Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế ninh bình

trong việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đảm bảo sự bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các tổ chức, cá nhân nộp thuế; góp phần nâng cao tính t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

ĐÀO THỊ KIM THANH

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TẠI CỤC THUẾ NINH BÌNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Hà Nội - 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

ĐÀO THỊ KIM THANH

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TẠI CỤC THUẾ NINH BÌNH

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS NG UYỄN NGỌC ĐIỆN

Hà Nội – Năm 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn là trung thực, khách quan và chưa từng dùng để bảo vệ lấy bất kỳ học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được ghi rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày tháng năm 2016

Tác giả luận văn

Đào Thị Kim Thanh

i

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành được luận văn này, tôi đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ và động viên từ các thầy cô giáo, các ban ngành cùng toàn thể cán bộ nơi tôi chọn làm địa bàn nghiên cứu, gia đình và bạn bè

Với tình cảm chân thành và lòng biết ơn sâu sắc, tôi xin gửi lời cảm ơn đến Thầy giáo –TS.Nguyễn Ngọc Điện, là người trực tiếp hướng dẫn khoa học và tận tình giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn các thầy giáo, cô giáo Khoa sau đại học - viện Kinh tế và quản lý- Đại học bách khoa Hà Nội đã trực tiếp giảng dạy và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu

Qua đây, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể cán bộ các phòng, ban, Chi

cục Thuế thuộc Cục Thuế tỉnh Ninh Bình trong thời gian tôi thực tế nghiên cứu đề tài đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiếp cận và thu thập những thông tin cần thiết cho đề tài

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, những người đã động viên và giúp đỡ tôi về tinh thần, vật chất trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Hà N ội, ngày tháng năm 2016

Tác giả luận văn

Đào Thị Kim Thanh

ii

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC HÌNH VẼ ix

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Sự cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Nội dung nghiên cứu 4

5 Phương pháp nghiên cứu 4

6 Cấu trúc của luận văn 7

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 8

1.1 Cơ sở lý luận về thuế, nợ thuế, quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 8

1.1.1 M ột số khái niệm 8

1.1.2.Các đặc điểm của thuế 10

1.1.3.Phân loại thuế 10

1.1.4 Phân lo ại nợ thuế 11

1.1.5 Các nội dung cơ bản của công tác quản lý nợ thuế 14

1.1.6 Các ch ỉ tiêu và phương pháp đánh giá công tác quản lý nợ thuế 23

1.1.7 Những nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 25

1.1.8 Nh ững nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 28

iii

1.2 Cơ sở thực tiễn về công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh ở Việt Nam và tư vấn quốc tế 29

1.2.1.Tư vấn của chuyên gia quốc tế 29

1.2.2 Kinh nghiệm quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Việt Nam 30

1.2.3 Bài học rút ra có thể vận dụng ở tỉnh Ninh Bình 32

Chương 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ NINH BÌNH 34

2.1 Đặc điểm cơ bản của địa bàn tỉnh Ninh Bình 34

2.1.1 Đặc điểm điều kiện tự nhiên 34

2.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hội 37

2.1.3 Khái quát v ề hoạt động của Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 39

2.2 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2013-2015 43

2.2.1 Tổng quan về nợ thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình giai đoạn 2013-2015 43

2.2.2 Thực trạng quản lý nợ thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại C ục thuế Ninh Bình giai đoạn 2013 – 2015 49

2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 73

2.3.1 Những kết quả thành công 73

2.3.2 Nh ững tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 77

2.4 Nguyên nhân những tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 81

2.4.1 Về chính sách 81

2.4.2 V ề công tác quản lý nợ thuế 82

2.4.3 Về tổ chức bộ máy và nguồn nhân lực 83

2.4.4 Sự phối hợp trong và ngoài cơ quan thuế 84

2.4.5 V ề ứng dụng công nghệ thông tin 84

iv

2.4.6 Quan h ệ về vốn giữa các doanh nghiệp 85

2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 85

2.5.1 Ảnh hưởng của hệ thống văn bản chính sách 86

2.5.2 Trách nhiệm và năng lực của cơ quan thuế 86

2.5.3 Ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ninh Bình 91

2.5.4 Sự hợp tác và phối hợp của Cục Thuế tỉnh Ninh Bình với các cơ quan liên quan 93

Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH 96

3.1 Định hướng và mục tiêu tăng cường công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 96

3.1.1 Định hướng tăng cường công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 96

3.1.2 Mục tiêu tăng cường công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài qu ốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 97

3.2 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình 98

3.2.1 Gi ải pháp 1: Nâng cao trách nhiệm và năng lực của Cục Thuế tỉnh Ninh Bình… 98

3.2.2 Giải pháp 2: Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 102

3.2.3 Giải pháp 3: Nâng cao quan hệ hợp tác, phối hợp trong ngành thuế và gi ữa Cục Thuế tỉnh Ninh Bình với các cơ quan có liên quan 103

KẾT LUẬN 107

TÀI LIỆU THAM KHẢO 109

PHỤ LỤC………112

v

vi

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Đối tượng phỏng vấn, điều tra 6

Bảng 2.1.Số lượng DN theo loại hình DN tại tỉnh Ninh Bình các năm 2013-2015 38

Bảng 2.2 Số DN nợ thuế theo loại hình DN tại Cục thuế Ninh Bình 44

Bảng 2.3 Số lượng DNNQD nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 46

Bảng 2.4 Số tiền thuế nợ của DN phân theo tính chất nợ thuế 47

Bảng 2.5 Mức nợ thuế của DNNQD chia theo loại hình DN 49

Bảng 2.6 Giao chỉ tiêu kế hoạch thu nợ qua 3 năm 2013 – 2015 51

Bảng 2.7 Số DNNQD nợ thuế theo địa bàn quản lý qua 3 năm 2013-2015 53

Bảng 2.8 Số tiền nợ thuế DNNQD theo địa bàn quản lý qua 2013-2015 54

Bảng 2.9 Nguồn nhân lực phục vụ công tác QLN thuế đối với DN qua 3 năm 2013-2015 55

Bảng 2.10 Phân loại nợ thuế của DNNQD tại Cục thuế Ninh bình qua 3 năm 58

Bảng 2.11 Tốc độ tăng giảm bình quân theo phân loại nợ thuế của các DNNQD trong tỉnh giai đoạn 2013-2015 59

Bảng 2.12 Tiền thuế nợ khó thu qua 3 năm 2013-2015 đối với DNNQD 61

Bảng 2.13 Số lượng DN không còn hoạt động, giải thể, 63

Bảng 2.14 Quản lý nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý 64

Bảng 2.15 Tổng hợp số trường hợp đã xử lý đối với nhóm tiền thuế nợ đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh giai đoạn 2013-2015 65

Bảng 2.16 Nhóm tiền thuế nợ có khả năng thu 67

Bảng 2.17 Quản lý nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày 68

vii

Bảng 2.18 Số tiền thuế nợ thu được từ các biện pháp xử lý nợ thuế đối

với tiền thuế nợ trên 90 ngày qua 3 năm 2013 - 2015 70

Bảng 2.19 Kết quả công tác quản lý nợ thuế đối với DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình qua 3 năm 2013-2015 74

Bảng 2.20 Tổng số tiền thuế nợ và tổng số thu NSNN của DNNQD trên địa bàn tỉnh Ninh Bình qua 3 năm 2013 – 2015 75

Bảng 2.21 Đánh giá của DN về công tác quản lý nợ thuế 88

Bảng 2.22 Đánh giá của DN về năng lực của cán bộ thuế trong công tác quản lý nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 89

Bảng 2.23 Tự đánh giá của cán bộ thuế về quản lý nợ thuế 90

Bảng 2.24 Đánh giá của cán bộ thuế về ý thức tuân thủ pháp luật thuế

của DN 92

Bảng 2.25 Nguyên nhân DN nợ tiền thuế đối với NSNN 92

Bảng 2.26 Đánh giá sự hợp tác và phối hợp của cơ quan thuế 94

viii

DANH MỤC HÌNH VẼ

S ố hình Tên hình Trang

Hình 2.1 Bản đồ hành chính tỉnh Ninh Bình 34Hình 2.2 Mô hình tổ chức bộ máy Cục thuế tỉnh Ninh Bình 41Hình 2.3 Mô hình tổ chức QLN và CCNT 42

Đồ thị 2.4 Cơ cấu DN nợ thuế phân theo loại hình DN tại Cục thuế Ninh Bình qua 3 năm 2013-2015 45

Đồ thị 2.5 Cơ cấu DNNQD tỉnh Ninh Bình nợ thuế qua các năm 46

Đồ thị 2.6 Trình độ cán bộ QLN năm 2015 56

Đồ thị 2.7 Kết quả công tác quản lý nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình qua 3 năm 2013-2015 75

ix

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cấp thiết của đề tài

Thuế là một nguồn thu quan trọng của NSNN Thuế phải được thu đủ và kịp

thời để đảm bảo cân đối thu chi ngân sách, tạo nguồn lực tài chính để duy trì các hoạt động của nhà nước Thu thuế tốt, NSNN được đảm bảo, ngược lại thu không

đủ và kịp thời sẽ thâm hụt nguồn thu ngân sách Kết quả thu thuế phụ thuộc rất nhiều yếu tố về chính sách, cơ chế thu năng lực của cơ quan thuế, ý thức tự giác và tình trạng hoạt động của đối tượng nộp thuế, v.v

Từ năm 1990 đến nay, ở Việt Nam, quản lý thu thuế đã tiến hành cải cách theo hướng từng bước chuyển sang cơ chế NNT tự khai, tự nộp thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật của NNT, đồng thời, cơ quan thuế tập trung nguồn

lực để thực hiện các chức năng tuyên truyền và hỗ trợ NNT, kiểm tra thanh tra thuế,

quản lý thu nợ thuế Bộ máy quản lý thu thuế, được tổ chức theo ngành dọc từ trung ương tới địa phương, đảm bảo thực thi thống nhất các luật, pháp lệnh thuế trong

phạm vi cả nước Từng bước xây dựng và triển khai hệ thống ứng dụng tin học rộng

khắp phục vụ các yêu cầu trọng tâm của quản lý thu thuế và quản lý nội bộ ngành thuế đã tác động tích cực đến việc cải tiến và thống nhất cơ chế, quy trình quản lý toàn ngành thuế, nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý thu thuế

Công tác thu thuế không phải lúc nào cũng hoạt động thuận lợi, thuế được thu nộp đầy đủ, mà thực tế do nhiều lý do khác nhau nên thuế không được nộp đầy

đủ, nợ động kéo dài Do đó, trong hệ thống chính sách thuế buộc phải phát sinh chính sách QLN thuế, và trong hệ thống cơ quan thuế phải hình thành bộ phận giải quyết vấn đề nợ thuế

Ở Việt Nam từ 1/7/2007, tổ chức QLN thuế được thành lập, sau hơn 8 năm triển khai hoạt động, QLN thuế đã khẳng định là công cụ cần thiết trong mô hình

quản lý thuế theo chức năng, thực hiện các nhiệm vụ: quản lý, theo dõi, đôn đốc NNT nộp số tiền đã kê khai vào NSNN QLN thuế có vai trò hết sức quan trọng

1

trong việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đảm bảo sự bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các tổ chức, cá nhân nộp thuế; góp phần nâng cao tính tuân thủ của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN; Thực hiện công bằng xã hội, đảm bảo các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế đều phải nộp vào NSNN đúng hạn; hỗ trợ và nâng cao hiệu quả công việc của các khâu quản lý thuế khác như: thực hiện dự toán thu thuế; đôn đốc thu và CCNT đối với các khoản thuế nợ phát hiện từ công tác thanh tra, kiểm tra thuế

QLN thuế tập trung thực hiện 3 nhiệm vụ trọng tâm: thu kịp thời số phát sinh, không để số nợ thuế đến thời điểm 31/12 hàng năm vượt quá 5% so với số thực hiện thu NSNN; tăng cường thực hiện các biện pháp QLN, cưỡng chế thu nợ theo pháp

luật Tuy nhiên, trong những năm gần đây thực trạng về tình hình nợ thuế trên toàn quốc có chiều hướng ngày càng tăng cao, các khoản nợ thuế ngày càng phức tạp, tỷ lệ

nợ thuế nội địa của Việt Nam trong vài năm trở lại đây khoảng từ 7% đến 10% tổng thu nội địa trừ dầu Đây là một tỷ lệ cao so với các nước trên thế giới Xét trên bình

diện tổng thể, nợ thuế là điều không thể tránh khỏi, song khi tỷ lệ nợ thuế, đặc biệt là

tỷ lệ nợ quá hạn, nợ khó thu quá cao hoặc nợ thuế dây dưa kéo dài là điều bất bình thường, cần tìm giải pháp khắc phục

Tình trạng nơ thuế, công tác QLN và CCNT trên địa bàn tỉnh Ninh Bình cũng không năm ngoài thực trạng chung trên toàn quốc, chỉ so sánh về tỷ lệ tổng số

nợ trên tổng số thu qua các năm ta cũng thấy điều đó, cụ thể: năm 2012:12,8%; năm 2013: 8%; năm 2014: 7%; năm 2015: 4,9% Tình hình nợ thuế của NNT mấy năm

gần đây ngày càng gia tăng cả về số lượng NNT nợ thuế và tổng số nợ, các khoản

nợ ngày càng phức tạp, tình hình kinh tế mấy năm gần đây ngày càng khó khăn làm ảnh hưởng lớn tới công tác QLN trên địa bàn tỉnh Ninh Bình Trong số đó, tỷ lệ nợ của các DNNQD chiếm phần lớn Có nhiều nguyên nhân như: Tình trạng hoạt động kinh doanh của các đối tượng nộp thuế gặp khó khăn; chính sách giải quyết các khoản nợ không còn đối tượng để thu, giải quyết nợ trong trường hợp phá sản còn bất cập; ý thức của NNT chưa cao, còn chây ỳ, chiếm dụng tiền thuế Một nguyên

2

nhân nữa là các quy định về biện pháp quản lý thu nợ thuế còn thiếu và chưa đồng

bộ

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác QLN đối với DN trên địa bàn tỉnh Ninh Bình hiện nay nên học viên đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý

nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình” làm đề

tài nghiên cứu cho luận văn Thạc sỹ

2 Mục tiêu nghiên cứu

a Mục tiêu tổng quát

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, thực tiễn và phân tích thực trạng công tác QLN thuế đối với DNNQD ở tỉnh Ninh Bình, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục thuế Ninh Bình trong những năm tới

b Mục tiêu cụ thể

Tổng hợp các kiến thức về thuế, nợ thuế, quản lý thu thuế đối với DNNQD Đánh giá thực trạng công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình

Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác QLN thuế đối với DNNQD tại

Cục thuế tỉnh Ninh Bình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu nội dung và các giải pháp hoàn thiện công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục thuế Ninh Bình

Tập trung nghiên cứu công tác QLN thuế và cưỡng chế nợ thuế các DNNQD (không nghiên cứu nợ phí và lệ phí) tại Cục thuế Ninh Bình

b Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi không gian:

Đề tài nghiên cứu đối với DNNQD trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

3

Phạm vi thời gian:

Số liệu được thu thập từ năm 2013 đến năm 2015, số liệu điều tra năm 2015

4 Nội dung nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu các nội dung chính sau đây:

a Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Đề tài hệ thống hoá một số khái niệm về nợ thuế; Công tác QLN thuế, nguyên tắc QLN thuế, nội dung QLN đối với nợ thuế của các DNNQD, các nhân tố tác động đến QLN thuế đối với các DNNQD

b Thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình

Đề tài đánh giá thực trạng công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục thuế Ninh Bình qua 3 năm 2013-2015 và qua kết quả điều tra năm 2015; Chỉ ra những kết quả thành công, hạn chế yếu kém và nguyên nhân trong công tác QLN thuế; phân tích và chỉ rõ các nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLN thuế của DNNQD

c Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình

Luận văn xác định định hướng mục tiêu QLN thuế; Đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục thuế Ninh Bình

- Phương pháp tiếp cận thể chế: theo Luật Quản lý thuế, Quy trình QLN thuế, Quy trình CCNT…

b Chọn điểm nghiên cứu

Cục Thuế tỉnh Ninh Bình quản lý số lượng DN lớn so với toàn tỉnh Bên

cạnh nhưng thành tích về nộp thuế vào NSNN, số tiền thuế nợ đọng của các DN vẫn còn lớn, công tác quản lý nợ thuế cũng còn nhiều vấn đề bất cập Chính vì vậy, học viên đã lựa chọn Cục Thuế tỉnh Ninh Bình làm điểm nghiên cứu

c Phương pháp thu thập số liệu

Tài liệu thứ cấp:

- Thu thập tài liệu về điều kiện tự nhiên và kinh tế xã hội của tỉnh Ninh Bình

- Thu thập tài liệu về công tác xử lý nợ thuế đối với DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình

- Thu thập số liệu về tình hình nợ thuế của DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình trong những năm gần đây

- Thu thập tài liệu phản ánh thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với DNNQD tại

Cục Thuế tỉnh Ninh Bình

Tài liệu sơ cấp:

Số liệu sơ cấp là thông tin thu thập được thông qua điều tra trực tiếp để làm

rõ thực trạng công tác QLN thuế đối với DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình

Sử dụng phương pháp điều tra đối với cán bộ cơ quan thuế tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, chọn một số DNNQD do văn phòng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình quản lý

để điều tra, khảo sát thu thập thông tin về nguồn lực, tình trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin về nợ thuế của DNNQD

5

Bảng 1.1 Đối tượng phỏng vấn, điều tra

1 Cán bộ thuế tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 33

(Nguồn: Tổng hợp số liệu điều tra, 2015)

d Phương pháp xử lý số liệu và phân tích

Phương pháp xử lý số liệu

- Tổng hợp bằng phương pháp phân tổ thống kê theo các chỉ tiêu

- Sử dụng các công cụ tính toán trên phần mềm EXCEL

thể hiện trong quá trình làm đề tài

- Phương pháp so sánh: Phương pháp này được sử dụng sau khi số liệu đã được

tổng hợp, phân tích chúng ta sử dụng phương pháp so sánh để so sánh, đánh giá về các vấn đề nghiên cứu về công tác quản lý nợ thuế đối với DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình

- Phương pháp đánh giá bình quân: so sánh đánh giá năm trước năm sau và cả giai đoạn và qua các năm để thấy rõ hơn tốc độ tăng giảm trong công tác QLN thuế đối với DNNQD thông qua kết quả thu ngân sách và cưỡng chế, thu nợ thuế

e Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu

Luận văn đã sử dụng hệ thống các chỉ tiêu để nghiên cứu đề tài, bao gồm:

6

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh điều kiện kinh tế xã hội của địa bàn nghiên cứu

- Nhóm chỉ tiêu phản ánh thực trạng DN (số lượng, cơ cấu, qui mô DN);

- Các chỉ tiêu về thuế, nợ thuế đối với DNNQD:

+ Số lượng và tỷ lệ DNNQD nợ thuế, mức nợ bình quân 1 DN;

+ Nợ thuế đầu năm, số thuế phát sinh trong năm, số thuế đã trả trong năm, số

nợ thuế còn lại cuối năm

- Các chỉ tiêu phản ánh kết quả thu thuế của Cục thuế tỉnh

6 Cấu trúc của luận văn

Báo cáo luận văn nghiên cứu “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ

thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế Ninh Bình” ngoài phần

mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của đề tài được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài

quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình

7

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI

VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Cơ sở lý luận về thuế, nợ thuế, quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.1 Một số khái niệm

Doanh nghiệp:

Theo Luật DN số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 của Chính phủ quy định

“DN là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh.”

Doanh nghi ệp ngoài quốc doanh:

Là những DN có đăng ký kinh doanh, hoạt động theo Luật DN, không có vốn đầu tư nước ngoài, không có vốn nhà nước hoặc phần vốn nhà nước nhỏ hơn 50%

Khái niệm và các đặc điểm của thuế:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng (Giáo trình thuế)

 Ti ền thuế nợ (hay nợ thuế)

Là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà NNT đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của NNT và đã thông báo cho NNT nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN (Luật thuế 2006)

 Người nợ thuế

8

Là NNT có khoản tiền thuế nợ theo quy định như đã nói ở trên

Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước Bất kỳ nước nào cũng có cần phải những khoản thu để phục vụ cho hoạt động của nhà nước theo chức năng Các nước phổ biến có 5 nguồn thu chính sau:

- Thu thuế

- Phát hành tiền tệ

- Phát hành công trái

- Nhận viện trợ không hoàn lại của nước ngoài

- Vay nợ của nước ngoài

Trong đó thuế giữ vai trò quan trọng hơn cả, vì thuế có sự điều tiết chia sẻ và công bằng giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp đồng thời nói lên sức mạnh tự chủ về tài chính của một quốc gia

Phát hành tiền sẽ gây ra mức độ lạm phát nào đó Các nhà kinh tế tài chính đều thận trọng khi sử dụng biện pháp này

Phát hành công trái rộng rãi cho công chúng và vay, nợ nước ngoài thì tại các nước có nền kinh tế phát triển, tiền tệ có giá trị ổn định thì sẽ thu được kết quả tốt Tuy nhiên đối với các nước chậm hay đang phát triển thì nguồn tài trợ này có thể gây hậu quả tương tự như phát hành tiền

Ngoài 5 nguồn chính trên còn có các nguồn thu khác như phí và lệ phí

+ Lệ phí: Là khoản thu vùa mang tính chất phục vụ cho người nộp lệ phí về việc thực hiện một số thủ tục hành chính vừa mang tính chất động viên sự đóng góp cho NSNN (NSNN) như lệ phí trước bạ, lệ phí công chứng, lệ phí hải quan…

+ Phí: Là khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên về xây dựng, bảo dưỡng, duy tu của nhà nước đối với những hoạt động phục vụ người nộp phí Những loại phí mang tính phổ biến như: phí giao thông, thuỷ lợi phí và một loại phí mang tính chất địa phương như: quỹ bảo vệ trật tự, an ninh, phí cầu đường

ở thôn, xã

9

1.1.2 Các đặc điểm của thuế

Thuế có các đặc điểm dưới đây:

Tính bắt buộc

Đặc điểm này được thể hiện ở chổ thu nhập của NNT được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho NNT (không mang tính chất đổi giá) Tính bắt buộc ở đây không mang nội dung hình sự, tức là không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi phạm pháp mà đây là nghĩa vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và tôn vinh

Tính không hoàn trả trực tiếp

Trước khi thu thuế, nhà nước không hứa hẹn hoặc cam kết cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào, cũng không chi trả trực tiếp một khoản gì cho NNT Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho NNT Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua dịch vụ công cộng của nhà nước cho cộng đồng và xã hội

Tính pháp lý cao

Tính pháp lý này được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước Tính pháp lý cao được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về phạm vi, hình thức và các thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế (đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn nộp và những chế tài mang tính cưỡng chế khác)

Đây là các đặc điểm của thuế, nó chi phối hành vi của các đối tượng liên đới như NNT, cơ quan quản lý nhà nước về thuế và các cơ quan liên quan

1.1.3 Phân loại thuế

Có nhiều cách phân loại thuế khác nhau, luận văn giới thiệu một số cách phân loại sau đây:

Phân loại theo tính chất chuyển dịch về thuế

Theo cách phân loại này bao gồm thuế gián thu và thuế trực thu để phân biệt đối tượng chịu thuế

10

+ Thuế gián thu (Indirect taxes): Là loai thuế mà người trực tiếp nộp thuế

không phải là người chịu thuế Thuế gián thu là loại thuế được cộng vào giá, là một

bộ phận cấu thành trong giá mua hàng hoá, nhằm động viên sự đóng góp của người tiêu dùng Thực chất người tiêu dùng phải trả khoản thuế đó nhưng lại nộp thông qua nhà kinh doanh, nhà sản xuất Như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…

+ Thuế trực thu (Direct taxes): Là loại thuế mà người trực tiếp nộp thuế đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên thu nhập của NNT như thuế thu nhập DN, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất

Phân loại thuế theo đối tượng chịu thuế:

Theo cách phân loại này có thể chia thuế thành:

+ Thuế đánh vào hoạt động kinh doanh, dich vụ như: thuế giá trị gia tăng + Thuế đánh vào hàng hoá tiêu dùng đặc biệt như: thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế đánh vào thu nhập như: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập DN + Thuế đánh vào tài sản như : thuế nhà đất, lệ phí trước bạ

+ Thuế đánh vào việc sử dụng một số tài sản quốc gia như: thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp

1.1.4 Phân loại nợ thuế

Để phục vụ công tác QLN thuế, ở nước ta và một số nước thường phân nợ thuế thành các nhóm sau đây:

a Nhóm tiền thuế nợ khó thu

Nhóm tiền thuế nợ khó thu, bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế nợ của NNT được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự chưa có hồ sơ đề nghị xoá nợ

- Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật, chưa thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế

11

- Tiền thuế nợ của NNT không còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến cơ quan thuế đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; cơ quan thuế đã

kiểm tra, xác định NNT không còn hoạt động kinh doanh Bao gồm cả trường hợp

giải thể không theo trình tự của Luật DN

- Tiền thuế nợ của NNT đã giải thể: là số tiền thuế nợ NNT đã thông qua quyết định giải thể DN nhưng chưa thanh toán đầy đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật

- Tiền thuế nợ của NNT lâm vào tình trạng phá sản: là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản DN hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản DN nhưng chưa làm các thủ tục xử lý nợ theo quy định của pháp luật

- Nợ khó thu khác: là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc nhóm nêu trên, cơ quan thuế đã áp dụng đến biện pháp CCNT cuối cùng là thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề (theo quy định tại Luật Quản lý thuế) nhưng vẫn không thu hồi được tiền thuế nợ

b Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày

Đây là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày nhưng NNT chưa

nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả

tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện

c Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày:

Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế

đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế

12

nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực hiện CCNT đối với nhóm tiền thuế nợ này

d Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý,

Bao gồm các trường hợp sau:

- Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm theo quy định của pháp

luật về thuế

- Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của NNT đang được cơ quan thuế

xử lý để gia hạn nộp thuế Các trường hợp được gia hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý bù trừ các khoản nợ NSNN với số tiền thuế được hoàn trả: là số tiền thuế nợ của NNT đã gửi hồ sơ và cơ quan thuế đang làm thủ tục hoàn thuế tại cơ quan thuế hoặc đang được cơ quan thuế thực hiện thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN

e Nhóm ti ền thuế đã nộp ngân sách nhà nước đang chờ điều chỉnh:

Là số tiền thuế đã nộp vào NSNN nhưng cơ quan thuế đang làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót, bao gồm các sai sót của NNT; sai sót của KBNN, NHTM; sai sót của cơ quan thuế

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc:

chứng từ luân chuyển từ KBNN, NHTM sang cơ quan thuế không thực hiện đúng quy định; chứng từ thất lạc, cơ quan thuế đã nhận được sau thời gian thất lạc do NNT

13

hoặc KBNN, ngân hàng cung cấp; chứng từ do công chức thuế hoặc ủy nhiệm thu đã thu nhưng chưa kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN

- Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: là số tiền thuế NNT đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN nhưng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm)

Cách phân loại này là cần thiết để các công chức và cơ quan thuế nắm chắc được tình hình thu thuế, tình trạng nợ đọng thuế và cơ cấu nợ thuế để có biện pháp đôn đốc thu nợ sát thực và kịp thời, thậm chí phải thực hiện các chế tài như phạt

tiền thuế chậm nộp hoặc cao hơn là áp dụng biện pháp CCNT

1.1.5 Các nội dung cơ bản của công tác quản lý nợ thuế

1.1.5.1 Khái niệm quản lý nợ thuế

Xuất phát từ những góc độ nghiên cứu khác nhau, rất nhiều học giả trong và ngoài nước đã đưa ra giải thích không giống nhau về quản lý Nhìn chung, quản lý

là một hoạt động mà mọi tổ chức (gia đình, DN, chính phủ) đều có, nó gồm 5 yếu tố tạo thành là: kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo, điều chỉnh và kiểm soát Quản lý chính là thực hiện kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo điều chỉnh và kiểm soát kế hoạch ấy

Quản lý nhà nước xuất hiện cùng với sự xuất hiện của nhà nước, gắn với

chức năng, vai trò của nhà nước trong xã hội có giai cấp Quản lý nhà nước tiếp cận với nghĩa rộng nhất bao gồm toàn bộ các hoạt động: hoạt động lập pháp của cơ quan

lập pháp, hoạt động hành chính (chấp hành và điều hành) của hệ thống hành pháp

và hoạt động tư pháp của hệ thống tư pháp

Quản lý hành chính nhà nước là hoạt động thực thi quyền hành pháp của nhà nước, đó là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh bằng quyền lực nhà nước trên cơ

sở pháp luật đối với hành vi hoạt động của con người và các quá trình xã hội, do các

14

cơ quan trong hệ thống hành chính nhà nước từ trung ương đến cơ sở tiến hành để

thực hiện những mục tiêu, chức năng và nhiệm vụ của nhà nước

Quản lý thuế là hoạt động của cơ quan hành chính nhà nước trong lĩnh vực thuế được thực hiện thông qua việc xây dựng chính sách về thuế và về quản lý thu thuế; xây dựng chiến lược về quản lý thuế 05 năm, 10 năm và kế hoạch hàng năm;

tổ chức, điều hành và giám sát nhằm đảm bảo NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật

Quản lý thu thuế là hoạt động của nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để tổ chức, điều hành các hoạt động, động viên nguồn thu từ thuế vào NSNN và thực hiện các mục tiêu của cơ quan thuế đã đề ra trong từng thời kỳ; hướng dẫn người dân

thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác NSNN; phối hợp với tổ chức, cá nhân trong xã hội thực hiện các quy định pháp luật

về thuế Đó chính là quá trình cơ quan thuế tổ chức và thực hiện quản lý thu thuế sao cho đạt được những mục tiêu đã đề ra

Đến nay, chưa có tài liệu nào đưa ra khái niệm QLN thuế Theo khái niệm quản lý, quản lý thu thuế nêu trên và kinh nghiệm công tác, tác giả đưa ra khái niệm sau:

QLN thuế là hoạt động của cơ quan thuế nhằm thực hiện đôn đốc số thuế mà NNT đã kê khai, cơ quan thuế đã tính, các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của NNT và đã thông báo cho NNT nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN CCNT là

biện pháp cuối cùng của quy trình đôn đốc, thu tiền thuế nợ vào NSNN, được áp dụng các biện pháp theo Luật định buộc người nợ thuế đã quá thời hạn chấp hành

hoặc hoãn chấp hành các Quyết định hành chính thuế nộp đủ tiền nợ thuế vào NSNN

Đối với cán bộ thuế, QLN thuế bao gồm: xác định đối tượng nợ thuế, phân

loại tiền thuế nợ theo tính chất nợ, xác định số tiền thuế còn nợ và thực hiện các bước đôn đốc thu tiền thuế nợ Nhiệm vụ chủ yếu là kiểm tra, nhắc nhở tính tự giác thực

15

hiện nghĩa vụ thuế của NNT và áp dụng các khoản phạt chậm nộp tiền thuế theo luật

quản lý thuế đối với những người nợ thuế, thực hiện các nghiệp vụ xử lý nợ thuế như gia hạn nộp thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn phạt chậm nộp

Đối với một cơ quan thuế, QLN thuế là một quá trình: xây dựng chương trình, mục tiêu, chính sách, lập chỉ tiêu thu nợ hàng năm, chỉ đạo, kiểm tra, hướng dẫn thực hiện các nhiệm vụ, giải pháp về QLN thuế, xây dựng các chính sách về QLN thuế, xây dựng đội ngũ cán bộ QLN thuế, cơ sở vật chất kỹ thuật và một cơ

cấu tổ chức thích hợp, duy trì một hệ thống thông tin để đảm bảo quản lý đầy đủ về đối tượng nợ thuế; thực hiện các thủ tục và quy trình quản lý để phân loại đôn đốc

và phạt chậm nộp tiền thuế; xem xét, giải quyết văn bản đề nghị xoá nợ, gia hạn nộp thuế; đề xuất các biện pháp và giải pháp quản lý thu nợ trên địa bàn quản lý

1.1.5.2.Nội dung quản lý nợ thuế

Ở các nước trên thế giới có nhiều mô hình tổ chức quản lý, nội dung quản lý

và chế tài xử phạt, mức độ xử phạt nợ thuế rất khác nhau Ví dụ như nhiều nước Châu Âu có mô hình tổ chức QLN thuế độc lập, tách riêng khỏi hệ thống ngành thuế và thực hiện chế tài nộp phạt nợ thuế cho các hành vi: Nộp tờ khai thuế chậm; không nộp thuế đúng hạn và không xác định chính xác số thuế phải nộp Các nước

thực hiện chế tài xử phạt và mức phạt cũng khác nhau, nhiều nước mức phạt rất cao

Ở Việt Nam, theo công văn 3474/TCT-QLN ra ngày 26/8/2015 về viêc ban hành Quy trình QLN thuế 1401, theo đó nội dung QLN bao gồm các công việc dưới đây:

1) Xây dựng chỉ tiêu thu tiền nợ thuế

Bộ phận quản lý nợ là đầu mối tham mưu cho lãnh đạo cơ quan thuế giao chỉ tiêu thu nợ cho các bộ phận trong cơ quan thuế

a Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện

Thời gian xác định là tháng 11 hàng năm; số liệu về tiền thuế nợ được xác định căn

cứ vào số liệu tại thời điểm 31/10

16

Xác định các chỉ tiêu thực hiện đến thời điểm lập chỉ tiêu thu nợ

 Căn cứ xác định:

- Chỉ tiêu thu nợ do cơ quan thuế cấp trên giao;

- Số liệu, tình hình tiền thuế nợ tại các báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ theo

cơ quan thuế, theo sắc thuế và loại hình kinh tế; kết quả thu tiền nợ thuế; danh sách NNT có số tiền thuế nợ lớn

 Lập báo cáo để phân tích, tổng hợp, phân loại kết quả thực hiện thu tiền thuế nợ

10 tháng trên địa bàn theo tổng số, từng nhóm đối tượng nợ tiền thuế, theo khu vực kinh tế, sắc thuế

 Dự kiến tình hình thu tiền thuế nợ

Căn cứ dự kiến:

- Các chỉ tiêu thực hiện thu tiền thuế nợ 10 tháng;

- Phân tích tình hình nợ các tháng cuối năm: dự kiến những khoản tiền thuế nợ sẽ phát sinh và khả năng thu tiền thuế nợ Trong đó, tập trung phân tích Danh sách NNT có số tiền thuế nợ lớn

- Xác định tiền thuế nợ năm trước (là năm trước năm xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế

nợ): tại báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ năm trước, kỳ báo cáo tháng 12

Dự kiến tiền thuế nợ năm thực hiện:

Căn cứ tiền thuế nợ năm trước và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế

nợ, theo đó, phân tích, đánh giá khả năng thu và xử lý các khoản tiền thuế nợ để dự báo số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12 năm thực hiện

b Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch

- Căn cứ vào số tiền thuế nợ năm thực hiện đã được xác định như trên và chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cơ quan thuế cấp trên hướng dẫn hàng năm

17

- Phân tích, dự báo tình hình kinh tế, các chính sách về quản lý nợ mới ban hành, từ đó:

+ Đề xuất chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho năm kế hoạch

+ Đề ra các biện pháp để thực hiện các chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định

c Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã lập ở điểm b cho cơ quan thuế cấp trên hàng năm

 Chi cục Thuế lập và gửi báo cáo về Cục Thuế trước ngày 05/12

 Cục Thuế lập và gửi báo cáo về Tổng cục Thuế trước ngày 10/12

d Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

 Căn cứ vào kết quả tổng hợp của các Cục Thuế đã báo cáo ở trên, Tổng cục Thuế phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ giao cho các Cục Thuế chậm nhất là ngày 31/12 hàng năm

 Căn cứ vào chỉ tiêu do Tổng cục Thuế giao và kết quả tổng hợp, Cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho phòng quản lý nợ, các phòng tham gia thực hiện quy trình, các Chi cục Thuế chậm nhất là ngày 31/01 năm tiếp theo và báo cáo kết quả

về Tổng cục Thuế

e Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt tại điểm d

 Phòng quản lý nợ:

- Xây dựng chỉ tiêu đối với toàn bộ số tiền thuế nợ do Cục Thuế quản lý;

- Dự kiến, trình lãnh đạo Cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho phòng quản lý

nợ, các phòng tham gia thực hiện quy trình và các Chi cục Thuế;

- Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc phòng quản lý nợ

 Các phòng tham gia thực hiện quy trình:

18

- Tham gia xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ;

- Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc phòng quản lý

 Các Chi cục Thuế căn cứ vào chỉ tiêu thu nợ do Cục Thuế giao, giao chỉ tiêu thu

tiền thuế nợ cho đội quản lý nợ, các đội tham gia thực hiện quy trình và báo cáo kết

quả về Cục Thuế

- Đội quản lý nợ:

+ Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đối với toàn bộ số tiền thuế nợ do Chi cục Thuế quản lý;

+ Dự kiến, trình lãnh đạo Chi cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho đội quản

lý nợ, các đội tham gia thực hiện quy trình;

+ Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc đội quản lý nợ

- Các đội tham gia thực hiện quy trình:

+ Tham gia xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ;

+ Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc đội quản lý

- Đối với hộ kinh doanh và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN: Phân công

quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ theo địa bàn thu như: phường, xã, thị trấn; bến tàu; bến xe; chợ…

- Đối với các khoản tiền thuế do các đoàn thanh tra, kiểm tra ra quyết định truy thu,

bộ phận thanh tra, kiểm tra đôn đốc đến 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế, bộ phận quản lý nợ phối hợp với bộ phận thanh tra, kiểm tra đôn đốc các khoản tiền thuế truy thu

 Hàng tháng, sau ngày khoá sổ thuế 01 ngày làm việc, trưởng phòng, đội trưởng đội quản lý nợ và trưởng phòng, đội trưởng đội tham gia thực hiện quy trình có trách nhiệm:

- Đôn đốc, nhắc nhở công chức quản lý nợ thực hiện quy trình

- Đối với NNT mới phát sinh tiền thuế nợ, thực hiện phân công theo nguyên tắc trên

 Nếu có thay đổi trong tháng về tình hình công chức (như nghỉ ốm, thuyên chuyển công tác hoặc thực hiện luân chuyển công việc) thực hiện phân công lại việc quản lý NNT: công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải bàn

giao đầy đủ hồ sơ của NNT đã được phân công cho công chức tiếp nhận Việc bàn

giao phải có biên bản xác nhận của lãnh đạo phòng hoặc đội

3) Triển khai thực hiện đôn đốc thu và quản lý tiền nơ thuế

Trong hoạt động đôn đốc thu và quản lý tiền nợ thuế có nhiều nội dung bao

gồm các công việc chính:

− Thực hiện phân loại nợ thuế: Hàng tháng, ngay sau ngày kế tiếp ngày phân công công việc, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình căn cứ tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến NNT, danh sách NNT còn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ

20

− Thực hiện đôn đốc thu nộp cho từng khoản nợ: từ 1 -30 ngày, 31 - 90 ngày

và trên 90 ngày

− Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ

− Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu (trừ trường hợp

đã được xóa nợ) và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ

− Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu

− Báo cáo kết quả thực hiện công tác QLN

− Lưu trữ tài liệu về QLN

Trong quá trình đôn đốc thu nợ với khoản nợ trên 90 ngày, nếu NNT cố tình chây ỳ, không tự giác nộp nợ thuế vào NSNN, thì công chức QLN đề xuất với cơ quan thuế ban hành quyết định thực hiện biệp pháp CCNT

Thực hiện CCNT phải tuân thủ theo quy định của Tổng cục thuế về việc ban hành quy trình CCNT, theo đó có 8 biện pháp CCNT dưới đây:

 Cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản

 Cưỡng chế bằng biện pháp khấu trừ một phần tiền lương hoặc một phần thu nhập

 Cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng

 Cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên

 Cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ

 Cưỡng chế bằng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu

 Biện pháp thu hồi mã số thuế

 Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

8 biện pháp CCNT đó là các chế tài áp dụng đối với người nợ thuế cố ý chây

ỳ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, 8 biện pháp này là các chế tài từ thấp

21

đến cao, tùy theo khoản nợ và ý thức, thái độ của NNT để áp dụng biện pháp phù

hợp

Trong từng biện pháp cũng phải thực hiện theo quy trình 4 bước thận trọng, nghiệm ngặt, tránh sai sót, đồng thời cũng đưa lại hiệu quả tích cực, các bước đó là:

Bước 1 Xác định người nợ thuế phải cưỡng chế

Bước 2 Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin

Bước 3: Ban hành văn bản đề nghị cưỡng chế

Bước 4 Theo dõi quá trình thực hiện CCNT

Để thực hiện các biện pháp cưỡng chế, ngoài trách nhiệm của cán bộ công

chức và cơ quan ngành thuế, còn cần phải có sự hợp tác, phối hợp của các Bộ, ngành khác liên quan, đó là các ngân hàng và tổ chức tín dụng, các cơ quan quản lý tài sản, đất đai, Công an, v.v Sự hợp tác và phối hợp của các cơ quan ngoài ngành thuế phải dựa trên qui định trách nhiệm pháp lý rõ ràng, cụ thể, không phải bằng động viên, kêu gọi của ngành thuế

1.1.5.3 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trong cơ chế tự khai tự nộp và theo lộ trình cải cách thì công tác QLN và CCNT là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống

quản lý thuế Điều này được thể hiện:

- QLN và cưỡng chế thuế là một chức năng chính và cơ bản của mô hình

quản lý thuế theo chức năng trong cơ chế tự khai - tự nộp thuế được sử dụng nhằm

quản lý hệ thống thuế Các chức năng quản lý thuế gồm: Xử lý tờ khai và kế toán thuế; Tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra kiểm tra đối tượng nộp thuế; Đôn đốc kê khai, thu nợ và CCNT

22

- QLN thuế nhằm hạn chế NNT, số lượng thuế nợ đọng để thu thuế đúng, đầy đủ và kịp thời vào NSNN đảm bảo nguồn thu để chi cho các hoạt động công của nhà nước, nếu thiếu hụt ngân sách các hoạt động của nhà nước sẽ bị ảnh hưởng

- Quản lý thuế có vai trò quan trọng trong nỗ lực đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế, thể hiện qua việc đảm bảo các chính sách thuế được thực hiện đúng và triệt để: Đôn đốc tờ khai nộp kịp thời,

tiền thuế nộp đầy đủ và đúng hạn; Có tác động, can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm về kê khai, nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT; Không để xảy ra tình trạng NNT có ý thức tuân thủ cao và NNT có ý

thức tuân thủ kém đều được áp dụng cách hành xử giống nhau

- Quản lý chặt chẽ tiền thuế nợ và kết quả đem lại từ việc đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế là một phần thước đo để đánh giá và nâng cao hiệu quả của công tác khác, đặc biệt là công tác thanh tra, kiểm tra thuế: NNT kê khai thuế đầy đủ, kịp thời nhưng không nộp đầy đủ và kịp thời số thuế vào NSNN sẽ làm ảnh hưởng đến nhiệm vụ chính trị chung của toàn ngành khi không hoàn thành kế hoạch thu hàng năm; Số thuế nợ đọng không kiểm soát được sẽ dẫn đến khả năng phát sinh các khoản thuế không có khả năng thu hồi Đặc biệt hiệu quả của công tác thanh tra,

kiểm tra sẽ bị hạn chế khi số thuế truy thu, xử phạt không được thực hiện nộp vào NSNN

1.1.6 Các chỉ tiêu và phương pháp đánh giá công tác quản lý nợ thuế

1.1.6.1 Chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý nợ thuế

Tùy từng năm mà Tổng cục thuế sẽ giao chỉ tiêu cho Cục thuế Ninh Bình

dựa vào tình hình dự báo kinh tế của năm tiếp theo và năm hiện tại Cụ thể như đầu năm 2015, Tổng cục thuế sẽ giao chỉ tiêu thu nợ năm 2015 cho Cục thuế Ninh Bình như sau:

23

* Tổng số tiền thuế nợ tại thời điểm 31/12/2015 không vượt quá 5% so với

tổng số thu NSNN năm 2015 Tổng số tiền thuế nợ để tính chỉ tiêu này không bao gồm các khoản:

- Nợ phát sinh từ các khoản thu không giao trong dự toán

- Tiền thuế nợ chờ xử lý (trường hợp đang thẩm định để xử lý: Miễn, giảm; gia hạn nộp thuế; xóa nợ; bù trừ hoàn; nộp dần tiền thuế nợ)

- Tiền thuế nợ khó thu (nợ của NNT: đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự, liên quan đến trách nhiệm hình sự, bỏ địa chỉ kinh doanh, chờ giải thể, mất khả năng thanh toán, tiền thuế nợ đã áp dụng hết các biện pháp cưỡng chế không thu hồi được)

- Tiền thuế nợ của các DN đóng tàu, các đơn vị thuộc tập đoàn Vinashin, Vinaline

* Không để tình trạng nợ chờ xử lý kéo dài, giải quyết dứt điểm các khoản

nợ chờ xử lý còn tồn đọng tại thời điểm 31/12/2014 trước ngày 28/02/2015

* Thu trên 95 % các khoản tiền thuế nợ đến 90 ngày và tiền thuế nợ trên 90 ngày thời điểm 31/12/2014 bao gồm cả tiền phạt vi phạm hành chính, tiền phạt chậm nộp, tiềm chậm nộp (không bao gồm tiền thuế nợ của các DN đóng tàu, các đơn vị thuộc tập đoàn Vinashin, Vinaline)

Các năm 2013, 2014 cũng tương tự Riêng năm 2015, đến giữa tháng 4 do tình hình kinh tế khó khăn, Tổng cục thuế có văn bản thêm đề cập đến chỉ tiêu thu

nợ không tính cả nợ chờ điều chỉnh

1.1.6.2 Chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý nợ thuế

Cục thuế căn cứ vào các chỉ tiêu thu nợ để đánh giá công tác QLN thuế Phương pháp đánh giá công tác QLN thuế được sử dụng chủ yếu là phương pháp so sánh giữa kết quả thực hiện với chỉ tiêu thu nợ được giao vào đầu năm

24

Các tiêu thức so sánh có thể theo nhóm nợ, theo khu vực kinh tế hoặc theo

sắc thuế Nhưng chủ yếu tiêu thức được sử dụng là nhóm nợ Cụ thể:

+ Nợ chờ điều chỉnh thời điểm 31/12 của năm trước tăng hay giảm bao nhiêu

phần trăm so với năm báo cáo

+ Nợ chờ xử lý năm báo cáo tăng hay giảm so với thời điểm năm trước + Kết quả thu nợ đến 90 và trên 90 ngày thời điểm 31/12 năm trước (không bao gồm các khoản tiền được trừ trong giao chỉ tiêu đầu năm báo cáo) là bao nhiêu

phần trăm

+ Kết quả ban hành thông báo cưỡng chế và số tiền thu được qua cưỡng chế

của năm báo cáo so với năm trước

1.1.7 Những nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.7.1 Nguyên nhân thuộc về chính sách

Các chính sách chủ yếu ở đây bao gồm hai nhóm chính sách thuế và chính sách QLN thuế

Cơ chế chính sách chưa đồng bộ, lại thường xuyên thay đổi, chưa phù hợp

thực tế, chưa rõ ràng nên gây khó khăn trong thực thi nhiệm vụ

- Các quy định về gia hạn nộp thuế chưa bao quát hết các trường hợp phát sinh trong thực tế: Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế chỉ quy định 4 trường hợp được gia hạn nộp thuế, vì vậy, trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN đặc biệt là các trường hợp NNT gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan chưa có cơ chế xử lý giãn nợ cũng làm cho số nợ tăng thêm Đối

với nhiều DN thời gian qua thực hiện sắp xếp lại DN như sáp nhập, giao, khoán kinh doanh hoặc cổ phần hoá gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh, còn nợ thuế nhưng không được gia hạn nộp thuế

25

- Một số cơ chế chính sách liên quan chưa đồng bộ với cơ chế xử lý nợ cần hoàn thiện: Thực hiện Luật DN, tuy số lượng DN mới thành lập đi vào hoạt động tăng nhanh nhưng số DN giải thể, phá sản cũng tăng so với thời gian trước, kéo theo

số nợ đọng thuế của đối tượng này do việc giải thể, phá sản không được xử lý kịp

thời theo pháp luật dẫn đến nợ thuế tăng; Luật phá sản DN đã ban hành, tuy nhiên thủ tục còn phức tạp, quá trình thực hiện phá sản, giải thể, đã ngừng hoạt động trải

qua các bước thủ tục kéo dài Đồng thời, có trường hợp thực hiện giải thể DN nhưng công nợ thuế của DN giải thể chưa được xử lý đầy đủ theo đúng quy định, trong khi đó số tài sản, tiền vốn còn lại giao cho các DN khác tiếp nhận nhưng khoản nợ thuế không xác định rõ trách nhiệm thuộc đơn vị nào phải thực hiện Có

DN dân doanh khi ngừng hoạt động còn nợ thuế không làm đúng thủ tục giải thể theo luật định mà tự giải thể, vì vậy khoản nợ thuế của các DN này không được thu đầy đủ cho NSNN

- Trong điều kiện nền kinh tế gặp nhiều khó khăn, các DN chiếm dụng vốn

lẫn nhau lấy vốn sản xuất kinh doanh, tình trạng nợ xấu của ngân hàng cũng gây khó khăn cho công tác QLN thuế

1.1.7.2 Nguyên nhân về công tác quản lý nợ thuế

- Tình hình kinh tế có nhiều khó khăn, lạm phát tăng cao, Chính phủ thực

hiện chính sách thắt chặt tiền tệ, lãi suất tín dụng tăng cao, giá cả các mặt hàng đầu vào tăng, theo đó hiệu quả sản xuất kinh doanh của các DN giảm, nhiều DN gặp khó khăn về vốn không có khả năng nộp thuế đúng hạn

- Các quy trình nghiệp vụ về QLN không sửa đổi, bổ sung kịp thời với sự thay đổi của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế

Các quy trình nghiệp vụ về QLN được xây dựng trên cơ sở là Luật Quản lý thuế, các Nghị định và Thông tư hướng dẫn Luật Quản lý thuế

Đến nay, Luật Quản lý thuế đã được sửa đổi, bổ sung một số điều, Nghị định hướng dẫn Luật đã được sửa đổi một lần và chuẩn bị ban hành Nghị định mới thay

26

thế… Qua các lần sửa đổi Luật, Nghị định, Thông tư đều phải sửa đổi, bổ sung quy trình nghiệp vụ cho phù hợp Tuy nhiên, việc sửa đổi quy trình thường chậm và mất nhiều thời gian Kinh nghiệm cho thấy phải mất từ 06 tháng đến 01 năm mới sửa đổi xong một quy trình

- Sổ tay nghiệp vụ công tác QLN thuế đang trong quá trình nghiên cứu nên chưa ban hành kịp thời để sử dụng chung trong toàn ngành cũng gây khó khăn trong công tác QLN thuế Sổ tay này sẽ cập nhật các nội dung quy định về chính sách QLN, về quy trình nghiệp vụ, trang bị kiến thức về cách sử dụng ứng dụng QLN; là tài liệu để công chức QLN tự đào tạo

1.1.7 3 Nguyên nhân về trong nội bộ và ngoài cơ quan thuế

Sự phối hợp của các cơ quan hữu quan trong công tác QLN và CCNT chưa

kịp thời, đặc biệt, trong việc cung cấp số dư tài khoản tiền gửi tại ngân hàng, một số ngân hàng có biểu hiện miễn cưỡng và thiếu hợp tác; Chưa có cơ chế phối hợp giữa

cơ quan Thuế với ngân hàng nên vẫn còn tồn tại tình trạng ngân hàng chậm cung

cấp thông tin cho cơ quan thuế; Công tác phối hợp, hỗ trợ truy tìm, điều tra xác minh đối tượng nợ thuế bỏ trốn chưa tốt; Các cơ quan pháp luật thực hiện điều tra

xử lý đối tượng vi phạm pháp luật thuế chưa tích cực dẫn đến nhiều vụ việc thường kéo dài, không có kết luận xử lý hoặc khi xử lý không thông tin cho cơ quan Thuế

1.1.8 Những nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

QLN là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng, là khâu quản lý tiếp theo của chức năng kê khai và kế toán thuế thực hiện quản lý, theo dõi, đôn đốc NNT nộp số tiền đã kê khai vào NSNN QLN thuế có

mối quan hệ chặt chẽ với chức năng tuyên truyền, hỗ trợ nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế và thanh tra, kiểm tra việc thực hiện tuân thủ đúng qui định pháp luật thuế của NNT Đồng thời trong trường hợp phải thực hiện các biện pháp CCNT, chỉ

một mình bản thân ngành thuế không thể thực hiện được mà cần phải có sự hợp tác của các tổ chức, cơ quan chức năng bên ngoài ngành thuế Đối tượng quản lý của QLN thuế là người nợ thuế một bộ phận của nộp thuế Tất cả các hoạt động QLN thuế đều phải dựa trên các văn bản pháp lý đó là các chính sách thuế và QLN thuế

Do vậy, công tác QLN thuế bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong đó có 4 nhân tố

chủ yếu:

- Nhân tố về chính sách

- Nhân tố nội tại của cơ quan thuế (chủ quan), đây là năng lực tổ chức triển khai thực hiện của cơ quan và công chức ngành thuế từ việc tuyên truyền để NNT

hiểu và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, đến việc kê khai, hạch toán thuế đến đôn đốc

nộp thuế, thanh tra, kiểm tra và thực hiện các biện pháp CCNT

- Ý thức tuân thủ pháp luật và tính tự giác của NNT

- Yếu tố ngoài cơ quan thuế, đây là sự hợp tác phối hợp của các Sở/ ngành liên quan trên địa bàn trong việc đôn đốc thu nợ, CCNT cũng là nguyên nhân ảnh hưởng đến kết quả của công tác QLN thuế

28

1.2 Cơ sở thực tiễn về công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam và tư vấn quốc tế

1.2.1.Tư vấn của chuyên gia quốc tế

Tại chương trình hợp tác, hỗ trợ kỹ thuật giữa Bộ Tài chính Mỹ và Bộ Tài chính

Việt Nam, các chuyên gia Mỹ đã tư vấn cho ngành thuế Việt Nam cần thiết phải:

- Ban hành quy trình nghiệp vụ đầy đủ, rõ ràng tạo cơ sở cho cán bộ QLN thuế thực hiện đúng các quy định nghiệp vụ về QLN

- Thiết kế phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng cơ sở dữ liệu

về người nợ thuế phục vụ cho việc quản lý thuế theo đúng quy trình nghiệp vụ đã ban hành

- Tổ chức đào tạo cán bộ thành thạo về nghiệp vụ, thuần thục về việc sử dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý

- Ban hành Sổ tay nghiệp vụ công tác QLN thuế để nâng cao hiệu quả của công tác QLN

Sổ tay nghiệp vụ công tác QLN là một cẩm nang hướng dẫn chi tiết cách

thức, phương pháp, trình tự đôn đốc thu nợ thuế theo quy trình QLN, hướng dẫn cụ

thể việc sử dụng ứng dụng công nghệ thông tin nhằm tạo thuận lợi cho công chức QLN thuế trong việc tra cứu, sử dụng, đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, đúng quy định của pháp luật và phù hợp với thực tiễn

Cơ sở để xây dựng Sổ tay nghiệp vụ công tác QLN thuế đó là Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành luật, các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy trình nghiệp vụ về công tác QLN thuế, các quy chế phối hợp giữa ngành thuế và các cơ quan có liên quan

29