hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện nam đàn

Ba là, xuất phát từ yêu cầu phải quản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế s

HUYỆN NAM ĐÀN

LUẬN VĂN THẠC SĨ

Khánh Hòa – 2013

HUYỆN NAM ĐÀN

Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số: 60 34 01 02

LUẬN VĂN THẠC SĨ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS TÔ THỊ HIỀN VINH Th.S THÁI NINH

Khánh Hịa - 2013

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu dẫn ra trong luận văn có nguồn gốc đầy đủ và trung thực, kết quả đóng góp của luận văn là mới và chưa từng được ai công bố trong bất cứ công trình nào khác

Tác giả

Hoàng Thị Hồng Hà

LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành gửi lời cám ơn đến Ban Giám hiệu; Quý Thầy, Cô trường Đại học Nha Trang đã tận tình truyền đạt những kiến thức bổ ích, hỗ trợ cho tôi trong suốt thời gian của khóa học

Đặc biệt tôi xin trân trọng tri ân đến cô giáo TS TÔ THỊ HIỀN VINH và thầy Th.S THÁI NINH đã nhiệt tình ủng hộ và tận tình hướng dẫn tôi để tôi sớm hoàn thành luận văn cao học này

Luận văn này chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của Quý thầy, cô cùng toàn thể những ai quan tâm đến vấn đề nghiên cứu của đề tài

Trân trọng kính chào!

Tác giả luận văn

Hoàng Thị Hồng Hà

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Tổng quan vê thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.1 Đặc điểm, vai trò của thuế TNDN 5

1.1.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế TNDN 6

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.2.1 Tổng quan về doanh nghiệp NQD 12

1.2.2 Quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD .17

1.2.3 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.2.4 Nội dung quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 22

1.3 Nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 26

1.3.1 Nhân tố chủ quan 27

1.3.2 Nhân tố khách quan 27

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NAM ĐÀN 31

2.1 Khái quát về Chi Cục Thuế Huyện Nam Đàn 31

2.1.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy 31

2.1.2 Khái quát về quản lý thu thuế ở Chi cục Thuế huyện Nam Đàn 32

2.1.3 Thực trạng thu thuế TNDN NQD tại huyện Nam Đàn 34

2.2 Thực trạng quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện Nam Đàn 37

2.2.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 37

2.2.2 Quản lý khai thuế, nộp thuế 38

2.2.3 Quản lý miễn thuế, giảm thuế 41

2.2.4 Quản lý doanh thu tính thuế TNDN NQD 42

2.2.5 Quản lý nợ thuế 44

2.2.6 Công tác kiểm tra thuế TNDN NQD 45

2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế TNDN NQD ở huyện Nam Đàn 47

2.3.1 Kết quả đạt được 47

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 49

2.3.2.1 Hạn chế 49

2.3.2.2 Nguyên nhân 51

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 55

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NAM ĐÀN 56

3.1 Định hướng quản lý thuế TNDN đến năm 2015 56

3.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến quản lý thuế TNDN NQD ở Chi Cục Thuế huyện Nam Đàn 56

3.2 Định hướng hoạt động thu thuế của chi Cục thuế huyện Nam Đàn 58

3 2.1 Phương hướng quản lý thuế TNDN NQD trên địa bàn Nam Đàn 60

3.3 Giải pháp tăng hoàn thiện quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn Nam Đàn .63

3.3.1 Tăng cường quản lý các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện .63

3.3.2 Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí 64

3.3.3 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra 67

3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ ĐTNT .68

3.3.5 Xây dựng đội ngũ cán bộ thuế có tinh thần trách nhiệm và trình độ chuyên môn cao 69

3.3.6 Hoàn thiện hệ thống tin học, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thu thuế 70

3.3.7 Thực hiện tốt cơ chế Tự khai, tự nộp thuế của doanh nghiệp .71

3.3.8 Cải cách bộ máy thu thuế TNDN NQD nhằm tăng cường quản lý nguồn thu 71

3.4 Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế TNDN các doanh

nghiệp NQD .72

3.4.1 Kiến nghị đối với Chính phủ .72

3.4.1.1 Hoàn thiện chính sách thuế TNDN NQD 72

3.4.1.2 Tạo môi trường pháp lý cho hoạt động của các doanh nghiệp NQD .72

3.4.1.3 Một số kiến nghị khác nhằm chống gian lận thuế TNDN NQD .73

3.5 Kiến nghị đối với Bộ tài chính, Tổng cục thuế và các ngành liên quan .74

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 74

KẾT LUẬN 75

TÀI LIỆU THAM KHẢO i

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Kết quả thu ngân sách trên địa bàn huyện Nam Đàn 33

Bảng 2.2 Số doanh nghiệp kê khai nộp thuế năm 2012 34

Bảng 2.3 Kết quả thu thu thuế TNDN trên địa bàn 36

Bảng 2.4 Kết quả thực hiện công tác tuyên truyền các DN NQD 37

Bảng 2.5 Kết quả hỗ trợ NNT Thuế TNDN NQD 38

Bảng 2.6 Thổng kê tình hình nộp tờ khai thuế TNDN NQD 40

Bảng 2.7 Kết quả miễn, giảm thuế TNDN NQD 41

Bảng 2.8 Một số doanh nghiệp NQD kê khai sai doanh thu năm 2012 42

Bảng 2.9 Tình hình nợ thuế TNDN NQD từ 2010-2012 45

Bảng 2.10 Kết quả kểm tra tại trụ sở DN NQD 46

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1 Quy trình quản lý thuế 19

Sơ đồ 2.1 Hệ thống tổ chức bộ máy quản lý Chi cục thuế huyện Nam Đàn 32

Sơ đồ 2.2 Mô hình tổng thể của quy trình kê khai- kế toán thuế 39

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình nộp tiền thuế của người nộp thuế 40

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN)

và là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đảm bảo công bằng

xã hội, kích thích sản xuất phát triển Do có vai trò rất quan trọng nên các quốc gia đều quan tâm đến thuế và đưa ra nhiều biện pháp quản lý và thu thuế

Trong các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, thuế TNDN không chỉ

là loại thuế đem lại nguồn thu lớn cho NSNN, nó còn là một công cụ để Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội và điều tiết các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường Đây cũng là loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu lớn Huyện Nam Đàn cũng không là ngoại lệ của thực tiễn đó Làm thế nào để quản lý thuế TNDN vừa đảm bảo thu ngân sách, thực hiện công bằng giữa các chủ thể kinh doanh, vừa kích thích phát triển sản xuất – kinh doanh đang là bài toán khó Sau gần 15 năm thực hiện Luật thuế Thu nhập doanh nghiêp (TNDN) đến nay,

đã phát huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích phát triển kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu và đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước Đến hết năm 2012, toàn tỉnh 593 doanh nghiệp với tổng số vốn lên tới 1.329,3 tỷ đồng - Quản lý thu thuế TNDN được chú trọng Chi Cục Thuế huyện Nam Đàn đã triển khai thực hiện tốt Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế, các quy định của Trung ương về quản lý thuế TNDN, có biện pháp quản lý, thu thuế TNDN đối với các đối tượng khó thu Nhờ đó, số thuế TNDN tăng nhanh, năm 2012 đạt 15 tỷ đồng gấp 6 lần so với năm 1999 và là khoản thu lớn, ổn định của Huyện

Tuy vậy, bên cạnh những thành tựu nêu trên công tác quản lý thuế TNDN hiện còn nhiều trở ngại trong cơ chế chính sách, quy trình quản lý thu còn nhiều vướng mắc, trình độ năng lực cán bộ chưa đáp ứng, ý thức chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế (NNT) chưa cao Một số hiện tượng tiêu cực còn phổ biến như: Bỏ ngoài sổ sách nhiều khoản thu nhập (thu nhập chính từ SXKD, thu nhập khác); tăng tài sản không đúng quy định; đưa thêm nhiều khoản chi phí khác để hạch toán vào giá trị tài sản; đăng ký ngành nghề để ưu đãi nhưng không thực hiện đúng đăng ký; đăng ký địa bàn

hoạt động nhưng sau đó di chuyển địa bàn; đầu tư mở rộng, nhưng không tách riêng phần lợi nhuận tăng thêm do đầu tư mà tính ưu đãi trên tổng lợi nhuận của DN đã gây thất thu lớn

Trong bối cảnh phát triển nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng cả về số lượng lẫn qui mô Việc đẩy mạnh quá trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam đang đặt ra yêu cầu đổi mới căn bản của pháp luật, cơ chế chính sách quản lý từ Trung ương đến địa phương Điều đó đặt ra yêu cầu đổi mới căn bản quản lý thuế TNDN nói chung và quản lý thu thuế TNDN trên địa bàn huyện Nam Đàn nói riêng Việc nghiên cứu để tìm ra những giải pháp mới, cải tiến qui trình, thủ tục, cũng như đề xuất đổi mới pháp luật, chính sách để làm tăng thêm hiệu lực, hiệu quả của công cụ thuế trở nên rất bức xúc Đề tài "Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Nam Đàn " được lựa chọn nghiên cứu nhằm đáp ứng đòi hỏi bức xúc đó của thực tiễn

2 Tổng quan đề tài

Theo thống kê của Tổng cục Thuế, tổng số nợ thuế của toàn Ngành tính đến thời điểm cuối tháng 6/2013 là 64.632 tỷ đồng Trong đó, nhóm nợ khó thu chiếm tỷ trọng 13,2%

Số nợ thuế khó thu hồi tăng cao là do nhiều nguyên nhân, trong đó có trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đã ngừng kinh doanh, giải thể nhưng không có khả năng thanh toán số tiền nợ thuế, tiền phạt Những khoản nợ này tồn đọng qua nhiều năm và khó có khả năng thu hồi vào ngân sách Nợ thuế cũng có nguyên nhân chủ quan như các quy định của chính sách thuế, cơ chế quản lý thuế chưa hợp lý, thiếu hiệu lực Công tác quản lý của các cơ quan quản lý thuế và cán bộ thuế không tuân thủ đúng quy định, buông lỏng quản lý Cơ quan chủ quản khi thực hiện thủ tục cổ phần hóa DNNN thiếu phối hợp với cơ quan thuế, sơ xuất khi xác định giá trị DN và các nghĩa vụ tài chính nên bỏ sót các khoản thuế còn phải nộp

Trên cơ sở đó, đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại huyện Nam Đàn, tỉnh Nghệ An Trong 9 tháng đầu năm

2013, công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở Nam Đàn cũng mới đạt 52%, còn thấp so với dự kiến

Về tổng quan, đề tài sử dụng phần lớn tài liệu từ tổng cục thuế và chi cục thuế huyện Nam Đàn Ngoài ra, nghiên cứu cũng tham khảo thêm các thông tin từ tạp chí tài chính và dữ liệu từ Quốc hội

Trong lĩnh vực thuế, nhiều nghiên cứu đã được triển khai thực hiện như “Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp trên địa bàn TP Hà Nội” của thạc sĩ Nguyễn Mạnh Hùng, “Giải pháp tăng cường kiểm tra thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Hòa Bình” của thạc sĩ Nguyễn Thùy Linh, “Nâng cao hiệu quả công tác thu thuế trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế” của thạc sĩ Huỳnh Ngọc Sơn Trong số đó, có nhiều thạc sĩ, cử nhân đã nghiên cứu về lĩnh vực quản lý thuế tại tỉnh Nghệ An như đề tài “Giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Nghệ An” của thạc sĩ Nguyễn Thị Cúc Trên nền tảng các nghiên cứu từ trước

đó, tác giả vận dụng và tìm hiểu thực tế tình trạng của huyện Nam Đàn

Tính đến thời điểm hiện tại, vẫn chưa có luận văn nào nghiên cứu về tình hình quản lý thuế của huyện Nam Đàn Do đó, đây là công trình nghiên cứu mới, tiên phong và được xây dựng từ chính kinh nghiệm, kiến thức và tìm hiểu của tác giả

3 Mục đích nghiên cứu

- Hệ thống hoá lý thuyết về thuế TNDN NQD và quản lý thuế TNDN NQD

- Mô tả, phân tích và đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN NQD trên địa bàn huyện Nam Đàn

- Đề xuất hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế TNDN NQD trên địa bàn huyện Nam Đàn

Đây cũng chính là đóng góp của luận văn mà tác giả mong muốn

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là quản lý thu thuế TNDN NQD

quản lý thuế, quy trình và thủ tục quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Nam Đàn trong 3 năm từ 2010 đến 2012

Nội dung quản lý thuế TNDN NQD đề cập trong luận văn chú trọng vào các chức năng của quản lý thuế đó là: Tuyên truyền hỗ trợ, kê khai - kế toán thuế, kiểm tra

và quản lý nợ thuế

5 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh, khảo sát thực tế

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề cơ bản về Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Chương 2: Thực trạng Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh

trên địa bàn huyện Nam Đàn

Chương 3: Giải pháp tăng cường Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài

quốc doanh trên địa bàn huyện Nam Đàn

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan vê thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Đặc điểm, vai trò của thuế TNDN

1.1.1.1 Khái niệm thuế TNDN

Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong ký tính thuế

Thuế thu nhập doanh nhiệp (một số nuớc gọi là thuế công ty) ra đời và bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau đây:

Một là, thuế TNDN được sử dụng để diều tiết thu nhập của các nhà đầu tư

nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội

Hai là, thuế TNDN là một trong các nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà

nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Khi nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và của các nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động nguồn tài chính cho Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng ổn định và vững chắc

Ba là, xuất phát từ yêu cầu phải quản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanh

trong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất và ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước thực hiện các mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô

1.1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN

Thuế TNDN có các đặc điểm sau đây:

Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là

“người” chịu thuế

Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

Thứ ba, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà các cá nhân nhận được từ hoạt động đầu tư như : lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kết là phần thu nhập được chia sau khi

nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN cũng có thể coi là một biện pháp quản lý thu nhập cá nhân

1.1.1.3 Vai trò của thuế TNDN

Vai trò của thuế TNDN được thể hiện trên 3 khía cạnh sau

Thứ nhất, thuế TNDN là khoản thu quan trọng của Ngân sách Nhà nước Điều này thể hiện ở phạm vi áp dụng thuế TNDN rất rộng rãi, bao gồm mọi cơ sở kinh doanh có thu nhập Mặt khác, cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo

ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho Ngân sách Nhà nước

Thứ hai, thuế TNDN là một công cụ để Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội Thuế TNDN được tính trên số thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả những khoản chi phí hợp lý theo quy định với thuế suất ổn định cho nên những doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Ngược lại, những doanh nghiệp có thu nhập thấp thì nộp thuế ít, doanh nghiệp không có thu nhập thì không phải nộp thuế Điều này đã tạo ra sự bình đẳng công bằng trong khả năng đóng góp cho Ngân sách Nhà nước giữa các cơ sở kinh doanh

Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, chế độ miễn, giảm thuế , thuế TNDN đã góp phần khuyến khích đầu tư, sản xuất kinh doanh phát triển theo định hướng của Nhà nước nhằm đảm bảo một cơ cấu kinh tế hợp lý

1.1.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế TNDN

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của Pháp luật Việt Nam

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo luật hợp tác xã

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định pháp luật của Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt độngsản xuất, kinh doanh có thu nhập

b Doanh nghiệp có thu nhâp chịu thuế quy định tai điều 3 của luật này phải nộp thuế như sau :

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chụi thuế phát sinh ngoài Việt Nam

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tai Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú

- Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

c Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm :

- Chi nhánh văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải,hầm

mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam

- Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp

- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác

- Đại lý cho Doanh nghiệp nước ngoài

- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Thu nhập tính thuế

Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh gnhiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN

phải nộp

= Thu nhập Tính thuế

- Phấn trích lập quỹ KH&CN

x

Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế TNDN phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN

Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ

kế toán theo quy định của pháp luật kế toán Trường hợp kỳ tinh thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản

có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

1.1.2.3 Căn cứ tính thuế TNDN

Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập được miễn thuế

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế

Doanh thu

Chi phí được trừ

Các khoản thu nhập khác

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ đó Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để

kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (gọi tắt là doanh thu tính thuế) là toàn bộ

tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; có cả thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) sau khi đã trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại, tiền lãi trả chậm, nhưng bao gồm cả các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội

mà cơ sở kinh doanh được hưởng Doanh thu tính thuế còn bao gồm trị giá của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng (tính theo giá của mặt hàng cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động) và sản phẩm tự dùng (tính theo chi phí để sản xuất ra sản phẩm đó)

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

+ Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

+ Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

Trường hợp lập hóa đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn

+ Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

*Các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Về lý thuyết thì thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên cơ sở các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một thời

kỳ nhất định có liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế nói cách khác, chi phí được trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lẽ ra phải là các chi phí phản ánh trong các báo cáo ké toán của doanh nghiệp Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp thường có xu hướng tìm mọi cách biến đổi nhằm “tăng” chi phí, hạ thấp thu nhập chịu thuế để trốn thuế Để hạn chế tiêu cực nói trên, nhằm chống thất thu ngân sách, Luật thuế TNDN đã quy định các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

Các khoản chi được trừ là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu

và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà theo quy định của luật thuế được phép trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Các khoản chi được trừ gồm nhiều khoản chi phí khác nhau nên công tác quản lý, theo dõi rất phức tạp Bao gồm các chi phí liên quan đến lao động quá khứ như chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu (đặc điểm khoản chi này là có hoá đơn), chi phí liên quan đến lao động sống như chi phí tiền lương, thưởng, chi hoa hồng môi giới (đặc điểm khoản chi này là không có hoá đơn mà chỉ

có hợp đồng hoặc bảng kê chi trả) và các chi phí khác

Như vậy, việc quy định cụ thể khoản chi nào được hạch toán vào chi phí, khoản chi nào không được hạch toán vào chi phí là cụ thể hoá 4 nguyên tắc khấu trừ chi phí và tạo ra tính minh bạch về thuế TNDN Trên thực tế khoản chi trực tiếp cấu thành sản phẩm (ví dụ: khấu hao tài sản cố định, nguyên vật liệu, tiền lương )

dễ xác định, nhưng có những khoản chi mang tính gián tiếp thì khó xác định hơn (ví dụ: chi đi nghỉ mát cho công nhân, chi thưởng cuối năm, chi đào tạo, lợi thế kinh doanh )

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 quy định điều kiện xác định các khoản chi được trừ và liệt kê cụ thể các khoản chi không được trừ Theo cách này, những khoản chi còn lại không kê trong Luật và thoả mãn điều kiện xác định các khoản chi được trừ thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

* Các khoản thu nhập chịu thuế khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

Ngoài các khoản thu nhập mang tính kinh doanh, mang tính chất thu nhập chủ động, doanh nghiệp còn có các khoản thu nhập khác mang tính chất bị động như: thu nhập từ lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm; các khoản nợ khó đòi đã bù đắp bằng khoản dự phòng nay đòi được; các khoản thu nhập của những năm trước bị

bỏ sót mới phát hiện, Các khoản thu nhập này được theo dõi riêng, cuối năm cũng được tổng hợp vào thu nhập chịu thuế

Thuế suất thuế TNDN

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 10 và Điều 13, Chương II của Luật thuế TNDN hiện hành

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự

án, từng cơ sở kinh doanh

Nơi nộp thuế

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ

sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo

tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý,

sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà nước

Ưu đãi thuế TNDN

Ưu đãi về thuế suất

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn quy định tại khoản 1 Điều này

Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu

Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ

dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm

thuế được tính từ năm thứ tư

Các trường hợp giảm thuế khác

Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ

Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số

1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Tổng quan về doanh nghiệp NQD

1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp NQD

a) Khái niệm:

Theo luật doanh nghiệp: “Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật

nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh” (điều 3.1 luật Doanh nghiệp do Quốc hội thông qua ngày 12/6/1999)

Trong khái niệm này “ kinh doanh” được hiểu là việc thực hiện một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lời

Các doanh nghiệp NQD là các doanh nghiệp được hình thành và phát triển trong nền kinh tế thị trường với nhiều hình thức khác nhau, hoạt động dựa trên sở hữu

tư nhân về tư liệu sản xuất Các doanh nghiệp NQD nói chung có quy mô lớn hơn kinh

tế cá thể Mục tiêu của các doanh nghiệp này là tạo ra ngày càng nhiều hơn giá trị thặng dư Quy luật chi phối hoạt động của doanh nghiệp là tái sản xuất mở rộng

Các loại hình doanh nghiệp NQD nước ta hiện nay bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần và Công ty hợp danh

 Doanh nghiệp tư nhân ( DNTN )

DNTN là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp

DNTN có các đặc điểm:

+ Doanh nghiệp thuộc sở hữu tư nhân, chủ doanh nghiệp là người lao động chính Đôi khi trong một số trường hợp chủ doanh nghiệp cũng có thể thuê người khác quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh

+ Là doanh nghiệp chịu trách nhiệm vô hạn, có nghĩa là chủ doanh nghiệp phải chịu bằng toàn bộ tài sản của mình đối với kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

+ Chủ doanh nghiệp có toàn quyền quyết định quy mô, phương thức hoạt động, quản lý kinh doanh cũng như sử dụng lợi nhuận sau khi nộp thuế và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật

 Công ty trách nhiệm hữu hạn ( hai thành viên trở lên ) Công ty trách nhiệm hữu hạn thuộc loại công ty đối vốn, chịu trách nhiệm hữu hạn Đặc điểm của loại hình doanh nghiệp này là:

+ Công ty TNHH là một pháp nhân kinh doanh, không được phép phát hành chứng khoán

+ Vốn của công ty ( vốn điều lệ ) được chia ra từng phần không nhất thiết phải bằng nhau Mức góp tuỳ khả năng tài chính của từng thành viên Các thành viên chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào doanh nghiệp

+ Các thành viên có quyền chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ vốn góp của mình cho người khác nhưng phải chào bán phần vốn đó cho các thành viên còn lại theo tỷ lệ phần vốn góp của họ trong công ty với cùng điều kiện

+ Quyền quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của công ty thuộc về Hội đồng thành viên, Chủ tịch hội đồng thành viên và Giám đốc (Tổng giám đốc)

+ Phân phối lợi nhuận theo tỷ lệ phần vốn góp của các thành viên, nhưng chỉ được chia lợi nhuận khi công ty kinh doanh có lãi, đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa vụ tài chính kháctheo quy định của pháp luật

+ Số lượng thành viên không lớn (không quá 50 người) nên tổ chức và quản lý tương đối đơn giản

 Công ty cổ phần (CP):

Công ty CP là loại hình công ty đối vốn, chịu trách nhiệm hữu hạn, trong đó các thành viên (cổ đông) có cổ phần và chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp Đây là một trong những loại hình doanh nghiệp đang chiếm nhiều ưu thế, hoạt động có hiệu quả

và mang tính xã hội hoá cao Đặc điểm của loại hình công ty này là:

+ Công ty được phép phát hành chứng khoán ra công chúng theo đúng quy định của pháp luật

+ Vốn điều lệ được chia thành các phần bằng nhau Mệnh giá cổ phiếu là do công ty quyết định phù hợp với hoạt động kinh doanh, đồng thời thu hút được sự tham gia rộng rãi của công chúng

+ Các cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần trừ các trường hợp sau: thứ nhất, cổ đông sở hữu ưu đãi biểu quyết không được chuyển nhượng cổ phần đó cho người khác; thứ hai, trong thời gian 3 năm đầu hoạt động kể từ ngày công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, các cổ đông sáng lập phải cùng nhau nắm giữ ít nhất 20% số cổ phần phổ thông được quyền chào bán Cổ phần phổ thông của cổ đông sáng lập có thể chuyển nhượng cho người không phải là cổ đông nếu được chấp nhận của Đại hội đồng cổ đông

+ Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh, quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, trừ những vấn

đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông

Công ty cổ phần chỉ được trả cổ tức cho các cổ đông khi công ty kinh doanh có lãi, hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa vụ tài chính

+ Số lượng cổ đông tối thiểu là 3 và không hạn chế tối đa

 Công ty hợp danh:

Công ty hợp danh là doanh nghiệp trong đó phải có ít nhất hai thành viên hợp danh, ngoài các thành viên hợp danh có thể có thành viên góp vốn Thành viên hợp danh phải là cá nhân, có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp, và phải chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về các nghĩa vụ của công ty Còn thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ của công ty trong phạm vi phần vốn đã góp

b)Đặc điểm:

Tuy đa dạng về hình thức tổ chức nhưng kinh tế NQD có một số đặc điểm chung cơ bản sau:

Một là, các doanh nghiệp NQD có đặc điểm sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất

Do gắn với sở hữu tư nhân nên thành phần kinh tế này gắn liền với lợi ích cá nhân, đây là động lực thúc đẩy xã hội phát triển

Nền kinh tế thị trường tồn tại và phát triển vẫn chủ yếu dựa trên lợi ích cá nhân, tôn trọng lợi ích cá nhân Vấn đề là nhà nước, với tư cách là tổ chức quản lý xã hội, phải định hướng, dẫn dắt lợi ích cá nhân hài hoà với lợi ích xã hội

Thực tế đã chỉ ra rằng trong nền kinh tế kế hoặch hoá tập trung trước đây đã đề cao quá mức lợi ích nhà nước, lợi ích tập thể, coi nhẹ lợi ích lợi ích cá nhân, do đó làm thui chột động lực phát triển kinh tế xã hội Chuyển sang nền kinh tế thị trường, việc tôn trọng lợi ích cá nhân đã tạo ra một động lực mạnh mẽ thúc đẩy sản xuất phát triển

Tuy nhiên, do gắn liền với lợi ích cá nhân nên khu vực này cũng tồn tại nhiều hạn chế Nếu không có sự quản lý tốt con người sẽ chạy theo lợi ích trước mắt mà quên đi lợi ích chung, lợi ích lâu dài của toàn xã hội Trong khu vực kinh tế NQD dễ

có hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh vì một mục đích duy nhất là tối đa hoá lợi nhuận

Hai là, doanh nghiệp NQD là mô hình tổ chức kinh doanh của nền sản xuất hàng hoá

Hình thức tổ chức sản xuất doanh nghiệp là sản phẩm của nền sản xuất xã hội hoá Trước đây, đơn vị cơ bản của nền kinh tế xã hội là gia đình dựa trên cơ sở huyết thống hoặc công trường thủ công Với hình thức tổ chức sản xuất doanh nghiệp, năng suất lao động và hiệu quả sản xuất tăng lên nhiều, trình độ xã hội hoá cũng được phát triển nhanh chóng

Kinh tế thị trường là giai đoạn phát triển cao của kinh tế hàng hoá Cơ cấu của kinh tế thị trường chủ yếu dựa trên cơ sở của mô hình tổ chức doanh nghiệp có mục tiêu cao nhất và cuối cùng là tạo ra giá trị thặng dư Cho đến nay, mô hình doanh nghiệp vẫn là

mô hình tổ chức kinh doanh có hiệu quả nhất, có vai trò thúc đẩy sự phát triển của lực lượng sản xuất Và trong tương lai, nó vẫn là mô hình tổ chức kinh tế có hiệu quả, phù hợp với cơ chế thị trường

Ba là, kinh tế NQD là một bộ phận quan trọng của kinh tế thị trường

Cơ chế thị trường là cách thức tốt nhất để một nền kinh tế vận hành có hiệu quả Kinh tế thị trường là phương tiện để đạt đến một nền sản xuất lớn, hiện đại Ngược lại, kinh tế thị trường khó có thể tồn tại và phát triển nếu không có sở hữu tư nhân Hay nói cách khác, kinh tế NQD là bộ phận quan trọng của kinh tế thị trường

1.2.1.2 Vai trò của doanh nghiệp NQD

Các doanh nghiệp NQD đã thực sự trở thành một động lực mạnh mẽ cho sự phát triển kinh tế – xã hội ở nước ta

- Hàng năm, các doanh nghiệp NQD đã đóng góp nguồn thu lớn cho ngân sách, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Tính đến năm 2005, các doanh nghiệp này đã đóng góp khoảng 42% GDP cả nước Tuy nhiên, theo các nhà kinh tế thì con số thực tế còn lớn hơn nhiều Trong năm vừa qua công nghiệp và thương mại kinh tế NQD có mức tăng cao nhất trong các khu vực kinh tế

- Khu vực kinh tế NQD đã tạo việc làm và góp phần chuyển dịch cơ cấu lao động Trong điều kiện ở nước ta, vấn đề lao động và việc làm đang là vấn đề kinh tế –

xã hội cấp bách Hệ thống các doanh nghiệp nhà nước ở nước ta hiện nay đang trong quá trình cải cách không tạo thêm được nhiều việc làm mới; khu vực hành chính nhà nước đang giảm biên chế và tuyển dụng mới không nhiều Do đó khu vực kinh tế NQD chính là nơi thu hút, tạo việc làm mới cho xã hội Trong năm 2012, số lao động làm việc trực tiếp trong các doanh nghiệp NQD đã gần bằng số lao động trong các doanh nghiệp Nhà nước.Doanh nghiệp NQD góp phần giải quyết khoảng 0,6 đến 1 triệu việc làm, thu hút 49% việc làm phi nông nghiệp ở nông thôn, khoảng 25 đến 26% lực lượng lao động cả nước

Như vậy, khu vực kinh tế NQD không chỉ góp phần tạo việc làm mà còn có tác dụng thúc đẩy nhanh sự chuyển dịch cơ cấu lao động vốn đang mất cân đối ở nước ta hiện nay

- Khu vực kinh tế NQD đóng góp rất lớn trong việc thu hút nguồn vốn đầu tư

xã hội

Vốn đầu tư vào các doanh nghiệp NQD đang trở thành nguồn vốn đầu tư chủ yếu đối với sự phát triển kinh tế ở nhiều địa phương Tỷ trọng đầu tư vào các doanh nghiệp trong tổng số vốn đầu tư toàn xã hội tăng từ 27% năm 2010 lên 29% năm 2011 và khoảng 32% năm 2012, vượt hẳn lên so với tỷ trọng đầu tư của doanh nghiệp nhà nước

- Khu vực kinh tế NQD góp phần quan trọng tạo môi trường kinh doanh, thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, đẩy mạnh tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Sự phát triển kinh tế của khu vực này tạo môi trường cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế, phá bỏ tính độc quyền của một số doanh nghiệp nhà nước Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế sẽ không thể thực hiện được nếu không có sự tham gia của khu vực kinh tế này

1.2.2 Quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD

1.2.2.1 Ý nghĩa của công tác quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD

Trong nền kinh tế thị trường, thuế là một công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế của Nhà nước

Trong trường hợp có lạm phát do cầu kéo thì việc tăng thuế giảm chi tiêu chính phủ là một giải pháp lập lại sự cân đối cung cầu, ổn định giá cả Nếu là lạm phát do chi phí đẩy thì giảm thuế đầu vào sẽ kích thích tăng cung tạo sự cân bằng cung - cầu

Nhà nước cũng có thể sử dụng thuế để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, giảm thất nghiệp Trong thời kỳ khủng hoảng và suy thoái kinh tế, thất nghiệp tăng, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế, tạo ra những ưu đãi về thuế để kích thích tiêu dùng và đầu tư mở rộng sản xuất, đồng thời mở rộng các khoản chi tiêu để tăng tổng cầu và việc làm, từ đó

có thể đưa nền kinh tế thoát ra khỏi khủng hoảng Ngược lại trong nền kinh tế quá nóng, chính phủ có thể tăng thuế để thu hẹp đầu tư, đảm bảo nền kinh tế phát triển ổn định

Thông qua sự phân biệt ưu đãi và những định hướng rõ ràng khi xây dựng chính sách thuế cũng như chính sách chi tiêu sẽ góp phần điều chỉnh cơ cấu kinh tế theo yêu cầu phát triển kinh tế trong từng thời kỳ Mặt khác, thông qua thuế, chính phủ sẽ thực hiện được phân phối lại của cải xã hội thực hiện mục tiêu công bằng xã hội

Như vậy, cùng với chính sách tiền tệ, chính phủ có thể sử dụng thuế như một công cụ đắc lực để có thể thúc đẩy tăng trưởng kinh tế

Để thuế thực sự là một công cụ có hiệu quả thì cần phải có một chính sách quản

lý phù hợp

Thuế TNDN là một công cụ đắc lực để Nhà nước điều tiết hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua chính sách miễn, giảm thuế cho các cơ sở kinh doanh mới thành lập trong một thời gian nhất định sẽ giúp doanh nghiệp giảm bớt những khó khăn khi bắt đầu đi vào hoạt động kinh doanh Mặt khác, thông qua công tác hoàn thuế TNDN, khấu trừ chi phí hợp lý, ban hành các mức thuế suất ưu đãi… nhà nước đã góp phần khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư sản xuất kinh doanh, tạo một cơ cấu kinh tế hợp lý theo nghành và theo địa bàn Cũng thông qua các chính sách này nhà nước đã định hướng đúng đắn sự phát triển của khối doanh nghiệp NQD theo đường lối của Đảng và Nhà nước

Mặt khác loại hình các doanh nghiệp NQD thường hoạt động kinh doanh trong nhiều ngành nghề, lĩnh vực hoạt động phong phú, đa dạng Nhưng ý thức chấp hành pháp luật, đặc biệt là luật thuế của khối doanh nghiệp NQD rất kém Nhiều doanh nghiệp cố tình làm trái pháp luật để tư lợi riêng cho mình bằng nhiều thủ đoạn

Vì vậy, quản lý chặt chẽ việc thu thuế TNDN là việc làm rất cần thiết

1.2.2.2 Công tác quản lý thu thuế TNDN các doanh nghiệp NQD

a) Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế TNDN các doanh nghiệp NQD

Tổng cục thuế ban hành quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhằm thực hiện nghiêm chỉnh các luật thuế, pháp lệnh thuế, đảm bảo nộp đúng, nộp đủ và kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước Đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật thuế và xoá bỏ những thủ tục không cần thiết gây phiền hà và tốn kém cho doanh nghiệp

Mặt khác, nhằm cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân công phân nhiệm rõ ràng chuẩn hoá công tác quản lý thuế nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, nâng cao chất lượng làm việc của đội ngũ cán bộ thuế

Các đơn vị chính tham gia quy trình quản lý thu gồm:

- Đội tuyên truyền và hỗ trợ tổ chức và cá nhân nộp thuế

- Đội Kê Khai - Kế toán thuế

- Đội Kiểm tra và QLN

- Đội Quản lý thu trước bạ và thu khác

- Đội thuế liên phường xã

- Đội Hành chính – Tài vụ - Ấn chỉ

b) Quy trình quản lý thu thuế TNDN

Sơ đồ 1: Quy trình quản lý thuế

II Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế

Nhận và kiểm tra sơ bộ tờ khai thuế:

- Nhận tờ khai: Đội Hành chính tiếp nhận tờ khai và đóng dấu ngày nhận vào

tờ khai thuế, chuyển tờ khai cho Đội Kê Khai - Kế toán thuế và chuyển bảng kê hoá đơn cho Đội Kiểm tra - QLN trực tiếp quản lý doanh nghiệp

- Kiểm tra thủ tục tờ khai:Đội Kê Khai - Kế toán kiểm tra tính đầy đủ của tờ khai thuế, thông báo tờ khai chưa đúng thủ tục và thực hiện đóng tệp các tờ khai đúng quy định

1.2.3 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.3.1 Quan niệm về quản lý thuế TNDN

Quản lý nói chung là sự tác động của chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý nhằm thực hiện mục tiêu đã đề ra Quản lý thuế là quá trình tổ chức, quản lý và kiểm tra việc thực hiện những quy định trong luật thuế nhằm huy động đầy đủ những khoản tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo luật định

Quản lý thuế TNDN có những nét đặc thù riêng như sau:

- Chủ thể thực thi các giải pháp thu thuế là các cơ quan thuế từ Trung ương đến địa phương Các cơ quan thuế được Nhà nước giao trách nhiệm chính cho việc tổ chức quản lý thu thuế Cần phải có sự phối kết hợp giữa các ban, ngành chức năng để quản

lý thu thuế một cách hệu quả nhất

2) Ra thông báo thuế

3) Nộp tiền thuế vàoKho bạc nhà nước

theo thông báo thuế

4) Lệnh thu đối với các trường hợp không nộp thuế

- Đối tượng chịu sự quản lý là các doanh gnhiệp có các hoạt động kinh tế thuộc diện điều chỉnh của Luật Quản lý thuế và các luật thuế Quá trình tổ chức và thực thi các giải pháp thu thuế là rất phức tạp, đa dạng và phong phú Các giải pháp đó không đơn thuần là các giải pháp mệnh lệnh hành chính, cưỡng chế mà các giải pháp đó phải kết hợp giữa mệnh lệnh hành chính, tuyên truyền giải thích, khuyến khích lợi ích vật chất và tinh thần

- Quản lý thuế TNDN được quy định bằng pháp luật nên các cơ quan thuế không thể tuỳ tiện đề ra các biện pháp quản lý thu thuế trái ngược với quy định của pháp luật Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là thủ tiêu tính sáng tạo của từng cơ quan thuế trong việc tìm tòi các giải pháp cụ thế, miễn là các giải pháp đó không trái với những quy định chung toàn ngành và phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh ở địa phương

1.2.3.2 Mục tiêu quản lý thuế TNDN NDQ

Thuế TNDN NQD là một sắc thuế cơ bản trong hệ thống các sắc thuế ở Việt Nam Bởi vậy, mục tiêu quản lý thuế cũng là mục tiêu của thuế Thu nhập doanh nghiệp

Công tác quản lý thuế TNDN NQD trong nền kinh tế quốc dân nhằm đạt được những mục tiêu cơ bản sau đây:

Một là, tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho Ngân sách nhà nước từ

các nguồn, các đối tượng trên địa bàn được giao quản lý, trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu

Hàng năm, thuế TNDN NQD có số thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thuế TNDN nộp vào NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế TNDN NQD sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN

Mặt khác, chính sách thuế TNDN NQD tác động trực tiếp đến thu nhập của các

tổ chức kinh tế, qua đó tác động trực tiếp đến quá trình phát triển kinh tế- cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Để tăng cường và ổn định số thu của NSNN trong tương lai, công tác quản lý thuế cần chú ý và duy trì phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế

Hai là, Phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế

Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Song, những vai trò

đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con

người Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

Ba là, tăng cường ý thức chấp hành phát luật cho người nộp thuế

Trong cơ chế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của người nộp thuế

sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc tác động của Nhà nước đến nền kinh tế Qua công tác tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế của luật thuế được nâng cao, từ đó tạo thói quen “Sống và làm việc theo pháp luật” trong mọi tầng lớp nhân dân

1.2.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế

Trong hoạt động thực tiễn quản lý, người ta đã đưa ra nhiều nguyên tắc và mỗi lĩnh vực hoạt động có những nguyên tắc quản lý đặc thù Các nguyên tắc vừa phản ánh các quy luật khách quan, nhưng cũng mang dấu ấn chủ quan của con người Các nguyên tắc quản lý thuế hình thành trên cơ sở các ràng buộc bởi: Mục tiêu của quản lý thuế, tính chất của sắc thuế được giao quản lý thu; đòi hỏi của các quy luật khách quan liên quan đến sự tồn tại, phát triển của cơ quan thuế và các ràng buộc của môi trường; thực trạng và xu thế phát triển của cơ quan thuế

Quản lý thuế phải tuân thủ các nguyên tắc của quản lý nhà nước về kinh tế, nguyên tắc quản trị tổ chức và nguyên tắc hành chính nhà nước

Quản lý thuế tại cơ quan thuế cấp tỉnh là một khâu của công tác quản lý nhà nước về thuế nên trước hết phải tuân thủ các nguyên tắc của quản lý nhà nước về kinh

tế nói chung, quản lý nhà nước về tài chính - thuế nói riêng Các nguyên tắc quản lý kinh tế của nhà nước là các quy tắc chỉ đạo, những tiêu chuẩn thực hành mà các cơ quan quản lý nhà nước phải tuân thủ trong quá trình quản lý kinh tế Đối với Việt Nam hiện nay, có các nguyên tắc quản lý kinh tế ở phạm vi nhà nước là:

Nguyên tắc thống nhất lãnh đạo chính trị và kinh tế: Lịch sử hình thành và phát

tiển của Nhà nước Việt Nam kiểu mới gắn liền với sự lãnh đạo của Đảng Cộng sản Việt Nam Trong hệ thống chính trị ở nước ta, Đảng Cộng sản Việt Nam là Đảng cầm quyền, là lực lượng lãnh đạo nhà nước và xã hội Đảng lãnh đạo về bằng các nghị quyết đề ra đường lối, chủ trương, chính sách nhiệm vụ cho quản lý nhà nước và căn

cứ vào đó Nhà nước (cơ quan chuyên môn) ban hành các văn bản pháp luật và tổ chức thực hiện đường lối chính sách của Đảng Đảng căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của cơ

quản quản lý nhà nước (cơ quan chuyên môn) để đề ra đường lối, chủ trương, chính sách cho phù hợp nhằm đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ chính trị mà cơ quan cấp trên giao

Nguyên tắc tập trung dân chủ: Nguyên tắc tập trung dân chủ quy định trước hết

là sự lãnh đạo tập trug đối với những vấn đề cơ bản chính yếu nhất, bản chất nhất Sự tập trung đó đảm bảo cho cơ quan cấp dưới và cơ sở khả năng thực hiện quyết định của cấp trên căn cứ vào các điều kiện thực tế của mình Bên cạnh đó phải đảm bảo tính sáng tạo, quyền chủ động của cơ sở

Thực hiện nguyên tắc dân chủ thực chất là nguyên tắc lấy dân làm gốc, thực hiện quyền làm chủ của NNT trong một nhà nước pháp quyền vì dân, do dân

Nguyên tắc công khai: Công khai là một nguyên tắc quan trọng trong hoạt động

quản lý thuế Bởi lẽ, có công khai mới thu hút và tạo điều kiện cho đông đảo người dân và doanh nghiệp tham gia vào hoạt động quản lý thuế, theo phương châm “Dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra”

Thông qua công khai làm cho công tác quản lý thuế bảo đảm được tính khách quan, chính xác hơn vì nó cho phép kịp thời điều chỉnh, bổ sung, hoàn thiện chính sách thuế, làm cho các quyết dịnh quản lý của cơ quan thuế đúng đắn, trung thực với sự vật hiện tượng đã xảy ra

Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả là nguyên tắc quy định mục tiêu của quản lý,

bao gồm cả hiệu quả kinh tế và hiệu quả xã hội, nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả đòi hỏi người quản lý phải có quan điểm hiệu quả đúng đắn, biết phân tích hiệu qủa trong từng tình huống khác nhau, đặt lợi ích của tổ chức lên trên lợi ích cá nhân, từ đó ra quyết định tối ưu nhằm tạo được các thành quả có lợi nhất cho nhu cầu phát triển của

tổ chức Tuy nhiên tiết kiệm, hiệu quả không đồng nghĩa với hạn chế chi tiêu vấn đề

là chi tiêu hợp lý trong khả năng cho phép Tiết kiệm cũng không có nghĩa là chi ít tiền

mà là chi sao cho đạt kết quả tốt nhất

Quản lý thuế tại mỗi địa phương phải có sự nghiên cứu, xem xét áp dụng các phương pháp, biện pháp, hình thức phù hợp với điều kiện đặc thù của địa phương

1.2.4 Nội dung quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.2.4.1 Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Nhà nước quản lý xã hội bằng hệ thống pháp luật Pháp luật về thuế là một bộ phận của hệ thống pháp luật Hiện nay, tình trạng trốn thuế, sai phạm về thuế vẫn còn phổ biến Bên cạnh đó, chính sách thuế thường xuyên thay đổi và rất nhiều NNT chưa có

điều kiện nắm bắt kịp thời các luật thuế Chính vì vậy, công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT sẽ tăng cường tính thực thi của pháp luật Thuế nói riêng và pháp luật của Nhà nước nói chung

Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế là khâu đầu của công tác quản lý thuế theo chức năng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế có tác dụng không chỉ đối với người nộp thuế, nhằm ngăn ngừa giảm dần các sai phạm, việc làm này còn thuận lợi ngay cả cho cơ quan thuế trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình Tuyên truyền hỗ trợ cho người nộp thuế sẽ tạo ra mối quan hệ thân thiện giữa cơ quan thuế và người nộp thuế Người nộp thuế sẽ nhận được những thông tin, kiến thức về thuế, tiết kiệm thời gian và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Đối với cơ quan thuế sẽ làm tăng số thu, giảm chi phí, tăng mức độ chấp hành và tăng độ tin cậy của NNT Nếu làm tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ thì số thuế do NNT chủ động thực hiện nộp vào ngân sách tăng lên mà chưa cần phải tổ chức thanh tra, kiểm tra Để làm tốt công tác

hỗ trợ người nộp thuế, cơ quan thuế phải thật sự coi người nộp thuế là các khách hàng

1.2.4.2 Quản lý khai thuế, nộp thuế

Khai thuế, tính thuế

- Khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp lệnh thuế NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp và các trường hợp:

+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất áp dụng đối với tổ chức kinh doanh không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu theo tháng hoặc theo lần phát sinh thu nhập của người kinh doanh không thường xuyên

+ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý theo tháng

- Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của NNT, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế

* Ấn định thuế:

Về nguyên tắc, người nộp thuế phải tự xác định số thuế phải nộp, kê khai và nộp số thuế kê khai vào NSNN theo đúng thời hạn Tuy nhiên, do điều kiện khách quan hoặc do ý thức của NNT nên thực tế còn có trường hợp NNT cố tình chậm hoặc không kê khai thuế, trong trường hợp đó Luật Quản lý thuế quy định cơ quan thuế được quyền ấn định thuế và ra thông báo ấn định thuế cho NNT Đây là cơ sở pháp lý để cơ quan thuế thực hiện quyền ấn định thuế cũng như hạn chế tình trạng lạm dụng khi thực hiện ấn định thuế, đảm bảo công bằng trong công tác quản lý thuế

Ấn định thuế là việc cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp và yêu cầu NNT chấp hành nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan thuế khi NNT không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, trung thực

Căn cứ ấn định thuế:

+ Cơ quan thuế căn cứ vào cơ sở dữ liệu thu thập được từ NNT khai báo về doanh thu, chi phí, thu nhập, số thuế phải nộp trong các kỳ khai thuế trước; Tổ chức,

cá nhân có liên quan đến NNT; các cơ quan quản lý Nhà nước khác

+ Tham khảo, đối chiếu số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, cùng mặt hàng, cùng qui mô tại địa phương

+ Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực Tuỳ theo mức độ vi phạm,

cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp (ấn định toàn bộ) hoặc ấn định từng yếu

tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp

Nộp thuế

Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nước Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

1.2.4.3 Quản lý miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được qui định tại các văn bản pháp luật về thuế

Người nộp thuế tực xác định số thuế TNDN được miễn, giảm hoặc không phải nộp thuế và khai báo với cơ quan thuế trong hồ sơ khai thuế

Đối với hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi lao động dưới mức lương tối thiểu chung do Nhà nước qui định đối với cán bộ công chức

nhà nước, cơ quan thuế trực tiếp kiểm tra hồ sơ và ra quyết định miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.4.4 Quản lý thông tin người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế là tất cả các thông tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của Người nộp thuế, bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, kê khai, nộp thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế và các thông tin khác do người nộp thuế và các tổ chức,

cá nhân khác tự nguyện cung cấp hoặc cung cấp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Thông tin về người nộp thuế được thu thập từ các nguồn: Thông tin, tài liệu do NNT hoặc tổ chức, các nhân được NNT uỷ quyền kê khai, cung cấp; thông tin, tài liệu

do cơ quan quản lý thuế thu thập trong quá trình theo dõi đăng ký, kê khai, nộp thuế; giải quyết hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ; kiểm tra, thanh tra, điều tra; giải quyết khiếu nại, tố cáo; xử lý vi phạm về thuế; và quản lý sử dụng hoá đơn của người nộp thuế; thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của NNT; thông tin về chính sách và tình hình phát triển khinh tế; đặc thù ngành sản xuất kinh doanh của NNT hoặc nhóm NNT do bên thứ ba là các cơ quan, tổ cức, cá nhân cung cấp; thông tin, tài liệu mua từ tổ chức, cá nhân (nếu có)

Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin NNT thống nhất từ trung ương đến địa phương; đảm bảo cơ sở dữ liệu tập trung về trung ương; xây dựng chế độ thông tin, báo cáo thường xuyên, định kỳ giữa cơ quan quản lý thuế các cấp

1.2.4.5 Quản lý nợ thuế

Thực hiện nội dung của Luật Quản lý thuế, công tác quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống quản

lý thuế Điều này được thể hiện:

Một là, việc quản lý nợ đọng thuế là một khâu trong hệ thống quản lý thuế, một

trong những chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế theo chức năng trong cơ chế tự tính, tự khai - tự nộp thuế được sử dụng nhằm quản lý hệ thống thuế

Hia là, đôn đốc người nộp thuế nộp các khoản thuế còn nợ thuế vào ngân sách

theo quy định của pháp luật Đảm bảo công bằng xã hội khi người nộp thuế cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào ngân sách đúng hạn Thực hiện công bằng xã hội

thông qua việc cơ quan thuế có tác động can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm túc các trường hợp có hành vi vi phạm về chậm nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT

Ba là, quản lý nợ đọng thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc nợ và cưỡng chế

nợ thuế là một phần thước đo để đánh giá và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế của ngành thuế Số thuế nợ đọng không kiểm soát được sẽ dẫn đến khả năng phát sinh các khoản thuế không có khả năng thu hồi

1.2.4.6 Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ

tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: Để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các hồ

sơ thuế cũng như sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế Cán bộ thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Kiểm tra tại trụ sở của NNT: Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai

bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; hoặc kiểm tra trước khi hoàn thuế

1.3 Nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Mọi hoạt động của một tổ chức hoặc cá nhân đều diễn ra trong một môi trường nhất định và luôn chịu tác động của các yếu tố bên trong và bên ngoài Trong hoạt động quản lý thuế cũng vậy luôn chịu tác dộng của các nhân tố đó Chính vì vậy, người quản lý cần phải hiểu rõ từng nhân tố để đưa ra những quyết định phù hợp

1.3.1 Nhân tố chủ quan

Là các yếu tố thuộc về nội bộ cơ quan thuế, bao gồm:

Tổ chức bộ máy: Là tổng thể các đơn vị, các bộ phận cấu thành dựa trên chức

năng nhiệm vụ được giao

Để một tổ chức hoạt động tốt, tổ chức bộ máy cần đáp ứng được các yêu cầu như: tinh gọn, hiệu quả, hiệu lực (gọn nhẹ, không cồng kềnh, nặng nề); đúng chức năng nhiệm vụ; phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận; vận hành một cách nhịp nhàng

Con người: Đây là yếu tố quan trọng nhất, quyết định đến việc thành công hay

thất bại của công tác quản lý thuế, những người trực tiếp thực thi công vụ về thuế Trình độ và kỹ năng cũng như khả năng phát triển của họ trong tương lai, tập quán, phong thái và thái độ trong quá trình làm việc sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả của công tác quản lý thuế

Phẩm chất cách mạng và năng lực toàn diện của các cán bộ quản lý thuế phải được nâng cao về quan điểm, lập trường, đạo đức, về trình độ nghiệp vụ thuế, về khả năng tổ chức quản lý, thông thạo về kế toán, kiểm toán, có trình độ ngoại ngữ, biết sử dụng vi tính phù hợp với sự phát triển của ngành và đáp ứng được yêu cầu quản lý ngày càng cao trong tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng đa dạng và phức tạp

Quy chế làm việc (cơ chế vận hành) tại mỗi đơn vị cũng ảnh hưởng không nhỏ đến

hiệu quả công tác Nếu quy chế làm việc hợp lý thì sẽ nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuê

Điều kiện vật chất: Đây cũng là một trong những nội dung trong chương trình cải

cách hệ thống thuế Cơ sở vật chất tốt sẽ tạo điều kiện cho cán bộ công chức thuế thực hiện nhiệm vụ của mình được tốt hơn

1.3.2 Nhân tố khách quan

1.3.2.1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế

Hệ thống chính sách, pháp luật thuế được áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế phải đảm bảo được sự động viên đóng góp bình đẳng và thực hiện công bằng xã hội Hệ thống thuế phải thực sự khuyến khích mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề kinh doanh, các tổ chức và cá nhân bỏ vốn, lao động, đầu tư trang thiết bị

và ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật cho sản xuất kinh doanh theo quỹ đạo của kế hoạch nhà nước

Hệ thống thuế mang tính chắp vá, chồng chéo, thiếu căn cứ kinh tế, có thể vừa gây lạm thu, vừa gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước Ngược lại, hệ thống chính sách thuế khoa học, đơn giản, dễ hiểu và ổn định trong thời gian dài tạo điều kiện nâng cao hiểu biết và nhận thức về nghĩa vụ công dân đối với thuế, tranh thủ được sự đồng tình ủng hộ rộng rãi của các tầng lớp dân cư và tự giác chấp hành luật thuế, từ đó tác

dụng thúc đẩy hạch toán kinh tế, thực hiện nghiêm chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ

1.3.2.2 Người nộp thuế

Người nộp thuế với các hành vi chấp hành pháp luật về thuế của họ là một yếu

tố có vai trò đặc biệt đối với công tác quản lý của cơ quan thuế Bởi vì, việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế là đối tượng chính của công tác quản lý thuế Đồng thời, mức độ, trình độ hiểu biết và chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế ở mỗi quốc gia trong từng thời kỳ cũng là yếu tố ảnh hưởng rất lớn đến tính chất, quy mô, trình độ cần phải có của công tác quản lý thuế

13.2.3 Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng

Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước Là công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp, do đó thực hiện chính sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Cần có sự phối hợp với các đoàn thể và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế- xã hội trên địa bàn

Cần phát huy chức năng của các toà án hành chính kinh tế trong việc giải quyết các tranh chấp giữa cơ quan thuế và người nộp thuế bảo đảm tính khách quan trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế của nhà nước

+ Trình độ nhận thức và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân Nhà nước đưa được công tác thuế vào quần chúng nhân dân là công việc rất quan trọng góp phần phát huy tác dụng của chính sách thuế; nâng cao tính pháp lý của hệ thống chính sách thuế; giáo dục tính tự giác về nghĩa vụ nộp thuế và quyền lợi được hưởng về thuế, tạo điều kiện giúp thuế trở thành công cụ mạnh mẽ trong trong điều khiển kinh tế quốc gia Nếu trình độ nhận thức và ý thức chấp hành thuế của quần chúng nhân dân cao sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế đồng thời qua sự phản hồi những vấn

đề bất hợp lý sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế

1.3.2.4 Các yếu tố môi trường bên ngoài khác

Môi trường bên ngoài là các yếu tố tác động trên phạm vi rộng Các yếu tố thuộc môi trường chung bao gồm:

Kinh tế: các yếu tố kinh tế được xem xét và đánh giá trên các chỉ tiêu chung của

một nền kinh tế như tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân, tình hình giá cả và lạm phát, tình hình lao động, việc làm Môi trường kinh tế tốt sẽ thúc đẩy qua trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả thì lợi nhuận tăng, nhờ đó sẽ nộp thuế TNDN nhiều hơn cho NSNN, tạo điều kiện cho cơ quan thuế hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách trên địa bàn

Chính trị: đó là các yếu tố như thể chế và xu thế chính trị của quốc gia, lập

trường và thái độ của Chính phủ trước các vấn đề kinh tế xã hội, tình trạng luật pháp và trật tự xã hội Môi trường chính trị tốt sẽ tạo điều kiện thu hút đầu tư của các doanh nghiệp từ đó thúc đẩy nền kinh tế phát triển và ngược lại

Xã hội: có thể bao gồm các yếu tố chính như các yếu tố về nhân khẩu, tập quán

và truyền thống của từng cộng đồng dân cư, các giá trị xã hội Môi trường xã hội sẽ tác động trực tiếp việc lựa chọn biện pháp quản lý Chính vì vậy, cơ quan quản lý thuế cần lựa chọn biện pháp quản lý thuế phù hợp với thực tế của mỗi địa phương

Khoa học và công nghệ: Có thể nói khoa học và công nghệ sẽ tác động rất lớn

đến công tác quản lý thuế: góp phần tăng thu, cải tiến quy trình quản lý thuế, cung cấp thông tin thu - nộp thuế nhanh, từ đó nâng cao hiệu quả hiệu lực quản lý của cơ quan quản lý thuế

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương 1 tác giả đã nêu khái quát những vấn đề về quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, khẳng định thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bằng thu nhập chịu thuế nhân với mức thuế suất, luận văn cũng phân biệt rõ ràng cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Hiện nay tại Việt Nam, các doanh nghiệp NQD bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần và Công ty hợp danh

Luận văn đưa ra tám bước trong quá trình xử lý chứng từ nộp thuế Tới ngày 15 hàng tháng, kế hoạch đôn đốc thu nợ thuế được thực hiện, cuối cùng là tiến hành làm định kỳ cuối quý lập báo cáo tình hình quyết toán thuế và lưu hồ sơ quyết toán

Khi tìm hiểu vấn đề quản lý thu thuế THDN, tác giả đã đưa ra bốn nhân tố tác động tới vấn đề này Đó là: khung quản lý rộng, loại hình các doanh nghiệp đa dạng, hiểu biết pháp luật của doanh nghiệp còn hạn chế, trình độ quản lý của cán bộ thuế chưa cao và tinh thần trách nhiệm của một số cán bộ thuế yếu