Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng thừa thiên huế

Vì tầm quan trọng của thuế nói chung, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, với những gì nó đã đạt được cùng với những khó khăn do xu hướng hội nhập kinh tế của

Trang 1

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG

THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn:

Võ Thị Hoàng Diệu ThS Hoàng Thị Kim Thoa Lớp: K47B KTDN

Trang 2

Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồng Thị Kim Thoa

LỜI CẢM ƠN

Thực tập tốt nghiệp là một giai độn chuyển tiếp giữa m÷i trường thực tập

và m÷i trường xã hội thực tiễn Suốt thời gian thực tập em đã cĩ nhiều cơ hội tiếp xúc với thực tế, gắn kết những lý thuyết đã hưc trên giâng đường với m÷i trường thực tế bên ngồi

Lời đỉu tiên em xin trån trưng câm ơn quý thỉy giáo, c÷ giáo trường đäi hưc Kinh Tế Đäi Hưc Huế trong suốt khĩa hưc đã truyền đät những kiến thức và kinh nghiệm vơ cùng quý báu giúp em hồn thành khĩa luận tốt nghiệp này

Đặc biệt em xin bày tơ lịng biết ơn chån thành tới Th.S Hồng Thị Kim Thoa đã tận tình hướng dẫn, chỵ bâo và giúp đỡ để em hồn thành khĩa luận tốt nghiệp của mình

Để hồn thành đề tài tốt nghiệp, ngồi sự nổ lực của bân thân, em cũng xin trån trưng câm ơn Ban giám đốc, Phịng Kế tốn-Tổng hợp, cùng các anh, chị nhån viên täi C÷ng ty Cổ phỉn Tư vçn đỉu tư và Xåy dựng Thừa Thiên Huế đã täo điều kiện tốt cho em trong suốt thời gian thực tập

Cuối cùng em xin gửi lời câm ơn đến gia đình, bän bè đã lu÷n động viên và giúp đỡ trong suốt thời gian em thực hiện khĩa luận này

Do kiến thức và thời gian cịn hän hẹp nên khĩa luận tốt nghiệp của em sẽ kh÷ng tránh khơi những thiếu sĩt Kính mong sự gĩp ý của quý thỉy c÷ giáo, các anh chị trong C÷ng ty Cổ phỉn Tư vçn đỉu tư và Xåy dựng Thừa Thiên Huế để khĩa luận này được hồn thiện hơn

Xin chån thành gửi đến quý thỉy c÷ giáo và các anh chị trong C÷ng ty lịng biết ơn såu sắc và kính chúc C÷ng ty lu÷n gặt hái được nhiều thành c÷ng rực rỡ

Huế, tháng 05 năm 2017 Sinh viên thực hiện

Võ Thị Hồng Diệu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 3

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thị Kim Thoa

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CCDV Cung cấp dịch vụ CSKD Cơ sở kinh doanh

DN Doanh nghiệp

GTGT Giá trị gia tăng HĐKD Hoạt động kinh doanh HHDV Hàng hóa dịch vụ HTKK Hỗ trợ kê khai

NSNN Ngân sách nhà nước NTCT Nghiệm thu công trình SXKD Sản xuất kinh doanh

TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định

Trang 4

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Tình hình lao động của Công ty qua 3 năm 2014-2016 29 Bảng 2.2: Tình hình biến động của tài sản, nguồn vốn qua 3 năm 2014-2016 31 Bảng 2.3 Tình hình biến động kết quả kinh doanh qua 3 năm 2014-2016 34

Trang 5

DANH MỤC BIỂU

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT đầu vào 42

Biểu 2.2 Sổ chi tiết tài khoản 1331 quý IV năm 2016 43

Biểu 2.3 Sổ Cái tài khoản 133 quý IV năm 2016 44

Biểu 2.4 Hóa đơn GTGT đầu ra 48

Biểu 2.5 Sổ Chi tiết tài khoản 3331 quý IV năm 2016 49

Biểu 2.6 Sổ Cái tài khoản 3331 quý IV năm 2016 50

Biểu 2.7 Tờ khai thuế GTGT quý IV năm 2016 52

Biểu 2.8 Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước 54

Biểu 2.9 Thông báo về việc xác nhận nộp hồ sơ khai thuế qua mạng 56

Biểu 2.10 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý IV năm 2016 57

Biểu 2.11 Sổ chi tiết tài khoản 3334 60

Biểu 2.12 Sổ chi tiết tài khoản 8211 61

Biểu 2.13 Giấy nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý 1 và 2 năm 2016 vào NSNN 62

Biểu 2.14 Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2016 64

Trang 6

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua vào trong nước 20

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu 21

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra đối với bán hàng trả ngay 22

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN 24

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 27

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 36

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 37

Trang 7

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC BẢNG iii

DANH MỤC BIỂU iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

MỤC LỤC vi

PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

3 Đối tượng nghiên cứu của đề tài 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

6 Kết cấu đề tài 3

7 Tính mới của đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Cơ sở lý luận về thuế GTGT 5

1.1.1 Khái niệm 5

1.1.2 Đặc điểm 5

1.1.3 Vai trò 6

1.1.4 Phạm vi áp dụng 6

1.1.4.1 Người nộp thuế GTGT 6

1.1.4.2 Đối tượng chịu thuế 6

1.1.5 Căn cứ tính thuế 7

1.1.6 Phương pháp tính thuế (Phụ lục 1.2) 9

1.1.7 Khấu trừ thuế (Phụ lục 1.3) 9

Trang 8

1.1.8 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 9

1.1.9 Hoàn thuế 10

1.1.9.1 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT 10

1.1.9.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT 12

1.2 Cơ sở lí luận về thuế TNDN 13

1.2.1 Khái niệm 13

1.2.2 Đặc điểm 13

1.2.3 Đối tượng nộp thuế 13

1.2.4 Căn cứ tính thuế 13

1.2.5 Phương pháp tính thuế 14

1.2.5.1 Thu nhập chịu thuế 14

1.2.5.2 Thuế suất 17

1.2.6 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN 17

1.2.6.1 Kê khai thuế và nộp thuế TNDN 17

1.2.6.2 Quyết toán thuế TNDN 18

1.3 Nội dung kế toán thuế GTGT 19

1.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 19

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng 19

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng 19

1.3.1.3 Phương pháp hạch toán 20

1.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 21

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán 22

1.4 Nội dung kế toán thuế TNDN 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 25

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế 25

Trang 9

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 26

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 27

2.1.4 Tình hình nguồn lực của Công ty qua 3 năm 2014-2016 28

2.1.4.1 Tình hình sử dụng lao động của Công ty 28

2.1.4.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty 30

2.1.4.3 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty 34

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán 36

2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán 36

2.1.5.2 Chế độ và chính sách kế toán áp dụng 36

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng TT.Huế 38

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 38

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào 39

2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ 39

2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng 40

2.2.2.4 Ví dụ minh họa 41

2.2.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra 45

2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và Quy trình luân chuyển chứng từ 45

2.2.3.3 Sổ kế toán sử dụng 46

2.2.3.4 Ví dụ minh họa 46

2.2.4 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT 51

2.2.4.1 Kê khai thuế 51

2.2.4.2 Khấu trừ thuế 53

2.2.4.3 Nộp thuế 53

2.2.4.4 Kê khai thuế GTGT lên phần mềm HTKK 3.4.0 55

2.3 Thực trạng công tác thuế TNDN tại CTCP Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế 58

2.3.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 58

Trang 10

2.3.2 Tổ chức công tác kế toán thuế TNDN tại CTCP Tư vấn đầu tư và Xây dựng

Thừa Thiên Huế 58

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 68

3.1 Đánh giá chung về Công ty 68

3.1.1.Ưu điểm 68

3.1.2 Nhược điểm 69

3.2 Đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế 70

3.2.1 Ưu điểm 70

3.2.2 Nhược điểm 72

3.3 Một số biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty 74

PHẦN III: KẾT LUẬN 77

1 Kết luận 77

2 Kiến nghị 78

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHU LỤC

Trang 11

PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Trong điều kiện nước ta đang hội nhập với nền kinh tế thế giới, nhà nước đã và đang nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế, đưa ra nhiều chính sách thuế phù hợp nhằm đảm bảo cho sản xuất trong nước phát triển, đảm bảo độ an toàn trong chính sách hội nhập kinh tế, thu hút sự đầu tư nước ngoài vào Việt Nam Trong khi đang thực hiện nền kinh tế chuyển đổi tiến sâu vào hội nhập kinh tế quốc tế như vậy thì chính sách thuế linh hoạt, phù hợp càng trở nên thiết thực hơn

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Thuế không chỉ có vai trò quan trọng đối với nhà nước mà còn đối với xã hội Thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đặc biệt thuế góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước, điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Đối với doanh nghiệp, thuế tác động đến mọi hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng đến việc xác định giá bán, chi phí và kết quả kinh doanh

Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước vào ngân sách nhà nước, đảm bảo nguồn thu chi cho nhà nước nhằm thực hiện mục tiêu chung của xã hội Trong chính sách thuế thì thuế GTGT và thuế TNDN là hai loại thuế có ý nghĩa quan trọng đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh và là nguồn đóng góp lớn của các doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước Từ khi luật thuế GTGT được ban hành đầu tiên và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999, cho đến nay luật thuế GTGT đã phát huy nhiều tác dụng tích cực: Số thu ngân sách nhà nước không ngừng tăng lên, khuyến khích các doanh nghiệp thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng từ…

Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế từ khi hoạt động đến nay luôn đạt được hiệu quả cao trong kinh tế Qua quá trình thực tập tại Công ty được sự chỉ dẫn của chị kế toán trưởng trong phòng Kế toán-Tổng hợp em được tìm hiều thực tiễn công tác kế toán tại Công ty, đặc biệt tập trung vào công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Bên cạnh những ưu điểm Công ty đạt được, công tác kế toán thuế của Công ty vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục, nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề và mong muốn hệ thống lại các kiến thức đã được học về kế toán

Trang 12

thuế GTGT và thuế TNDN nên trong quá trình tìm hiểu và thực tập tại Công ty, em đã

chọn thực hiện đề tài: “Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh

nghiệp tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế” cho đề

tài khóa luận của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

• Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

• Tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế

• Đưa ra một số ý kiến, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế

3 Đối tượng nghiên cứu của đề tài

Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề về cơ sở lí luận và thực tiễn công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế

4 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi không gian: Địa điểm thực hiện nghiên cứu thực tế và thực hiện đề tài này tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế, Số 93 đường Phạm Văn Đồng, phường Vỹ Dạ, tỉnh Thừa Thiên Huế, cụ thể là trong phòng Kế toán-Tổng hợp

- Phạm vi thời gian: Đề tài tập trung phân tích thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của Công ty dựa trên số liệu và các tài liệu khác liên quan trong năm 2016 là chủ yếu

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Để thực hiện đề tài này, em đã sử dụng kết hợp các phương pháp sau:

- Phương pháp phỏng vấn: Đối tượng phỏng vấn là nhân viên phòng kế toán Nội

dung phỏng vấn là những câu hỏi liên quan đến công tác kế toán nói chung và cụ thể

về công tác tổ chức kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập thông tin trên sách vở, tham khảo

tài liệu tại thư viện trường, các giáo trình, luận văn, Internet, các tạp chí kế toán, thông

Trang 13

- Phương pháp quan sát: Đến đơn vị, quan sát quá trình làm việc của chị kế toán,

quá trình nhập và luân chuyển chứng từ cũng như quá trình xảy ra các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN

- Phương pháp thu thập và xử lí số liệu: Thu thập các số liệu thô cần thiết cho đề

tài bằng cách photo, chụp ảnh các hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán làm căn cứ chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Toàn bộ số liệu thô được chọn lọc và xử lý để đưa vào khóa luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất

- Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt động

của Công ty trong thời gian nghiên cứu qua tình hình công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

- Phương pháp kế toán: Phương pháp chứng từ kế toán thu thập các chứng từ liên

quan đến các nghiệp vụ phát sinh; phương pháp đối ứng tài khoản, phân loại và ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh

6 Kết cấu đề tài

Nội dung của đề tài được triển khai nghiên cứu trong 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lí luận về thuế GTGT, thuế TNDN và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế

Chương 3: Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế

Phần III: Kết luận và kiến nghị

7 Tính mới của đề tài

Qua tìm hiểu về các đề tài khóa luận của những năm về trước tại thư viện của trường đại học Kinh Tế Huế, em nhận thấy được vấn đề tìm hiểu về thuế và kế toán thuế là một đề tài không còn mới, có khá nhiều khóa luận trước đã nghiên cứu các vấn

Trang 14

đề liên quan đến phần hành kế toán này, và các khóa luận đó thường tập trung vào vấn đề: Tìm hiểu về thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp, hoàn thiện về công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại các Công ty sản xuất sản phẩm, thương mại… Dù vậy, công tác đánh giá về phần hành này tại các đơn vị thực tập của các khóa luận trước vẫn còn dè dặt trong việc nêu lên những hạn chế, chưa xem xét trên nhiều khía cạnh liên quan để đưa ra những giải pháp cụ thể

Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế hoạt động kinh doanh trong nhiều ngành nghề, lĩnh vực nên công tác kế toán thuế cần phải chi tiết, rõ ràng để đảm bảo quyền lợi cho Công ty cũng như nghĩa vụ thuế đối với nhà nước

Từ trước đến nay, tại Công ty chỉ có các khóa luận tìm hiểu về các đề tài như:

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Các đề tài đã hệ thống hóa được các cơ sở lý luận và đề xuất một số giải pháp cho các nội dung nghiên cứu đó Riêng phần hành kế toán thuế vẫn chưa được nghiên cứu tại Công ty

Vì tầm quan trọng của thuế nói chung, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, với những gì nó đã đạt được cùng với những khó khăn do xu hướng hội nhập kinh tế của các chính sách, quy định, luật thuế trong giai đoạn hiện nay, em tập trung đi sâu vào tìm hiểu công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp, làm rõ các vấn đề liên quan đến công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại đơn vị thực tập qua đề tài: “Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế” Và đây là vấn đề mới mà em muốn nghiên cứu về mặt lý luận

và thực tiễn trong khóa luận này Rất mong đề tài này của em sẽ nhận được ý kiến đóng góp từ phía giáo viên hướng dẫn cũng như quý thầy cô và bạn bè

Trang 15

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA

TĂNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Cơ sở lý luận về thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng tên Tiếng Anh là Value Added Tax, viết tắt là VAT

Theo quy định tại Điều 2, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH 12 của Quốc hội ban hành ngày 3 tháng 6 năm 2008:

“Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”

1.1.2 Đặc điểm Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Chính vì

thuế GTGT chỉ thu trên phần GTGT tăng thêm của hàng hóa dịch vụ theo phân đoạn trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa từ khâu đầu tiên cho đến người tiêu dùng cuối cùng khi khép kín một chu kì kinh tế Đến cuối chu kì SXKD hoặc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các phân đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng Do đó, thuế GTGT tránh được hiện tượng thuế trùng lắp

Thuế GTGT có tính trung lập Thuế GTGT không phải là một yếu tố chi phí mà

đơn thuần là một yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch

vụ Thuế GTGT thu bao nhiêu nộp bấy nhiêu, không phụ thuộc vào quá trình phân chia tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

Thuế GTGT là loại thuế gián thu Thuế GTGT được cộng vào giá cả hàng hóa,

dịch vụ, do đó gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Hai đối tượng khác nhau

phải trả một khoản thuế GTGT bằng nhau nếu tiêu dùng cùng một loại hàng hóa, dịch

Trang 16

vụ Do đó, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ chịu thuế GTGT khi tiêu dùng so với thu nhập sẽ thấp và ngược lại

1.1.3 Vai trò

Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng cho NSNN

Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa hoặc được cung ứng dịch vụ

Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo hộ SXKD nội địa Thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, do đó giảm khả năng cạnh tranh của hàng hóa ngoại nhập so với hàng hóa trong nước

Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu hàng hóa Đối với hàng hóa xuất khẩu không những không nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy các cơ sở kinh doanh thực hiện tốt chế độ kế toán Việc tính thuế đầu ra và khấu trừ thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua lẫn người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hóa đơn, chứng từ

1.1.4 Phạm vi áp dụng

1.1.4.1 Người nộp thuế GTGT Theo Điều 4, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH 12 của Quốc hội ban hành ngày 3 tháng 6 năm 2008 :

Người nộp thuế GTGT gồm:

- Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT

- Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

1.1.4.2 Đối tượng chịu thuế Theo Điều 2 Thông tư 219/2013/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT

và Nghị định 209/2013 NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành:

“Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng

Trang 17

Đối tượng không chịu thuế GTGT được bổ sung và nêu rõ tại Điều 4 Thông tư

219/2013/TT-BTC Có 26 nhóm HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế

Tính chất hàng hóa dịch vụ không chịu thuế gồm: Mang tính chất thiết yếu; thuộc các

hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo; của một số ngành cần khuyến khích phát triển; nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam; khó xác định giá trị tăng thêm

1.1.5 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

(1) Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT của các hàng hóa dịch vụ được xác định theo quy định tại điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC nhưsau:

Nguyên tắc: Giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định bằng Đồng Việt Nam

- Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra là giá chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn

- Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt

nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán bao gồm thuế bảo vệ

môi trường nhưng chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ đặc biệt là giá đã

có thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu thực tế phải nộp, cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế

hàng nhập khẩu

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương là giá chưa thuế GTGT của HHDV tương đương, cùng loại trên thị trường

tại thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, biếu, tặng, trả thay lương

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là giá cho thuê chưa có thuế

Trang 18

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá bán trả 1 lần chưa

thuế GTGT không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

- Đối với gia công hàng hoá là giá gia công theo hợp đồng chưa có thuế GTGT

bao gồm cả tiền công, chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ

- Đối với xây dựng, lắp đặt: giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công

việc bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với các HHDV sử dụng hóa đơn đặc thù (tem bưu chính, vé xe, vé tàu và một số loại vé khác được sự cho phép của Bộ Tài Chính) là giá đã có thuế GTGT thì

giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế= Giá bán đã có thuế GTGT / ( 1+thuế suất)

- Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt

cược: Là số tiền thu được bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ đi số tiền trả cho khách

Giá tính thuế = Số tiền thu được / (1+ thuế suất)

- Đối với đại lý, môi giới mua bán HHDV, ủy thác xuất, nhập khẩu hưởng tiền hoa hồng: Tiền công, tiền hoa hồng thu được chưa có thuế GTGT Trường hợp CSKD

áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá chuyển nhượng bất động sản trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN

- Giá tính thuế đối với hoạt động cung ứng dịch vụ vừa thực hiện tại Việt Nam, vừa thực hiện tại nước ngoài là phần giá trị thực hiện tại Việt Nam quy định trong hợp đồng cung cấp dịch vụ

- Đối với dịch vụ du lịch lữ hành, ký hợp đồng với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) : Giá trọn gói là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế=giá đã có thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế GTGT)

 Thời điểm xác định giá tính thuế :

Thời điểm xác định giá tính thuế được quy định tại Điều 8 Thông tư BTC:

219/2013/TT-Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 19

- Đối với bán hàng hoá: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: thời điểm thu tiền theo tiến độ dự án hoặc theo tiến độ thu tiền trong hợp đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

(2) Thuế suất (Phụ lục 1.1)

1.1.6 Phương pháp tính thuế (Phụ lục 1.2) 1.1.7 Khấu trừ thuế (Phụ lục 1.3)

1.1.8 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế

(1) Kê khai thuế Các CSKD HHDV chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng quý theo mẫu quy định Thời hạn nộp tờ khai chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo

(2) Nộp thuế CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau khi nộp tờ khai cho cơ quan thuế phải nộp thuế GTGT vào NSNN, chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo

Tổ chức, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT kê khai và thực hiện nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế, chậm nhất không quá 30 ngày của quý tiếp theo Riêng cá nhân kinh doanh nộp thuế theo mức khoán ổn định thì nộp thuế theo thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

Người nhập khẩu thì nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu, thời hạn nộp theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu

Trang 20

(3) Quyết toán thuế Các CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ lập và gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm cho cơ quan thuế, chậm nhất không quá 90 ngày kể từ ngày 31/12 của năm điều chỉnh Số liệu trên tờ khai điều chỉnh được sử dụng để điều chỉnh thuế GTGT của tháng 3 năm sau

Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch

(Trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít

nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế)

- CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu tư theo từng năm

(Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT)

- Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới CSKD đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì CSKD thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Số thuế GTGT được kết

Trang 21

trong kỳ của CSKD Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án dầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo Trường hợp trong kỳ kê khai, CSKD có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động SXKD chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới thì CSKD được hoàn thuế theo quy định

Trường hợp CSKD đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì CSKD lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu

tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD trong kỳ của CSKD Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ

300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau khi bù trừ nếu

số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo Trường hợp trong kỳ kê khai, CSKD có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động SXKD chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới thì CSKD được hoàn thuế theo quy định

- Hoàn thuế GTGT đối với HHDV xuất khẩu Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có HHDV xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của HHDV xuất khẩu chưa được khấu trừ từ

300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào của HHDV xuất khẩu chưa được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

- CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải

Trang 22

thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua HHDV tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

- CSKD có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

1.1.9.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT Theo Điều 19 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định như sau:

- Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải là

cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

- Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau

- Thủ tục hoàn thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Trang 23

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thị Kim Thoa 1.2 Cơ sở lí luận về thuế TNDN

Thuế trực thu: Đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng thời cũng

là “người” chịu thuế

Khấu trừ thuế: Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi…là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế TNDN

Dựa vào kết quả kinh doanh: Thuế TNDN được xác định dựa vào thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế

 Không gây phản ứng: Tuy là thuế trực thu nhưng thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

1.2.3 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động SXKD HHDV có thu nhập chịu thuế, gọi chung là doanh nghiệp, bao gồm:

DN được thành lập và hoạt động theo Luật DN, Luật đầu tư, Luật thương mại, chứng khoán

Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có hoạt động SXKD

Trang 24

Quy định về trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ Việc trích lập quỹ

KH-CN tuân theo quy định tại điều 10 Thông tư 78/2014/TT-BTC cụ thể như sau:

- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó

1.2.5 Phương pháp tính thuế

Căn cứ vào chương II Thông tư 123/2012/TT-BTC thì khi tính thuế TNDN cần quan tâm những nội dung sau:

Thu nhập tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế (nếu có) -

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định 1.2.5.1 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế =

Doanh thu -

Chi phí hợp lý được

Các khoản thu nhập

khác Hay:

Thu nhập chịu thuế =

LN kế toán trước thuế +

(1) Doanh thu tính thuế TNDN

 Là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

 Nếu CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT

Nếu cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là khoản đã bao gồm thuế GTGT

Trang 25

(2) Chi phí hợp lý được trừ

Các khoản chi phí hợp lý được trừ để xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng

đủ các điều kiện sau:

 Khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp

 Khoản chi phí có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

 Khoản chi phí được trừ đối với hóa đơn mua HHDV từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

 Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng không được bồi thường

 Khoản trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định của pháp luật

 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

 Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức

 Chi phí của DN mua hàng hóa không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua HHDV vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo thông tư số 78/2014/TT-BTC nhưng không lập bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ

 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động đã hạch toán vào chi phí SXKD nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật

- Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức hưởng tại các hồ sơ theo quy định của pháp luật

- Tiền lương, tiền công của chủ DNTN, chủ công ty TNHH một thành viên, thù

Trang 26

lao trả cho các sáng lập viên, hội đồng quản trị mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành SXKD

- Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính

- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế, thuế GTGT đầu vào của TSCĐ là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định không được khấu trừ Thuế TNDN trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận không bao gồm thuế TNDN Thuế TNCN trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế TNCN

 Và một số khoản chi phí khác (3) Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

(4) Thu nhập được miễn thuế Thu nhập được miễn thuế TNDN bao gồm các trường hợp sau đây theo quy định tại Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC và Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi,

bổ sung một số nội dung tại Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC:

 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn

 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

 Thu nhập từ hoạt động SXKD HHDV của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV

 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu,liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN

 Và một số khoản thu nhập khác

Trang 27

(5) Các khoản lỗ được kết chuyển

 Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang

 DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

 DN tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm

1.2.6 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN

1.2.6.1 Kê khai thuế và nộp thuế TNDN

 Kê khai thuế TNDN tạm tính

 Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014 (Tức là quý 4/2014): Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh, cụ thể như sau: Căn cứ vào kết quả SXKD, doanh nghiệp thực hiện tạm nộp số thuế TNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý

 Trường hợp người nộp thuế không kê khai được chi phí thực tế phát sinh của

kỳ tính thuế thì CSKD tính thuế TNDN tạm tính trong kỳ căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề

Thuế TNDN tạm tính trong kỳ=Doanh thu phát sinh trong kỳ*Tỷ lệ TNCT trên doanh thu*Thuế suất

Trang 28

Trường hợp người nộp thuế đã được thanh tra, kiểm tra và tỷ lệ thu nhập chịu thuế khác với tỷ lệ người nộp thuế đã khai thi áp dụng theo kết quả thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế

 Kê khai quyết toán thuế TNDN

 Khai quyết toán thuế TNDN bao gồm khai quyết toán thuế TNDN năm và khai quyết toán thuế TNDN đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động

 Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC

- Báo cáo tài chính cuối năm gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính, Bảng cân đối tài khoản (nếu có)

- Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai thuế TNDN (tùy theo thực tế phát sinh của người nộp thuế):

+ Phụ lục kết quả hoạt động SXKD Mẫu số 1A/TNDN, Mẫu số 1B/TNDN, Mẫu số 03-1C/TNDN

03-+ Phụ lục chuyển lỗ Mẫu số 03-2/TNDN + Và các phụ khác nếu có

 Nộp thuế TNDN Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính 1.2.6.2 Quyết toán thuế TNDN

Theo quy định tại Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC về quyết toán thuế TNDN:

 Trường hợp tổng số thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý bốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán

Trang 29

 Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết toán dưới 20% mà doanh nghiệp nộp chậm so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ

sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán

 Trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp

đã khai quyết toán thuế năm, nếu phát hiện tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp đã kê khai quyết toán thì doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp đối với toàn bộ số thuế phải nộp tăng thêm đó tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ

sơ quyết toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế

1.3 Nội dung kế toán thuế GTGT

1.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT (mẫu 01 GTKT3/001)

- Hoá đơn chứng từ đặc thù

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

- Sổ theo dõi thuế GTGT 1.3.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh

Bên Có:

- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

- Thuế GTGT hàng mua trả lại

Số dư bên Nợ:

-Thuế GTGT còn được khấu trừ, hoàn lại cuối kỳ

Trang 30

TK 133 có 2 TK cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

(4) Cuối kỳ, kết chuyển số thuế GTGT không được khấu trừ (5) Trả lại hàng hóa, vật liệu, TSCĐ

(6) Khấu trừ thuế GTGT

Trang 31

(4a) Trường hợp nhập khẩu hàng hóa nhưng chưa nộp thuế GTGT ngay (4b) Khi nhập khẩu hàng hóa tiến hành nộp ngay thuế GTGT

1.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

1.3.2.1 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3 LL)

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (mẫu 01 – 1/ GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu xuất kho -Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)

Trang 32

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Nộp thuế GTGT vào NSNN

- Được miễn giảm thuế

- Thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có:

- Thuế GTGT đầu ra phát sinh

Số dư bên Có: Thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

(3)

TK711 (4) TK111,112

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra đối với bán hàng trả ngay

Chú thích:

(1) Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, thu nhập khác, doanh thu tài chính (2) Khấu trừ thuế GTGT

(3) Nộp thuế GTGT vào NSNN (4) Giảm thuế, hoàn thuế GTGT

Trang 33

1.4 Nội dung kế toán thuế TNDN

Kế toán thuế TNDN hiện hành

 Chứng từ sử dụng:

 Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù…

 Bảng kê 1/GTGT; 2/GTGT; 3/GTGT; 4A/GTGT; 4B/GTGT; 01-5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT

01- Sổ theo dõi chi tiết thuế TNDN

 Bảng kê mua hàng, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)

 Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu 03//TNDN)

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính

- Số thuế TNDN phải nộp

- Số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Số dư:

- Số thuế TNDN nộp thừa

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay

Số dư:

- Số thuế TNDN còn phải nộp

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

Trang 34

 Tài khoản 8211-Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 8221

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN của năm trước phải nộp

bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh

Số dư: Không có số dư Số dư:Không có số dư

 Phương pháp hạch toán

Chi nộp thuế (1) Hàng quý tạm tính thuế (3) Cuối kỳ, k/c TNDN TNDN nộp, điều chỉnh bổ thuế TNDN sung thuế TNDN phải nộp

(2) Điều chỉnh giảm khi số thuế tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế xác định phải nộp cuối năm

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN

Trang 35

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thị Kim Thoa CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ

VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Hu

- Tên chính thức: CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ

- Tên tiếng anh: Thua Thien Hue Investment and Construction Consultans Joint Stock Company

- Tên viết tắt: TICCO

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần

- Mã số thuế: 3300360873

- Số tài khoản: 730100456 tại Ngân hàng Đầu tư và phát triển

- Địa chỉ: 93 Phạm Văn Đồng, Phường Vỹ Dạ, Thành Phố Huế

- Số điện thoại: 0543823920-Fax: 0543823920

- Email: Tvdtxdtth@dng.vnn.vn

- Người đại diện theo pháp luật: NGUYỄN HỒNG SỸ

- Giấy phép đăng ký kinh doanh: 3300360873 được cấp ngày 31/10/2003

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Năm 1976, lúc đầu thành lập Công ty có tên Công ty khảo sát thiết kế thủy lợi Bình Trị Thiên Tháng 9 năm 1989, thực hiện chủ trương chia tỉnh Bình Trị Thiên thành 3 tỉnh: Quảng Bình, Quảng Trị, Thừa Thiên Huế, Công ty chuyển tên thành Công ty khảo sát thiết kế thủy lợi Thừa Thiên Huế

Vào tháng 10 năm 1998, Công ty chuyển tên thành Công ty tư vấn thủy lợi Thừa Thiên Huế

Với chủ trương thực hiện cổ phần hóa theo quyết định số 2723/QĐ-UB ngày 29 tháng 9 năm 2003 của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế Ngày 01/10/2003 Công ty chuyển thành hình thức Công ty Cổ phần với tên gọi Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và Xây dựng Thừa Thiên Huế là doanh nghiệp được thành lập dưới hình thức chuyển từ doanh

Trang 36

nghiệp nhà nước thành Công ty Cổ phần, được tổ chức và hoạt động theo luật doanh nghiệp do Quốc hội thông qua ngày 12/06/1999

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty

- Quy mô hoạt động của Công ty: Hoạt động phạm vi trong, ngoài tỉnh các nước bạn trong khu vực

- Khảo sát, lập quy hoạch, lập dự án đầu tư, thiết kế các công trình thủy lợi, thủy sản, giao thông dân dụng, công trình hạ tầng nông nghiệp nông thôn, các công trình thủy điện

- Thẩm định các dự án đầu tư, hồ sơ khảo sát thiết kế các công trình

- Tư vấn giám sát công trình

- Xây dựng các công trình thủy lợi, thủy sản, giao thông dân dụng, công trình cơ

sở hạ tầng nông nghiệp nông thôn

 Đặc điểm vốn kinh doanh của Công ty:

Vốn điều lệ là tổng số vốn do Công ty đóng góp và được ghi vào điều lệ của Công ty Vốn điều lệ của Công ty tại thời điểm thành lập được xác định là 2.600.000.000 đồng (VND) – Hai tỷ sáu trăm triệu đồng

Trong đó:

- Cổ đông nhà nước chiếm 33,55%

- Cổ đông ngoài doanh nghiệp chiếm 15,57%

- Cổ đông là cán bộ công nhân trong Công ty chiếm 50,88%

Trang 37

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Chú thích:

: Quan hệ trực tuyến :Quan hệ chức năng

Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban:

Hội đồng quản trị: Là bộ phận tối cao nhất trong Công ty, có trách nhiệm điều hành và quản lý mọi hoạt động của Công ty Đồng thời chịu trách nhiệm trước nhà nước và tập thể cán bộ công nhân viên về mọi hoạt động trong Công ty

Bộ phận

kế toán

Bộ phận

kế hoạch

Đội tư vấn giám sát và xây dựng

Bộ phận

tổ chức

Bộ phận

kỹ thuật

Tổ địa hình

Tổ địa chất

Hội đồng quản trị Ban kiểm soát

Ban giám đốc

Phòng kinh tế- kế hoạch

Phòng thiết

kế

Phòng kỹ thuật -tổng hợp

Đội khảo sát địa hình, địa chất Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 38

Ban giám đốc: Điều hành chung mọi hoạt động của Công ty, chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị Công ty về hoạt động SXKD của Công ty theo luật doanh nghiệp quy định

Ban kiểm soát: Tổ chức thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động quản trị và điều hành Công ty

Phòng kinh tế - kế hoạch: Tham mưu thực thi mọi công việc như kí hợp đồng, nghiệm thu, thanh toán khảo sát thiết kế, xây lắp các công trình

Phòng thiết kế: Thiết kế và lập dự án theo công trình theo hợp đồng

Đội khảo sát địa hình, địa chất: Giữ vai trò khảo sát thăm dò địa hình, địa chất nơi mà Công ty chuẩn bị thi công

Bộ phận kế toán: Tổ chức kế toán ghi chép, tổng hợp toàn bộ hoạt động trong lĩnh vực tài chính, cung cấp thông tin cho các công tác quản lý doanh nghiệp

Đội tư vấn giám sát và xây dựng: Là các đơn vị trực tiếp thực hiện nhiệm vụ chủ yếu của Công ty, làm ra các sản phẩm là những công trình được nghiệm thu và bàn giao theo hợp đồng đã ký kết

Bộ phận tổ chức: Chịu trách nhiệm ký kết hợp đồng lao động, quản lý hồ sơ cán

bộ công nhân viên trong Công ty, giải quyết các chính sách chế độ cho các công nhân viên và thủ tục hành chính

Bộ phận kỹ thuật: Có chức năng tham mưu cho ban giám đốc về kỹ thuật, chất lượng công trình…thường xuyên kiểm tra bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị của Công ty

2.1.4 Tình hình nguồn lực của Công ty qua 3 năm 2014-2016

2.1.4.1 Tình hình sử dụng lao động của Công ty

Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tư vấn đầu tư và xây lắp thì yếu tố then chốt quyết định thành quả cũng như năng suất lao động đó chính là nguồn nhân lực Lao động là một trong các yếu tố có ảnh hưởng trọng yếu đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Nó có thể là động lực sức mạnh và nó cũng có thể trở thành nhân tố cản trở, kìm hãm sự phát triển mọi hoạt động của doanh nghiệp nếu không biết cách khai thác, sử dụng số lao động này một cách có hiệu quả Do đó, Công ty cần quan tâm đến yếu tố này về cả việc nâng cao năng lực, trình độ chuyên môn nghiệp vụ

Trang 39

Bảng 2.1 Tình hình lao động của Công ty qua 3 năm 2014-2016

LĐ phổ thông 14 28 9 20,00 6 18,75 -5 -35,71 -3 -33,33

(Nguồn: Phòng kế toán –tổng hợp) Qua bảng trên ta thấy tổng số lao động của Công ty có xu hướng giảm qua 3 năm

từ năm 2014 đến năm 2016 Nguyên nhân ở đây là do Công ty chuyển dần theo xu hướng mở rộng quy mô hoạt động tư vấn đầu tư và thu hẹp hoạt động xây lắp nên số lao động trực tiếp thi công tại công trình ngày càng giảm Như vậy sẽ giúp giảm bớt chi phí nhân công cho doanh nghiệp mà vẫn đảm bảo Công ty hoạt động bình thường, công việc không bị gián đoạn

Phân theo giới tính: Tuy có sự chênh lệch lớn giữa tỉ lệ nam và nữ trong Công ty nhưng quan trọng là Công ty không phải đánh giá công việc dựa vào giới tính mà dựa vào năng lực chuyên môn và khả năng mang lại lợi nhuận cho Công ty như thế nào Phân theo trình độ: Sở dĩ có sự phân chia theo trình độ chuyên môn để phù hợp với cơ cấu tổ chức và tình hình hoạt động của Công ty

Vì đặc điểm của Công ty chủ yếu là tư vấn là chính nên số lao động trình độ đại học chiếm tỷ trọng cao chiếm 53,13% vào năm 2016 Hiện nay, hầu hết các nhân viên hành chính của Công ty có trình độ chuyên môn cao, có năng lực trong công việc và tinh thần trách nhiệm nhờ đó Công ty luôn không ngừng phát triển và bắt kịp được với tình hình kinh tế của đất nước

Trang 40

Qua 3 năm 2014-2016, số lượng lao động của Công ty giảm đáng kể tuy nhiên chất lượng lao động vẫn được đảm bảo, việc cắt giảm số lượng lao động giúp doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí, phù hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong tình hình nền kinh tế có sự biến động Với trình độ chuyên môn ngày càng được nâng cao và sự bố trí nhân sự hợp lý thì chắc chắn công ty sẽ phát triển hơn nữa trong những năm tiếp theo

2.1.4.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	1,58 MB