiện toàn tổ chức bộ máy quản lý thuế theo mô hình chức năng kết hợp quản

lý thuế theo đối tượng và nâng cao chất lượng cán bộ thuế

- Luận văn thạc sỹ kinh tế của tác giả Trần Phan Quốc Chương (2013), “Quản lý

thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế Tỉnh Gia Lai.” - ĐH Tp Hồ Chí Minh

Tác giả trên cơ sở phân tích thực trạng quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế Gia Lai, phát hiện ra những mặt còn bất cập hạn chế từ đó đề xuất 5 nhóm giải

pháp hoàn thiện công tác này

- Luận văn thạc sỹ kinh tế của tác giả Nguyễn Văn Đảm (2013), “Hoàn thiện

công tác quản lý thuế TNDN đối với các công ty có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa”, ĐH Nha Trang. Tác giả đã phân tích cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế TNDN đối với các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, so sánh với công tác quản lý thuế TNDN với các loại hình doanh nghiệp khác Trên cơ sở đó, tác giả đã phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Khánh Hoà giai đoạn 2009-2012 và phát hiện những điểm mạnh cũng như hạn chế tồn tại trong công tác này từ đó đề xuất 8 nhóm giải pháp hoàn thiện công tác này trong thời gian tới

- Luận văn thạc sỹ kinh tế của tác giả Hồ Minh Khiêm (2013), "Quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp đối với kinh tế Ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quy Nhơn", ĐH Đà Nẵng Luận văn đã đề cập công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

đối với kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quy Nhớn giai đoạn 2009 –

2012 từ đó phân tích điểm mạnh, hạn chế, tồn tại trong công tác này và đề xuất 5

nhóm giải pháp hoàn thiện công tác này

Tuy nhiên, chưa có công trình nào đề cập đến việc Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Đề tài nghiên cứu chưa có sự trùng lắp về nội dung

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, kiến nghị, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được viết thành 3 chương:

Chương 1: Tổng quan lý luận về thuế và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối các doanh nghiệp kinh doanh du lịch trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh đến năm 2020

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Lý luận cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm, bản chất và chức năng của thuế

1.1.1.1 Khái niệm thuế

Theo quan điểm của các nhà cổ điểm trong cuốn Mác– Ăng ghen.TT.T2 của

NXB Sự thật– Khánh Hòa năm 1962: “Để đạt được quyền lực công cộng đó, cần phải

có những đóng góp của những người công dân của nhà nước, đó là thuế ”

Tác giả C.Mác trong cuốn Mác– Ăng ghen.TT.T2 của NXB Sự thật– Khánh Hòa

năm 1962đã viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước”; Ăng ghen cũng đã viết “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà

nước, đó là thuế”

Một định nghĩa về thuế tương đối hoàn chỉnh được nêu lên trong cuốn

“Economics” của hai nhà kinh tế Mỹ K.P.Makkohhell và C.L.Bryu như sau: “Thuế là

một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc là chuyển giao bằng hàng hoá, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được một cách trực tiếp hàng hoá hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật”

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế là hình thức phân

phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi

tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Từ việc phân tích những quan niệm về thuế của thế giới và của nước ta nêu trên,

có thể nhận thức chung về thuế như sau:

Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và pháp luật quy định Khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế để phục vụ cho mục tiêu công cộng Nguồn thu về thuế không được sử dụng cho mục tiêu cá nhân

- Thuế là một khoản thu mang tính chất bắt buộc đối với mọi tổ chức, mọi cá nhân trong xã hội khoản thu này không hoàn trả trực tiếp theo quy định của pháp luật

- Các loại thuế được coi là bắt buộc mang tính chất cưỡng bức, nhằm tạo nên quỹ tiền tệ tập trung, khá ổn định cho Nhà nước Nhà nước sử dụng nguồn thu này thực hiện nhiệm vụ của mình là xây dựng phát triển đất nước

- Trong tình hình đất nước ta hiện nay, thì công cụ thuế càng quan trọng Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết nền kinh tế để thực hiện mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa, làm cho dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng văn minh cho nên mọi nghĩa vụ, mọi tính cưỡng chế của thuế phải được thể hiện đầy đủ, đúng đắn theo quy định của pháp luật

1.1.1.3 Chức năng của thuế

Thuế không những là một phạm trù kinh tế mà còn là phạm trù tài chính, nó biểu hiện những thuộc tính vốn có của các quan hệ tài chính Tuy nhiên, thuế cũng có những đặc trưng, hình thức vận động và các chức năng riêng của mình bắt nguồn từ tổng thể các mối quan hệ tài chính

Mặc dù chưa có sự thống nhất trong việc đưa ra số lượng các chức năng của thuế, nhưng thông qua quá trình ra đời, tồn tại và phát triển của thuế, chúng ta thấy thuế luôn thực hiện hai chức năng: chức năng huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước và chức năng điều chỉnh

1.1.2 Phân loại thuế

Để phục vụ công tác nghiên cứu, quản lý và tổ chức tiến hành thu thuế, tùy mục tiêu, yêu cầu của từng giai đoạn mà cơ cấu và nội dung chính sách thuế có khác nhau Cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu của việc xem xét, đáng giá và phân tích mà phân loại các loại thuế căn cứ vào các tiêu thức

Tuỳ thuộc vào mục tiêu, yêu cầu của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà

cơ cấu và nội dung các Luật thuế có khác nhau Cũng tuỳ thuộc vào cơ sở, mục đích

phân định, thông thường thuế được phân loại theo các tiêu thức sau:

1.1.2.1 Phân loại thuế theo tính chất

Phân loại theo tính chất kinh tế của thuế thì toàn bộ số thuế trong xã hội được phân thành hai loại: Thuế gián thu và thuế trực thu

a Thuế gián thu: Là loại thuế cấu thành trong giá cả hàng hóa dịch vụ, trường hợp này người nộp thuế là người kinh doanh, người chịu thuế là người tiêu dùng (Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu )

b Thuế trực thu: Là loại thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập của người nộp, trong trường hợp này người nộp thuế và người chịu thuế đồng nhất với nhau, Thuế trực thu không được trừ các khoản chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế (Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao)

Trong điều kiện nước ta hiện nay thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu về thuế Vì vậy Nhà nước ta đang quan tâm đến thuế gián thu hơn là thuế trực thu

1.1.2.2 Phân loại thuế theo đối tượng

a Thuế giá trị gia tăng: Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ

b Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế thu vào hành vi sản xuất, nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và hành vi kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế được cấu thành trong giá cả

hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ

c Thuế xuất, nhập khẩu: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế thu vào hành

vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam

d Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ

e Thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên là một khoản thu bắt buộc đối với các tổ chức và cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu qủa sản xuất kinh doanh của người khai thác

f Các loại thuế khác như: Thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thu tiền cấp giấy quyền sử dụng đất - thu tiền sử dụng vốn ngân sách Nhà nước, thuế môn bài, lệ phí trước bạ, phí giao thông, các loại phí -lệ phí khác

1.1.2.3 Phân loại theo địa giới hành chính

- Thuế Trung ương: Là loại thuế mà ngân sách trung ương hưởng 100% như

thuế xuất nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá nhập khẩu; thuế giá trị gia tăng, hàng hoá nhập khẩu…

- Thuế địa phương: Là loại thuế mà ngân sách địa phương hưởng 100% như thuế

môn bài, thuế nhà đất, thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế điều tiết: Là loại thuế phân chia giữa cấp ngân sách trung ương và cấp

ngân sách địa phương theo tỷ lệ nhất định như thuế giá trị gia tăng ngoại trừ thuế giá trị gia tăng hàng hoá xuất khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước ngoại trừ thuế giá trị gia tăng từ hoạt động xổ số kiến thiết

1.1.3 Các yếu tố cơ bản cấu thành một sắc thuế

Mỗi sắc thuế được ban hành nhằm đáp ứng các mục tiêu riêng song nhìn chung, mỗi sắc thuế đều được cấu thành bởi các yếu tố sau:

1.1.3.1 Tên gọi

Tên gọi của mỗi sắc thuế thể hiện đối tượng tác động của sắc thuế hoặc mục tiêu của việc áp dụng sắc thuế đó Ví dụ, thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh trên thu nhập của doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng các hàng hoá, dịch

vụ đặc biệt được sản xuất hoặc nhập khẩu

1.1.3.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng được miễn thuế

Yếu tố này xác định rõ tổ chức, cá nhân nào có nghĩa vụ phải kê khai và nộp loại thuế này hoặc tổ chức, cá nhân nào không phải kê khai và nộp loại thuế này (đối tượng được miễn nộp thuế) theo quy định của luật thuế

1.1.3.3 Cơ sở thuế (tax base)

Yếu tố này xác định rõ thuế được tính trên cái gì Tuỳ theo mục đích và tính chất của từng sắc thuế, cơ sở thuế có thể là các khoản thu nhập nhận được trong kỳ tính thuế của một tổ chức, cá nhân nào đó (ví dụ, cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ); Cơ sở thuế có thể là tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ nếu là thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ (ví dụ, cơ sở tính thuế doanh thu là tổng doanh thu nhận được trong kỳ tính thuế; cơ sở tính thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá sản xuất trong nước là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng )

1.1.3.4 Mức thuế, thuế suất

Mức thuế, thuế suất là yếu tố quan trọng nhất của một sắc thuế, có thể nói, đó là

“linh hồn” của một sắc thuế, phản ánh yêu cầu và mức độ động viên của Nhà nước

trên một cơ sở tính thuế, đồng thời cũng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế

Có các loại mức thuế - thuế suất sau đây:

- Mức thuế cụ thể (tuyệt đối):

Mức thu thuế được ấn định bằng một mức tuyệt đối dựa trên cơ sở thuế Ví dụ, thuế môn bài quy định thu theo mức 3.000.000 đ/năm đối với cơ sở kinh doanh hạch toán độc lập có mức vốn đăng ký trên 10 tỷ đồng, thu theo mức 1.000.000 đ/năm đối với cơ sở kinh doanh có vốn đăng ký dưới 2 tỷ đồng

- Thuế suất nhất định:

Thuế suất được xác định bằng một tỷ lệ phần trăm nhất định trên cơ sở tính thuế, không thay đổi theo quy mô của cơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25% trên thu nhập chịu thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất đối với dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke là 30%

- Thuế suất luỹ tiến:

Thuế suất tăng dần theo sự tăng lên của cơ sở tính thuế (thường là thu nhập chịu thuế hoặc trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: thuế suất luỹ tiến từng phần và thuế suất luỹ tiến toàn phần

- Biểu thuế:

Biểu thuế là bảng tổng hợp các thuế suất hoặc mức thuế nhất định trong một sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập cá nhân; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt

1.1.3.5 Chế độ miễn, giảm thuế

Miễn, giảm thuế là yếu tố ngoại lệ được quy định trong một số sắc thuế, theo đó, quy định cụ thế các trường hợp, đối tượng nộp thuế được phép miễn thuế hoặc giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thông thường

1.1.3.6 Trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế

Yếu tố này quy định trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế trong quá trình thi hành luật thuế

1.1.3.7 Thủ tục kê khai, thu nộp, quyết toán thuế

Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, quyết toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo sự minh bạch, rõ ràng của chính sách, tạo cơ sở pháp lý

để xử lý các trường hợp vi phạm luật thuế

Ngoài các yếu tố cơ bản trên đây, trong các sắc thuế còn quy định rõ trách nhiệm quyền hạn của cơ quan thuế và các cơ quan liên quan trong quá trình thi hành luật thuế; các hình thức vi phạm hành chính và các biện pháp xử lý vi phạm hành chính

Ở nước ta, các quy định liên quan đến quản lý thuế nêu trên, như về trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế, kê khai, thu nộp, quyết toán thuế, xử lý vi phạm… trước đây được quy định trong các Luật thuế Tuy nhiên, các quy định này đã được chuyển vào nội dung quy định của Luật quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Kể từ ngày Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành (01/7/2007) các nội dung về quản lý trong các Luật thuế hiện hành bị bãi bỏ và được thực hiện thống nhất theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật này 1.2 Lý luận cơ bản về Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN

1.2.1.1 Khái niệm thuế TNDN

Thu nhập là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của các tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng về tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác

mà xã hội dành cho trog một thời kỳ nhất định thường là một năm

Theo luật thuế Việt Nam: “Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ.”

1.2.1.2 Đặc điểm thuế TNDN

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, vì vậy đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

- Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên

cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1.3 Vai trò của thuế TNDN

- Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế

- Thuế thu nhập doanh nghiêp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ

- Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ

đi những chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác

động trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào các chuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp,…

- Mặt khác việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa như một công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ

1.2.2 Các yếu tố cấu thành thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực; Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã; Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi

là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam và các tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá hoặc dịch vụ và

có thu nhập chịu thuế;

Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN

phải nộp = (

Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN ) X

Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

- Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau khi

đã thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ

1.2.2.3 Căn cứ tính thuế TNDN

a Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế

+

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

b Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh thu -

Chi phí được trừ +

Các khoản thu nhập khác

c Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (gọi tắt là doanh thu tính thuế) là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; có cả thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) sau khi đã trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại, tiền lãi trả chậm, nhưng bao gồm cả các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội

mà cơ sở kinh doanh được hưởng Doanh thu tính thuế còn bao gồm trị giá của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng (tính theo giá của mặt hàng cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động) và sản phẩm tự dùng (tính theo chi phí để sản xuất ra sản phẩm đó)

Căn cứ để xác định doanh thu là hoá đơn bán hàng, trường hợp người mua không yêu cầu hoá đơn, nhưng cơ sở kinh doanh vẫn phải lập chứng từ bán hàng bằng cách lập bảng kê bán hàng hoá hoặc xuất một hoá đơn bán hàng nhưng liên 2 không xé khỏi cuống hoá đơn

d Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các khoản chi được trừ là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà theo quy định của luật thuế được phép trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Các khoản chi được trừ gồm nhiều khoản chi phí khác nhau nên công tác quản lý,

theo dõi rất phức tạp Bao gồm các chi phí liên quan đến lao động quá khứ như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu (đặc điểm khoản chi này là có hoá đơn), chi phí liên quan đến lao động sống như chi phí tiền lương, thưởng, chi hoa hồng môi giới (đặc điểm khoản chi này là không có hoá đơn mà chỉ có hợp đồng hoặc bảng kê chi trả) và các chi phí khác

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 quy định điều kiện xác định các khoản chi được trừ và liệt kê cụ thể các khoản chi không được trừ Theo cách này, những khoản chi còn lại không kê trong Luật và thoả mãn điều kiện xác định các khoản chi được trừ thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

+ Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại mục nêu trên trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường

+ Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính); Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách

kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành; Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

- Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư 130/2008/TT-BTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho cơ sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: mua hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và một số dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh

- Chi tiền lương, tiền công thuộc một trong các trường hợp sau:

+ Chi tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật + Các khoản tiền thưởng cho người lao động không mang tính chất tiền lương, các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể

+ Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi

+ Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn:

Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 1.000.000 đồng/người/năm

- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể

về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến

- Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động

- Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động;

- Các khoản chi sau không đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định

- Phần trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quy định của hiệp hội

- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ

- Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi

thuê trả tiền trước

Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm

Trường hợp chi phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định: chi về mua và

sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng tối đa không quá 3 năm

- Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải

là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

- Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh

- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính

Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì cơ sở kinh doanh được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì cơ sở kinh doanh được tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này

- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới

- Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh)

- Chi tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định

- Chi tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định

- Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy định

- Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng quy định

- Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí

- Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản đã được chi

từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế

- Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật

- Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố

định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội ngoài doanh nghiệp; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo chi phí mua thẻ hội viên sân golf, chi phí chơi golf

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân

1.2.2.4 Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn

- Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh

- Hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi và hoàn nhập khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã trích nhưng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng không hết

- Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót do doanh nghiệp phát hiện ra

- Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đã trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo quy định của pháp luật

- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh giá tài sản cố định khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác

- Tiền đền bù về tài sản cố định trên đất và tiền hỗ trợ di dời sau khi trừ các khoản chi phí liên quan

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu

- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ

- Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh

tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài

- Các khoản thu nhập nhận được bằng tiền hoặc hiện vật từ các nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo, và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

- Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

1.2.2.5 Thu nhập được miễn thuế

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp;

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu nhập

từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam;

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công ;

- Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên được

áp dụng tại Việt Nam;

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được miễn thuế, giảm thuế

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

1.2.2.6 Cách xác định lỗ và chuyển lỗ

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

1.2.2.7 Trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó

1.2.2.8 Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN luôn có xu hướng giảm thuế suất nhưng vẫn phải đảm bảo nguồn thu cho NSNN Chính vì lẽ đó, lộ trình xây dựng và hoàn thiện Luật thuế TNDN đã được Quốc hội thông qua:

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức, có mức thuế suất phổ thông là 32%

Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ 3 đã ban hành Luật Thuế TNDN số 09/2003/QH11, được thông qua vào ngày 17/6/2003,

có mức thuế suất là 28%, luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 1 tháng 1 năm 2004 Luật thuế TNDN ngày 10 tháng 5 năm 1997 hết hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật mới này có hiệu lực Tiếp tục đến 03/06/2008, sau 4 năm đi vào áp dụng, trước những đòi hỏi mới, quốc hội tiếp tục ban hành Luật thuế TNDN số 14/2008QH12 lần này thuế suất thuế TNDN là 25% có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Quốc hội tiếp tục ban hành Luật Sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 lúc này thuế suất thuế TNDN giảm xuống còn 20% đối với DN vừa và nhỏ đáp ứng đủ một số điều kiện và 22% đối với

DN khác và có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 Kể từ ngày 01/01/2016 điều chỉnh

về mức thuế suất thuế TNDN là 20% cho tất cả các DN

1.3 Lý luận cơ bản liên quan đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp kinh doanh du lịch

1.3.1 Khái niệm, vai trò và nguyên tắc của quản lý thuế

1.3.1.1 Khái niệm quản lý thuế

Theo luật quản lý thuế, "quản lý thu thuế là quá trình thực thi các chức năng quản

lý, từ quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế tính thuế, ấn định thuế, nộp thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế"

1.3.1.2 Vai trò của quản lý thuế

Quản lý thuế là một trong các nhiệm vụ của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong đó có các cơ quan quản lý thuế Thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế không chỉ đảm bảo sự vận hành thông suốt hệ thống cơ quan Nhà nước, mà có tác động tích cực tới quá trình thu, nộp thuế vào NSNN Đó chính là vai trò của quản lý thuế Vai trò của quản lý thuế thể hiện như sau:

- Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào NSNN Thông qua việc lựa chọn áp dụng các biện pháp quản lý thuế có hiệu quả, cũng như xây dựng và áp dụng quy trình, thủ tục về thuế hợp lý, cơ quan thuế đảm bảo thu thuế đúng luật, đầy đủ và kịp thời vào NSNN

- Thông qua hoạt động quản lý thuế góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật cũng như các quy định về quản lý thuế Những điểm còn bất cập trong chính sách thuế

và khiếm khuyết trong các luật thuế được phát hiện trong quá trình áp dụng luật vào thực tiễn và qua các hoạt động quản lý thuế Trên cơ sở đó cơ quan điều hành thực hiện pháp luật đề xuất bổ sung, sửa đổi các luật thuế

- Thông qua quản lý thuế, Nhà nước thực hiện kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Theo quy định của pháp luật thuế, người nộp thuế có trách nhiệm phải kê khai thuế Nội dung kê khai thuế là kê khai các hoạt động kinh tế có liên quan đến việc tính toán nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, tức là phải kê khai các hoạt dộng kinh tế phát sinh, các giao dịch kinh doanh của người nộp thuế Mặt khác, để quản lý thuế, cơ quan thuế phải tổ chức thu thập, nắm bắt, lưu giữ thông tin về hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế, phải tổ chức kiểm tra, thanh tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế Như vậy, có thể thấy, thông qua quản lý thuế, Nhà nước đã thực hiện kiểm soát các hoạt

động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Từ việc kiểm soát các hoạt động kinh tế này, Nhà nước có thể có các chính sách quản lý phù hợp để điều tiết hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế theo định hướng của Nhà nước

1.3.1.3 Nguyên tắc của quản lý thuế

Mỗi cấp cơ quan quản lý Nhà nước có nhiệm vụ khác nhau trong quản lý thuế Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đều phải tuân theo những nguyên tắc nhất định

- Tuân thủ pháp luật Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan

hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế Nội dung của nguyên tác này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan

có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Đảm bảo tính hiệu quả Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản

lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế Đồng thời, chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất

- Thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế Để đảm bảo hoạt động thu, nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước nào cũng tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế

tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

- Công khai, minh bạch Công khai minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho NNT và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định vê quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực

thi pháp luật thuế, theo đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lê cho là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, cửa quyền, sách nhiễu; qua

đó, thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản

xuất, kinh doanh phát triển

- Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng dòi hỏi mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của

các nhà đầu tư nước ngoài

1.3.2 Nội dung của công tác quản lý thuế TNDN

Hoạt động quản lý thuế TNDN bao hàm nhiều nội dung được quy định cụ thể trong luật Quản lý thuế, bao gồm:

1 Lập dự toán thu thuế

2 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

3 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

5 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

6 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.3.2.1 Lập dự toán thu thuế

Dự toán thu dựa trên kế hoạch phát triển kinh tế xã hội và các chỉ tiêu phát triển kinh tế của cả nước, từng ngành, địa phương, khu vực kinh tế Tổng cục Thuế giao kế hoạch thu thuế cho các Cục Thuế Cục Thuế sẽ giao nhiệm vụ thu ngân sách cho các Chi Cục Thuế Hằng năm vào quý IV các Chi cục Thuế lập dự toán thu theo khả năng thu thuế ở địa phương, để báo cáo với Cục Thuế

1.3.2.2 Quản lý công tác đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

a Đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho doanh nghiệp

Bao gồm việc nhận và xử lý hồ sơ đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các DN mới thành lập

Phòng tuyên truyền – hỗ trợ thuộc Cục thuế sẽ hướng dẫn doanh nghiệp lập hồ sơ đăng kí thuế Cụ thể, phòng tuyên truyền – hỗ trợ cấp mẫu tờ khai đăng kí thuế cho doanh nghiệp, đồng thời hướng dẫn doanh nghiệp lập hồ sơ đăng kí cấp mã số thuế; hướng dẫn thủ tục kê khai thay đổi thông tin về doanh nghiệp; thủ tục kê khai đăng kí thuế đối với doanh nghiệp tổ chức, sắp xếp lại (như chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, bán doanh nghiệp,…) theo quy định về đăng kí thuế hiện hành

Bộ phận một cửa nhận hồ sơ đăng ký thuế, đóng dấu ngày nhận vào tờ khai đăng

ký thuế và ghi sổ nhận hồ sơ thuế Sau đó chuyển hồ sơ đăng ký thuế cho phòng kê khai – kế toán thuế ngay trong ngày Phòng sẽ kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế theo đúng quy định về đăng ký cấp mã số thuế; kê khai đúng mẫu hồ sơ quy định; kê khai đầy đủ chỉ tiêu Nếu hồ sơ đăng ký được chấp nhận thì phòng kê khai – kế toán thuế nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế trên máy tính, truyền dữ liệu về trung tâm tin học – thống kê Tổng cục thuế để kiểm tra tính duy nhất và hợp lệ của mã số thuế Cuối cùng, phòng kê khai – kế toán thuế in, trình ký giấy chứng nhận đăng ký thuế (nếu kết quả kiểm tra mã số thuế được chấp nhận), thông báo mã số thuế, phân cấp quản lý doanh nghiệp và trả kết quả đăng ký thuế cho doanh nghiệp

Đối với các doanh nghiệp mới thành lập, trong quá trình xét hồ sơ đăng kí thuế

để cấp mã số thuế, nếu doanh nghiệp có gửi kèm đơn xin mua hoá đơn thì Cục thuế phải thực hiện xác minh địa điểm trụ sở đăng kí kinh doanh của doanh nghiệp để giải quyết cấp sổ mua hoá đơn cho doanh nghiệp

b Khai thuế, tính thuế

Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

Bộ phận một cửa nhận tờ khai thuế và các tài liệu kèm theo, đóng dấu ngày nhận vào tờ khai thuế, chuyển tờ khai thuế cho phòng kê khai – kế toán thuế Sau đó, phòng

kê khai – kế toán thuế sẽ kiểm tra tính đầy đủ của tờ khai thuế và các tài liệu kèm theo; kiểm tra kê khai đúng mẫu tờ khai quy định, kê khai đầy đủ chỉ tiêu và có xác nhận của doanh nghiệp

Nhập các thông tin trên tờ khai thuế vào chương trình quản lý thuế trên máy tính Chương trình này sẽ trợ giúp kiểm tra phát hiện các lỗi kê khai sai, tính toán sai và lập danh sách các tờ khai lỗi; đồng thời chương trình cũng xác định số thuế phải nộp của từng doanh nghiệp theo số thuế kê khai trên tờ khai thuế của doanh nghiệp

Nếu phát hiện tờ khai thuế bị lỗi thì phòng kê khai – kế toán thuế in thông báo đề nghị điều chỉnh tờ khai thuế, chuyển cho phòng Hành chính gửi cho doanh nghiệp để lập lại tờ khai Còn đối với các trường hợp không nộp tờ khai thuế thì phòng kê khai

kế toán thuế lập danh sách ấn định thuế đối với doanh nghiệp rồi ký chuyển cho phòng

kê khai – kế toán thuế để nhập vào máy tính

Hàng năm, cơ sở kinh doanh căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 25 tháng 01; nếu tình hình sản xuất, kinh doanh trong năm có sự thay đổi lớn thì cơ sở kinh doanh phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp cả năm và từng quý Trong trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện việc kê khai thuế của cơ sở kinh doanh chưa phù hợp thì có quyền ấn định số thuế tạm nộp cả năm và từng quý

Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ thì số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định

c Ấn định thuế

Khi người nộp thuế vi phạm các quy định của Pháp luật thuế thuộc quy định cần phải ấn định thuế Cơ quan thuế ấn định thu nhập chịu thuế để tính thuế đối với cơ sở kinh doanh trong các trường hợp:

- Không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ;

- Không kê khai hoặc kê khai không đúng căn cứ để tính thuế hoặc không chứng minh được căn cứ đã ghi trong tờ khai theo yêu cầu của cơ quan thuế;

- Từ chối việc xuất trình sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kinh doanh không có đăng ký kinh doanh

Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu điều tra về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh hoặc căn cứ vào thu nhập chịu thuế của

cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương để ấn định thu nhập chịu thuế; trường hợp cơ sở kinh doanh không đồng ý với mức ấn định thu nhập chịu thuế thì có quyền khiếu nại với cơ quan thuế cấp trên trực tiếp theo quy định của pháp luật; trong khi chờ giải quyết, cơ sở kinh doanh vẫn phải nộp thuế theo mức thuế

đã ấn định

d Nộp thuế

Định kỳ theo thời gian quy định, NNT tự kê khai, tính và nộp thuế vào KBNN

Cơ quan thuế: Có trách nhiệm thông báo nộp thuế cho cơ sở kinh doanh đúng

thời gian; tiếp nhận và xử lý hồ sơ xin gia hạn nộp thuế

Cơ sở kinh doanh: Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo bản tự kê

khai hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế hàng quý chậm nhất là ngày cuối quý

Chính phủ quy định thủ tục nộp thuế đơn giản, thuận tiện, nâng cao ý thức trách nhiệm của cơ sở kinh doanh trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật của cơ quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ,

có hiệu quả

Cơ sở kinh doanh quy định tại khoản 2 Điều 12 của Luật này phải nộp thuế vào ngân sách nhà nước hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng tháng được ghi trong thông báo chậm nhất là ngày 25 của tháng tiếp theo

Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ do Bộ Tài chính quy định tính trên tổng số tiền chi trả và nộp vào ngân sách nhà nước cùng thời điểm chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

1.3.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Tuyên truyền: Công tác tuyên truyền là tác động vào những hành vi tâm lý xã hội của NNT, tăng cường tính tự nguyện tuân thủ của NNT Đồng thời giảm chi phí quản

lý hành chính thuế như các chi phí thanh tra, cưỡng chế thuế

Hỗ trợ: Dịch vụ hỗ trợ tư vấn là các dịch vụ thông tin mà cơ quan thuế cung cấp cho NNT để họ có thể hoàn thành nghĩa vụ thuế

1.3.2.4 Thanh tra, kiểm tra thuế

Mục đích, yêu cầu của thanh tra, kiểm tra thuế: phát hiện các sai phạm của NNT khi thực hiện Pháp luật thuế, hạn chế thất thu thuế cho Nhà nước; Kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để hoàn thiện hệ thống thuế

Nội dung thanh tra, kiểm tra thuế: Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai, căn cứ tính thuế và nộp thuế đầy đủ, kịp thời số thu vào NSNN

Các hình thức thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN: toàn diện, chuyên đề theo nội dung, thường xuyên và đột xuất theo yêu cầu của cơ quan cấp trên

1.3.2.5 Thu nợ, cưỡng chế thuế và xử lý vi phạm về thuế

Công tác cưỡng chế thu nợ thuế là kịp thời phát hiện và xử lý các đối tượng nộp thuế cố ý chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt liên quan đến thuế, để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN, phù hợp với pháp luật thuế

Quản lý thu nợ thuế: là theo dõi, đôn đốc số tiền thuế phải nộp của các DN vào NSNN

Xử lý vi phạm về thuế là việc cơ quan thuế áp dụng các hình thức xử lý vi phạm hành chính hoặc chuyển cơ quan chức năng xử lý hình sự khi người nộp thuế vi phạm các quy định của Luật thuế làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước

1.3.2.6 Xử lý khiếu nại, tố cáo các vấn đề về thuế

Xử lý khiếu nại, tố cáo là việc cơ quan thuế phải thực hiện giải quyết giải quyết các yêu cầu của NNT theo quy trình: nhận các đơn từ phân tích hồ sơ và kết quả xử lý

có liên quan đến khiếu nại, tố cáo thu thập bằng chứng, tổ chức thẩm tra, phúc tra và

xử lý kết quả khiếu nại, tố cáo

1.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế

1.3.3.1 Các nhân tố thuộc về doanh nghiệp

Khả năng thực hiện của doanh nghiệp về hệ thống sổ sách kế toán, kê khai thuế Nhìn chung, trình độ hiểu biết về thuế ý thức chấp hành các luật, pháp lệnh về thuế còn nhiều hạn chế dẫn đến hành vi trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế, nợ đọng về thuế vẫn còn diễn ra ở nhiều khoản thu, sắc thuế, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội Những ảnh hưởng của các nhân tố đó cụ thể như sau:

- Ý thức nộp thuế của doanh nghiệp: Ý thức thuế, khác với trốn thuế, không đo

lường hành vi mà là đo thái độ của người nộp thuế Ý thức thuế không là khái niệm mới nhưng đã nhận được rất ít sự chú ý trong các tài liệu về tuân thủ thuế Có thể định nghĩa ý thức thuế là nghĩa vụ nộp thuế, niềm tin khi đóng góp cho xã hội bằng cách nộp thuế

Ý thức thuế liên quan chặt chẽ với đạo đức người nộp thuế, “Những tiêu chuẩn

về hành vi của việc quản lý công dân hay người nộp thuế trong mối quan hệ của họ với chính phủ” (Song & Yarbrough, 1978, p 443) Giá trị và thái độ có thể tác động hành

vi của cá nhân (Ajzen & Fishbein, 1980 và Lewis, 1982) Spicer & Lundstedt (1974) cho rằng lựa chọn giữa tuân thủ thuế và trốn thuế không chỉ do biện pháp trừng phạt

mà còn là thái độ và các chuẩn mực Lewis chỉ ra rằng “Trốn thuế có lẽ là hành động duy nhất của người nộp thuế mà qua đó thể hiện sự ác cảm của họ… Qua dự báo, tác giả có thể tự tin rằng nếu thái độ đối với thuế ngày càng tệ thì trốn thuế sẽ ngày càng tăng” (Lewis, 1982) Ý thức thuế giảm làm giảm chi phí tuân thủ của các hành vi bất hợp pháp và khuyến khích tăng hoạt động trong hoạt động kinh tế không chính thức Alm, Martinez-Vazquez, & Schneider (2004) cho rằng quy mô hoạt động kinh tế không chính thức có thể hữu ích trong việc đo lường mức độ trốn thuế, trong đó quy

mô của hoạt động kinh tế không chính thức tỷ lệ nghịch với ý thức thuế, hành động của cá nhân liên quan đến quan điểm của họ về đóng thuế

Kể từ khi mô hình chuẩn về vấn đề trốn thuế thu nhập (Allingham & Sandmo, 1972) được công bố thì sau đó đã có thêm nhiều nghiên cứu khác về các yếu tố tác động đến việc tuân thủ thuế của người nộp thuế (cụ thể có thể chia thành hai mảng chính là trốn thuế hoặc tuân thủ thuế, riêng nhóm các nhân tố mang tính chất kinh tế thường gắn liền với chủ đề trốn thuế) Trong hầu hết các nghiên cứu đó, bốn yếu tố chính được đề cập bao gồm: mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra thuế và mức phạt đối với hành vi trốn thuế Quyết định trốn thuế hay không trốn thuế của người nộp thuế có thể phần nào được giải thích dựa vào việc tính toán, lựa chọn hợp lý các biến số trên Người nộp thuế lựa chọn trốn thuế hay tuân thủ thuế tốt vì họ đắn đo, cân nhắc giữa chi phí và lợi ích đạt được của việc tuân thủ thuế so với lợi ích có được

từ việc trốn thuế, hoặc so sánh giữa lợi ích có được từ việc trốn thuế so với rủi ro bị phát hiện khi bị kiểm tra thuế và mức tiền phạt có thể có

- Nhận thức về tính công bằng về thuế của các doanh nghiệp: Các nhà quản lý và

người nộp thuế tin rằng việc không hài lòng với sự công bằng của hệ thống thuế là nguyên nhân chủ yếu gia tăng tính không tuân thủ Tính công bằng của thuế bao gồm

ít nhất 2 khía cạnh khác nhau “một khía cạnh liên quan đến sự công bằng trong giao dịch’’ , đó là lợi ích nhận được cho mỗi đô la tiền thuế Khía cạnh khác liên quan đến

sự công bằng trong gánh nặng thuế so với những cá nhân khác (Jackson & Milliron, 1986) Vì vậy, sự không công bằng của hệ thống thuế có thể phản ánh người nộp thuế nhận thức rằng họ đang trả quá cao các loại thuế liên quan đến giá trị những dịch vụ do chính phủ cung cấp hoặc liên quan đến khoản thuế của những nguời nộp thuế khác Porcano nhận thấy rằng nhu cầu của người nộp thuế và khả năng chi trả là những biến có ảnh hưởng đáng kể nhất đến quan niệm về sự công bằng của hệ thống thuế (Porcano, 1984) Một trong những nguyên tắc cơ bản khi thiết kế hệ thống thuế là tính

công bằng (Smith, 1776), bao gồm hai khía cạnh: công bằng theo chiều dọc (những người có cùng thu nhập hoặc tài sản sẽ đóng góp một khoản thuế bằng nhau) và công bằng theo chiều ngang (số thuế phải nộp sẽ tăng khi cơ sở tính thuế tăng, nghĩa là những người có khả năng đóng góp thuế nhiều hơn sẽ nộp nhiều thuế hơn)

Wenzel đề nghị 3 khía cạnh của công bằng từ quan điểm của người nộp thuế gồm: (1) Phân phối công bằng (được xem như là việc chuyển đổi các nguồn lực, chẳng hạn so sánh lợi ích và chi phí); và (2) Thủ tục công bằng (xem xét quá trình phân phối nguồn lực); và (3) Xử phạt công bằng (trừng phạt thích đáng khi có hành vi vi phạm các quy định) (Wenzel, 2003)

1.3.3.2 Các nhân tố thuộc về cơ quan quản lý thuế

- Trình độ tin học trong công tác quản lý thuế nếu còn ở mức thấp thì chỉ tập trung chủ yếu vào công việc quản lý về đăng ký thuế, cấp mã số thuế, quản lý biên lai

ấn chỉ Công việc quản lý thuế bằng phương tiện thủ công, năng suất hiệu quả quản lý còn thấp sẽ dẫn đến hạn chế khả năng kiểm soát và quản lý thuế của cơ quan thuế Trình độ sử dụng, khai thác chương trình ứng dụng tin học, trình độ kế toán doanh nghiệp của cán bộ cần đáp ứng yêu cầu cải cách hiện đại hoá ngành thuế

- Khả năng dự báo biến động của thị trường trong những năm tới khu vực kinh tế

về số lượng đối tượng, quy mô kinh doanh và số nộp ngân sách Việc quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng của cơ quan thuế làm sao vừa đảm bảo thu ngân sách, thực hiện công bằng giữa các khu vực kinh tế, vừa kích thích sản xuất kinh doanh của khu vực này là nhiệm vụ hết sức quan trọng đối với ngành thuế

- Nội dung các sắc thuế: Nếu phức tạp, cơ chế quản lý thuế chưa được quy định

rõ ràng trong các văn bản quy phạm pháp luật, thủ tục hành chính còn rườm rà, sẽ gây khó khăn cho tổ chức, cá nhân nộp thuế Vì vậy, cần quy định rõ ràng trách nhiệm của các cấp chính quyền địa phương các cơ quan chức năng, các tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác thuế

- Phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế : Nếu cán bộ thuế thông đồng với doanh nghiệp để trốn thuế; Tổ chức, bố trí cán bộ ở một số bộ phận chức năng chưa phù hợp; Tinh thần đoàn kết, trách nhiệm trong công việc của một số cán bộ thuế chưa cao… sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác thu thuế

1.3.3.3 Các nhân tố thuộc về chính sách thuế

Để cho người nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ của mình, thì bản thân họ phải hiểu rõ về luật thuế đó, phải tự tính ra được số thuế mà họ phải nộp và số thuế này nằm

trong khả năng đóng góp của họ Do đó, mỗi luật thuế phải có nội dung đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, mang tính phổ thông, phù hợp với trình độ chung của cả người nộp thuế

và người quản lý và quan trọng là các mức thuế suất phải được tiến hành trên sự phân tích khoa học, toàn diện để tìm ra được những đáp số phù hợp nhất, sẽ tăng được tính hiệu quả của công tác quản lý thu thuế

Một hệ thống chính sách thuế và cơ cấu thuế suất hợp lý nhưng tổ chức và cơ chế quản lý thu thuế kém sẽ không đạt được hiệu quả cao Trong thời gian qua, hệ thống chính sách thuế còn nhiều bất cập ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế Cụ thể:

- Hệ thống chính sách thuế còn nhiều mức thuế suất nên chưa thúc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cơ cấu kinh tế chuyên môn hoá và hợp tác hoá trong sản xuất kinh doanh

- Hệ thống chính sách thuế chưa thực sự đảm bảo bình đẳng, công bằng xã hội về nghĩa vụ thuế, còn có sự phân biệt về thuế suất, điều kiện ưu đãi, mức, thời gian miẽn giảm thuế giữa các doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; giữa người Việt Nam với người nước ngoài

- Hệ thống chính sách thuế vẫn còn lồng ghép nhiều chính sách xã hội, còn nhiều mức miễn giảm thuế còn hạn chế tính trung lập, không đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, đễ phát sinh tiêu cực, làm phức tạp công tác quản lý thuế

- Các thủ tục quản lý thuế nằm rải rác ở các luật thuế, pháp lệnh thuế, nội dung còn chồng chéo, không nhát quán giữa các sắc thuế, gây khố khăn, tốn kém chi phí cho

cả NNT và cơ quan thuế dễ phát sinh tiêu cực trong chấp hành nghĩa vụ thuế

- Chưa quy định đầy đủ, rõ ràng về nghĩa vụ trách nhiệm phát luật và quyền lợi của đối tượng nộp thuế của cơ quan thuế và của các tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác thuế Do đó chưa có đủ cơ sở pháp lý để tổ chức quản lý thuế thực sự có hiệu quả

- Hình thức thanh toán của nền kinh tế hiện nay (Việt Nam) vẫn dùng tiền mặt để giao dịch mua bán là khá phổ biến hầu hết các DN không thông qua các tài khoản tiền gửi tại ngân hàng dẫn đến cơ quan thuế rất khó kiểm soát để thực hiện quản lý thuế

1.3.3.4 Các nhân tố khác

Các cơ quan Nhà nước khác ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế bao gồm: Cung cấp thông tin NNT; Tuyên truyền, triển khai chính sách pháp luât thuế; Tham gia xây dựng toán và quản lý thu thuế; Kiểm tra, giám sát và xử lý KNTC về thuế; thu nợ, cưỡng chế thuế và nuôi dưỡng nguồn thu