kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí kiên giang

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ LOAN MSSV: 4114124 KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH : KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN PGs. Ts VÕ THÀNH DANH 8 - 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ LOAN KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành : Kế Toán Tổng Hợp Mã số ngành: 52340301 8 -2014 LỜI CẢM TẠ Trước hết, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô trường Đại học Cần Thơ, đặc biệt là quý thầy cô khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh đã tận tình giúp đỡ, truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm quý báu không chỉ về học thuật mà còn vì kỹ năng sống cho em trong suốt thời gian qua. Em tin rằng đó sẽ là những hành trang không thể thiếu giúp em vững tin hơn khi bước vào đời. Kế tiếp, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGs.Ts Võ Thành Danh đã chỉ bảo nhiệt tình và bổ sung thêm cho em những kến thức thật sự cần thiết để em có được một luận văn đạt yêu cầu. Sau đó, em cũng xin trân trọng cảm ơn ban lãnh đạo của công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang đã tiếp nhận em vào thực tập, các chị ở phòng kế toán, đặc biệt là chị Lê Thị Diễm đã hỗ trợ em hết mình từ nhũng ngày đầu cho đến khi kết thúc kỳ thực tập tại quý công ty. Những cử chỉ, tình cảm nồng hậu của các chị sẽ mãi là những kỷ niệm đẹp mà em không thể nào quên. Dù đã rất cố gắng đầu tư nhưng do hạn chế về thời gian và kiến thức nên không thể tránh khỏi những sai sót trong việc xử lý số liệu và trình bày luận văn. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ quý thầy cô cũng như các cô, chú, anh, chị và các bạn để bài viết được hoàn thiện hơn. Kính chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành đạt đến quý thầy cô, các cô chú anh chị và các bạn. Ngày......tháng......năm Sinh viên thực hiện (Ký và ghi họ tên) TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác Cần Thơ, ngày...... tháng.........năm Người thực hiện Trần Thị Loan NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... Ngày..... tháng......năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ------ ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Giảng viên hướng dẫn PGs. Ts Võ Thành Danh iv MỤC LỤC Trang GIỚI THIỆU ....................................................................................................................1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ........................................................................ 1 1.2MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .............................................................................. 1 1.2.1 Mục tiêu chunng ............................................................................................ 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .............................................................................................. 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU................................................................................ 2 1.3.1 Phạm vi không gian ....................................................................................... 2 1.3.2 Phạm vi thời gian. ......................................................................................... 2 1.2.2 Đối tượng nghiên cứu ................................................................................... 2 Chương 2 ..........................................................................................................................3 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..........................................3 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN ............................................................................................. 3 2.1.1 Tổng quan về thuế.......................................................................................... 3 2.1.1.1 Khái niệm.................................................................................................... 3 2.1.1.2 Đặc điểm ..................................................................................................... 3 2.1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường ............................................. 3 2.1.2 Thuế GTGT.................................................................................................... 4 2.1.2.1 Sơ lược về thuế GTGT............................................................................... 4 2.1.2.2 Kế toán thuế GTGT .................................................................................... 8 2.1.3 Thuế TNDN ................................................................................................ 12 2.1.3.1 Sơ lược về thuế TNDN ............................................................................. 12 2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN.................................................................................. 13 2.1.4 Thuế TNCN ................................................................................................. 16 2.1.4.1 Sơ lược về thuế TNCN ............................................................................. 16 2.1.4.2 Kế toán thuế TNCN .................................................................................. 16 2.1.5 Tổ chức của kế toán thuế trong doanh nghiệp ............................................. 18 2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán thuế .......................................................................... 18 2.1.6 Hình thức sổ kế toán .................................................................................... 18 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................................................. 19 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu....................................................................... 19 2.2.1.1 Số liệu thứ cấp .......................................................................................... 19 2.2.1.2 Số liệu sơ cấp ............................................................................................ 19 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu..................................................................... 19 Chương 3 ........................................................................................................................21 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ..........................................................................................................................................21 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH............................................................................... 21 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC....................................................................................... 21 3.2.1 Cơ cấu chung ............................................................................................... 21 3.2.1.1 Chức năng của các phòng ban .................................................................. 21 3.2.2 Cơ cấu phòng kế toán .................................................................................. 25 3.2.2.1 Kế toán trưởng .......................................................................................... 25 3.2.2.2 Kế toán tổng hợp....................................................................................... 25 3.2.2.3 Kế toán thanh toán .................................................................................... 25 3.2.2.4 Kế toán vật tư............................................................................................ 26 3.2.2.5 Kế toán thuế và tài sản cố định ................................................................. 26 3.2.2.6 Thủ quỹ ..................................................................................................... 26 3.2.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty ......................................................... 27 3.2.3.1 Chính sách kế toán công ty áp dụng ......................................................... 27 3.2.3.3 Các thông tin kế ........................................................................ 29 3.2.3.2 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán............................................... 31 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH ................................................................... 31 3.4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG BA NĂM SÁU GẦN ĐÂY ............................................................................................................ 31 3.4.1 Kết quả kinh doanh ...................................................................................... 31 3.4.2 Nhận xét ....................................................................................................... 34 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN ....................... 35 3.5.1 Thuận lợi ...................................................................................................... 35 3.5.2 Khó khăn...................................................................................................... 35 3.5.3 Định hướng phát triển .................................................................................. 36 Chương 4 ........................................................................................................................37 KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ...............37 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT................................................................................ 37 4.1.1 Đặc điểm công tác thuế GTGT .................................................................... 37 4.1.2 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 37 4.1.3 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 37 4.1.4 Sổ kế toán sử dụng....................................................................................... 37 4.1.5 Hạch toán thuế GTGT ................................................................................. 38 4.1.5.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào ................................................................. 38 4.1.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra.................................................................... 42 4.1.6 Kê khai thuế GTGT ..................................................................................... 45 4.2 KẾ TOÁN THUẾ ............................................................................... 47 4.2.1 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 47 4.2.2 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 48 4.2.3 Sổ kế toán sử dụng....................................................................................... 48 4.2.4 Hạch toán thuế TNDN ................................................................................. 48 4.2.4.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính................................................................ 48 4.2.5 Báo cáo thuế TNDN .................................................................................... 51 4.3 KẾ TOÁN THUẾ TNCN ............................................................................... 51 4.3.1 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 51 4.3.2 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 55 4.3.3 Sổ kế toán..................................................................................................... 55 4.3.4 Hạch toán thuế TNCN ................................................................................. 55 v Chương 5 ........................................................................................................................59 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ........................................................59 5.1 NHẬN XÉT CHUNG..................................................................................... 59 5.1.1 Về tình hình hoạt động ................................................................................ 59 5.1.2 Về công tác kế toán...................................................................................... 59 5.2 VỀ BỘ MÁY KẾ TOÁN............................................................................... 59 5.2.1 Ưu điểm ....................................................................................................... 59 5.2.2 Nhược điểm ................................................................................................. 60 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰ THIỆN CÔNG TÁC KẾ TO THUẾ TẠI CÔNG TY ......................................................................................... 60 Chương 6 ........................................................................................................................61 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .....................................................................................61 6.1 KẾT LUẬN..................................................................................................... 61 6.2 KIẾN NGHỊ .................................................................................................... 61 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................62 HỤ LỤC ............................................................................................................. 63 DANH SÁCH BẢNG Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2011 – 2013..31 Bảng 3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ......................................................................................32 Bảng 4.1 Biểu thuế lũy tiến từng phần thuế TNCN .............................................55 Bảng 4.2 Nhóm tỷ số đo lường khả năng thanh toán của công ty ........................56 Bảng 4.3 Nhóm tỷ số đo lường khả năng sinh lời của công ty.............................57 MỤC HÌNH DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ĐVT Doanh nghiệp Đơn vị tính Gía trị gia tăng Ngân sách Nhà Nước Nguyên vật liệu Nhà cung cấp Người nộp thuế Tài khoản Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản Thông tư Chương 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Hằng ngày, mỗi gia đình đều phải chi tiêu rất nhiều hứ khác nhau phục vụ cho sinh hoạt, mà nguồn thu nhập chính của gia đình thường đến từ tiên lương của bố mẹ. Trong khi nguồn thu hạn hẹp mà nhu cầu chi tiêu lại lớn, làm thế nào để cân đối các khoản chi tiêu sao cho hợp lí nhất không phải là điều đơn giản. Các khoản chi tiêu phải được ghi chép cụ thể, cuối tháng phải tổng hợp lại xem chi hết bao nhiêu, còn lại bao nhiêu, làm sao phải biết cân đối để chi nhỏ hơn thu. Ngoài ra còn phải có một số tiền để đề phòng lúc bất trắc. Các công ty, doanh nghiệp cũng vậy, g tháng, hàng quý, hàng năm, họ phải cập nhật tình hình thu chi của doanh nghiệp để biết doanh nghiệp làm ăn có hiêụ quả hay không, từ đó điều chỉnh hoạt động cũng như chiến lược kinh doanh phù hợp. Điêu này quyết định và ảnh hưởng đến sự tồn vong của cả một doanh nghiêp cho dù là doanh nghiệp lớn hay nhỏ, đặcc biệt là trong tình hình hội nhập kinh tế thế giới với nhiếu cơ hội và thách thức hiện . Và đó cũng chính là vai trò của hệ thống kế toán trong công ty. Mỗi công việc kế toán doanh nghiệp sẽ có đặc thù riêng không giống nhau, trong đó kê toán thuế là khó và quan trọng nhất. Kế toán thuế đòi hỏi phaỉ nắm chắc và biết vận dụng triệt để cả luật kế toán và luật thuế. Hơn nữ luật thuế lại liên tục thay đổi, chính sách nhiều và phổ biến không rõ , nếu không kịp thời nắm bắt sẽ rất dễ mắc sai lầm mà không hay biết. Hiểu được tầm quan trọng này nên em xin chọn đề tài: “ Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên giang” làm đề tài luận văn tốt nghiệp. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chunng Mục tiêu chung của đề tài là kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu cụ thể bao gồm: Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Phân tích kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang. công tác kế toán thuế 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Phạm vi được thực hiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang 1 1.3.2 Phạm vi thời gian. Số liệu được thu thập để phân tích là từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang. 2 Chương 2 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN 2.1.1 Tổng quan về thuế Thuế ra đời, phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà Nước là một công cụ quan trọng mà bất kì quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình. Với sự phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ của nhà Nước và sự phát triển ạnh mẽ của kinh tế thị trường, thuế ngà một ý nghĩa quan trọng. 2.1.1.1 Khái niệm Thuế là hình thức đóng góp do luật quy định của các tổ chức, cá nhân trong xã hội cho Nhà Nước bằng một phần thu nhập của mình, nhằm tập trung một bộ phận quyền lực ,của cải xã hội vào ngân sách nhà Nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà Nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống kinh tế, xã hội. 2.1.1.2 Đặc điểm Thứ nhất: Thuế là tiền đề cần thiết để duy trì quyền lực chính trị và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà Nước. Thứ hai: Thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp. Nộp thuế cho Nhà Nước không có nghĩa là cho Nhà Nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công. Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân. Thứ ba: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc. Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, do đó thuế thường được quy định dưới dạng các văn bản pháp luật hay pháp lệnh. Vi vậy, trốn thuế hay gian lận đều bị coi những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt hành chính hoặc hình sự. Cuối cùng: Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà Nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định. 2.1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường -Thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước. -Thuế là công cụ quản lí và điều tiết vĩ mô nền k 3 ế - Thuế góp phần điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối - Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, 2.1.2 Thuế 2.1.2.1 Sơ lược về thuế GTGT Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên các khoản giá trị gia tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT tính trên Gía bán chưa có thuế GTGT. Người sản xuất, cung ứng hàng hóa có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng. Người tiêu dùng mua sản phẩm đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịụ khoản thuế này. Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm: Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức và tổ chức k nh Tất cả các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT. Đối tượng chịu thuế Luật thuế GTGT quy định tất cả các hàng hóa, dịch vụ dung sản xuất, ng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuê GTGT trừ các đối tượng quy định ở điều 5 của luật này. Đối tượng không chịu uế GTG ao gồm 25 nhóm mặt hàng được quy điịnh tại điều 5 của luật thuế GTGT Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT được áp dụng cụ thể như Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT.Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT 4 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu ( nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đăc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho là giá tính thuế GTGT cả hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kì hoặ trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả tùng kì hoặc trả trước cho thời hạn thê chưa có thuế GTGT. Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương iện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế là giá được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài. Thuế suất Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT là 0%, 5% và 10% Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây lắp, lắp đặt công trình củ nghiệp chế xuất, hàng bán cho cử g miễn thuế,vận tải quốc tế, hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu,trừ các trường hợp chyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nươc ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ ài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến; hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của chính phủ. Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống như lương thực, nước, thuốc chữ bệnh, sách báo… dịch vụ bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật Nhà ở.. Thuế suất 10%: Áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụ thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%. Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế 5 Đối tượng áp dụng Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp Nhà Nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. Phương pháp tính Số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào Trong đó Thuế suất của hàng Giá tính thuế của hàng x hóa, dịch vụ đó hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào bằng tổng ố thuế GTGT ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu. Việc xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phải tuên theo quy định của luật thuế GTGT. Thuế GTGT đầu ra Phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT Đối tượng áp dụng: Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam và tổ chúc, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài ở Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh, mua, bán vàng bạc đá quý, ngoại tệ thuộc đối tượng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. Trường hợp cơ sở kinhh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phá khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh,mua, bán vàng, bạc, đá quý thì được tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Phương pháp tính thuế ố thuế GTGT phải nộp GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả. Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hóa, dịch vụ bán ra được xác định bang giá trị hàng hóa mua vào (giá mua bao gồm cả thuế mà cơ sở sản xuất, kinnh doanh đã dung vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra. Kê khai, nộp thuế hoàn thuế 6 Kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT hàng tháng và nộp tờ kê khai thuế kèm theo bản kê khai hàng h dịch vụ mua vào, bán ra căn cứ xác định số thuế phải nộp của ng cho cơ quan thuế trong 20 ng đầu của tháng tiếp theo. Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanhh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính ch h xác của việc kê khai. Thời hạn nộp thuế: Trường hợp người nộp thuế tự tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế. Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế. Hoàn thuế: Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế trong các trường hợp sau: Cơ sở sản xuât kinh doanh sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên nếu còn số thuế âm mới được hoàn thuế. Cơ sở kin ng có hàng hóa xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo ừ Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chám dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGt của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hòn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên 2.1.2.2 Kế toán thuế GTGT a) Chứng từ sử dụng Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế bao gồm: - Hóa đơn GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT 7 - Báo cáo thuế GTGT b) Tài khoản sử dụng Kế toán thuế GTGT sử dụng tài khoản 113 – “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và TK 3331 – “Thuế GTGT đầu ra” TK 133 – “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”: TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. TK này ó hai tài khoản cấp 2: TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, vật tư, dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo hương pháp khấu trừ. TK 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ khi mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. TK 133 SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kì Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh tăng - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. SDCK: Thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kì Nguyên tắc hạch toán: TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGGT theo phương pháp khấu trừ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT và hàng hóa không chịu thuế GTGT (dùng chung) mà không tách phần thuế GTGT được khấu trừ ra được thì phần thuế 8 GTGT được khấu trừ tính trên tỷ lệ doanh thu của hàng hóa chịu thuế GTG tổng doanh thu xác định cuối kì (hàng tháng sẽ được tạm phân bổ). Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua TSCĐ dùng chung được khấu trư toàn bộ. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng khuyến mãi, quảng các dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT thi được khấu trừ. – Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đàu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp. TK này có 2 TK cấp 3: TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu TK 3331 SDĐK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp tồn đầu kì đầu kì Khấu trừ thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp trong kì Thuế GTGT được miễn giảm Số thuế GTGT đã nộp và ngân sách Nhà Nước SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp ngân sách nhà nước. cuối kì Hạch toán theo phương pháp khấu trừ 9 + Hạch toán thuế GTGT đầu vào 33312 3331 Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ Khấu trừ thuế GTGT 111, 112, 331 Thuế GTGT đầu 152, 153, 211, 156, 621 Mua vật tư, hàng hóa hoặc các chi phí khác bằng tiền Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào Hạch toán thuế GTGT đầu ra 3331 111, 112, 331 111, 112 Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà Nước cung cấp dịch vụ, doanh thu khác, 511, 711, 515 133 Khấu trừ thuế GTGT 711 hoàn thuế 111, 112 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 10 2.1.3 Thuế 2.1.3.1 Sơ lược về thuế TNDN a) Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (T DN) là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lí, hợp pháp liên quan đến thu nhập của đối tượng nộp thuế. b) Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng chịu thuế. Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định củ luật thuế TNDN, bao gồm: - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam. - Doanh nghiệp được thành ập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú ở Việt Nam. - Tổ chức được thành lập theo luật Hợp tác xã - Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Viet Nam. - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập. c) Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN + Căn cứ tính thuế:Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất. Theo thong tư số 78/2014/TT , mức thuế suât thu nhập doanh nghiệp là 20% và 22%. Việc áp dụng mức thuế suất 20% cũng được quy định cụ thể trong thông tư. + Phương pháp tính thuế TND Thuế TNDN phải nộp trong kì tính thuế Thu nhập tính thuế trong kì tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế trong kì tính thuế x Thu nhập chịu CácThu khoản chiđược __ nhập thuế được miễn trừ của hoạt thuế __ động sản xuất, kinh d) Kê khai, quyết toán, nộp thuế + Kê khai, quyết toán thuế 11 Thuế suất thuế TNDN hu nhập chịu thuế k kỳ tính thuế Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế TNDN chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Thời hạn nộp báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thuế: trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính. + Nộp thuế ường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế. 2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN a) Kế toán thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành). + Chứng từ sử dụng Các tờ khai tạm nộp/quyết toán thuế TNDN hàng năm. Thông báo thuế và biên lai nộp thuế Các chúng từ kế toán có liên quan khác. + TK sử dụng: Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 2 TK, đó à TK 3334 – Thuế TNDN và TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành. Kết cấu các TK: TK 3334 SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong Số thuế TNDN tạm nôp/phải nôp trong kỳ năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp SDCK: Số thuế TNDN còn phải nộp cuối kỳ. 12 TK 8211 Thuế TNDN phải nộp tnhs vào chi phí Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp năm được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiệ Thuế TNDN của năm trước phải nộp bổ hành đã ghi nhận trong năm. sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí tuế TNDN của năm hiện tại. Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh. Không có số dư + Phương pháp hạch toán 8211 3334 Thuế TNDN tạm nộp lớn hơn 3334 Thuế TNDN tạm nộp phải nộp số phải nộp, giảm thuế 911 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN (Nếu số PS nợ < số PS có) (Nếu số PS nợ > Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN b) Kế toán thuế TN N hoãn lại phải trả Thuế TNDN hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. +Chứng từ sử dụng Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả + TK sử dụng: Kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả sử dụng TK 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả và TK 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại. 13 Kết cấu TK 347 347 SDĐK: Số thuế TNDN hoaxan lại phải trả đầu kỳ Thuế TNDN hoãn lại phải trả giảm Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ (hoàn nhập) trong kỳ SDCK: Thuế TNDN hoãn lại phải trả còn lại cuối kì + Phương pháp hạch toán: 8212 347 347 Thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn > số phát sinh phát sinh > số được hoàn 911 911 Kết chuyển số PS có > số PS nợ Kết chuyển số PS có < số PS nợ Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán kế tóan thuế TNDN hoãn lại phải trả 2.1.4 Thuế TNCN 2.1.4.1 Sơ lược về thuế TNCN a) Khái niệm Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào những người có thu nhập cao, bao gồm công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi tác, lao động ở nước ngoài hập, cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn ở Việt Nam có thu nhập và người nước ngoài có thu nhập tại Việt Nam. b) Đối tương nộp thuế 14 nhân cư trú (Có mặt tại Việt Nam tối thiểu 183 ngày tính tr ột năm dương lịch hoặc n tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam thì thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. Đối với cá nhân không cư trú thì thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam. i thuế, nộp thuế, quyết toán thuế Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhâp: Theo thông tư số 11/2013/TT Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo quý thì kê khai thuế TNCN quý. Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo tháng, nếu trước 7/2013 thuế TNCN khấu trừ toàn công ty < 50 triệu thì kê khai thuế TNCN theo quý, và ngược lại. Đối với á nhân có thu nhập thường xuyên: Khai, quyết toán trực tiếp với cơ quan thuế hoặc ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. Đối với các khoản thu nhập không thường xuyên: kê khai theo từng lần phát sinh. 2.1.4.2 Kế toán thuế TNCN a) TK sử dụng Kế toán thuế TNCN sử dụng TK 3335 – Thuế TNCN. TK này phản ánh nghĩa vụ xác định và số tiền thuế TNCN đã nộp cho Nhà Nước. Kết cấu: 3335 Số thuế TNCN đã nộp vào ngân sách Số thuế TNCN phải nộp vào ngân sách Nhà Nước Nhà Nước Số tiền thù lao doanh nghiệp được hưởng trừ vào số thuế TNCN phải nộp khi đi nộp SDCK:Số thuếTNCN còn phải nộp vào ngân sách Nhà Nước 15 3335 334 111,112 711 111,112,334 111,112,334 623, 627, 353, 331… Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán thuế TNCN (1) Hàng tháng, khi công ty tạm khấu trừ thuế tính trên thu nhập chịu thuế TNCN qua lương (2)Khi số thuế phải nộp lớn hơn tổng số thuế đã khấu trừ hàng tháng, thu thêm hay khấu trừ vào lương (3)Công ty đi nộp thuế thay cho nhân viên vào ngân sách Nhà Nước (4) Khi chi trả thu nhập cho các cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế TNCN phả nộp tính trên thu nhập không thường xuyên theo từng lần phát sinh thu nhập Tiền thù lao doanh nghiệp được hưởng tính trên tỷ lệ (%) trên số tiền thuế đối với thu nhập thường xuyên và trên số tiền thuế đối với thu nhập không thường ước khi nộp vào ngân sách nhà Nuowsc. (6) Số tiền nộp nhỏ hơn số đã khấu trừ, trả lại nhân viên 2.1.5 Tổ chức của kế toán thuế trong doanh nghiệp y mô, cách thức Tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệ kế toán thuế được bố trí thành một bộ phận cho phù hợp với bộ máy kế toán ủa doanh nghiệp. Tuy nhiên, kế toán thuế cũng à một bộ phận kế toán trong doanh nghiệp cho nên nó: Trực thuộc phòng kế toán, tài chính Khi cung cấp số liệu liên quan đến nghiệp vụ do mình phụ trách đều phải có sự đồng ý của ban giám đốc hoặc kế toán trưởng Quan hệ với các đơn vị nội bộ thuộc công ty trong phạm vi trách nhiệm của mình đảm bảo hoàn thành tốt công tác 16 Nhận hoặc trao đổi thông tin với kế toán cơ sở nội bộ. 2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán thuế Nhiệm vụ chính của kế tóan thuế là dùng để xác định cơ sở tính thuế phù hợp với pháp luật về thuế. Đồng thời thường xuyên cập nhật các thông tư , nghị định mới có liên quan đến sắc thuế mà doanh nghiệp phải nộp. 2.1.6 Hình thức sổ kế toán Việc tổ chức hạch tóa và ghi sổ các khoản thuế phụ thuộc vào hình thức ghi sổ mà doanh nghiệp lựa chọn. Đối với doanh nghiệp thục hiện chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC thì doanh nghiệp có thể lựa chọn 1 trong 5 hình thức kế toán Hình thức kế toán nhật kí chung Hình thức kế toán nhật kí – sổ cái Hình thức kế toán chúng từ ghi sổ Hình thức kế toán nhật kí chứng từ Hình thức kế toán trên máy vi tính Trong đó, hình thức thứ 5 thực chất là sự vận dụng một trong bốn hoặc là kế hợp tất cả các hình thức trên. Đối với doanh nghiệp thực hiện theo quyết định số 48/QĐ BTC thì do bộ máy kế toán đơn giản nên không áp dụng hình thức Nhật ký – Chứng từ. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 2.2.1.1 Số liệu thứ cấp Số liệu thứ cấp được thu thập chủ yếu thông qua Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm 6 tháng gần đây, các chúng từ và thông tin do phòng kế toán cung cấp. Thông tin trên website của công ty, Bộ 2.2.1.2 Số liệu sơ cấp Nhờ vào việc quan sát, tiếp cận và tìm hiểu thực tế 17 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Phương pháp tổng hợp: đây là phương pháp đơn giản nhất bằng các phép tính đơn giản các số liệu được tổng hợp lại để thuận tiện cho việc phân tích các biến động. Phương pháp so sánh: Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa trên việc so sánh với chỉ tiêu kì gốc. Có 2 phương pháp so sánh: + Phương pháp số tuyệt đối: Là hiệu số của 2 chỉ tiêu, chỉ tiêu kì phân tích chỉ tiêu kì gốc. + Phương pháp số tương đối: Là tỷ lệ % của chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu kỳ gốc để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng hay thể hiện chênh lệch về tỷ trọng củ từng bộ phận chiếm trong tổng số giữa kỳ phân tích và kỳ gốc của chỉ tiêu phân tích, nó phản ánh xu hướng biến động bên trong của chỉ tiêu. Phương pháp phân tổ: Là phân chia các sự kiện nghiên cứu, các kết quả kinh tế thành nhiều bộ phận, tổ theo các tiêu thức nhất định. Thông thường trong phân tích, người ta thường phân tổ theo những tiêu thức sau: Phân chia theo thời gian: Tháng, quý, năm Phân chia theo bộ phận cấu thành chỉ tiêu phân tích… 18 Chương 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH ông ty cổ phần cơ khí Kiên Giang tiền thâ xưở ử ữ ơ kh ự ộ ở ông Nghiệp Ki Đến 1985 được Sở ô ệp n nh ệ ơ Đến nă đượ p nhậ ới X Nghiệ ơ ông Nghiệ đượ đổ ô ơ Đệ y Ki n Đế ô ơ Đệ y Ki đượ ển đổ ông ty TNHH Một thành viên ơ Ki ế đị ố 2811/QĐ g 11 nă ủ Ủy Ban Nh ỉnh Ki ô ạ độ ấ ứng nhận đăng ký ố 56 04 000006 ng g 12 năm 2004 do Sở ế ạ Đầ ư ỉnh Ki ấp. Thay đổi gần nhất nhất lần thứ 15 ngày 19/5/2014, chuyển đổi thành công ty cổ phần. Mã số doanh nghiệp : 1700456512. ốn đ ề ệ ấ ứng nh n đăng ký đồng, Cổ phần nhà nước nắm giữ : 80,89%, cổ đông 19,11%. n đầy đủ ông ty Cổ Phần Cơ ị ô ơ 31.854.000.000 Ki Ki ế ắ ụ ở ạ ạ ố 181 đường C ch Mạ ườ ĩ ợ , Ki ười đạ Đệ ện ph ạ ậ ủ ô ưu – 910145 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.2.1 Cơ cấu chung 19 ịnh – Gi đố 3.2.1.1 Chức năng của các phòng ban Hội đồng quản trị Hoạt động kinh doanh và các công việc của Công ty phải chịu sự giám sát và chỉ đạo của Hội đồng quản trị. Hội đồng quản trị là cơ quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả các quyền nhân danh Công ty trừ những thẩm quyền thuộc về Đại hội đồng cổ đông. Hội đồng quản trị có trách nhiệm giám sát Giám đốc và các cán bộ quản lý khác.Quyền và nghĩa vụ của Hội đồng quản trị do luật pháp và Điều lệ Công ty và quyết định của Đại hội đồng cổ đông quy định.Quyết định kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh và ngân sách hàng năm. Trừ khi luật pháp và Điều lệ quy định khác, Hội đồng quản trị có thể uỷ quyền cho nhân viên cấp dưới và các cán bộ quản lý đại diện xử lý công việc thay mặt cho Công ty. b) Chủ tịch hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng quản trị có trách nhiệm triệu tập và làm chủ toạ Đại hội đồng cổ đông và các cuộc họp của Hội đồng quản trị, đồng thời có những quyền và trách nhiệm khác quy định tại Điều lệ này và Luật Doanh nghiệp. Chủ tịch Hội đồng quản trị phải có trách nhiệm đảm bảo việc Hội đồng quản trị gửi báo cáo tài chính năm, báo cáo hoạt động của Công ty, báo cáo kiểm toán và báo cáo kiểm tra của Hội đồng quản trị cho các cổ đông tại Đại hội đồng cổ đông. c) Ban kiểm soát Kiểm tra báo cáo tài chính năm, báo cáo 6 tháng hoặc quý Thảo luận về những vấn đề khó khăn và tồn tại phát hiện từ các kết quả kiểm toán cuối kỳ hoặc giữ kỳ cũng như mọi vấn đề mà kiểm toán viên độc lập muốn bàn bạc Xem xét thư quản lý của kiểm toán viên độc lập và ý kiến phản hồi của ban quản áo cáo của công ty về các hệ thống kiểm soát nội bộ trước khi hội đồng quản trị đồng thuận , xem xét những kết quả điều tra nội bộ và ý kiến phản hòi của ban quản lý. d) Giám đốc Chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị, sắp xếp tổ chức, lập phương án kinh doanh, trực tiếp tham gia đấu thầu các công trình. Bổ nhiệm và bãi nhiệm các chức năng trưởng phòng, phó phòng ban và kế toán trưởng. 20 Phó Giám đốc phụ trách kinh doanh Trực tiếp chỉ đạo công tác kinh doanh của các phòng kinh tô của công ty Trực tiếp chỉ đạo chiến lược kinh doanh, phương thức tiếp thị, khai thác thị trường, thương thảo các hợp đồng bê tông, gia công công trình cơ khí , kinh doanh ô tô và chịu trách nhiệm trước Giám đốc. Thay mặt Giám đốc xử lý công việc khi Giám đốc vắng mặt. f) Phó Giám đốc phụ trách sản xuất Xí nghiệp bê tông: Chỉ đạo việc sản xuất trụ điện, cọc bê tông, móng néo và đà cản, kiểm tra thứ hiện phối hợp sản phẩm, tham gia xây dựng định muuwsc sản phẩm bê tông, trực tiếp nghiệm thu sản phẩm. í nghiệp cơ khí: Chỉ đạo trực tiếp từ khâu thiết kế, gia công và lắp dựng công trình cơ khí. Kiểm tra việc nhập, xuất vật tư phụ vụ sản xuất. Chỉ đạo 2 xí nghiệp xây dựng kế hoạch bảo dưỡng máy móc thiết bị tại phân xưởng, thay thế kịp thời máy moc hư hỏng không để ảnh hưởng đến sản xuất. Quản lý chặt chẽ nhân công trực tiếp sản xuất, lập kế hoạch đề nghị giám đốc cho đào tạo nâng cao tay nghề công nhân Chịu trách nhiệm trước giám đốc Sơ đồ cơ cấu chung: 21 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty 22 3.2.2 Cơ cấu phòng kế toán Công tác kế toán có vai trò rất quan trọng ttrong việc quản lý vốn, điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, là nguồn cung cấp thông tin đáng tin cậy cho các quyết định kinh tế. Do đó, tổ chức bộ máy sao cho thuận tiện, hiệu quả là nhiệm vụ vần thiết đối với các doanh nghiệp nói cchung và công ty cổ phần cơ 3.2.2.1 Kế toán trưởng Tổ chức công tác kế toán trong công ty một cách thống nhất và khoa học. Tổ chức phổ biến và thi hành kịp thời các chế độ thể lệ tài chính do Nhà Nước quy định. Kiểm tra việc lập báo cáo tài chính của kế toán tổng hợp. Tư vấn tài chính cho ban lãnh đạo. Là người chịu trách nhiệm trực tiếp về những vi phạm liên quan đến công tác kế toán. Tổ chức vận hành công việc chỉ đạo, hướng dẫn từng nhân viên kế toán và là người ký duyệt các chứng từ kế toán. 3.2.2.2 Kế toán tổng hợp Chịu trách nhiệm kiểm tra và tập hợp cchi phí tính giá thành các sản phẩm sản xuất. Ghi nhận các khoản doanh thu, Ghi chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ ái các tài khoản. Cuối kì tính giá thành, xác định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính. 3.2.2.3 Kế toán thanh toán Nhận các chúng từ thanh toán, lập phiếu thu, phiếu chi, kiểm tra công nợ nội bộ tron Chịu trách nhiệm ghi nhận các nghiêp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Ghi sổ chi tiết các tài khoản 3.2.2.4 Kế toán vật tư Chịu trách nhiệm ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nhập, xuất nguyên liệu, thành phẩm, heo dõi tình hình sử dụng vật tư, phân bổ công cụ dụng cụ. Kiểm tra và lập báo cáo xuất, nhập, tồn nguyên liệu theo tháng. 23 3.2.2.5 Kế toán thuế và tài sản cố định Theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ, tinh khấu hao và phân bổ khấu hao. Thường xuyên đối chiếu danh mục tài sản khớp với sổ chi tiết, mỗi hồ sơ sản phải lưu lại một bộ photo có dấu sao y, lập thẻ tài sản Theo đõi nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào, đầu ra phát sinh hàng tháng, đố chiếu báo cáo thuế với sổ chi tiết TK thuế 1331 và 33311. Lập tờ khai thuế, theo dõi nộp thuế với Nhà nướcc Ghi sổ chi tiết 152, 153, 211 3.2.2.6 Thủ quỹ Chịu trách nhiệm thu, chi, cất giữ các khoản tiền mặt. Liên hệ trực tiếp với ngân hàng để rút tiền hoặc gửi tiền. Cập nhật sổ sách, đối chiếu quỹ hàng ngày và lập báo cáo tồn quỹ. Chịu trách nhiệm về thất thoát tiền. Sơ đồ tổ chức hệ thông kế toán ở công ty: Kế toán trưởng ế n ủ quỹ ế n ông nợ ế n vậ ư ế n ếv ả ố định ế n ổng hợp n Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.2.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty 3.2.3.1 Chính sách kế toán công ty áp dụng Để phù hợp với quy mô công ty và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hiện nay công ty hạch toán kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC của bộ trưởng bộ tài chính, áp dụng hình thức kế toán trên máy tính dựa trên hình thức Nhật ký . Công ty sử dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung. Theo hình thức này, tất cả các công việc kế toán như phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản kế toán, ghi sổ chi tiết và tổng hợp.....đều được thực hiện tập 24 trung ở phòng kế toán của công ty, các bộ phận phụ thuộc chỉ tổ chức khâu ghi chép ban đầu phục vụ cho người phụ trách đơn vị trực thuộc và cho công ty. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết nhập nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào trong phần mềm. Cuối tháng, lập bảng cân đối số phát sinh . Sau khi kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo Nguyên tắc: Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh có trên Bảng cân đối số phát sinh bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ nhật Trình tự ghi sổ Chúng từ kế toán Sổ nhật kí đăc biệt Sổ nhật kí chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số Hình 3.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức Nhật ký chung Ghi cuối tháng, hoặc định kì Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 25 3.2.3.2 Quy trình hạch toán thuế GTGT Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào: Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký để ghi vào các Sổ Cái có liên quan. Cụ thể như sau: Khi phát sinh nhu cầu mua hàng hóa, nhân viên phòng Kinh doanh lập giấy Đề nghị mua hàng gửi Trưởng phòng kế hoạch kinh doanh ký duyệt. Sau khi giấy đề nghị mua hàng được duyệt, nhân viên đề nghị mua hàng tiến hành lựa chọn nhà cung cấp và mua hàng. Khi nhà cung cấp giao hàng tại kho, tiến hành nghiệm thu sản phẩm. Nếu đạt, lập biên bản nghiệm thu hàng hóa và tiến hành nhập kho, ngược lại thì trả về cho nhà cung cấp. Định kỳ, chứng từ được chuyển tới phòng tài kế toán. Khi đó kế toán phần hành liên quan sẽ tiến hành đối chiếu, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ để xác định độ tin cậy rồi tiến hành nhập số liệu vào phân mềm. Nếu mua vật tư cho công trình (không nhập kho) thì cuối tháng, hóa đơn gửi tới phòng kế toán, kế toán dựa vào hóa đơn lập Phiếu hạch toán để ghi sổ và Bảng kê chứng từ thanh toán gửi ban giám đốc duyệt. Khi nhập số liệu vào phần mềm, máy sẽ tự động kết chuyển các khoản thuế GTGT đầu vào vào các sổ tương ứng là: Bảng kê, Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 1331. Cuối kỳ, kế toán tiến hành so sánh giữa số tổng cộng trên cột thuế GTGT của Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào với số phát sinh bên Nợ TK 133, đồng thời so sánh với số liệu trên sổ kế toán chi tiết. Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra: Việc tiêu thụ các sản phẩm hay dịch vụ của công ty không thông qua đại lý hay cửa hàng bán lẻ mà tiêu thụ trực tiếp tại công ty. Khi phát sinh các khoản doanh thu, thu nhập khác, người bán hàng lập hóa đơn GTGT. Định kỳ, khi nhận được hóa đơn, kế toán lập phiếu hạch toán ghi nhận khoản doanh thu đó đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu ra trên khoản doanh thu, thu nhập đó. Cuối tháng, máy sẽ tự động kết chuyển doanh thu, thuế GTGT đầu ra vào các sổ, Bảng kê… 3.2.3.3 Các thông tin kế toán khác Niên độ kế toán: Năm dương lịch (ngày 01/01 Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam Tên phần mềm: Phần mềm kế toán Gatnet Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho:Giá gốc (trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được) 26 Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm: Bình quân gia quyền kỳ ố Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:Kê khai thường xuyên Phương pháp khấu hao tài sản cố định :Phương pháp khấu hao theo đường thẳng Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá chi phí đi vay: ü Lãi tiền vay liên quan đến mua sắm tài sản cố định trong giai đoạn trước khi hoàn thành đưa vào sử dụng: Cộng thêm vào nguyên giá tài sản cố định üLãi tiền vay khác: Chi phí hoạt động tài chính ngay khi phát sinh ập dự phòng ông tư 228/2009/TT Công ty sử dụng phần mềm kế toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lập chứng từ kế toán Kiểm tra, phân loại chứng từ Nhập số liệu vào các phân hệ tương ứng Phần mềm tự động cập nhật và xử lý số liệu Lập báo cáo, lên sổ sách In chứng từ, sổ sách Lưu trữ chứng từ, sổ sách Hình 3.4 Quy trình xử lý số liệu 27 3.2.3.2 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán Công ty sử dụng hệ thống báo cáo tài chính năm gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH ĩnh vự nh nghề nh đ ệ ản xuấ ản phẩ ô v dị ụ ử ữ ản xuấ ô ô ươ ạ dị ụ ông v ắp dự ô ản phẩ đú ạ ản xuấ ô ô ạ phụ ùng ô ô, vậ c loại. ơ kh ông ệu x y dựng 3.4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG BA NĂM SÁU THÁNG GẦN ĐÂY Để đánh giá khái quát quá trình phát triển, ta có thể dựa vào kết quả kinh doanh từ 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014. 3.4.1 Kết quả kinh doanh 28 Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2011, 2012 và 2013 Đơn vị tính: triệu đồng TỔNG HỢP Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2012 so với 2011 Năm 2013 Số tiền Chênh lệch 2013 so với 2012 Tỷ lệ(%) Số tiền Tỷ lệ 1 Tổ 236.107 230.655 235.560 4905 2,1 2 Tổ 229.285 224.652 229.013 4361 1,9 3 Lợi nhuận trước thuế 6.822 6.003 6.547 544 9,1 4 Thuế 2.479 1.110 1.701 55 591 53,24 +Chi phí thuế TNDN hiện 1.721 1.110 1.701 35,5 591 53,24 759 0 0 0 0 4.343 4.893 4.845 +Chi phi thuế TNDN hoãn lại 5 Lợi nhuận sau thuế 550 (Nguồn: Phòng kế toán công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang) 29 12,7 Để có cái nhìn khách quan hơn, ta có biểu đồ sau Tổng doanh thu Tổng chi phí Nhập DN Hình 3.4 Biểu đồ kết quả kinh doanh công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Bảng 3.2 So sánh kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu 6 tháng đầu lệch năm 2013 năm 20114 Số tiền 1 Tổng doanh thu 2 Tổng chi phí 3 Lợi nhuận trước thuế 4 Thuế TNDN +Chi phí thuế TNDN hiện 112.983 110.251 109.905 107.340 3.078 2.911 778 640 778 640 0 0 2.334 2.271 +Chi phí thuế TNDN hoãn lại 5 Lợi nhuận sau thuế TNDN (Nguồn: Phòng kế toán công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang) 30 0 Tỷ lệ 100 3.4.2 Nhận xét Nhìn chung, các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh của công ty có xu hướng giảm mạnh từ năm 2011 đến năm 2012 sau đó tăng từ 2012 đến năm 2013, cụ thể: Năm 2011, doanh thu của công ty đạt 236.107 triệu đồng. Đến năm 2012, doanh thu của công ty giảm nhẹ, đạt 230.655 triệu đồng, giảm 5.452 triệu đồng, tương đương với tỷ lệ 2,3 %. Đến năm 2013, doanh thu của công ty tăng nhẹ trở lại, đạt 235.560 triệu đồng, tăng 4.905 triệu đồng, tương đương với tỷ lệ 2.1% Chi phí của công ty năm 2011 là 229.285. Bước sang năm 2012, chi phí giảm còn 224.652 triệu đồng, giảm 4.633 triệu đồng với tỷ lệ 2%. Đến năm 2013, chi phí của công ty tăng 4.561, tương ứng với tỷ lệ 1,9%, đạt 229.013 triệu đồng. Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2011 là 4.343. Sang năm 2012, lợi nhuận sau thuế là 4.893 tăng 550 triệu đồng, tương ứng 12,7%. Năm 2013, lợi nhuận sau thuế đạt 4.845 triệu đồng, giảm 48 triệu đồng. Doanh thu 6 tháng đầu năm 2014 so 6 tháng đầu năm 2013 giảm 2.732 tương ứng 2,4%. Vì thế, chi phí cũng giảm từ 109.905 triệu đồng xuống còn 107.340 tương ứng 2,3%. Lợi nhuận sau thuế giảm từ 2234 triệu đồng xuống còn 2.271 triệu đồng, giảm 63 triệu đồng tương ứng với2,7% 3.4.3 Giải thích Sở dĩ có sự biến động trên là do: Cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới xảy ra vào giữa năm 2008 đã làm cho nền kinh tế Viêt Nam nói riêng và kinh tế thế giới nói chung tăng trưởng chậm lại. Năm 2009 được xem là một trong những năm tồi tệ nhất đối với kinh tế thế giới kể từ sau cuộc đài khủng hoảng kinh tế thế giới năm 1930. Việt Nam là một trong những quốc gia phản ứng chậm nên tầm ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng vẫn còn ảnh hưởng đến năm 2010. Qua năm 2011, nhờ các chính sách điều tiết kịp thời, tình hình kinh tế phục hồi nên doanh thu tăng trưởng trở lại, đạt 236.107 triệu đồng. Đến năm 2012, theo bộ Kế hoach và đầu tư, do hậu quả của việc đầu tư dàn trải nên Thủ tướng chính phủ ban hành chỉ thị 1792/CT về tăng cường quản lý vốn đàu tư. Do ảnh hưởng của chỉ thị này nên trong 2012 đầu tư xây dựng công trình điện giảm, các công trình sử dụng NSNN cắt giảm thi công nên doanh thu của công ty giảm mạnh, từ 236.107 triệu đồng xuốn ệu đồng. Năm 2013, doanh thu tăng mạnh trở lại, đạt ệu đồng. Vào thời điểm này, BTC ban h có hiệu lực từ ngày 01/06/2013 nâng nguyên giá TSCĐ lên 30 triệu đồng khiến chi phí sản xuất, quản lí doanh nghiệp của công ty tăng do phải gánh chịu giá trị còn lại của các TS không đủ tiêu chuẩn. ẫn không bằng năm 2011 nhưng đó là kết quả của sự nỗ lực rất đáng ca ngợi của tập thể cán bộ và nhân viên công ty trong tình hình chính phủ tiếp tục hạn chế tối đa các dự án khởi công mới và chỉ bố trí cho các dự án thực sự cấp bách. Đến 6 tháng đầu năm 2014, lợi nhuận giảm 31 nhẹ, tuy nhiên vẫn đạt ở mức cao do trong năm 2014, Chính phủ tiếp tục thắt chặt mạnh hơn nữa các dự án đầu tư công khiến cho tình hình kinh doanh của công ty bị ảnh hưởng. Nhờ những chính sách khôn ngoan trong việc tìm kiếm thị trường, nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ nên dù trong hoàn cảnh khó khăn công ty vẫn đạt mức lợi nhuận cao mà nhiều doanh nghiệp trong và ngoài ngành luôn mong ước. 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.5.1 Thuận lợi Trải trình trao đổi liên tục không ngừng trong việc phát triển sản phẩm cũng như dịch vụ, Công ty cũng đã có những mối quan hệ tin cậy với nhiều khách hàng tạo được uy tín của Công ty. Công ty có vị trí địa lý thuận lợi một mặt tiền giáp lộ và một mặt tiền giáp bờ sông tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận chuyển hàng hóa sản xuất. Quy mô công ty lớn hầu như trong tỉnh không có đối thủ cạnh tranh. Công ty có đội ngũ cán bộ năng động, nhiệt tình, nhiều năm kinh nghiệm, cán bộ kỹ thuật trẻ, đội ngũ thợ lành nghề có năng lực trong lĩnh điện và cơ khí, có nguồn tài chính an toàn được sự hỗ trợ tận tình của Công ty Mẹ và Tổng Công ty, Kế toán và quản trị có kiến thức sậu rộng tham mưu tốt cho lãnh đạo Công ty. 3.5.2 Khó khăn Đặc thù sản phẩm có vòng quay vốn chậm, vốn lưu động chủ yếu vay từ Ngân hàng nên chi phí lãi vay lớn, kế hoạch tài chính luôn bị động làm giảm hiệu quả kinh doanh. Sản phẩm có hàm lượng kỹ thuật, hàm lượng chất xám chưa cao nên phải chịu nhiều cạnh tranh, tỷ suất lợi nhuận theo ngành thấp. Do Công ty hoạt động đa ngành nghề nên nguồn lực luôn bị phân tán, tính chuyên nghiệp chưa cao, thiếu sức cạnh tranh với các doanh nghiệp chuyên ngành. Máy móc thiết bị có đầu tư mới nhưng chưa đầy đủ và đồng bộ. Nhà xưởng sản xuất nằm trong khu dân cư nên bị hạn chế hoạt động làm hiệu quả sử dụng cơ sở vật chất chưa cao. Nguyên liệu sản xuất chính là sắt, thép, xi măng trên thị trường giá cả luôn biến động mạnh. Nhà nước cắt giảm đầu tư, xuất khẩu gạo cũng gặp nhiều hạn chế làm ảnh hưởng lớn đầu tư xây dựng thêm các nhà máy chế biến. 32 3.5.3 Định hướng phát triển Mở rộng sản xuất đối với 02 phân xưởng bê tông, nghiên cứu chế tạo sản phẩm cơ khí mới. Đầu tư mở rộng dây truyền sản xuất đúc kim loại theo quy mô lớn, đầu tư mới thêm showroom xe ô tô và phân xưởng sửa chữa xe, đầu tư mở rộng sản xuất phân xưởng Đúc. 33 Chương 4 KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT 4.1.1 Đặc điểm công tác thuế GTGT Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất được áp dụng chủ yếu tại cô 10%. Đối với hàng hóa, dị h vụ mua vào: Cước điện thoại, điện, phí chuyển khoản, vật tư phụ tùng… Đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra: các loại vật tư, công thợ, xe tải, xe ô tô con, than đá… 4.1.2 Chứng từ sử dụng dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy công ty thực hiện đầy đủ hóa đơn, chúng từ theo quy định của Nhà Nước: -Hóa đơn GTGT, mẫu số 01GTKT3/001. -Tờ khai thuế GTGT, mẫu số -Bảng kê mẫu số 01 -Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa dịch vụ mua vào -Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. 4.1.3 Tài khoản sử dụng Công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản: TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp. 4.1.4 Sổ kế toán sử dụng Sổ nhật ký chung Sổ cái 34 Sổ, thẻ kế toán chi tiết. 4.1.5 Hạch toán thuế GTGT 4.1.5.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào a) Lưu đồ luân chuyển chứng từ 35 Bộ phận kho Bắt đầu kế toán Giấy đề ghị Giấy đề ghị mua hàng được duyệt đơn Giấy đề ghị được duyệt Phiếu nhập kho đơn Phần mềm Kiểm tra mã NCC, ghi tăng nguyên vật liệu bản nghiệ Nghiệm thu Kí duyệt Tập tin Tập tin Giấy đề ghị mua hàng được duyệt Giấy đề ghị được duyệt Lựa chọn Nhập vào phần mềm Biên bản nghiệm thu đơn Giấy đề ghị mua được duyệt Nhập kho Phiế u nhập kho đ ơ n bản nghiệ cấp và mua Giấy đề ghị mua Giấy đề ghị Hóa đơn đơn Phiếu nhập kho Biên bản nghiệm KT lưu được duyệt Kết thúc được duyệt Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ 36 ột số nghiệp vụ li quan đến thuế GTGT đầu vào năm 2013 /2013, mua Cẩu và cọc của công ty TNHH Bé Năm theo đơn GTGT số 0000895, tổng số tiền thanh toán 1.800.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%. Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT Chứng từ kèm theo:Giấy đề nghị mua hàng, biên bản nghiệm thu hàng Nợ 1.636.360 Nợ 1331 163.636 Có 1111 1.800.000 Cẩu và trụ 8m5 của công ty TNHH Bé Năm theo hóa đơn GTGT số 0000901, tổng số tiền thanh toán 300.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT Chứng từ kèm theo:Giấy đề nghị mua hàng, biên bản nghiệm thu hàng Nợ 152 272.730 Nợ 1331 27.273 Có 1111 300.000 , thanh toán chi phí tiếp khách theo hóa đơn GTGT số 0000675, tổng số tiền 2.800.000đ Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT ĐK: Nợ 642 2.545.454 Nợ 1331 254.545 2.800.000 , theo hóa đơn GTGT 10/2013, số tiền 4.706.262đ 37 toán tiền nước sản xuất tháng Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT ĐK: Nợ 627 4.278.420 Nợ 133 : 427.842 4.706.262 18/10, nhập kho thép theo phiếu nhập kho số đơn số 0000943 ngày 10/10/2013, số tiền 80.212.000đ 003 Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, biên bản nghiệm thu hàng hóa, giấy đề nghị mua hàng ĐK: Nợ 72.920.000 Nợ 1331 7.292.000 Có 331 80.212.000 Ta có sơ đồ hạch toán: 38 1331 111 163.636 1.800.000 152 1.636.360 27.273 300.000 152 272.730 254.545 2.800.000 642 2.545.450 427.842 4.706.262 627 4.278.420 331 7.292.000 80.212.000 152 72.920.000 Hình 4.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 1 số nghiệp vụ 4.1.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra ưu đồ luân chuyển chứng từ 39 Bộ phận bán hàng Bộ phận giao hàng Kế toán phải thu Phần mềm Lệnh bán Bắt đầu Kiểm tra mã tăng nợ phải thu Lập giấy Phiếu đặt Hóa đơn Giấy Tập tin Lập lệnh Lệnh bán đơn Giấy giao Nhập vào phần mềm Phiếu đặt Tập tin KT phải thu Kết thúc Lệnh bán Lập hóa đơn Giấy Lệnh Hóa đơn 40 Trích một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 10 năm 2013 0, xuất bán trụ BTLT + Cấu kiện BT cho công ty TNHH Trường theo hóa đơn 0001, kế toán lập hóa đơn 1101 , số tiền đã bao gồm thuế GTGT là 58.760.020đ Nợ 131 58.760.020 Có 511 53.418.200 Có 3331 5.341.820 Nợ 632 19.656.000 19.656.000 0, xuất bán một xe tải 1,4 tấn Kia sk cho công ty TNHH nước giải khát Tân Hiệp Phát theo hóa đơn bán hàng BH5 0001, số tiền đã bao gồm thuế GTGT là 304.000.004đ Nợ 131 304.000.004 Có 511 276.363.640 Có 3331 27.636.400 Nợ 632 250.000.000 Có 155 250.000.000 29 0, xuất bán Trụ cũ hóa đơn số 1437 Đoàn Văn Quýt, số tiền có thuế GTGT là 4.400.000, thuế GTGT 10% Nợ 111 4.400.000 Có 511 4.000.000 Có 3331 400.000 Nợ 632 100.000 0, theo hợp đồng số 1167 ngày 15/10/2013 ký với công ty Điện ực Kiên Giang xuất vật tư, phụ tùng và công thợ sửa chữa theo hóa đơn bán hàng 001, số tiền 26.294.000 41 Nợ 131 26.294.000 Có 511 23.903.636 Có 3331 Nợ 632 2.390.363 10.093.000 Có 152 10.093.000 0, Kho bạc Nhà Nước thu thuế vãng lai hợp đồng xây dựng số 21/HĐTCXD 25 ngày 15/10/2012, gói thầu số tiền 60.657.901 Nợ 333 60.657.901 60.657.901 Ta có sơ đồ hạch toán 3331 1311 35.059.457 1311 385.654.02 60.657.901 511 350.594.567 111 400.000 4.400.000 511 4.000.000 Hình 4.4 ơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 1 số nghiệp vụ 4.1.5.3 Khấu trừ thuế GTGT Cuối tháng, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra và sô thuế GTGT phải nộp trong tháng. Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 1.242.368.459 Tông số thuế GTGT đầu ra: 1.373.276.904 Số thuế GTGT còn phải nộp: 130.908.315 42 Nợ 3331 Có 1331 1311 33311 130.908.315 4.1.6 Kê khai thuế GTGT 3.2.0 được xây dưng theo hệ để lập tờ khai thuế GTGT, kế toán nộp kèm Căn cứ lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra mẫu số 01 -Căn cứ lập Bảng kê óa đơn GTGT HHDV bán ra trong kỳ tính thuế; NNT kê khai toàn bộ hóa đơn GTGT đã bán ra trong kỳ, bao gồm cả các hóa đơn đặc thù như tem, vé, hóa đơn điều chỉnh, hóa dơn xuất trả lại hàng. - Bảng kê được lập hàng tháng, căn cứ vào hóa đơn, chúng từ bán ra để ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên bảng kê. Đối với lẻ trực tiếp cho đối tượng tiêu dùng như: xăng, nước, dịch vụ bưu chính,….thì được kê khai tổng hợp doanh số bán lẻ, không phải kê khai theo từng hóa đơn. -Hóa đơn bán ra tháng nào thì kê khai vào bảng kê hóa đơn GTGT HHDV tháng đó. Trường hợp trong kỳ tính thuế không phát sinh HHDV bán ra thì không phải lập bảng kê thuế GTGT đầu ra -Hóa đơn GTGT được ghi vào bảng kê cần phân loại theo nhóm chỉ tiêu HHDV không chịu thuế GTGT, HHDV có thuế suất 0%, HHDV có thuế suất 5%, có thuế suất 10%. -Trường hợp trên một hóa đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thì ở cột “mặt hàng” có thể ghi một số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hóa đơn. Căn cứ lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu số 01 Căn cứ để lập bảng kê là các hóa đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu của HHDV mua vào trong kỳ t uế bao gồm cả hóa 43 đơn GTGT đặc thù như tem, vé, hóa đơn nhận lại h do người mua trả lại hàng, ứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài. T cần phân loại hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào được tập hợp tại bảng ừng ùng riêng cho sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT, dùng chung cho sản xuất HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, HHDV dùng cho dự án đầu tư. Hóa đơn, chứng từ không đủ điều kiện khấu trừ thuế cũng phải kê vào bảng Trường hợp trên một hóa đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thì ở cột “mặt hàng” có thể ghi một số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hóa đơn. Đối với hóa đơn điều chỉnh giảm cho các hóa đơn mua vào trước đó thì ghi giá trị âm. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua lẻ cho tiêu dung thì không phải kê khai chi tiết theo từng hóa đơn. Các hóa đơn bán hàng thông thường (không phải hóa đơn GTGT) thì không ghi vào bảng kê này. Căn cứ lập tờ khai thuế GTGT, mẫu số 01/GTGT -Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra. Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa, dịch vụ mua 4.2 KẾ TOÁN THUẾ 4.2.1 Chứng từ sử dụng đơn GTGT, hóa đơn bán hàng. Tờ khai thuế TNDN tạm tính, mẫu số 01A/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN, mẫu số 03/TNDN Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh, mẫu số 03/1A Các chứng từ này đều được ban hành theo thông tư số 28/2011 của Bộ Tài Chính. Nguyên tắc lập tờ khai thuế: Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị là đồng Việt thập phân. Các số liệu ghi trên tờ khai phải chính xác, rõ ghi số , không được tẩy xóa. Các chỉ tiêu không có số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì bỏ trống không 44 Tờ khai thuế phải lập theo đúng mẫu biểu quy định, ghi đầy đủ thông tin định danh theo đăng ký với cơ quan thuế, mã số thuế và có người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký tên, đóng dấu. NNT không được thay đổi khuôn, dạng, thêm bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế. 4.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán thuế TNDN tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang sử dụng 2 tài khoản: TK 3334: thuế TNDN TK 8211: Chi phí thuế TNDN 4.2.3 Sổ kế toán sử dụng Sổ cái TK 3334, 8211 Sổ chi tiết TK 3334, 8211 4.2.4 Hạch toán thuế TNDN 4.2.4.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính g ty kê khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 01A/TNDN dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh ban hành kèm theo thông tư số BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 28/02/2011 Hàng tháng, kế toán xác định số thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật Thuế TNDN. Dựa vào sổ Cái các tài khoản doanh thu, chi phí, ta xác định được kết quả kinh doanh trong năm 2013 như sau: 372.993.953.220đ đ Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 1.041.969.969đ Trong kỳ không phát sinh điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế, do đó, thu nhập chịu thuế = lợi nhuận phát sinh trong kỳ đ Do không phát sinh thu nhập miễn thuế và kết chuyển lỗ kỳ này nên thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế à Thuế TNDN tạm tính: 1.041.969.969 x 25% = 260.492.492đ Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành: 45 Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN 2 nh thu thuần: 55.529.677.931đ đ Lợi nhuận phát sinh trong kỳ đ Trong kỳ không phát sinh điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế, do đó, thu nhập chịu thuế = lợi nhuận phát sinh trong kỳ = 666.356.136đ không phát sinh thu nhập miễn thuế và kết chuyển lỗ kỳ này nên thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế à Thuế TNDN tạm tính: 666.356.136 x 25% = 166.589.034đ Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN Doanh thu thuần: 49.553.333.60đ đ Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 991.066.673đ Tương tự, ta có thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế à Thuế TNDN tạm tính: 991.066.673 x 25% = 247.766.668đ Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN 91.700.794.447đ đ 46 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 1.329.661.520đ Tương tự, có thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế à Thuế TNDN tạm tính: 1.329.661.520 x 25% = 332.415.380đ à Thuế TNDN tạm nộp trong năm: 1.007.264.674đ Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN 4.2.4.2 Kế toán thuế TNDN phải nộp trong năm Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào sổ cái các TK liên quan tính thuế DN thực phải nộp: bán hàng và cung cấp dịch vụ: 234.846.511.49đ Chi phí sản xuất, k hóa, dịch vụ: 227.144.688.841đ Trong đó: Giá vốn hàng bán: 209.581.575.076đ đ Chi phí quản lí doanh nghiệp: 12.382.906.738đ đ, hoàn toàn là chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh è Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: 5.594.763.855đ Lợi nhuận khác: 952.807.467đ Lợi nhuận kế toán trước thuế: 6.547.571.320đ Trong kỳ, chi phí lợi thế kinh doanh của công ty cổ phần đúc Kiên Nam đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp để sáp nhập vào công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang nay là công ty cổ phần Cơ khí Kiên Giang. Sau khi đánh giá lại đã xác định phần chênh lệch tăng lợi thế kinh doanh la 780.030.203đ mà công ty cổ phần đúc Kiên Nam không bỏ ra một khoản chi phí nào, được kế toán công ty ghi nhận tại bên Nợ TK 242 và phân bổ trong năm 2012 là 260.010.072đ. Kế toán đã loại trừ trước khi tính thuế TNDN năm 2012. Vào năm 2013, chi phí đã loại trừ trước uế TNDN là 260.010.072 và cũng là chi phí phân bổ lợi thế lần cuối. Do đó, Lợi nhuận chịu thuế TNDN: 6.547.571.320 6.807.581.381đ Thuế TNDN phải nộp trong năm: 6.807.581.381 x 25% = 1.701.895.345đ Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp 694.630.671đ 47 Nợ 8211 694.630.671đ Có 3334 694.630.671đ Sơ đồ hạch toán: 3334 694.630.671 8211 694.630.671 4.2.5 Báo cáo thuế TNDN Báo cáo thuế TNDN của công ty bao gồm; Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN), tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 01A/TNDN). Chậm nhất là ngày 30 (hoặc 31) của tháng đầu tiên theo quý, kế toán lập báo cáo thu nhập doanh nghiệp nộp cho cơ quan Thuế. 4.3 KẾ TOÁN THUẾ TNC 4.3.1 Chứng từ sử dụng Công ty sử dụng tờ khai quyết toán thuế TNCN mẫu số TNCN được ban hành kèm theo thông tư số 28/2011/TT gày 28/02/2011 của Bộ Tài Chính, Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú có hợp đồng lao động theo mẫu số 05A/BK Phương pháp và trách nhiệm ghi: Cuối năm, kế toán lập Tờ khai và Bảng kê dựa trên phần mềm HTKK 3.2.0 do Cục Thuế ban hành. Khi chạy phần mềm, chọn tờ khai 01/KK TNCN, chọn kỳ tính thuế là năm 2013 rồi bấm OK. Trên cửa sổ Nhập tờ khai sẽ tự động hiển thị các thông số, kế toán kiểm tra lại một số chỉ tiêu: [21] Tổng số cá nhân đã khấu trừ thuế: Là tổng số cá nhân mà tổ chức, cá trả thu nhập đã khấu trừ thuế. Chỉ tiêu [21] = [22] + [23] [22] Cá nhân cư trú: Là tổng số cá nhân cư trú mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ thuế trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng số dòng tại chỉ tiêu [17] phụ lục TNCN >0 cộng với tổng số dòng tại chỉ tiêu [13] phụ lục 05B/BK >0 ứng với chỉ tiêu 10 phụ lục 05B/BK TNCN còn bỏ trống. Cá nhân không cư trú Là tổng số cá nhân không cư trú mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ thuế. Chỉ tiêu này bằng tổng số dòng tại chỉ tiêu [13] Phụ lục 05B/BK TNCN >0 mà ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN có đánh dấu “x”. Tổng trả cho Là tổng các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, 48 tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho các cá nhân trong kỳ, kể cả các cá nhân đã thôi việc tính đến thời điểm lập tờ khai. [24] = [25] + [26] + [27] [25] Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động: Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân cư trú có hợp đồng lao động trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [22] Phụ lục 05A/KK Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng cộng giá trị các dòng tại chỉ tiêu [11] Phụ lục 05B/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục TNCN bỏ trống Cá nhân không cư trú Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân không cư trú trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng cộng giá trị các dòng ở cột chỉ tiêu [11] Phụ lục 05B/BK ứng với dòng chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN có đánh dấu “x”. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [15] Phụ lục 05B/BK TNCN trừ chỉ tiêu [26] Tờ khai 05/KK Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế: Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho các cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế trong kỳ, kể cả các cá nhân đã thôi việc tính đến thời điểm lập tờ khai. [28] = [29] + [30] + [31] Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân cư trú có hợp đồng lao động thuộc diện phải khấu trừ thuế. Chỉ tiêu này bằng tổng cộng giá ị các dòng tại chỉ tiêu [11] Phụ lục 05A/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [17] Phụ lục Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động thuộc diện phải khấu trừ thuế trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng giá trị các dòng tại chỉ tiêu [11] Phụ lục 05B/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN bỏ trống và chỉ tiêu [13] Phụ lục 05B/BK cư trú Là các khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà 49 tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân không cư trú thuộc diện phải khấu trừ thuế trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng giá trị các dòng tại chi tiêu [11] Phụ lục 05B/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN có đánh dấu “x” và chỉ tiêu [13] Phụ lục 05B/BK Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ: Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ của các cá nhân trong kỳ. [32] = [34] + [35] Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động Là số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ của cá nhân cư trú có hợp đồng lao động trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [28] Phụ lục 05A/BK Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động Là số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ của cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng lao động dưới 3 tháng trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng giá trị các dòng tại chỉ tiêu [13] Phụ lục 05B/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN bỏ trống cư trú Là số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ của cá nhân không cư trú trong kỳ. Chỉ tiêu này bằng tổng giá trị các dòng tại Chi tiêu [13] Phụ lục 05B/BK TNCN ứng với chỉ tiêu [10] Phụ lục 05B/BK TNCN đánh dấu “x”. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [17] Phụ lục TNCN trừ ( Tổng số thuế TNCN phải khấu trừ: Bỏ trống Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động Bỏ trống Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động Bỏ trống cư trú Bỏ trống ] Tổng số thuế TNCN đã nộp NSNN: Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã nộp vào NSNN căn cứ vào chứng từ nộp thuế [41] Tổng số thuế TNCN còn phải nộp NSNN: Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập còn phải nộp thêm vào ngân sách nhà nước. [41] [40]) >0 [42] Tổng số thuế TNCN đã nộp thừa : Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước. [42] = ([40] [32])>0 Tổng số cá nhân uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay Là tổng số cá nhân cư trú có hợp đồng lao động từ trên 3 tháng trở lên, có thu nhập duy nhất tại một nơi ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. Chỉ tiêu này bằng tổng số dòng tại Chỉ tiêu [10] Phụ phục 05A/BK đáng dấu “x” 50 ổng số thuế TNCN đã khấu trừ Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã khấu trừ của các cá nhân đủ điều kiện ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. Chỉ tiêu này bằng tổng giá trị các dòng tại Chỉ tiêu [17] Phụ lục 05A/BK TNCN ứng với Chỉ tiêu [10] Phụ lục TNCN có đánh dấu “x” Tổng số thuế TNCN phải nộp Là tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp của cá nhân đủ điều kiện ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [30] Phụ lục 05A/BK Tổng số thuế TNCN còn phải nộp NSNN Là tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp của cá nhân đủ điều kiện ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu [30] Phụ lục 05A/BK Tổng số thuế TNCN đã nộp thừa Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã nộp thừa vào NSNN của cá nhân đủ điều kiện uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay. [47]=([44] [45])>0 4.3.2 Tài khoản sử dụng Kế toán thuế TNCN sử dụng tài khoản 3335 – Thuế TNCN để hạch toán 4.3.3 Sổ kế toán Sổ cái TK 3335, Sổ chi tiết TK 3335 4.3.4 Hạch toán thuế TNCN Theo thông tư 11/2013/TT , “Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế TNCN theo tháng hoặc quý. Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế TNCN thì không phải kê khai thuế.” Việc kê khai theo tháng hay theo quý được xác định như sau: Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo quý thì khai thuế TNCN theo quý Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo tháng: Nếu trước tháng 07/2013, thuế TNCN khấu trừ toàn công ty < 50 triệu thì kê khai thuế TNCN theo quý; > 50 triệu thì kê khai thuế TNCN theo tháng. Công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang kê khai thuế GTGT theo tháng nhưng do thu nhập chịu thuế của nhân viên công ty chủ yếu là từ tiền lương sau khi giảm trừ gia cảnh thì số thuế phải nộp rất ít nên công ty đã làm đơn xin cục thuế cho kê khai thuế TNCN theo năm. Hàng tháng, kế toán căn cứ vào tiền lương, tiền công và v các khoản có tính chất tiền lương, tiền công thực trả cho người lao động, thực hiện tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký của đối tượng nộp thuế. Trên cơ sở thu nhập còn lạ ểu thuế lũy tiến từng phần, cơ quan trả thu nhập tính thuế và khấu trừ số thuế đã tính trước khi trả thu nhập cho cá nhân người lao động để nộp ngân sách Nhà Nước. 51 Ta có biểu thuế lũy tiến từng phần được quy định tại điều 22 luật thuế TNCN như sau: Bảng 4.1 Biểu thuế lũy tiến từng phần TNTT/Năm (triệu đồng) TNTT/Tháng (triệu đồng) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Thuế suất 35 Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công là tổng số thuế được tính theo từng bậc thu nhập và thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến từng phần, trong đó số thuế tính theo từng bậc thu nhập được xác định bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó. Trong kỳ, tổng số cá nhân ủy quyền cho công ty quyết toán thay bao gồm 226 người với tổng thu nhập cá nhân là 14.147.925.163. Căn cứ theo biểu thuế lũy tiến từng phần, ta tính được tổng số thuế TNCN phải nộp NSNN là 72.563.985 Tính số thuế phải nộp của một số cá nhân: Ông Lưu Chí Thịnh,trong năm 2013 phát sinh thu nhập chịu thuế 347.043.545, các khoản giảm trừ: Giảm trừ gia cảnh : 171.600.000 -Từ thiện, nhân đạo, khuyến học: 0 -Bảo hiểm bắt buộc: 7.103.535 à Thu nhập tính thuế trong kỳ : 168.340.010 à Số thuế TNCN phải nộp: 60.000.000 x 5% + 60.000.000 x 10% + 48340.000 x 15% = 16.251.052 52 4.4 Phân tích một số chỉ số tài chính Các hoạt độ của công ty được phản ánh thông qua dòng chảy của tiền. Khi mua tài sản, ... thì dòng tiền chảy ra và ngược lại, khi được chia cổ tức... thì dòng tiền chảy vào và đến cuối kì kế toán phản ánh lên các bảng báo cáo hính. Từ những bảng đó, chúng ta lập ra được những con số thể hiện mối tương quan giữa hai số với nhau để phân tích, đánh giá và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện tình hình kinh doanh của công ty. Hiện nay có tất cả 5 nhóm tỷ số, sau đây e xin được trình bày một số chỉ số liên quan 4.4.1 Tỷ số thanh khoản Cho biết khả năng của công ty trong việc sử dụng các tài sản ngắn hạn như tiền mặt, hàng tồn kho hay các khoản phải thu để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của Dựa vào bảng cân đối kế toán qua các năm, ta tính được bảng sau: Bảng 4.2 Nhóm tỷ số thanh khoản của công ty qua 3 năm Năm Tỷ số thanh toán Tỷ số thanh toán Tỷ số thanh toán hiện hành tiền mặt 2011 1,08 0,53 0.15 2012 1,06 0,49 0,1 2013 1,09 0,578 0,12 Ta thấy, tỷ số thanh toán hiện hành luôn 1 cho thấy công ty đang sử dụng có hiệu quả các tài sản của mình. Taị công ty cổ phần cơ khí xây dựng Bình Triệu, một tiêu biểu thì chỉ số này bằng = 1,17, cao hơn công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang một chút. Điều này chứng tỏ công ty đang hoạt động rất tốt. Tuy ỷ số thanh toán nhanh = 0,578 nhỏ hơn hẳn tý số thanh toán hiện hành, điều này có nghĩa là TS ngắn hạn của doanh nghiệp phụ thuộc quá nhiều vào hàng tồn kho do đặc thù ngành nghề kinh doanh của công Tỷ số thanh toán tiền mặt có xu hướng giảm, từ 0,15 xuống còn 0,12.Tỷ số này cho biết công ty có thể trả các khoản nợ của mình nhanh đến đâu vì tiền và các khoản tương đương tiền là những TS có giá trị thanh khoản cao nhất 4.4..2 Nhóm tỷ số đo lường khả năng sinh lời Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ta lập được bảng sau 53 Bảng 4.2 Nhóm tỷ số đo lường khả năng sinh lời trong 3 năm Năm ROE 2011 0,0184 0,0489 0.1877 2012 0,0212 0,0436 0,1865 2013 0,0205 0,0516 0,1792 Nguồn: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán 2011 2013 Dựa vào bảng trên, ta thấy tỷ suất lơi nhuận/ doanh thu ROS tăng từ 0,0184 lên 0.0205. ROS năm 2013 là 0,0205 tức là trong 1đ doanh thu có 0,0205 đ lợi nhuận. Nguyên nhân là do trong năm 2011, doanh nghiệp phải đóng thêm chi phí thuế TNDN hoãn lại là 759 triệu đồng khiền lợi nhuận ròng giảm nên ROS giảm. Theo xu hướng này, ROA cũng tăng nhẹ. Ngày 15/04/2013, BTC ban hành TT BTC quy định nguyên giá TSCĐ tăng từ 10 triệu đồng lên 30 triệu đồng khiến cho giá trị TSCĐ giảm nên ROA tăng. ROA năm 2013 đạt 0,0516, tức là 1 đồng TS có thể tạo ra 0,0516 đồng lợi nhuận. ROE năm 2013 là 0,1792 nghĩa là cứ 1đ vốn chủ tạo ra 0,1792đ lợi nhuận. 54 Chương 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Về tình hình hoạt động Công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang nay rất tự hào là một trong những doanh nghiệp hàng đầu của tỉnh, hầu như trong ngành không có đối thủ cạnh tranh và đang từng bước hướng tới trở thành doanh nghiệp hoạt động đa ngành nghề hàng đầu khu vực đồng bằng sông Cửu Long. Với đội ngũ ván bộ năng động, nhiệt tình, đội ngũ thợ lành nghề có năng lực và nguồn luôn đáp ứng được mọi yêu cầu của khách hàng trong và ngoài nước.Thời gian qua, những nỗ lực của công ty đã thu được những phản hồi tích cực từ khách hàng, từng bước đưa công ty trở thành một đối tác đáng tin cậy của chủ đầu tư và ng trình thi công xây dựng lớn tại Việt Nam, giúp khách hàng hoàn toàn yên tâm thực hiện dự án của mình. 5.1.2 Về công tác kế toán Công ty tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung là một sự lựa chọn sáng suốt, vừa tinh gọn, vừa hiệu quả lại phù hợp với đặc điểm công ty. Tất cả các hoạt động của phòng kế toán được thống nhất quản lý, tạo thành một bộ máy khá nhịp nhàng. Thêm vào đó, phòng kế toán được bố trí rất khoa học và hợp lý, mỗi nhân viên đều được phân công phần hành cụ thể, chi tiết nên tránh được sự chồng chéo cũng như lãng phí thao tác do hạch toán trùng lắp. 5.2 VỀ BỘ MÁY KẾ TOÁN 5.2.1 Ưu điểm Phòng kế toán luôn tôn trọng đúng chính sách, chế độ của Nhà Nước về kế toán thuế Hoàn thiện công tác thuế GTGT phù hợp với đơn vị. Do đặc điểm của ngành cơ khí có ảnh hưởng đến công tác thu thập chứng từ, hạch toán ban đầu nên công có một số thay đổi linh hoạt nhằm khắc phục những tồn tại, nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại đơn vị. Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời. 5.2.2 Nhược điểm Về công tác luân chuyển chứng từ: Hiện nay, các chứng từ kế toán được sử dụng đồng nhất theo quy đinh, tuy nhiên, về mặt thời gian, do đặc tính công ty gia 55 công và lắp dựng các công trình ở xa nên việc luân chuyển chứng từ về phòng kế toán bị chậm. Điều này ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế GTGT, làm cho việc khai thuế không đúng với kỳ phát sinh. 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY Như đã nói, việc luân chuyển chứng từ gốc ban đầu lên phòng kế toán công ty thường không kịp thời. Để đảm bảo cho việc nhập dữ liệu vào sổ sách kế toán theo đúng tính chất của hình thức nhật ký chung, đảm bảo việc kê khai thuế chính xác và đúng kỳ phòng kế toán cần quy định về thời gian nộp chứng từ thanh toán kịp thời để phòng kế toán có số liệu phản ánh trong sổ sách kế toán. Muốn vậy, trưởng kế toán phải kết hợp với ban giám đốc xây dựng lịch trình cho các đội, xí nghiệp. Đối với những công trình ở ng ty nên cử nhân viên kế toán xuống tận công trình để hỗ trợ cho việc ghi chép, cập nhật số liệu chi tiết để đảm bảo cho công việc tiến hành nhanh gọn 56 Chương 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang, tiền thân công ty TNHH Một thành viên Cơ khí kiên Giang là doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả kể từ khi thành lập đến nay. Đó là một tín hiệu đáng mừng, vừa đảm bảo an toàn vốn vừa đảm bảo cho đời sống của nhân viên trong công ty cho thấy sự nỗ lực hết mình của ban lãnh đạo và toàn thể người lao động và điều quan trọng nhất là sự phù hợp và linh hoạt của công tác kế toán tại công ty. Công tác hạch toán thuế thời gian qua đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ của mình, làm căn cứ để công ty xác định nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà Nước Trong thời gian thực tập tại công ty, tôi luôn nhận được sự quan tâm giúp đỡ và chỉ bảo tận tình của các cô, chú, anh chị trong công ty. Trên cơ sở tổng họp các phương pháp nghiên cứu và cố gắng tìm tòi những kiến thức hoc được trên ghế nhà trường và những gì thấy trong thực tế, luận văn đã hoàn thành các mục tiêu chủ yếu: Hệ thống hóa những vấn đề cơ bản về kế toán thuế Giới thiệu những nét chính về công ty cổ phần Cơ khí Kiên Giang. Đi sâu trình bày và đánh giá công tác kế toán thuế tại công ty. Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty. 6.2 KIẾN NGHỊ Theo quy định của luật quản lý thuế, đối với nợ áp dụng lãi suất 0,05%/ngày trên số tiền nộp thuế chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thứ 90. Từ ngày 91 trở đi, sẽ áp dụng mức 0,07%/ngày. Mức lãi suất này khá cao, đặc biệt là trong giai đoạn kinh doanh khó khăn hiện nay nên xin đề nghị Chính Phủ có chính sách giảm mức lãi suất này để doanh nghiệp có thể hoạt động tốt hơn. Trên thực tế, mức giảm trừ gia cảnh 9.000.000 cho người nộp thuế và 3.600.000 cho người phụ thuộc là không cao, đặc biệt là trong tình hình kinh tế khó 57 khăn hiện nay khiến thu nhập thực tế của người dân bị giảm.Thực tế này đòi hỏi phải xem xét lại ngưỡng nộp thuế và mức giảm trừ gia cảnh để giảm bớt khó khăn cho người nộp thuế, đặc biệt là người nộp thuế ở bậc thấp 58 ANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Quốc Dũng , 2009, Giáo trình nguyên lý kế toán, NXB Giáo dục Việt Nam Trần Quốc Dũng , 2010, Bài giảng kế toán tài chính, NXB Đại học Cần Thơ, TP.Cần Thơ , Bài giảng Kế toán và khai báo thuế, NXB Đại học Cần Thơ, TP.Cần Thơ Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/207 Quyết định số 15/2006/QĐ Thông tư 219/2013/TT Thông tư 141/2013/TT hông tư 111/2013/TT 59 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các chứng từ Phụ lục 1.1 Phiếu chi Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Mẫu số : C31 – Bộ phận: P. Kế toán (Ban hành kèm theo QĐ số 19/2006/QĐ Mã đơn vị SDNS: ………. .ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài PHIẾU CHI Quyển số: Ngày 05 tháng 04 năm 2012 Số: 001 Nợ: 642 Nợ: 133 Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Thu Liên Địa chỉ : Phòng Giám đốc Lý do chi : Chi tiếp khách Số tiền : 2.800.000 đồng Viết bằng chữ Hai triệu tám trăm ngàn đồng chẵn Kèm theo : 01 chứng từ gốc. Thủ trưởng đơn vị Ký, họ tên, đóng dấu Kế toán trưởng Ký, họ tên Người lập ý, họ tên Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Năm triệu năm trăm ngàn Ngày 05 tháng 04 năm 2012 Thủ quỹ Người nhận tiền Ký, họ tên) Ký, họ tên + Tỷ giá ngoại tệ (Vàng, bạc, đá quý) ………………… + Số tiền quy đổi: ……………………………………… (Nếu gửi ra ngoài phải đóng dấu) 60 Phụ lục 1.2 Hóa đơn GTGT 62 63 64 66 Phụ lục 1.2 Báo cáo thuế GTGT 67 Phụ lục 1.3 Báo cáo thuế TNDN 68 69 70 Phụ lục 1.4 Báo cáo thuế TNCN 71 72 73 74 Phụ lục 2 Sổ nhật ký chung Mẫu số: S03a – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) Đơn vị: CÔNG TY TNHH MTV CƠ KHÍ KIÊN GIANG Địa chỉ: 181 Cách Mạng Tháng Tám, Rạch Giá, Kiên Giang SỔ NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ Số hiệu Quý 4 Năm 2013 Diễn giải ghi sổ Đã Số hiệu ghi sổ dòng TK đối ứng Số phát sinh Nợ 1 0001101 0001101 0001101 0001101 0001101 Số trang trước chuyển sang Xuất bán trụ BTLT + cấu kiện BT Xuất bán trụ BTLT + cấu kiện BT Xuất bán trụ BTLT + cấu kiện BT Giá vốn Giá vốn Thanh toán tiền mua máy nóng lạnh phòng chờ x 1 2 3 4 5 6 1311 511 3331 632 156 153 Thanh toán tiền mua máy nóng lạnh phòng chờ x 7 1331 Thanh toán tiền mua máy nóng lạnh phòng chờ x 8 1111 Thanh toán tiền chi tiếp khách Thanh toán tiền chi tiếp khách Thanh toán tiền chi tiếp khách Mua vật tư công trình chợ Gạo Thốt Nốt Mua vật tư công trình chợ Gạo Thốt Nốt Mua vật tư công trình chợ Gạo Thốt Nốt Thanh toán tiền nước sản xuất tháng 9/20113 x x x x x x x 9 10 11 12 13 14 15 641 1331 1111 154 1331 3331 627 75 x x x x 2 5.876.002 5.341.820 534.182 19.656.000 19.656000 2.145.460 214.546 2.360.006 2.545.450 254.545 28.000.000 987.990 98.799 1.086.799 4.278.420 Thanh toán tiền nước sản xuất tháng 9/20113 Thanh toán tiền nước sản xuất tháng 9/20113 000934 000934 000934 0001 0001 0001 Bán xe tải 1,4 tấn Kia K3000s Bán xe tải 1,4 tấn Kia K3000s Bán xe tải 1,4 tấn Kia K3000s x x x x x x x x 0001 Gía vốn x 24 0001 Giá vốn x 25 0002 0002 0002 Xuất bán xi măng Xuất bán xi măng Xuất bán xi măng Giá vốn Giá vốn Xuất kho vật tư, phụ tùng, công thợ Xuất kho vật tư, phụ tùng, công thợ Xuất kho vật tư, phụ tùng, công thợ Giá vốn Giá vốn KBNN thu thuế vãng lai hợp đồng số 21 KBNN thu thuế vãng lai hợp đồng số 21 ... Tổng cộng: x x ... 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 ... 0001 0001 0001 0001 0001 ... ... ... 16 17 18 19 20 21 22 23 1331 1111 152 1331 3331 1311 511 3331 427.842 4.706.262 72.920.000 7.292.000 80.212.000 304.000.000 276.363.640 27.636.364 250.000.000 250.000.000 1311 511 3331 632 152 1311 511 3331 632 152 3331 131 ... 34.000.000 30.909.090 3.090.909 22.568.000 22.568.000 12.029.996 10.936.360 1.093.636 10.093.000 10.093.000 60.657.091 60.657.091 ... ... 821.152.069 821.152.069 Sổ này có 02 đánh số từ trang 01 đến trang 02 Ngày tháng mở sổ: 01/10/2013 Ngày tháng kết thúc ghi sổ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 76 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 3 Sổ cái Phụ lục 3.1 Sổ cái TK 1331 Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang SỔ CÁI Tên tài khoản: Thuế GTGT được khấu trừ Số hiệu: 1331 ĐVT: đồng Chứng từ sổ Nhật ký chung Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ số Số dư đầu Số phát sinh HĐ000895 Mua cẩu và cọc 1 6 HĐ000675 Thanh toán chi phí tiếp 1 9 HĐ000901 Mua cẩu và trụ 8m5 1 12 2 15 Nhập kho thép 2 18 ... ... ... tiền nước SX 003 ... ... ... 77 1111 1111 1111 1111 163.636 254.545 27.273 427.842 7.292.000 ... ... ... 0001 Thuế GTGT được khấu trừ 2 33311 1.242.368.589 1.242.368.589 Cộng số phát sinh trong 1.242.368.589 Số dư cuối tháng Sổ này có 02 trang, đánh từ trang 01 đến trang 02 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/10/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 78 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 3.1 Sổ cái TK 3331 Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2013 Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu ra Số hiệu: 3331 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ số sổ Số dư đầu tháng Số phát sinh trong tháng 0001 Xuất bán trụ BTLT + cấu kiện BT 1 1 0001 Xuất bán 01 xe tải Kia sk 1 19 001 Xuất bán trụ cũ 2 22 Xuất bán vật tư, phụ tùng, công thợ sửa chữa 2 25 79 131 131 111 131 5.341.820 27.636.400 400.000 2.390.363 ... ... ... KBNN thu thuế vãng lai 2 ... ... 112 ... ... 60.657.901 ... 24.520.577.335 Cộng số phát sinh ... 23.559.174.584 2.300.946.187 Dư cuối Sổ này có 02 trang, đánh từ trang 01 đến Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/12/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 80 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 3.2 Sổ cái TK 3334 Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2013 Tên tài khoản: Thuế Số hiệu: 3334 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ số 51.234.596 Số dư đầu kì Số phát sinh trong kỳ Phải trả, phải nộp khác 200.796.145 Cộng số phát sinh 200.796.145 119.874.761 29.686.788 Dư cuối năm Sổ này có 01 119.874.761 g, đánh từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/12/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 81 Phụ lục 3.3 Sổ cái TK 8211 Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2013 Tên tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số hiệu: 8211 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ số Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì Thuế TNDN 3334 Xác định kết quả kinh doanh 911 Cộng số phát sinh trong kỳ 1.701.895.345 1.701.895.345 1.701.895.345 2.288.210.355 Dư cuối Sổ này có 01 1.701.895.345 g, đánh từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/12/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 82 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 3.4 Sổ cái TK 3335 Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2013 Tên tài khoản: Thuế Số hiệu: 3335 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ số 2.011.317.528 Số dư đầu kì Số phát sinh trong kỳ 1.425.002.518 Tiền gửi ngân hàng 1,701,895,345 Chi phí thuế TNDN hiện hành Cộng số phát sinh trong kỳ 1.425.002.518 1.701.895.345 2.288.210.355 Số dư cuối kỳ Sổ này có 01 trang, đánh từ trang 01 đến trang 01 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/12/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 83 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 5 Sổ chi tiết các tài khoản Phụ lục 5.1 Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Mẫu số: S38 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu vào Số hiệu: 1331 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu Trả tiền phí chuyển khoản 001 ... ... ... TK đối ứng Số tiền Nợ 11221 9.480 1111 22.728 Mua vật dụng văn phòng 1111 26.509 Thuế GTGT được khấu trừ 33311 ... ... Tổng cộng Dư cuối 84 1.242.368.589 .... ... 1.242.368.589 1.242.368.589 Sổ này có 02 trang, đánh từ trang 01 đến trang 02 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/12/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 85 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 5.2 Sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra Đơn vị: Công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang Địa chỉ: 181 CMT8, P.Vĩnh Lợi, Rạch Giá, Kiên Giang Mẫu số: S03 – (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu ra Số hiệu: 33311 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền đối ứng Số hiệu Nợ 0001 Xuất bán trụ BTLT + cấu kiện BTLT 1311 534.182 0001 Bán xe tải 1,4 tấn Kia sk 1311 26.636.364 0003 Bán xe tải có mui 1,2 tấn Kia 1311 29.736.364 0001 Xuất bán xi măng 1311 1.730.909 0011 Xuất kho vật tư, phụ tùng, công thợ 1311 877.273 Xuất bán trụ 1311 400.000 Công thợ sửa chữa xe 1311 270.000 ... 0001 .. ... Thuế GTGT được khấu trừ 86 1331 ... 1.242.368.589 ... Tổng số phát sinh trong kỳ Dư cuối 1.242.368.589 1.373.296.404 130.908.315 Sổ này có 02 trang, đánh từ trang 01 đến trang 02 Ngày mở sổ:01/01/2013 Ngày kết thúc ghi sổ: 31/10/2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 87 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) [...]... em xin chọn đề tài: “ Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên giang làm đề tài luận văn tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chunng Mục tiêu chung của đề tài là kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu cụ thể bao gồm: Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Phân tích kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Đề xuất một số giải... pháp nhằm hoàn thiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang công tác kế toán thuế 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Phạm vi được thực hiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang 1 1.3.2 Phạm vi thời gian Số liệu được thu thập để phân tích là từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang 2 Chương 2 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƯƠNG... kế toán ở công ty: Kế toán trưởng ế n ủ quỹ ế n ông nợ ế n vậ ư ế n ếv ả ố định ế n ổng hợp n Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.2.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty 3.2.3.1 Chính sách kế toán công ty áp dụng Để phù hợp với quy mô công ty và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hiện nay công ty hạch toán kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC của bộ trưởng bộ tài chính, áp dụng hình thức kế. .. cchung và công ty cổ phần cơ 3.2.2.1 Kế toán trưởng Tổ chức công tác kế toán trong công ty một cách thống nhất và khoa học Tổ chức phổ biến và thi hành kịp thời các chế độ thể lệ tài chính do Nhà Nước quy định Kiểm tra việc lập báo cáo tài chính của kế toán tổng hợp Tư vấn tài chính cho ban lãnh đạo Là người chịu trách nhiệm trực tiếp về những vi phạm liên quan đến công tác kế toán Tổ chức vận hành công. .. kết thúc năm tài chính + Nộp thuế ường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế 2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN a) Kế toán thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi... tình hình hội nhập kinh tế thế giới với nhiếu cơ hội và thách thức hiện Và đó cũng chính là vai trò của hệ thống kế toán trong công ty Mỗi công việc kế toán doanh nghiệp sẽ có đặc thù riêng không giống nhau, trong đó kê toán thuế là khó và quan trọng nhất Kế toán thuế đòi hỏi phaỉ nắm chắc và biết vận dụng triệt để cả luật kế toán và luật thuế Hơn nữ luật thuế lại liên tục thay đổi, chính sách nhiều... thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành) + Chứng từ sử dụng Các tờ khai tạm nộp/quyết toán thuế TNDN hàng năm Thông báo thuế và biên lai nộp thuế Các chúng từ kế toán có liên quan khác + TK sử dụng: Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 2 TK, đó à TK 3334 – Thuế TNDN và TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành Kết cấu các TK: TK 3334 SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ Số thuế TNDN thực... dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanhh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính ch h xác của việc kê khai Thời hạn nộp thuế: Trường hợp người nộp thuế tự tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời... tiền thuế đối với thu nhập thường xuyên và trên số tiền thuế đối với thu nhập không thường ước khi nộp vào ngân sách nhà Nuowsc (6) Số tiền nộp nhỏ hơn số đã khấu trừ, trả lại nhân viên 2.1.5 Tổ chức của kế toán thuế trong doanh nghiệp y mô, cách thức Tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệ kế toán thuế được bố trí thành một bộ phận cho phù hợp với bộ máy kế toán ủa doanh nghiệp Tuy nhiên, kế toán thuế. .. phận kế toán trong doanh nghiệp cho nên nó: Trực thuộc phòng kế toán, tài chính Khi cung cấp số liệu liên quan đến nghiệp vụ do mình phụ trách đều phải có sự đồng ý của ban giám đốc hoặc kế toán trưởng Quan hệ với các đơn vị nội bộ thuộc công ty trong phạm vi trách nhiệm của mình đảm bảo hoàn thành tốt công tác 16 Nhận hoặc trao đổi thông tin với kế toán cơ sở nội bộ 2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán thuế