kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty tnhh hải thịnh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN NGỌC HÂN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế Toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 Năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN NGỌC HÂN MSSV/HV: 4113997 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN LƯƠNG THỊ CẨM TÚ Tháng 12 Năm 2014 LỜI CẢM TẠ Sau thời gian học tập tại trường Đại học Cần Thơ, được sự quan tâm dạy dỗ tận tình của quý thầy cô, em đã học được rất nhiều kiến thức bổ ích để làm hành trang vững bước vào tương lai. Và trong quá trình thực tập, em đã vận dụng, học hỏi được rất nhiều kiến thức để hoàn thành luận văn tốt nghiệp. Trước hết em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô giảng viên khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh đã giúp đỡ, truyền dạy những kiến thức quý báo trong trong suốt thời gian học tập. Đặc biệt là cô Lương Thị Cẩm Tú đã nhiệt tình hướng dẫn, sửa chữa những sai sót và góp ý để em hoàn thiện luận văn của mình. Bên cạnh đó, em xin cảm ơn ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty TNHH Hải Thịnh đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được thực tập tại công ty, được tiếp xúc với thực tế, giúp em hiểu rõ hơn về công tác kế toán trong suốt quá trình thực tập. Với vốn kiến thức hạn hẹp và thời gian thực tập tại công ty có hạn nên em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp, phê bình của quý thầy cô để bài luận văn được hoàn chỉnh hơn. Đó sẽ là kiến thức quý giá giúp em phục vụ công tác thực tế sau này được tốt hơn. Sau cùng, em xin kính chúc quý thầy cô có nhiều sức khỏe, kính chúc Công ty TNHH Hải Thịnh ngày càng phát triển và vững mạnh. Em xin trân trọng cảm ơn! Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Người thực hiện Trần Ngọc Hân i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Người thực hiện Trần Ngọc Hân ii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU ................................................................................1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu .............................................................................1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ................................................................................1 1.2.1 Mục tiêu chung .....................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .....................................................................................2 1.3 Phạm vi nghiên cứu .................................................................................2 1.3.1 Không gian ...........................................................................................2 1.3.2 Thời gian ..............................................................................................2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ...........................................................................2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...........3 2.1 Cơ sở lý luận ...........................................................................................3 2.1.1 Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và thuế TNDN ..............................3 2.1.2 Lý luận chung về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ......................... 16 2.2 Phương pháp nghiên cứu .......................................................................26 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu .............................................................. 26 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ............................................................ 26 Chương 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HẢI THỊNH ................................................. 27 3.1 Lịch sử hình thành ................................................................................. 27 3.1.1 Thông tin chung.................................................................................. 27 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hải Thịnh .......... 27 3.2 Ngành nghề kinh doanh ......................................................................... 27 3.3 Cơ cấu tổ chức....................................................................................... 28 3.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ............................................................. 28 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban ............................................ 28 3.4 Tổ chức bộ máy kế toán ......................................................................... 29 3.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán ............................................................... 29 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ................................................... 30 3.4.3 Phương pháp kế toán .......................................................................... 32 3.5 Sơ lược kết quả hoạt động SXKD .......................................................... 34 3.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng hoạt động ..................................37 iv 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................ 37 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................ 37 3.6.3 Phương hướng hoạt động ....................................................................37 Chương 4: KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH ..................................................................39 4.1 Kế toán thuế GTGT ............................................................................... 39 4.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào ............................................................... 39 4.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra..................................................................44 4.1.3 Kế khai thuế GTGT ............................................................................ 54 4.1.4 Nhận xét về thuế GTGT tại công ty TNHH Hải Thịnh ........................ 54 4.2 Kế toán thuế TNDN............................................................................... 55 4.2.1 Kế toán thuế TNDN tạm tính .............................................................. 55 4.2.2 Kê khai thuế TNDN............................................................................ 64 Chương 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH .......65 5.1 Nhận xét chung...................................................................................... 65 5.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán ................................................................ 65 5.1.2 Về tổ chức công tác kế toán ................................................................ 65 5.2 Các giải pháp về công tác kế toán .......................................................... 67 5.2.1 Giải pháp về thực hiện chế độ kế toán................................................. 67 5.2.2 Giải pháp về tổ chức công tác kế toán ................................................. 67 5.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ................ 68 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................... 70 6.1 Kết luận .................................................................................................70 6.2 Kiến nghị ............................................................................................... 70 6.2.1 Đối với Công ty TNHH Hải Thịnh ..................................................... 71 6.2.2 Đối với cơ quan thuế .......................................................................... 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................... 72 PHỤ LỤC ...................................................................................................73 v DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Bảng sơ lược báo cáo KQ HĐKD 3 năm 2011, 2012, 2013 .......... 29 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng năm 2014 ........ 31 Bảng 4.1 Tổng hợp tình hình thuế GTGT 6 tháng năm 2013, 2014 .............. 54 vi DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Kết cấu tài khoản 133 ................................................................... 16 Hình 2.2 Kết cấu tài khoản 3331 .................................................................20 Hình 2.3 Qui trình hạch toán thuế GTGT được khấu trừ .............................. 23 Hình 2.4 Kết cấu tài khoản 3334 .................................................................24 Hình 2.5 Kết cấu tài khoản 8211 .................................................................24 Hình 2.6 Qui trình hạch toán thuế TNDN .................................................... 25 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Hải Thịnh ...................... 28 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ....................................................... 29 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái ................ 31 Hình 3.4 Giao diện phần mềm HTKK ......................................................... 33 Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào .......................... 40 Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu ra ............................ 45 Hình 4.3 Tóm tắt các nghiệp vụ thuế GTGT quý 2 ......................................48 Hình 4.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế TNDN tạm tính ......................... 56 Hình 4.5 Tóm tắt các nghiệp vụ doanh thu, chi phí quý 2 ........................... 63 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CCDV : Cung cấp dịch vụ CP : Chi phí DT : Doanh thu GTGT : Giá trị gia tăng HĐKD : Hoạt động kinh doanh KH&CN : Khoa học và công nghệ LN : Lợi nhuận NSNN : Ngân sách Nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định viii CHƯƠNG I GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Thuế - nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách Nhà Nước, bên cạnh đó thuế còn là công cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Để phát huy tốt những vai trò đó, các chính sách thuế thường xuyên được thay đổi cho phù hợp với thay đổi của nền kinh tế và yêu cầu quản lý tài chính. Với vai trò kích thích tăng trưởng kinh tế, nhằm khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, bộ tài chính dã ban hành luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay cho luật thuế doanh thu trước đây. Những chính sách này nhằm làm tăng khả năng cạnh tranh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế. Việc đánh thuế GTGT đã trách được việc thuế trùng lặp góp phần kích thích đầu tư, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Vai trò điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Ngày nay với nền kinh tế thị trường nếu không có sự can thiệp của Nhà nước thì sự phân phối của cải và thu nhập sẽ mang tính tập trung tạo ra hai cực đối lập nhau. Một thiểu số người sẽ giàu có lên nhanh chóng, còn đại bộ phận người dân sẽ ở mức thu nhập thấp. Sự phát triển của một đất nước là kết quả nổ lực của cả cộng đồng, sẽ không công bằng nếu không chia sẽ thành quả phát triển kinh tế cho mọi người. Vì vậy, thuế là một công cụ thực sự hiệu quả khi can thiệp vào vấn đề phân phối thu nhập. Mặt khác các doanh nghiệp sẳn sàng đóng góp một phần thu nhập cho xã hội mà không làm suy giảm sự tăng trưởng của họ thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Bởi không có một tổ chức nào phát triển mà không có sự đóng góp của xã hội. Việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà Nước vẫn còn là vấn đề của nhiều người. Làm sao để doanh nghiệp có thể quản lý thuế GTGT và TNDN tránh thất thoát ngân sách một các hiệu quả nhất? Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thuế, em đi sâu vào nghiên cứu đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp ở Công ty TNHH Hải Thịnh”. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu cụ thể thực trạng kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. Từ đó chỉ ra được ưu, nhược điểm của tổ chức kế toán thuế 1 và đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán thuế cho Công ty TNHH Hải Thịnh. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Vận dụng Luật thuế hiện hành vào Kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. - Phân tích ưu, nhược điểm của công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. - Đề xuất giải pháp giúp Công ty THHH Hải Thịnh hoàn thiện kế toán thuế GTGT và TNDN trong tương lai. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Hải Thịnh. 1.3.2 Thời gian - Đề tài sử dụng số liệu trong các năm 2011, năm 2012, năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 phục vụ cho phân tích kết quả HĐKD. - Thời gian phục vụ cho công tác kế toán: kỳ kế toán quý 2 năm 2014. - Đề tài được thực hiện từ ngày tháng 8 năm 2014 đến tháng 12 năm 2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Trong công tác kế toán có nhiều phần hành nhưng em chỉ tập trung vào phân tích kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh vì tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN giúp doanh nghiệp tính ra số thuế phải nộp cho Nhà nước, để các doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ đối với NSNN. Bên cạnh đó, tổ chức công tác kế toán thuế còn giúp doanh nghiệp xác định được số thuế GTGT còn lại được hoàn hay miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và TNDN 2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT a. Khái niệm Thuế (còn gọi là VAT – Value Added Tax) là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. b. Đặc điểm của thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa được tiêu dùng, dịch vụ được sử dụng trên lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ đó. - Thuế GTGT có căn cứ tính thuế là phần giá trị tăng thêm trong các khâu của quá trình lưu thông từ sản xuất đến tiêu dùng. - Thuế GTGT phát sinh nhiều lần, xuất hiện ở mỗi khâu của quá trình kinh doanh từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Người tiêu dùng là người phải trả tiền thuế cho tất cả các khâu trước đó. - Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu như tất cả các hàng hóa trên thị trường. - Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tiền thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế, người nộp thuế chỉ là người thay thế người tiêu dùng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước. c. Vai trò của thuế GTGT đối với nền kinh tế - Thuế GTGT góp phần làm mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ. - Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát hệ thống hóa đơn chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế. Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng. 3 - Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT. 2.1.1.2 Các quy định về thuế GTGT hiện hành Căn cứ Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội về Luật Thuế GTGT; Căn cứ Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12; Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT; Căn cứ Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. a. Phạm vi áp dụng thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài). b. Căn cứ tính thuế và nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ thuế: Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóa, Dịch vụ chịu thuế x hàng hóa, dịch vụ đó Thuế suất thuế GTGT của Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. * Giá tính thuế được quy định như sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. 4 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. - Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT. - Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm. Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT. Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN. Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá thanh toán Giá chưa có thuế GTGT = 1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%) * Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ quy định trên bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. * Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng 5 Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. * Thời điểm xác định thuế GTGT Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. * Thuế suất Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoán sản khai thác chưa qua chế biến. Thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây: - Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt; - Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng; 6 - Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến; - Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá; - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và những sản phẩm thuộc diện không chịu thuế; - Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; - Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo; - Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; - Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; - Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim; - Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách thuộc diện không chịu thuế. - Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ. Thuế suất 10% áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ không được quy tại mục thuế suất 0% và 5%. * Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT (ở đề tài này, tác giả chỉ tập trung tìm 7 hiểu phương pháp khấu trừ thuế). Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ; - Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT; - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. 2.1.1.3 Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT a. Đăng ký thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế, chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nhận được giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. b. Kê khai thuế Đối với doanh nghiệp mới thành lập: tiến hành kê khai và nộp báo cáo thuế vào kỳ kê khai tiếp theo kể từ thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế. Doanh nghiệp đang hoạt động: hàng tháng (hoặc hàng quý) phải nộp Báo cáo thuế đúng thời hạn, kể cả trong tháng (hoặc quý) không phát sinh doanh thu. Hồ sơ khai thuế theo mẫu thống nhất của Bộ Tài chính ban hành. Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm: - Tờ khai thuế GTGT tháng (quý); - Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào; - Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cũng là thời hạn nộp tiền thuế nếu có phát sinh số thuế phải nộp. 8 - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của tháng đầu tiên của năm dương lịch. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. c. Nộp thuế Cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nước. Số tiền thuế phải nộp vào Kho bạc Nhà nước, doanh nghiệp tự viết giấy nộp tiền theo hệ thống Mục lục ngân sách Nhà nước. Trường hợp cơ sở kinh doanh khai thuế, thời hạn nộp chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế, thời hạn nộp là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế. d. Quyết toán thuế GTGT Hàng năm, khi kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính, doanh nghiệp phải lập tờ khai tự quyết toán thuế GTGT. - Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. - Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quyết định. e. Hoàn thuế GTGT Các trường hợp hoàn thuế - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT. 9 - Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng. - Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. - Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên. 2.1.1.4 Khái niệm, đặc điểm, vài trò của thuế TNDN a. Khái niệm Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở, sản xuất kinh doanh trong kỳ. b. Đặc điểm của thuế TNDN - Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là “người chịu thuế”. - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp bởi vậy mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của donah nghiệp. - Tuy là một sắc thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ cho đối tượng nộp thuế như thuế TNCN, vì nó mơ hồ đối với những người chịu thuế. c. Vai trò của thuế TNDN đối với nền kinh tế - Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN. Điều này được thể hiện ở phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm các tổ chức hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận. Mặt khác, cùng với xu thế tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động ngày càng mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu ngày càng lớn về thuế TNDN cho NSNN. - Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và chính sách công bằng xã hội. 10 - Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển đất nước trong từng thời kỳ. - Thuế TNDN còn là công cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tạo ra một cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo vùng lãnh thổ. Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, thuế TNDN góp phần định hướng cho các doanh nghiệp, các nhà đầu tư chú trọng vào những lĩnh vực Nhà nước khuyến khích, những địa bàn được ưu tiên. 2.1.1.5 Các quy định về thuế TNDN hiện hành Căn cứ Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội về Luật Thuế TNDN; Căn cứ Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12; Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN; Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN. a. Phạm vi áp dụng thuế TNDN - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung. - Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực. - Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã. - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam. - Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế. 11 b. Căn cứ tính thuế và nộp thuế TNDN Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp (Thu nhập tính thuế = - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN * Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất. - Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau: Thu nhập tính thuế = Các khoản lỗ được Thu nhập Thu nhập + kết chuyển theo chịu thuế được miễn thuế quy định - Thu nhập chịu thuế trong kỳ thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. + Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhaajpc ác khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã được xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất kinh doanh ở ngoài Việt Nam. * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT. + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bao gồm cả thuế GTGT. 12 - Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: + Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. + Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. * Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi phí nếu đáp ứng các điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật. - Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện được quy định ở trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường. + Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính. + Khoản chi được bù đắ bằng nguồn kinh phí khác. + Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo pwhwong pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định. + Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng. + Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Biệt nam công bố tại thời điểm vay. + Khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng theo quy định của pháp luật. + Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật. 13 + Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. + Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu; + Phần thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN; + Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khách tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ. Tổng số chi được trừ không bao gồm cac khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra. + Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà dại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho các đối tượng chính sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. + Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định của pháp luật. + Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoản và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. * Thuế suất Từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế TNDN là 22% trừ các trường hợp được ưu đãi về thuế suất. Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định pháp luật của Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%. Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% là doanh thu của năm trước liền kề. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%. Căn cứ vào vị trí khai 14 thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. 2.1.1.6 Đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN a. Đăng ký thuế TNDN Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN cùng với việc nộp thuế GTGT. b. Kê khai thuế TNDN Doanh nghiệp nộp tờ khai thuế TNDN cùng hạn với thuế GTGT. Hồ sơ kê khai thuế TNDN bao gồm: Tờ khai thuế tạm tính theo quý theo mẫu thống nhất của Bộ Tài chính ban hành. Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định. c. Nộp thuế Cơ sở kinh doanh phải tạm nộp số thuế hàng quý theo tờ khai thuế TNDN hoặc theo số thuế cơ quan ấn định đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách nhà nước. Việc xác định ngày nộp thuế của cơ sở kinh doanh được thự chiện như sau: - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng khác thì ngày nộp thuế là ngày Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ký nhận trên Giấy nộp tiền vào ngân sách. - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt thì ngày nộp thuế là ngày cơ quan Kho bạc nhận tiền thuế hoặc cơ quan thuế cấp Biên lai thuế. d. Quyết toán thuế TNDN Hàng năm, doanh nghiệp phải lập Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN khi kết thúc năm tài chính hoặc năm dương lịch. Quyết toán thuế phải thể hiện đúng, đầu đủ các khoản: - Doanh thu. - Chi phí hợp lý. - Thu nhập chịu thuế. - Số thuế TN phải nộp. 15 - Số thuế TN được miễn, giảm. - Số thuế TN đã nộp trong năm. - Số thuế TN đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập từ nước ngoài. - Số thuế nộp thiếu hoặc nộp thừa. Thời hạn nộp tờ khai: Nộp kèm với Báo cáo tài chính năm. Khi quyết toán, theo số liệu của Báo cáo tài chính, nếu số thuế TNDN còn lại phải nộp, doanh nghiệp phải nộp trong thời hạn 10 ngày tính từ ngày nộp quyết toán năm. 2.1.2 Lý luận chung về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 2.1.2.1 Kế toán thuế GTGT a. Kế toán thuế GTGT đ u vào * Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ - Nội dung: Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. - Kết cấu N TK 133 – Thuế GTGT đư c khấu trừ SPS + Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ C SPS + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; + Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; + Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại; SDCK Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả. Hình 2.1 Kết cấu tài khoản 133 - TK 133 có 2 tài khoản cấp 2 + TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 16  Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Khi mua vật tư hàng hóa, TSCĐ dung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi,…từ nơi mua về đến doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 – Hàng hóa Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư Nợ TK 611 – Mua hàng Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán) * Khi mua vật tư, hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, dịch vụ vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 642, 241, 142, 242,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán) * Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho), ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán) * Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: 17 Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 – Hàng hóa (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có các TK 111, 112, 331,… Thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau: Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước * Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá) Có các TK 152, 153, 156, 211,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) * Đối với vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có các TK 111, 112, 331,… - Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu từ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như sau: + Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ 18 + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ có có giá trị lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242,… * Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoản hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp: - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ - Trường hợp thuế của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334,.. (Số thu bồi thường) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Nếu được tính vào chi phí) Có TK 138 – Phải thu khác Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay) * Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong lỳ, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. 19 * Đối với doanh nghiệp thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112,… Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ b. Kế toán thuế GTGT đ u ra * Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Nội dung: Tài khoản này dung để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN. - Kết cấu N TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp SPS + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ + Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN + Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Có SPS + Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đã tiêu thu hoặc để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ + Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường + Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu. SDCK Số thuế GTGT còn phải nộp NSNN Hình 2.2 Kết cấu tài khoản 3331 Trường hợp cá biệt, TK 3331 có số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp cho NN hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu. - Tài khoản 3331 có 2 TK cấp 2 + TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ + TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu  Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng thanh toán, kế toán phản ánh doanh 20 thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,… (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (giá bán chưa có thuế) * Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,… (Tổng tiền phải thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện * Khi xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đổi lấy vật tư, hàng hóa khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ. - Căn cứ Hóa đơn GTGT khi đưa hàng hóa, dịch vụ đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, CCDV và thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Thuế của hàng đưa đi đổi) - Căn cứ Hóa đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hóa đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Nợ TK 152, 153, 156,… (Giá mua chưa có thuế) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế của hàng nhận được) Có TK 131 – Phải thu khách hàng * Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: - Khi bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( Số hoa hồng được hưởng) 21 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp * Trường hợp hàng bán bị trả lại: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 5212 – Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT của hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131 ( Tổng giá thanh toán) - Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 – Thành phẩm Nợ TK 156 – Hàng hóa Có TK 632 – Giá vốn hàng bán * Khi doanh nghiệp phát sinh các khoản doanh thu của hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 138,… (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có Tk 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 – Thu nhập khác * Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: - Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra , ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có các TK 111, 112,… 22 * Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác * Nếu số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả lại bằng tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112,… Có TK 711 - Thu nhập khác * Sơ đồ qui trình hạch toán 111, 112, 331,… 152, 153, 156, 211, 217, 241 611, 642,… TK 133 TK 3331 (3) (1) 111, 112 (4) 33312 (2) 142, 242, 632, 642 (5) (6) 152, 153, 156, 211,… (7) Hình 2.3 Qui trình hạch toán thuế GTGT được khấu trừ Trong đ : (1) Khi mua vật tư, HHDV, TSCĐ trong nước (2) Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ (3) Thuế GTGT đã được khấu trừ (4) Thuế GTGT đã được hoàn (5) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (6) Thuế GTGT của hàng trả lại, giảm giá, CKTM (7) Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, CKTM 23 2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN Để phản ánh tình hình tính thuế và nộp thuế TNDN, kế toán sử dụng tài khoản sau: * Tài khoản 3334 – Thuế TNDN - Nội dung: Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Kết cấu N TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp C SPS SPS + Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN; + Số thuế TNDN phải nộp vào NSNN + Số chênh lệch giữa số thuế tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thực tế theo quyết toán. SDCK SDCK Số thuế TNDN nộp thừa cho NSNN Số thuế TNDN còn phải nộp Hình 2.4 Kết cấu tài khoản 3334 * Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - Nội dung: Phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp - Kết cấu: N TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành C SPS SPS + Thuế TNDN phải nộp tính vào + Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm nộp. + Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành. + Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại. + Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 “Xác định KQKD”. Hình 2.5 Kết cấu tài khoản 8211 24 * Sơ đồ qui trình hạch toán TK 821 TK 3334 111, 112 (1) (2) 911 (5) (3) (4) Hình 2.6 Qui trình hạch toán thuế TNDN Trong đ : (1) Khi nộp thuế TNDN vào NSNN. (2) Thuế TNDN tạm tính phải nộp theo kế hoạch hàng quý. (3) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm. (4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm. (5) Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.  Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Căn cứ số thuế TNDN phải nộp vào NSNN hàng quý theo quy định, ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 - Thuế TNDN * Khi nộp tiền thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 111, 112,… * Cuối năm, khi xác định số thuế TNDN phải nộp của năm tài chính: - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN 25 - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 - Thuế TNDN - Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có các TK 111, 112,… 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu - Số liệu được thu thập chủ yếu là thứ cấp từ các chứng từ, sổ kế toán, biểu bảng và báo cáo tài chính năm của Công ty TNHH Hải Thịnh - Tổng hợp thông tin từ sách báo, tạp chí, tin nội bộ của công ty. Những tư liệu, số liệu thu thập được từ việc tiếp xúc trực tiếp và trao đổi với các nhân viên trong công ty nhằm hiểu rỏ hơn về hoạt động của công ty. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu - Đối với mục tiêu 1 + Sử dụng phương pháp tổng hợp, hệ thống các văn bản quy định về thuế GTGT và TNDN hiện hành. + Phương pháp chứng từ kế toán: là phương pháp thu thập thông tin, kiểm tra sự phát sinh và hoàn thành các nghiệp vụ. - Đối với mục tiêu 2: sử dụng các phương pháp tổng hợp và so sánh những thông tin có được từ mục tiêu 1, đối chiếu với các quy định về thuế GTGT và TNDN hiện hành để xem xét tình hình tổ chức kế toán của công ty có phù hợp hay phải thay đổi. - Đối với mục tiêu 3: từ thực trạng ở những mục tiêu trên, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. 26 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HẢI THỊNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 3.1.1 Thông tin chung Tên đơn vị: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hải Thịnh. Trụ sở chính: ấp Bến Có, xã Nguyệt Hóa, huyện Châu Thành, Trà Vinh. Địa chỉ giao dịch: 106 Chung cư Lò Hột, khóm 1, phường 5, Thành phố Trà Vinh. Điện thoại: 074.2210879 – 3848909 Fax: 074.3848909 Mã số thuế: 2100324280 Email: ctyhaithinh@gmail.com 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển. Công ty được thành lập vào ngày 21 tháng 07 năm 2006 với vốn điều lệ là 3.000.000.000 đồng. Giấy đăng ký kinh doanh số: 2100324280, thay đổi lần thứ năm ngày 10/11/2011, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Trà Vinh cấp. 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH Được thành lập là một công ty xây lắp, Công ty TNHH Hải Thịnh đăng ký hoạt động trong các lĩnh vực sau: - Xây dựng công trình công ích. Chi tiết: xây dựng công trình thủy lợi, đường dây và trạm biến thế điện, công trình cấp thoát nước (mã ngành: 4220). - Xây dựng công trình đường sắt và bộ. Chi tiết: xây dựng công trình giao thông cầu, đường, cống,…(mã ngành:4210). - Sản xuất bê tông và các sản phẩm từ xi măng và thạch cao. Chi tiết: sản xuất các sản phẩm bê tông (mã ngành: 2395). - Photo, chuẩn bị tài liệu và các hoạt động hỗ trợ văn phòng đặc biệt khác. Chi tiết: dịch vụ photocopy (mã ngành: 8219). - Sửa chữa máy móc, thiết bị. Chi tiết: sửa chữa máy biến thế (mã ngành: 3312). 27 - Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác. Chi tiết: bán buôn thiết bị điện, thiết bị phòng cháy chữa cháy (mã ngành: 4659). - Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác. Chi tiết: xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp (mã ngành: 4290). 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý GIÁM ĐỐC Phó Giám đốc Bộ phận Kế hoạch – Kỹ thuật Đội thi công số 1 Bộ phận Tài chính – Kế toán Đội thi công số 2 Đội thi công số 3 Bộ phận Giám sát – Vật tư Đội thi công số 4 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Hải Thịnh 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban - Giám đốc là người đứng đầu có nhiệm vụ điều hành toàn bộ quá trình hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm theo đúng luật pháp Nhà nước quy định. Tổ chức quản lý nguồn vốn của công ty, đưa ra các quyết định quan trọng để duy trì và phát triển mở rộng kinh doanh. - Phó Giám đốc có nhiệm vụ hỗ trợ, tham mưu, đề xuất các giải pháp cho Giám đốc trong quản lý các nguồn lực một cách hiệu quả, nhanh chóng, chính xác. Bên cạnh đó, Phó Giám đốc phải chịu trách nhiệm trước Giám đốc về kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty. - Bộ phận Kế hoạch – Kỹ thuật là bộ phận tham mưu cho cấp trên, có nhiệm vụ: + Lên lịch công tác ngày, tuần để đăng ký với Điện lực khu vực. 28 + Thiết kế bản vẽ thi công, chịu trách nhiệm toàn bộ các vấn đề liên quan đến kỹ thuật thi công và chất lượng công trình. + Làm việc với các đội trưởng đội thi công, theo dõi tiến độ thi công của từng hạng mục, kịp thời chấn chỉnh sai sót, giải quyết các khó khăn trong quá trình thi công. - Bộ phận Tài chính – Kế toán có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh số liệu, lập Báo cáo tài chính, báo cáo thuế theo quy định chế độ tài chính hiện hành của Nhà nước, phản ánh trung thực kết quả hoạt động của công ty. Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi thực hiện kế hoạch thống kê. - Bộ phận Giám sát – Vật tư phụ trách hoạt động kiểm tra, đảm bảo chất lượng vật tư, phụ kiện công trình. + Theo dõi tình hình xuất, nhập, tồn của vật tư hàng hóa. Xắp xếp kho bãi gọn gàng, tránh hư hỏng trong quá trình vận chuyển bốc dỡ,… + Kiểm tra vận hành, bảo dưỡng và sửa chữa máy móc thiết bị của đơn vị. Tiến hành kiểm nghiệm, quản lý hồ sơ chất lượng vật tư thiết bị. + Kiểm tra an toàn lao động, phòng chống cháy nổ. - Các đội thi công có trách nhiệm thực hiện sự chỉ đạo của Ban lãnh đạo Công ty, bố trí lực lượng thi công hoàn thành công trình đảm bảo chất lượng và tiến độ thi công. Hằng ngày báo cáo chi tiết công việc về Ban lãnh đạo để các bộ phận lập kế hoạch, giám sát, kiểm tra, nghiệm thu, hoàn công,…Theo dõi các máy móc thiết bị nhằm đề xuất, triển khai các biện pháp kỹ thuật. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG (kiêm kế toán tổng hợp) Kế toán vật tư Kế toán công nợ Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 29 Thủ quỹ * Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng h p Là người chịu trách nhiệm trước Ban lãnh đạo và các cơ quan pháp luật về toàn bộ công việc cũng như thông tin cung cấp. Tổ chức, chỉ đạo thực hiện công tác kế toán của công ty, tổ chức hạch toán kế toán, kiểm tra quản lý tài chính của công ty. Bố trí, sắp xếp lực lượng, phân công công việc trong bộ máy kế toán. Sử dụng, bảo mật và cung cấp thông tin cho Ban lãnh đạo trong phạm vi trách nhiệm. * Kế toán vật tư Nhiệm vụ của kế toán kho là tập hợp các chứng từ xuất, nhập vật tư, thiết bị, phụ kiện công trình,… lập báo cáo hàng tồn kho, báo cáo tình hình nhập xuất, kiểm kê đánh giá tình hình vật tư trong kho. * Kế toán công n Có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải phải thu từ các Chủ đầu tư cũng như các khoản phải trả cho nhà cung cấp về vật tư, phụ kiện công trình cùng với các khoản ứng trước cho nhà cung cấp. Đồng thời theo dõi các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, theo dõi, quản lý và phản ánh kịp thời, đầy đủ. Chịu trách nhiệm kê khai hồ sơ nộp cho cơ quan thuế theo quy định. * Thủ quỹ Thủ quỹ là người chịu trách nhiệm quản lý và giữ tiền mặt, thu chi tiền sau khi đã kiểm tra thấy chứng từ có đầy đủ điều kiện để thanh toán. Thủ quỹ là người có liên quan chặt chẽ đến kế toán tiền mặt. Hằng ngày thủ quỹ vào sổ các nghiệp vụ kinh tế và đối chiếu với số liệu đã phát sinh có liên quan. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 3.4.2.1 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty Công ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Hệ thống báo cáo tài chính theo quyết định này gồm: - Bảng Cân đối kế toán (mẫu số B 01 - DNN) - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (mẫu số B 02 - DNN) - Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (mẫu số B 09 - DNN) - Bảng Cân đối tài khoản (mẫu số F 01 - DNN) - Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B 03 - DNN) 30 Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kế thúc ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam (VNĐ). Hình thức sở hữu vốn: Công ty trách nhiệm hữu hạn. 3.4.2.2 Hình thức ghi sổ kế toán Công ty áp dụng hình thức kế toán: Nhật ký – Sổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký sổ cái được thể hiện đầy đủ qua sơ đồ sau: Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại NHẬT KÝ – SỔ CÁI Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái - Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dung làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật 31 ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. - Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dung để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. - Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái. 3.4.3 Phương pháp kế toán 3.4.3.1 Phương pháp kế toán thuế GTGT Công ty kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Theo thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế, doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống thì áp dụng khai thuế theo quý. Hồ sơ khai thuế GTGT theo quý của công ty gồm: - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT. Mức thuế suất được áp dụng: 0%, 5%, 10%. 3.4.3.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN Công ty TNHH Hải Thịnh áp dụng khai thuế TNDN là khai tạm tính theo quý và khai quyết toán thuế TNDN năm. Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý là Tờ khai theo mẫu số 01A/TNDN. 32 Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN bao gồm: - Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN. - Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 031A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN. Mức thuế suất được áp dụng: do tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ nên thuế suất thuế TNDN áp dụng là 20%. 3.4.3.3 Giới thiệu phần mềm hỗ tr kê khai thuế HTKK Để thuận lợi cho việc khai thuế nhanh và chính xác hiện nay Công ty TNHH Hải Thịnh sử dụng phần mềm “Hổ trợ kê khai thuế” do Tổng cục thuế xây dựng và cung cấp miễn phí cho các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế. Phần mềm HTKK cung cấp cho Công ty các chức năng sau: - Lập tờ khai thuế và điền những thông tin trên các tờ khai thuế và các phụ lục kê khai theo đúng quy định tại các văn bản pháp luật thuế. - Các nội dung hướng dẫn việc tính thuế, kê khai đối với từng sắc thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kê khai thuế một cách chính xác và nhanh chóng. Sau khi kê khai, cơ sở kinh doanh cần phải in tờ khai có mã vạch 2 chiều, ký tên đóng dấu và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định hiện hành. Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm HTKK có giao diện như sau: Hình 3.4 Giao diện phần mềm HTKK 33 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Bảng 3.1 Bảng sơ lược báo cáo kết quả HĐKD 3 năm 2011, 2012, 2013 Chỉ tiêu STT Năm 2011 Năm 2012 Đơn vị tính: 1.000VNĐ Năm 2013 Chênh lệch Chênh lệch 2012 với 2011 2013 với 2012 Giá trị 1 Doanh thu bán hàng và dịch vụ 2 Các khoản làm giảm trừ DT 3 3.636.190 12.957.945 Giá trị (%) (%) 4.418.420 9.321.755 256,4 (8.539.525) (65,9) - - - - - - DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.636.190 12.957.945 4.418.420 9.321.755 256,4 (8.539.525) (65,9) 4 Giá vốn hàng bán 2.830.562 11.989.132 3.814.779 9.158.570 323,6 (8.174.353) (68,2) 5 LN gộp về bán hàng và dịch vụ 6 DT hoạt động tài chính 7 - 805.627 968.812 603.641 163.185 20,3 (365.171) (37,7) - 11.878 2.369 11.878 - (9.509) (80,1) CP tài chính 32.490 111.692 79.403 79202 243,8 (32.289) (28,9) 8 Trong đó: CP lãi vay 32.490 111.692 79.403 79.202 243,8 (32.289) (28,9) 9 CP quản lý doanh nghiệp 716.814 772.539 524.523 55.725 7,8 (248.016) (32,1) 10 Tổng LN kế toán trước thuế 56.322 96.459 2.083 40.137 71,3 (94.376) (97,8) 11 CP Thuế TNDN 14.080 24.114 520 10.034 71,3 (23.594) (97,8) 12 LN sau thuế 42.242 72.344 1.562 30.102 71,3 (70.782) (97,8) Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hải Thịnh giai đoạn 2011 – 2013 34 Qua bảng trên cho thấy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2011 - 2013 có sự biến động và không ổn định. Cụ thể: - Giai đoạn 2011 – 2012, doanh thu bán hàng và dịch vụ của năm 2012 tăng đột biến gấp 3 lần so với năm 2011 (tăng 256,4%). Lý giải cho điều này là do trong năm 2012 công ty giành được nhiều gói thầu có giá trị lớn, lợi nhuận kế toán và chi phí thuế TNDN tăng 71,3% so với năm 2011 nhưng tỷ lệ tăng vẫn nhỏ hơn so với doanh thu. Chính vì giá vốn hàng bán và các chi phí khác cũng tăng theo để phục vụ cho các công trình. Giá vốn công trình năm 2012 tăng 323,6% so với năm 2011. Nguyên nhân là do giá vật tư, phụ kiện ngành điện trong năm này có sự tăng giá mạnh so với dự toán. Trong khi năm 2011 không có phát sinh doanh thu hoạt động tài chính thì sang năm 2012 số này là hơn 11 triệu đồng, con số này chủ yếu do nhập lãi các khoản tiền gởi ngân hàng. - Giai đoạn 2012 – 2013, trái ngược với năm 2012 thì doanh thu bán hàng và dịch vụ năm 2013 giảm nhiều, cụ thể là giảm trên 8 tỷ, (giảm 65,9%). Doanh thu của công ty phụ thuộc vào số lượng và giá trị của các công trình. Nguyên nhân là do trong năm 2013 khi tình hình kinh tế chung suy giảm, giá cả vật tư biến động nên công ty không dám mạnh dạn đấu thầu công trình dẫn đến việc nhận ít công trình hơn. Xu hướng biến động của giá vốn hàng bán cũng cùng nhịp độ với doanh thu bán hàng. Lợi nhuận kế toán của năm 2013 giảm, cụ thể là giảm 97,8% nhưng vẫn giữ ở giá trị dương. Nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động này bắt nguồn từ sự biến động doanh thu và chi phí. Mặc dù chi phí giảm mạnh so với năm vừa qua nhưng doanh thu cũng giảm mạnh theo, khoản giảm của chi phí không bù đắp được khoản giảm của doanh thu. Chi phí lãi vay trong năm này cũng giảm nhiều so với năm 2012 (giảm 28,9%), do công ty nhận thầu các công trình rãi rác đều trong năm, không tập trung dồn vào một thời điểm nên doanh nghiệp có thể tự xoay vốn mà không cần nhiều vốn vay. 35 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Số tiền 2.533.462.357 1 Doanh thu bán hàng và dịch vụ 2 Các khoản làm giảm trừ DT 3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.533.462.357 4 Giá vốn hàng bán 2.473.079.625 5 LN gộp về bán hàng và dịch vụ 6 DT hoạt động tài chính 7 CP tài chính 18.716.004 8 Trong đó: CP lãi vay 18.716.004 9 CP quản lý doanh nghiệp 10 Tổng LN kế toán trước thuế 11 CP Thuế TNDN 0 12 LN sau thuế 0 - 60.382.732 1.042.261 174.228.450 (174.228.450) Nguồn: Báo cáo kết quả HĐKD Công ty TNHH Hải Thịnh 6 tháng đ u năm 2014 Trong 6 tháng đầu năm 2014, lợi nhuận kế toán của Công ty đang là số âm khi mà chi phí giá vốn chiếm khá lớn. Điều này là do tình hình lạm phát làm giá cả của các thiết bị, phụ kiện công trình tăng. Chi phí tài chính gồm các khoản lãi vay còn tồn đọng và cuối năm ngoái và đầu năm nay. Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một con số đáng chú ý, công ty cần có biện pháp thích hợp để cắt giảm chi phí quản lý cũng như chi phí sản xuất. Bên cạnh đó, một số công trình đang trong quá trình thi công, chưa hoàn thành nên chưa ghi nhận doanh thu. Doanh thu các công trình trong 6 tháng đầu năm không thể bù vào phần chi phí quá lớn nên lợi nhuận kế toán của nửa đầu năm 2014 ở mức âm. Trong thời gian 2 quý tới, sẽ có thêm nhiều công trình hoàn thành, quyết toán và ghi nhận doanh thu. Khoảng thời gian đến cuối năm trên địa bàn tỉnh sẽ có nhiều công trình công ích, sửa chữa đường dây điện, chiếu sáng công cộng,… công ty tranh thủ đấu thầu và thi công thêm nhiều công trình có giá trị lớn. 36 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi Nhân viên của công ty là một thể đoàn kết, có tinh thần thống nhất rất cao. Cùng với đội ngủ cán bộ quản lý năng động, giàu kinh nghiệm và trình độ chuyên môn. Công ty luôn chủ động tạo được nguồn lực sẳn có, trang bị thêm máy móc, thiết bị phục vụ cho thi công công trình. Ngoài ra, Ban Giám đốc luôn chú trọng tuyển chọn, đạo tào đội ngũ nhân viên nhằm nâng cao tay nghề. Với nhiều năm kinh nghiệm trong ngành, Công ty TNHH Hải Thịnh đã tạo được sự tín nhiệm của các Chủ đầu tư trong và ngoài địa bàn tỉnh. Chất lượng thi công luôn đảm bảo chất lượng khai thác tốt, đạt yêu cầu kỹ thuật để bàn giao cho Đơn vị quản lý. 3.6.2 Khó khăn Hiện nay trên địa bàn tỉnh có nhiều công ty hoạt động cùng lĩnh vực, đa số các Chủ đầu tư đấu thầu rộng rãi, điều này đã tạo áp lực không nhỏ cho công ty. Công ty chịu sức ép cạnh tranh do giá cả vật tư tăng đột biến, giá nhân công tăng làm ảnh hưởng đến giá đấu thầu và lợi nhuận của công ty. Mặc khác, do các công trình vốn từ Ngân sách Nhà nước vẫn còn tồn đọng nợ làm ảnh hưởng đến việc xoay vốn của công ty, dẫn đến không đáp ứng được nhu cầu thi công. Bên cạnh đó, các chính sách của Nhà nước chưa đồng bộ kịp thời và có nhiều thay đổi, những thông tư hướng dẫn, công văn đến các cấp chính quyền còn chậm làm ảnh hưởng đến công tác giao nhận thầu và đấu thầu. 3.6.3 Phương hướng hoạt động Bên cạnh thị trường ngày càng khó khăn và có sự cạnh tranh với các công ty cùng ngành, để có thể đứng vững và nhận được sự quan tâm từ các Chủ đầu tư thì Công ty đã đề ra phương hướng hoạt động và phát triển như sau: - Thứ nhất: đặt mục tiêu mang đến sự hài lòng, uy tín và chất lượng cho khách hàng lên hàng đầu. Vì vậy công ty mong muốn tiếp tục nhận được sự hợp tác từ các nhà đầu tư đã tín nhiệm, cũng như sự tin tưởng và hợp tác của các nhà đầu tư mới. 37 - Thứ hai: cải tiến công tác quản lý, chú trọng đào tạo đội ngũ nhân viên nâng cao tay nghề, thường xuyên mở các lớp tập huấn các kỹ năng an toàn lao động. Phát triển môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động và thân thiện, tạo cơ hội phát triển lâu dài cho tất cả nhân viên. - Thứ ba: khai thác và mở rộng nguồn cung cấp vật tư – thiết bị chất lượng ổn định, giá cả hợp lý đảm bảo tiến trình và giao thầu đúng hạn. - Thứ tư: phát triển môi trường làm việc thân thiện, năng động, hiệu quả và công bằng, tạo cơ hội phát triển nghề nghiệp lâu dài với tất cả nhân viên. 38 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT 4.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 4.1.1.1 Chứng từ và sổ sách a. Chứng từ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào tại Công ty TNHH Hải Thịnh chủ yếu là mua vật tư, phụ kiện công trình, chi phí điện nước,…Một số chứng từ thường xuyên xuất hiện như: Hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ; Phiếu nhập kho vật liệu; Phiếu chi; Ủy nhiệm chi; Các chứng từ khác có liên quan. b. Sổ sách Công ty đang sử dụng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Với hình thức này, Kế toán thuế GTGT đầu vào có các loại sổ kế toán sau: Nhật ký – Sổ Cái; Sổ chi tiết TK 133. 4.1.1.2 Quá trình luân chuyển chứng từ  Giải thích quá trình Tại công ty, sau khi nhận thầu công trình, bộ phận Kế hoạch – Kỹ thuật sẽ căn cứ vào hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công, dự toán được duyệt và bảng kê vật tư tồn trong kho để ra quyết định đặt mua vật tư, phụ kiện phục vụ cho từng công trình. Bộ phận kế hoạch sẽ gởi hợp đồng mua vật tư (đơn đặt hàng) đến nhà cung cấp để thỏa thuận các điều khoản về giá cả, nơi giao hàng. Nhà cung cấp sẽ xuất liên 2 của hóa đơn GTGT gởi kèm cùng với vật tư, kế toán sẽ kiểm tra, đối chiếu hóa đơn sau đó theo dõi tổng hợp trên Nhật ký – Sổ Cái. Sau khi ghi vào Nhật ký – Sổ Cái, kế toán tiến hành theo dõi thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ vào Sổ chi tiết tài khoản 133 để kê khai thuế cuối mỗi quý. Vì đặc trưng của công ty xây lắp theo công trình nên các hóa đơn chứng từ sẽ được sắp xếp, lưu trữ theo từng công trình cụ thể. 39 Bắt đầu NCC Bộ phận kế hoạch Hợp đồng mua hàng Hóa đơn GTGT 2 Ghi vào Nhật ký – Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Hóa đơn GTGT 2 Hợp đồng mua hàng Theo dõi công nợ Ghi vào Sổ chi tiết TK 133, Bảng kê hóa đơn Sổ chi tiết TK 133 Bảng kê hóa đơn Kê khai thuế Hóa đơn GTGT 2 Hàng quý Hồ sơ khai thuế Kết thúc Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào 40 a. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ để theo dõi thuế GTGT đầu vào. Ngoài ra, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh còn liên quan đến một số tài khoản sau đây: - TK 111 – Tiền mặt; - TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu; - TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; - TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh; - TK 331 – Phải trả cho người bán; - Và một số TK khác có liên quan. Định khoản chủ yếu của các nghiệp vụ tại Công ty như sau: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331,…(Tổng giá thanh toán) b. Các nghiệp vụ phát sinh Trong kỳ kế toán quý 2 năm 2014 có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT, sau đây tác giả trích số liệu một số nghiệp vụ phát sinh để minh họa cho kế toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty. Nghiệp vụ 1. Ngày 13/05/2014, bà Trần Ngọc Tường Vi – kế toán vật tư điện thoại đặt mua một số trụ điện BTLT của Công ty Tiền Phong (phục vụ công trình Hạ thế đường điện dọc kênh cấp 2 khu vực Rẩy Chà - Rẩy Cá Kèo), nhập kho chưa thanh toán. Tổng giá thanh toán 85.550.000đ, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: PNK097 (minh họa trong Phụ lục 01) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0002826 (minh họa trong Phụ lục 02)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK097, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 152 77.772.727 Nợ TK 133 7.777.273 Có TK 331 85.550.000 Nghiệp vụ 2. Ngày 19/05/2014, ông Châu Bửu Lợi – nhân viên kho nhập Dây cáp điện chưa thanh toán cho công ty Tân Nghệ Nam (theo Hợp đồng số 914-0513 ngày 12/05/2014), số tiền thanh toán 101.794.440đ, trong đó thuế GTGT 10%. 41 - Chứng từ ghi sổ: PNK98 (minh họa trong Phụ lục 03) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0001638 (minh họa trong Phụ lục 04)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK098, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 152 92.540.400 Nợ TK 133 9.254.040 Có TK 331 101.794.440 Nghiệp vụ 3. Ngày 01/06/2014, chi tiền mặt cho bà Phạm Yến Nhi – kế toán công nợ trả tiền cước điện thoại (từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014) số tiền 252.539đ, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: PC085 (minh họa trong Phụ lục 05) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 3982193 (minh họa trong Phụ lục 06)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC085, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 642 229.581 Nợ TK 133 22.958 Có TK 111 252.539 Nghiệp vụ 4. Ngày 04/06/2014, ông Võ Văn Mến – nhân viên phòng Kế hoạch – Kỹ thuật mua 1 Máy biến thế trong dầu 1P 50Hz 100KVA (phục vụ cho công trình Đường dây trung, hạ thế và trạm biến thế phục vụ sinh hoạt, sản xuất khóm 2 thị trấn Long Thành, huyện Duyên Hải, tỉnh Trà Vinh), nhập kho chưa thanh toán cho của Công ty Nguyên Vĩnh Tiến. Tổng giá thanh toán 71.657.806đ, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: PNK101 (minh họa trong Phụ lục 07) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000192 (minh họa trong Phụ lục 08)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK101, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 152 65.143.460 Nợ TK 133 6.514.346 Có TK 331 71.657.806 Nghiệp vụ 5. Ngày 12/06/2014, nhân viên Châu Bửu Lợi nhập về kho vật tư, phụ kiện công trình của công ty TNHH MTV Hoàng Phát EVN (phục 42 vụ công trình Di dời đường dây trung, hạ thế và trạm biến thế nhánh 22kV Tân An, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh). Tổng giá thanh toán: 57.772.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán. - Chứng từ ghi sổ: PNK102 (minh họa trong Phụ lục 09) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000378 (minh họa trong Phụ lục 10)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK102, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 152 52.520.000 Nợ TK 133 5.252.000 Có TK 331 57.772.000 Nghiệp vụ 6. Ngày 16/06/2014, chi tiền mặt cho nhân viên Nguyễn Văn Út Nhỏ thanh toán chi phí đóng cắt điện – Căng dây đấu nối nhánh rẻ 12,7Kv Nguyễn Thanh Tùng, số tiền 545.681, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: PC092 (minh họa trong Phụ lục 11) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000017 (minh họa trong Phụ lục 12) và Bảng chiết tính chi phí đóng cắt điện (minh họa trong Phụ lục 13)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC092, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 154 496.074 Nợ TK 133 49.607 Có TK 111 545.681 Nghiệp vụ 7. Ngày 30/06/2014, chi tiền mặt cho bà Nguyễn Thị Thu Thủy – nhân viên của DNTN Quốc Bình, thanh toán tiền dầu xe cẩu tháng 6. Tổng giá thanh toán 12.000.050đ, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: PC098 (minh họa trong Phụ lục 14) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0002879 (minh họa trong Phụ lục 15)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC098, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 152 10.909.136 Nợ TK 133 1.909.914 Có TK 111 12.000.050 43 4.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 4.1.2.1 Chứng từ và sổ sách a. Chứng từ Tại Công ty, hoạt động chính là thi công các công trình về lưới điện, đường dây và trạm biến thế. Vì vậy, các nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu ra khi thanh toán giá trị công trình khi hoàn thành. Kế toán thuế GTGT đầu ra xuất hiện một số chứng từ sau: Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ; Phiếu thu; Giấy báo Có; Các chứng từ khác có liên quan. b. Sổ sách Tương tự với thuế GTGT đầu vào, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cùng Nhật ký – Sổ Cái. Sau đó, căn cứ vào các chứng từ đã ghi sổ, kế toán tiến hành theo dõi thuế GTGT đầu ra trên Sổ chi tiết TK 3331. 4.1.2.2 Quá trình luân chuyển chứng từ  Giải thích quá trình Thuế GTGT đầu ra tại công ty chủ yếu phát sinh khi hoàn thành công trình và bàn giao cho Chủ đầu tư. Khi đó kế toán sẽ dựa vào hợp đồng thi công và Hồ sơ quyết toán để xuất hóa đơn cho Chủ đầu tư và thanh toán hợp đồng. Sau khi Bộ phận Kỹ thuật và Chủ đầu tư ký Bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành công trình, kế toán sẽ xuất hóa đơn GTGT 2 liên. Liên 2 giao cho Chủ đầu tư, liên còn lại dùng làm căn cứ để ghi vào Nhật ký – Sổ Cái. Theo trình tự của hình thức kế toán này, sau khi ghi vào sổ tổng hợp duy nhất là Nhật ký – Sổ Cái, kế toán sẽ theo dõi thuế GTGT đầu ra của hàng hóa dịch vụ vào Sổ chi tiết tài khoản 3331 để dễ dàng cho việc theo dõi và kê khai thuế cuối mỗi quý. 44 Bắt đầu Bộ phận kỹ thuật Bản nghiệm thu Lập hóa đơn GTGT 2 liên Bản nghiệm thu Hóa đơn GTGT Chủ đầu tư 2 1 Ghi vào Nhật ký – Sổ Cái Sổ chi tiết TK 133, Bảng kê hóa đơn Nhật ký – Sổ Cái Sổ chi tiết TK 133 Bảng kê hóa đơn Kê khai thuế Hàng quý Hồ sơ khai thuế Kết thúc Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu ra 45 Hóa đơn GTGT Theo dõi công nợ 1 a. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra để theo dõi thuế GTGT đầu ra. Ngoài ra, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh còn liên quan đến một số tài khoản sau đây: - TK 131 – Phải thu của khách hàng; - TK 112 – Tiền gửi ngân hàng; - TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - Và một số TK khác có liên quan. * Định khoản chủ yếu của các nghiệp vụ tại Công ty như sau: Nợ TK 131, 112 (Giá quyết toán công trình) Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ b. Các nghiệp vụ phát sinh Khi hoàn thành và quyết toán công trình, kế toán ghi nhận doanh thu và phát sinh thuế GTGT đầu ra. Do đặc thù của công ty xây dựng, giá trị công trình lớn và thời gian thi công lâu dài. Bên cạnh đó một số công trình còn xây dựng dang dở chưa hoàn thành nên tác giả chỉ trích minh họa một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong khoản thời gian quý 2 năm 2014 tại Công ty TNHH Hải Thịnh. Nghiệp vụ 8. Ngày 14/04/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán thanh toán hợp đồng thi công Công trình nâng công suất trạm biến áp Công ty cổ phần Đại Phúc từ 560kVA lên 1000kvA. Giá trị hợp đồng: 700.000.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT039 (minh họa trong Phụ lục 16) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000150 (minh họa trong Phụ lục 17)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT039, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 131 700.000.000 Có TK 3331 63.636.364 Có TK 511 636.363.636 Nghiệp vụ 9. Ngày 14/04/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán thanh toán hợp đồng số 17/2013/HĐKT về việc thi công xây dựng công trình Trung tâm dạy nghề và giới thiệu việc làm huyện Châu Thành, Trà 46 Vinh (gói thầu số 4 đường điện hạ áp, hệ thống cấp điện ngoài nhà). Giá trị hợp đồng: 329.563.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT040 (minh họa trong Phụ lục 18) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000151 (minh họa trong Phụ lục 19)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT040, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 131 329.563.000 Có TK 3331 29.960.273 Có TK 511 299.602.727 Nghiệp vụ 10. Ngày 18/04/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán thanh toán hợp đồng số 18/2013/HĐ-XD ngày 7/12/2013 về việc thi công Công trình đường giao thông chợ Dừa Đỏ đi trường THCS Nhị Long, xã Nhị Long, huyện Càng Long (hạng mục di dời hệ thống điện trung – hạ thế). Giá trị hợp đồng 696.000.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT041 (minh họa trong Phụ lục 20) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000152 (minh họa trong Phụ lục 21)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT041, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 131 696.000.000 Có TK 3331 63.272.727 Có TK 511 632.727.273 Nghiệp vụ 11. Ngày 12/05/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán thanh toán khối lượng hoàn thành Công trình di dời đường dây trung, hạ thế và trạm biến thế nhánh 22kv Tân An. Giá trị công trình: 87.800.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT042 (minh họa trong Phụ lục 22) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000154 (minh họa trong Phụ lục 23)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT042, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 131 87.800.000 Có TK 3331 7.981.818 Có TK 511 79.818.182 47 Nghiệp vụ 12. Ngày 30/06/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán nghiệp vụ khấu trừ thuế GTGT quý 2 năm 2014. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT055 (minh họa trong Phụ lục 24)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT055, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ cái như sau: Nợ TK 3331 Có TK 133 191.160.455 191.160.455  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT trong quý 2 năm 2014 của Công ty được tóm tắt bằng sơ đồ sau đây: TK 133 TK 3331 SD: 99.008.941 (1) 7.777.273 (8) 63.636.364 (2) 9.254.040 (3) 22.958 (4) 6.514.346 (10) 63.272.727 (11) 7.981.818 (…) (9) 29.960.273 (12) 191.160.455 (5) 5.257.000 (6) 49.607 (7) 1.909.914 (…) 12.219.691 Hình 4.3 Tóm tắt các nghiệp vụ thuế GTGT trong quý 2 48 c. Thực hiện kế toán tổng hợp Khi các nghiệp vụ phát sinh, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, Có để ghi vào Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái.  Trích Nhật ký – Sổ cái quý 2 năm 2014 của Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số: S01 – DNN Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Quý 2 năm 2014 Ngày, Chứng từ STT tháng ghi dòng sổ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 3 4 Diễn giải 5 Số tiền phát sinh Số hiệu TK đối ứng 6 Nợ Có 7 8 STT dòng 9 Số dư đầu kỳ TK 111 TK131 TK 133 Nợ Có Nợ Có Nợ Có 10 11 12 13 14 15 ... ... 103.599.612 ... 99.008.941 ... SPS trong kỳ 1 2 3 … … … … … … … … … … … … … … … … 14/04/2014 PHT039 14/04/2014 Thanh toán công trình (Đại Phúc) 14/04/2014 PHT040 14/04/2014 Thanh toán công trình (TTDN GTVL Châu Thành) 18/04/2014 PHT041 18/04/2014 Thanh toán công trình (Chợ Dừa Đỏ) 700.000.000 131 3331 511 329.563.000 131 3331 511 696.000.000 131 3331 511 49 1 2 3 700.000.000 329.563.000 696.000.000 4 12/05/2014 PHT045 12/05/2014 Thanh toán công trình (Tân An) 87.800.000 131 3331 511 4 5 13/05/2014 PNK097 13/05/2014 Mua trụ điện (Tiền Phong) 85.550.000 152 133 331 5 7.777.273 6 19/05/2014 PNK098 19/05/2014 Mua dây cáp (Tân Nghệ Nam) 101.794.440 152 133 331 6 9.254.040 7 01/06/2014 252.539 642 133 111 7 8 04/06/2014 PNK101 04/06/2014 Mua MBT (Nguyên Vĩnh Tiến) 71.657.806 152 133 331 8 6.514.346 9 12/06/2014 PNK102 12/06/2014 Mua phụ kiện (Hoàng Phát) 57.772.000 152 133 331 9 5.252.000 545.681 154 133 111 10 545.681 49.607 12.000.050 152 133 111 11 12.000.050 1.909.914 133 12 PC085 01/06/2014 Thanh toán cước điện thoại 10 16/06/2014 PC092 16/06/2014 Chi phí đóng cắt điện 11 30/06/2014 PC098 30/06/2014 Tiền dầu xe cẩu (Quốc Bình) 12 30/06/2014 PHT055 30/06/2014 Khấu trừ thuế GTGT 191.160.455 3331 87.800.000 252.539 22.958 191.160.45 5 … … … … … … … … … … … … … … … … 104.371.205 191.160.455 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 12.219.691 50 TK 152 TK 154 TK 331 TK 3331 TK 511 TK … TK 642 Số TT dòng Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có 9 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 … … … … … … … … … … … … … … … 1 63.636.364 636.363.636 2 29.960.273 299.602.727 3 63.273.727 632.727.273 4 7.981.818 79.818.182 5 77.772.727 85.550.000 6 92.540.400 101.794.440 7 229.581 8 65.143.460 71.657.806 9 52.520.000 57.772.000 10 11 496.074 10.909.136 12 … 191.160.455 … … … … … … … … … … … … Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Dương Thị Cúc Trang Minh Hoàng 51 d. Thực hiện kế toán chi tiết Sau khi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái, các chứng từ sẽ được dùng để làm căn cứ theo dõi trên Sổ chi tiết TK 133 và Sổ chi tiết TK 3331.  Trích Sổ chi tiết TK 133 trong quý 2 năm 2014 Mẫu số S20-DNN Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có –Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐẦU VÀO CỦA HÀNG HÓA DỊCH VỤ Tài khoản 133 Quý 2 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Số dư đầu kỳ Số phát sinh Nợ Có 99.008.941 SPS trong kỳ … … … 13/05/2014 PNK097 13/05/2014 Mua trụ điện (Tiền Phong) 331 7.777.273 19/05/2014 PNK098 19/05/2014 Mua dây cáp (Tân Nghệ Nam) 331 9.254.040 01/06/2014 PC085 01/06/2014 Thanh toán cước điện thoại 111 22.958 04/06/2014 PNK101 04/06/2014 Mua MBT (Nguyên Vĩnh Tiến) 331 6.514.346 12/06/2014 PNK102 12/06/2014 Mua phụ kiện (Hoàng Phát) 331 5.252.000 16/06/2014 PC092 16/06/2014 Chi phí đóng cắt điện 111 49.607 30/06/2014 PC098 30/06/2014 Tiền dầu xe cẩu (Quốc Bình) 111 1.909.914 30/06/2014 PHT055 30/06/2014 Khấu trừ thuế GTGT 3331 … 191.160.455 … … Cộng phát sinh 104.371.205 Số dư cuối kỳ 12.219.691 191.160.455 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Dương Thị Cúc 52  Trích Sổ chi tiết TK 133 trong quý 2 năm 2014 Mẫu số S20-DNN Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có –Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐẦU RA CỦA HÀNG HÓA DỊCH VỤ Tài khoản 3331 Quý 2 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày tháng TK đối ứng Số dư đầu kỳ Số phát sinh Nợ Có - SPS trong kỳ … … 14/04/2014 PHT039 14/04/2014 Thanh toán công trình (Đại Phúc) 14/04/2014 PHT040 14/04/2014 18/04/2014 PHT041 18/04/2014 12/05/2014 PHT045 30/06/2014 PHT055 … 131 63.636.364 Thanh toán công trình (TTDN GTVL Châu Thành) 131 29.960.273 Thanh toán công trình (Chợ Dừa Đỏ) 131 63.273.727 12/05/2014 Thanh toán công trình (Tân An) 131 7.981.818 30/06/2014 Khấu trừ thuế GTGT 133 Cộng phát sinh 191.160.455 191.160.455 Số dư cuối kỳ - - Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Dương Thị Cúc 53 4.1.3 Kê khai thuế GTGT Hàng quý, khi đã xác định được số thuế GTGT được khấu trừ, phải nộp, được chuyển sang kỳ sau, trên cơ sở đó kế toán lập hồ sơ khai thuế GTGT quý của công ty gồm: - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 012/GTGT (được minh họa trong Phụ lục 38). 4.1.4 Nhận xét về thuế GTGT tại công ty TNHH Hải Thịnh Bảng 4.1 Bảng tổng hợp tình hình thuế GTGT 6 tháng đầu năm 2013, 2014 Đơn vị tính: 1.000VNĐ Quý 1 Quý 2 Quý 1 Quý 2 năm 2013 năm 2013 năm 2014 năm 2014 Chỉ tiêu Chênh lệch quý 1 2013 với 2014 Chênh lệch quý 2 2013 với 2014 Giá trị (%) Giá trị (%) Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 187.065 213.862 209.008 203.380 21.943 11,7 (10.482) (4,9) Thuế GTGT đầu ra 181.219 171.814 197.306 191.161 16.087 8,9 20.246 11,8 - - - - Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau 5.846 42.048 11.702 12.219 5.856 - - - 100,2 (29.829) (70,9) Nguồn: Báo cáo nội bộ công ty TNHH Hải Thịnh 2013 – 2014  Nhận xét Qua bảng tổng hợp trên ta có thể thấy tình hình thuế GTGT của Công ty biến động không nhiều. Cụ thể, thuế GTGT đầu vào của quý 1 năm 2014 cao hơn so với quý 1 năm 2013 (tăng 11,7%) nhưng số thuế GTGT đầu vào quý 2 năm 2014 lại thấp hơn so với cùng kỳ năm 2013 (giảm 4,7%). Trong khi đó, thuế GTGT đầu ra của quý 1 và 2 năm 2014 cao hơn so với quý 1 và 2 năm 2013 nhưng không đáng kể. Trong 6 tháng đầu năm của năm 2013 và 2014, Công ty không phải nộp thuế GTGT do số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn luôn cao hơn thuế GTGT đầu ra. Vì vậy đã xuất hiện chỉ tiêu thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau. Lý giải cho việc này là vì khoảng thời gian đầu năm, công ty nhận thầu nhiều công trình, do nhu cầu xây dựng nên cần nhiều vật tư, nguyên liệu. Điều đó làm cho chi phí ban đầu tăng, kéo thuế GTGT đầu vào tăng theo trong khi đến cuối quý 2 vẫn còn một số công trình chưa hoàn thành và xuất hóa đơn nên thuế GTGT đầu ra thấp. 54 4.2 KẾ TOÁN THUẾ TNDN 4.2.1 Kế toán thuế TNDN tạm tính 4.2.1.1 Chứng từ và sổ sách a. Chứng từ Hàng quý, kế toán theo doanh thu và chi phí để xác định thuế TNDN tạm tính. Kế toán thuế TNDN tạm tính xuất hiện một số chứng từ sau: Hóa đơn GTGT bán hàng (ghi nhận doanh thu, thu nhập); Hóa đơn GTGT đầu vào (ghi nhận chi phí) và các chứng từ khác có liên quan. b. Sổ sách Kế toán theo dõi trên sổ tổng hợp Nhật ký – Sổ Cái. Căn cứ và các chứng từ đã ghi sổ, kế toán đồng thời theo dõi trên các Sổ chi tiết TK 511, 515, 711, 632, 635, 642. Sau khi tổng hợp và xác định được doanh thu và chi phí, kế toán lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý và theo dõi thuế TNDN trên sổ chi tiết TK 3334 và TK 821. 4.2.1.2 Quá trình luân chuyển chứng từ  Giải thích quá trình Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu và chi phí, kế toán ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cùng Nhật ký – Sổ Cái và các sổ chi tiết. Cuối mỗi quý, kế toán dựa vào Nhật ký – Sổ Cái, các Sổ chi tiết TK 511, 515, 632, 635, 642 để xác định thuế TNDN tạm tính. Kế toán lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp và Chi phí thuế TNDN hiện hành, theo dõi trên TK 3334 và TK 821. Hồ sơ kê khai thuế TNDN bao gồm: Tờ khai thuế tạm tính theo quý theo mẫu thống nhất của Bộ Tài chính ban hành. 55 Bắt đầu Cuối quý Các sổ chi tiết 511, 515, 711, 632, 635, 642 Nhật ký – Sổ Cái Lập tờ khai thuế TNDN tạm tính Tờ khai thuế TNDN Tờ khai thuế tạm tính TNDN tạm tính Nhật ký – Sổ Cái Các sổ chi tiết 511, 515, 711, 632, 635, 642 Ghi nhận thuế TNDN và chi phí thuế Cơ quan thuế Sổ chi tiết TK 3334 Tờ khai thuế TNDN tạm tính Sổ chi tiết TK 821 Hình 4.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế TNDN tạm tính 56 a. Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình thuế và nộp thuế TNDN, kế toán sử dụng TK 3334 và TK 821. Ngoài ra, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh còn liên quan đến một số tài khoản để theo dõi doanh thu và chi phí: - TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 711 – Thu nhập khác - TK 632 – Giá vốn hàng bán - TK 635 – chi phí tài chính - TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh - Và một số TK khác có liên quan. Định khoản chủ yếu của nghiệp vụ thuế TNDN như sau: * Căn cứ số thuế TNDN phải nộp vào NSNN hàng quý theo quy định, ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 – Thuế TNDN * Khi nộp tiền thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 111, 112,… b. Kế toán tổng hợp doanh thu và thu nhập khác Công ty TNHH Hải Thịnh hoạt động về lĩnh vực xây lắp, có những đặc thù riêng biệt so với các ngành sản xuất khác ảnh hưởng đến công tác quản lý và hạch toán. Mỗi sản phẩm được xây lắp theo thiết kế kỹ thuật và dự toán riêng, lấy dự toán làm thước đo. Với mỗi công trình tại Công ty TNHH Hải Thịnh, giá tiêu thụ chính bằng giá trị dự toán hoặc giá thanh toán với Chủ đầu tư, giá này được xác định trước khi thi công thông qua hợp đồng. Thông thường, sản phẩm xây lắp thuộc đối tượng sử dụng lâu dài và giá trị lớn nên đòi hỏi đơn vị thi công phải kiểm tra chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng và tuổi thọ của công trình theo thiết kế. Doanh thu phát sinh chủ yếu từ thanh toán hợp đồng thi công, thu nhập khác chủ yếu từ lãi tài khoản tiền gởi. Trích số liệu một số nghiệp vụ phát sinh doanh thu và thu nhập khác trong quý 2 năm 2014 tại Công ty TNHH Hải Thịnh. 57 Nghiệp vụ 13. Ngày 29/04/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán lãi nhập vào vốn tài khoản tiền gửi Ngân hàng Sacombank – Chi nhánh Trà Vinh, số tiền 12.523đ. - Chứng từ ghi sổ: PHT045 (minh họa trong Phụ lục 25) - Chứng từ kèm theo: Giấy báo có 20140430 (minh họa trong Phụ lục 26)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT044, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 112(Sacombank) Có TK 515 12.532 12.532 Nghiệp vụ 14. Ngày 16/05/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán thanh toán khối lượng hoàn thành Công trình hệ thống chiếu sáng công cộng Ao khóm 6, thị trấn Càng Long. Giá trị công trình: 289.402.000đ, trong đó thuế GTGT 10%, chủ đầu tư sẽ thanh toán bằng chuyển khoản. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT047 (minh họa trong Phụ lục 27) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0000155 (minh họa trong Phụ lục 28)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT047, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 131 289.402.000 Có TK 511 263.092.727 Có TK 3331 26.309.273 c. Kế toán chi phí hợp lý, hợp lệ Qua thực tế, chi phí hợp lý, hợp lệ của công ty được xác định bao gồm: - Giá vốn - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí tài chính Trong kỳ kế toán quý 2 năm 2014, phát sinh rất nhiều nghiệp vụ kinh tế về chi phí nhưng tác giả chỉ trích một số nghiệp vụ để minh họa. Nghiệp vụ 15. Ngày 10/05/2014, chi tiền mặt cho ông Trang Minh Hoàng – giám đốc công ty trả tiền cơm tiếp khách Mỹ Long Nam, số tiền 1.200.000đ, trong đó thuế GTGT 10%. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi PC074 (minh họa trong Phụ lục 29) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0001262 (minh họa trong Phụ lục 30) 58  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC074, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 642 1.090.909 Nợ TK 133 109.091 Có TK 111 1.200.000 Nghiệp vụ 16. Ngày 12/05/2014, bà Dương Thị Cúc – Kế toán trưởng đề nghị hạch toán kết chuyển giá vốn của Công trình hệ thống chiếu sáng công cộng Ao khóm 6, thị trấn Càng Long, số tiền: 280.400.000đ. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu hạch toán PHT046 (minh họa trong Phụ lục 31)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT043, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 632 Có TK 154 248.400.000 248.400.000 Nghiệp vụ 17. Ngày 30/05/2014, chi tiền mặt cho bà Phạm Yến Nhi – Kế toán công nợ thanh toán tiền điện tháng 5, số tiền 185.592đ đã bao gồm 10% thuế GTGT. - Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi PC083 (minh họa trong Phụ lục 32) - Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0223897 (minh họa trong Phụ lục 33)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC083, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 642 168.720 Nợ TK 133 16.872 Có TK 111 185.592 Nghiệp vụ 18. Ngày 03/06/2014, bà Phạm Yến Nhi – Kế toán công nợ đề nghị hạch toán phí chuyển trả tiền dây cáp cho nhà cung cấp 11.000đ, trừ trực tiếp vào tài khoản tiền gởi ngân hàng MHB chi nhánh Trà Vinh. - Chứng từ ghi sổ: PHT049 (minh họa trong Phụ lục 34) - Chứng từ kèm theo: Trích Sổ Phụ quý 2 (minh họa trong Phụ lục 37)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT049, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 642 Có TK 112 (MHB) 11.000 11.000 59 Nghiệp vụ 19. Ngày 10/06/2014, bà Phạm Yến Nhi – Kế toán công nợ đề nghị hạch toán trả lãi mỗi kỳ số tiền 1.909.135 đồng (món vay 1), số tiền được trừ trực tiếp từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng MHB chi nhánh Trà Vinh - Chứng từ ghi sổ: PHT050 (minh họa trong Phụ lục 35) - Chứng từ kèm theo: Trích Sổ Phụ quý 2 (minh học trong Phụ lục 37)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT050, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 635 Có TK 112 (MHB) 1.909.135 1.909.135 Nghiệp vụ 20. Ngày 10/06/2014, bà Phạm Yến Nhi – Kế toán công nợ đề nghị hạch toán trả lãi mỗi kỳ số tiền 1.725.003 đồng (món vay 2), số tiền được trừ trực tiếp từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng MHB chi nhánh Trà Vinh. - Chứng từ ghi sổ: PHT051 (minh họa trong Phụ lục 36) - Chứng từ kèm theo: Trích Sổ Phụ quý 2 (minh học trong Phụ lục 37)  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PHT051, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau: Nợ TK 635 1.725.003 Có TK 112(MHB) 1.725.003 d. Thực hiện kế toán tổng hợp Khi các nghiệp vụ phát sinh, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, Có để ghi vào Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. 60  Trích Nhật ký – Sổ cái quý 2 năm 2014 của Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số: S01 – DNN Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) NHẬT KÝ – SỔ CÁI Năm 2014 Ngày Chứng từ Số TT tháng ghi Diễn giải dòng Số hiệu Ngày tháng sổ 1 2 3 4 5 Số hiệu TK đối ứng Số tiền phát sinh Nợ Có 6 7 TK 111 Số TT dòng Nợ Có 8 9 Số dư đ u kỳ TK 112 TK 131 Nợ Có Nợ Có 10 11 12 13 14 15 … … … … … … SPS trong tháng …. 1 29/04/2014 PHT045 29/04/2014 Lãi nhập vốn (Sacombank) 2 10/05/2014 PC074 10/05/2014 Trả tiền cơm tiếp khách 3 12/05/2014 PHT046 12/05/2014 Kết chuyển giá vốn (Ao khóm 6) 4 16/05/2014 PHT047 16/05/2014 Thanh toán công trình (Ao khóm 6) 289.420.000 5 30/05/2014 PC083 6 03/06/2014 PHT049 03/06/2014 Phí chuyển tiền (MHB) 7 8 … 12.532 112 515 1 1.200.000 642 133 111 2 248.400.000 12.532 1.200.000 3 131 511 185.592 642 133 111 5 11.000 642 112 6 11.000 10/06/2014 PHT050 10/06/2014 Trả lãi hàng tháng (món 1) 1.909.135 635 112 7 1.909.135 10/06/2014 PHT051 10/06/2014 Trả lãi hàng tháng (món 2) 1.725.003 635 112 30/05/2014 Thanh toán tiền điện tháng 5 … 3331 4 289.420.000 185.592 8 1.725.003 … 61 … … … … … Số TT TK 133 dòng TK 154 TK 3331 TK 511 TK 515 TK 632 TK 635 TK … TK 642 Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có 9 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 … … … … … … … 1 2 12.532 109.091 1.090.909 3 248.400.000 248.400.000 4 5 26.309.273 263.092.727 16.827 168.720 6 11.000 7 1.909.135 8 1.725.003 9 … … … … … … … … … … … … … … … … Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Dương Thị Cúc Trang Minh Hoàng 62 … … … e. Thực hiện kế toán chi tiết Các chứng từ kế toán sau khi đã ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái được dung làm cơ sở để ghi vào sổ chi tiết các TK 511, 515, 632, 635, 642 để theo dõi doanh thu và chi phí (minh họa trong Phụ lục 37)  Các nghiệp vụ này được tóm tắt trong sơ đồ sau: TK 911 TK 632 TK 511 … .... 248.400.000 …. 263.092.727 …. 1.833.743.600 1.833.743.600 1.911.604.545 1.911.604.545 TK 515 TK 635 ... .... 1.909.135 1.725.003 … 12.532 … 10.401.234 10.401.234 249.630 249.630 TK 642 … 1.909.909 168.720 11.000 …. 91.156.400 91.156.400 TK 421 23.446.459 23.446.459 Hình 4.5 Tóm tắt các nghiệp vụ doanh thu, chi phí quý 2 63 Theo hình 4.4 tóm tắt các nghiệp vụ ta thấy, trong quý 2 năm 2014, chi phí lớn hơn so với doanh thu, hoạt động kinh doanh trong kỳ lỗ. Vì thế, trong kỳ quý 2 năm 2014 công ty không cần thực hiện nộp thuế TNDN nhưng vẫn lập hồ sơ kế khai nộp cho cơ quan thuế. 4.2.2 Kê khai thuế TNDN Hàng quý sau khi tính được số thuế TNDN hàng quý, công ty gửi tờ khai thuế TNDN tạm tính từng quý lên cơ quan thuế theo quy định. Trong thời gian quy định thì kế toán công ty sẽ thực hiện nộp số thuế tạm tính từng quý trong năm theo như tờ khai đã nộp cho cơ quan thuế. (Tờ khai thuế TNDN được minh họa trong phụ lục số 39). 64 CHƯƠNG 5 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán 5.1.1.1 Ưu điểm Công ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, bộ máy kế toán tương đối đơn giản. Hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký – Sổ Cái có những ưu điểm: - Số lượng sổ ít, mẫu sổ tương đối đơn giản dễ thực hiện; - Kiểm tra đối chiếu các dữ liệu kế toán được thực hiện một cách thường xuyên liên tục. Do đó luôn đảm bảo tính chính xác của số liệu và cung cấp kịp thời các thông tin cho nhà quản lý. 5.1.1.2 Như c điểm Bên cạnh những ưu điểm thì hình thức ghi sổ Nhật ký – Sổ Cái có một số nhược điểm như: - Số lượng ghi chép nhiều, chỉ thực hiện trên một số tổng hợp duy nhất; - Khó phân công lao động kế toán. 5.1.2 Về tổ chức công tác kế toán 5.1.2.1 Ưu điểm Nhìn chung, tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Hải Thịnh là tương đối khoa học và hợp lý.  Về bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, có sự phân phối chặt chẽ, được chỉ đạo từ trên xuống dưới, công việc được thực hiện thường xuyên và liên tục đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và chính xác.  Về tổ chức chứng từ Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT và thuế TNDN như: 65 - Hóa đơn GTGT; - Bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào; - Bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa dịch vụ bán ra; - Tờ khai thuế GTGT - Tờ khai thuế TNDN tạm tính. Các hóa đơn chứng từ đều tuân thủ đúng quy định, không tẩy xóa, gian lận và được lưu bảo quản tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết. Kê khai đầy đủ các bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời gian quy định.  Về hệ thống sổ sách theo dõi Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ kế toán, có sự phù hợp, thống nhất giữa Nhật ký – Sổ Cái và Sổ chi tiết các tài khoản. Điều này giúp cho công tác thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của công ty được chính xác và kịp thời. Thực hiện theo dõi và hạch toán doanh thu, chi phí đầy đủ hàng quý để kịp thời tính và lập tờ khai thuế GTGT và TNDN tạm tính theo quy định của cơ quan thuế. Việc sử dụng phần mềm HTKK cho việc lập tờ khai thuế có nhiều thuận lợi, phần mềm hoàn toàn miễn phí, giao diện thân thiện dễ sử dụng, giảm thiểu tối đa các sai sót trong quá trình kê khai và lập tờ khai hàng quý, quyết toán. Ngoài ra phần mềm còn giúp tiết kiệm nhân lục và chi phí, thuận lợi cho công tác kiểm tra theo dõi của công ty và cơ quan thuế. 5.1.2.2 Như c điểm  Về tổ chức chứng từ Đối với các nghiệp vụ mua vật tư phục vụ xây lắp công trình, công ty chủ yếu mua vật tư và phụ kiện công trình của các nhà cung cấp ngoại tỉnh. Khi có nhu cầu mua hàng, công ty thường fax đơn đặt hàng hoặc gửi hợp đồng đến nhà cung cấp, đa số các trường hợp là do bên cung cấp giao hàng tận kho cho công ty. Vì thế, việc nhận hóa đơn tại nơi xuất hàng là không thể, điều này có thể dẫn đến hóa đơn thiếu hoặc sai thông tin nếu như không kiểm tra, đối chiếu cẩn thận. Một số chứng từ chưa đảm bảo căn cứ pháp lý như thiếu chữ ký người có trách nhiệm, một số thông tin không điền đầy đủ,… 66  Về hệ thống sổ sách theo dõi Công ty không mở sổ chi tiết cho TK 642 nên khó xác định mức chi phí hàng thấng cho từng bộ phận, gây khó khăn trong công tác kế toán chi phí cũng như việc thực hiện các kế hoạch cắt giảm chi phí. Hiện tay Công ty theo dõi TK 133 chung trên một sổ, không tác biệt rõ ràng giữa TK 1331 và TK 1332. Công ty có sử dụng máy vi tính để hạch toán nhưng vì chủ yếu hạch toán trên Excel nên đôi khi có thể sai lệch kết quả do công thức tính toán dẫn đến kế quả không chính xác. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN 5.2.1 Giải pháp về thực hiện chế độ kế toán Kế toán thuế là một mảng rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ doanh nghiệp nào vì thế Kế toán trưởng cần phân chia công việc, chức năng và quyền hạn hợp lý giữa các kế toán viên nhằm đảm bảo hiệu quả làm việc cao nhất, 5.2.2 Giải pháp về tổ chức công tác kế toán  Về tổ chức chứng từ Kế toán cần kiểm tra, đối chiếu cẩn thận các thông tin ghi trên hóa đơn tránh các sai sót không đáng có. Trong nghiệp vụ xuất hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán nên lập hóa đơn 3 liên để dễ dàng trong việc lưu trữ và luân chuyển chứng từ. Định kỳ hàng tuần hoặc tháng, kế toán trưởng nên kiểm tra lại hệ thống chứng từ, sổ sách của doanh nghiệp để bổ sung đầy đủ chữ ký cũng như thông tin cần thiết tạo thuận lợi cho việc đối chiếu và kiểm tra sau này.  Về hệ thống sổ sách theo dõi Công ty nên mở sổ chi tiết cho TK 642 để dễ dàng quản lý chi phí: - TK 6421 – Chi phí bán hàng - TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty nên mở sổ chi tiết theo dõi 2 TK riêng biệt để thuận tiện trong việc theo dõi thuế - TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ - TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 67 Công ty nên sử dụng phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ để giảm bớt khối lượng công việc và giúp cho việc hạch toán dễ dàng, chính xác. 5.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN Kế toán thuế là một phần vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp, nó thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước. Kế toán thuế tốt, chính xác giúp doanh nghiệp xác định đúng số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, từ đó doanh nghiệp có thể chủ động kê khai, nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước, tránh tình trạng chậm trễ trong việc tính toán, nộp thuế. Bên cạnh những ưu điểm, công ty vẫn còn tồn tại một số mặt hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN. Một số giải pháp từ những gì mà tác giả đã thu thập và đúc kết trong quá trình thực tập kết hợp với tham khảo sách báo. Những giải pháp dưới đây mang tính chủ quan chưa thực sự hoàn thiện được công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty nhưng có thể nâng cao hiệu quả của kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, tránh thất thoái nguồn thu của Ngân sách tại công ty.  Xây dựng quy trình quản lý h a đơn chứng từ về thuế GTGT  Ngăn ngừa các trường hợp nhà cung cấp ghi sai lệch thông tin trên hóa đơn GTGT. - Rủi ro: nhà cung cấp ghi hóa đơn GTGT sai lệch thông tin của Công ty như: tên công ty, địa chỉ, mã số thuế, số lượng, giá trị vật tư,… - Giải pháp: + Khi nhận được hóa đơn của nhà cung cấp, kế toán nên kiểm tra các chi tiết của hóa đơn so với hợp đồng (đơn đặt hàng) và biên bản giao nhận nhằm phát hiện và khắc phục kịp thời các thông tin chưa chính xác. + Công ty nên lưu các hóa đơn, chứng từ theo thứ tự ưu tiên: công trình, ngày tháng,…để thuận tiện cho việc kiểm tra tính liên tục của hóa đơn cũng như dễ dàng xác định giá vốn công trình. + Khi đặt mua vật tư của các nhà cung cấp ngoại tỉnh, công ty nên fax hoặc gửi hợp đồng trực tiếp, tránh trường hợp đặt hàng qua đơn điện thoại có thể dẫn đến một số sai sót không đáng có.  Đảm bảo tính hợp lý, thống nhất giữa các hóa đơn chứng từ và sổ sách - Rủi ro: Có thể xảy ra sự chênh lệch giữa số liệu trên hóa đơn chứng từ với sổ sách kế toán và Tờ khai thuế. 68 - Giải pháp: + Khi nhận được các hóa đơn, chứng từ từ việc mua hàng hóa dịch vụ hoặc phát hành hóa đơn GTGT, kế toán cần lập Bảng kê hóa đơn chứng từ cùng loại và phải được diễn ra cùng lúc với việc hạch toán và sổ sách kế toán. + Kiểm tra số liệu trên Tờ khai với Nhật ký – Sổ Cái và các sổ chi tiết về số đầu kỳ, số phát sinh,…để đảm bảo chính xác và thống nhất trước khi nộp Tờ khai cho cơ quan thuế.  Xây dựng quy trình quản lý h a đơn chứng từ về thuế TNDN Thuế TNDN điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Thật không công bằng nếu sự phân phối của cải mang tính tập trung về hai phía đối lập nhau, một ít người sẽ giàu lên và đại số còn lại vẫn mức thu nhập thấp. Không có sự thành công của một cá nhân hay tổ chức nào mà không có sự đóng góp của toàn xã hội. Vấn đề thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước vẫn còn nhiều ý kiến trái chiều, người nộp thuế luôn cố gắng hạn chế mức thấp nhất chi phí thuế còn phía Ngân sách thì ngược lại. Để đảm bảo lợi ích của công ty cũng như hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước, Công ty cần có các biện pháp quản lý, thắt chặt chi phí, hạn chế chi phí không hợp lý phát sinh trong kỳ, tăng lợi nhuận và giảm sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. - Công ty nên thiết lập một đinh mức chi tiết về một số khoản chi phí cụ thể như: chi phí tiếp khách, công tác phí,… - Đối với các chi phí điện nước mua ngoài cần có biện pháp tránh lãng phí trong việc sử dụng, ví dụ như: tắt các nguồn điện khi thật sự không cần thiết, điện thoại chỉ dung cho mục đích kinh doanh tránh sự lạm dụng với mục đích cá nhân của nhân viên. - Nâng cao ý thức làm việc cũng như tuân thủ pháp luật của tập thể nhân viên công ty, tránh vi phạm hành chính, vi phạm hợp đồng làm phát sinh các khoản chi phí không hợp lý. - Công ty nên tìm các đối tác, nguồn cung cấp vật tư, thiết bị với giá ưu đãi, ổn định làm giảm chi phí giá vốn công trình, tránh chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và dự toán. Bên cạnh đó, phòng kế hoạch – kỹ thuật cần cân nhắc khi làm hồ sơ đấu thầu, đảm bảo với giá thầu thấp mà vẫn có lãi để nhận được nhiều công trình, tăng doanh thu. 69 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong hoạt dộng kinh doanh ngày nay, công tác kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng trong việc ghi nhận, lưu trữ thông tin cũng như việc thực hiện nghĩa vụ của Công ty đối với Nhà nước. Để duy trì hoạt động và phát triển kinh doanh thì đòi hỏi một bộ máy kế toán khoa học, công tác kế toán hợp lý, hợp pháp để đảm bảo cho việc quản lý thuế. Thuế là một phần quan trọng không ngừng vận động cùng sự phát triển của doanh nghiệp, minh chứng là các Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN ra đời và đang hoàn thiện từng ngày. Sự tồn tại của thuế cũng chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nhưng để Luật thuế GTGT và thuế TNDN được áp dụng một các đồng bộ và có hiệu quả thì bộ máy kế toán không thể thiếu kế toán thuế. Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thuế, Công ty TNHH Hải Thịnh đã áp dụng các chứng từ sổ sách liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN theo đúng quy định. Từ đó việc kê khai thuế, lập hồ sơ và gửi đến cơ quan thuế đầy đủ và đúng thời hạn. Tuy nhiên Công ty vẫn còn gặp một số khó khăn như chính sách, thông tư về thuế luôn thay đổi liên tục gây trở ngại đến quá trình hạch toán và theo dõi thuế. Việc tổ chức phòng kế toán chưa thỏa đáng, không có một kế toán riêng để theo dõi thuế GTGT và thuế TNDN cũng là một vướng mắc lớn. Từ những mặt tích cực và hạn chế, em đã đưa ra một số biện pháp nhằm phát huy mặc tích cực đồng thời khắc phục những vấn đề đang tồn tại để công ty ngày càng hoàn thiện về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN. Đây là những tồn tại vẫn thường gặp ở các công ty có quy mô và và nhỏ khi mà nhân lực hạn chế nhưng khối lượng công việc tương đối nhiều. Nếu không cải thiện để theo đúng quy định về thuế thì việc theo dõi thuế, thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp không được đảm bảo, gây khó khăn và thất thoát trong việc quản lý thuế của Nhà nước. 6.2 KIẾN NGHỊ Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hải Thịnh, em nhận thấy cùng với kiến thức đã học ở trường, em đã hệ thống hóa được các lý luận về thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành. Đồng thời, em xin đưa ra một số kiến nghị để góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. 70 6.2.1 Đối với Công ty TNHH Hải Thịnh - Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán để giảm khối lượng công việc cũng như tăng tính chính xác trong việc hạch toán và theo dõi thuế, trách được các sai sót thường gặp. - Kế toán trưởng nên phân công một kế toán viên chuyên sâu về mảng thuế, chuyên theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ về thuế nhằm đảm bảo cho công tác tính toán và kê khai thuế, quản lý thuế một các tốt nhất. - Thường xuyên theo dõi, cập nhật kịp thời các Thông tư, Nghị định, văn bản chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài Chính về chế độ và Luật kế toán Việt Nam để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước và cạnh tranh với các đối thủ trên cùng địa bàn. 6.2.2 Đối với Cơ quan thuế - Cơ quan thuế cần tổ chức hướng dẫn, hổ trợ, chỉ đạo thực hiện các quy định mới về thuế GTGT và thuế TNDN để đảm bảo các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định. - Công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải được tiến hành kịp thời, nhanh chóng, đưa ra các kết luận chính xác và khách quan để có biện pháp xử lý kịp thời để hạn chế tối đa các sai phạm cố ý. Nâng cao nhận thức về nghĩa vụ thuế đối với các doanh nghiệp. 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ Tài Chính, 2006. Quyết định 48/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội, ngày 14 tháng 09 năm 2006. 2. Bộ Tài Chính, 2013. Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT. Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2013. 3. Bộ Tài Chính, 2014. Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN. Hà Nội, ngày 18 tháng 06 năm 2014. 4. Chính Phủ, 2013. Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. Hà Nội, ngày 18 tháng 12 năm 2013. 5. Chính Phủ, 2013. Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN. Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2013. 6. Lê Na, 2009. Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế GTGT tại công ty cổ ph n công nghệ và thương mại 3C. Luận văn đại học. Đại học Kinh tế Quốc Dân. 7. Quốc Hội, 2008. Luật số 13/2008/QH12 về Luật Thuế GTGT. Hà Nội, ngày 03 tháng 06 năm 2008. 8. Quốc Hội, 2008. Luật số 14/2008/QH12 về Luật Thuế TNDN. Hà Nội, ngày 03 tháng 06 năm 2008. 9. Quốc Hội, 2013. Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12. Hà Nội, ngày 19 tháng 06 năm 2013. 10. Quốc Hội, 2013. Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12. Hà Nội, ngày 19 tháng 06 năm 2013. 11. Trần Quốc Dũng, 2009. Bài giảng tổ chức thực hiện công tác kế toán. Đại học Cần Thơ. 72 PHỤ LỤC 01 Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14-9-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Quyển số: 02 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 13 tháng 5 năm 2014 Số: 097 NỢ TK: 152, 133 CÓ TK: 331 Họ và tên người giao: Công ty Tiền Phong Theo HĐ GTGT số: 0002826 Nhập tại kho: Vật tư Số lượng STT Tên vật tư Đơn vị tính A B C Theo chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1 2 3 4 01 Trụ BTLT 12m – 540Kgf Trụ 24 24 2.318.181,82 55.636.364 02 Trụ BTLT 10,5m – 350Kgf Trụ 02 02 1.636.363,63 3.272.727 03 Trụ BTLT 7,5m – 200Kgf Trụ 15 15 863.636,36 12.954.545 04 Vận chuyển khoán đến khu vực vàm Trà Vinh Chuyến 01 01 5.909.090,91 5.909.091 Cộng Thuế suất GTGT: 77.772.727 Tiền thuế GTGT: 10% 7.777.273 Tổng số tiền: 85.550.000đ Viết bằng chữ: Tám mươi lăm triệu, năm trăm năm mươi ngàn đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 01 HĐ GTGT Ngày 13 tháng 5 năm 2014 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trần Ngọc Tường Vi TM. Cty Tiền Phong Châu Bửu Lợi Dương Thị Cúc 73 PHỤ LỤC 02 74 PHỤ LỤC 03 Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14-9-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Quyển số: 02 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 19 tháng 5 năm 2014 Số: 098 NỢ TK: 152, 133 CÓ TK: 331 Họ và tên người giao: Công ty Tân Nghệ Nam Theo HĐ GTGT số: 0001638 Nhập tại kho: Vật tư Số lượng STT Tên vật tư Đơn vị tính A B C 01 Cáp nhân bọc AV 95mm Mét Theo chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1 2 3 4 4604 4604 20.100 92.540.400 Cộng Thuế suất GTGT: 92.540.400 Tiền thuế GTGT: 10% 9.254.040 Tổng số tiền: 101.794.440đ Viết bằng chữ: Một trăm lẻ một triệu, bảy trăm chín mươi bốn ngàn, bốn trăm bốn mươi đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 01 HĐ GTGT Ngày 19 tháng 5 năm 2014 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trần Ngọc Tường Vi TM. CT Tân Nghệ Nam Châu Bửu Lợi Dương Thị Cúc 75 PHỤ LỤC 04 76 PHỤ LỤC 05 Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số 02 – TT Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 30 tháng 05 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 085 Nợ TK: 642, 133 Có TK: 111 Họ và tên người nhận tiền: Phạm Yến Nhi Địa chỉ: bộ phận Tài chính – Kế toán Lý do chi: Thanh toán tiền cưới điện thoại Số tiền: 252.539đ Viết bằng chữ: Hai trăm năm mươi hai ngàn, năm trăm ba mươi chín đồng. Kèm theo: Hóa đơn GTGT số 3982193. Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Phạm Yến Nhi Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Vương Tâm Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):……………………………………………………… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):……………………………………………………. + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………………. 77 PHỤ LỤC 06 78 PHỤ LỤC 07 Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14-9-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Quyển số: 03 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 04 tháng 6 năm 2014 Số: 101 NỢ TK: 152, 133 CÓ TK: 331 Họ và tên người giao: Công ty Nguyên Vĩnh Tiến Theo HĐ GTGT số: 0000192 Nhập tại kho: Vật tư Số lượng STT Tên vật tư Đơn vị tính A B 01 Máy biến thế trong dầu 1P 50Hz 100KVA Theo chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền C 1 2 3 4 Máy 01 01 65.143.460 65.143.460 Cộng Thuế suất GTGT: 65.143.460 Tiền thuế GTGT: 10% 6.514.346 Tổng số tiền: 71.657.806 đ Viết bằng chữ: Bảy mươi mốt triệu, sáu trăm năm mươi bảy ngàn, tám trăm lẻ sáu đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 01 HĐ GTGT Ngày 04 tháng 6 năm 2014 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trần Ngọc Tường Vi TM. CT N. Vĩnh Tiến Châu Bửu Lợi Dương Thị Cúc 79 PHỤ LỤC 08 80 PHỤ LỤC 09 Công ty TNHH Hải Thịnh Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14-9-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Quyển số: 03 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 12 tháng 6 năm 2014 Số: 102 NỢ TK: 152, 133 CÓ TK: 331 Họ và tên người giao: Công ty Hoàng Phát EVN Theo HĐ GTGT số: 0000378 Nhập tại kho: Vật tư Số lượng STT Tên vật tư Đơn vị tính A B Thực nhập Đơn giá Thành tiền C Theo chứng từ 1 2 3 4 Cái 03 03 1.500.000 4.500.000 Bộ Cái Sợi Sợi 05 30 10 10 05 30 10 10 305.000 17.000 27.000 27.000 1.525.000 510.000 270.000 270.000 06 Chì 6k 07 LB FCO 100A Sứ 08 FCO 100A polymer 09 LA 18KV Sợi Bộ Bộ Bộ 05 04 09 09 05 04 09 09 27.000 1.450.000 1.200.000 940.000 135.000 5.800.000 10.800.000 8.460.000 10 MCCB 3D 250A 11 Sứ đứng 35KV Cái Cái 05 50 05 50 1.300.000 275.000 6.500.000 13.750.000 52.520.000 5.252.000 01 Tủ ĐK 1P 2ly 02 03 04 05 Code bắt ống DVC 90 (4 cái) Cosse Ca 320 Chì 2k Chì 3k Cộng Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: Tổng số tiền: 57.772.000đ Viết bằng chữ: Năm mươi bảy triệu, bảy trăm bảy mươi hai ngàn đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 01 HĐ GTGT Ngày 12 tháng 6 năm 2014 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trần Ngọc Tường Vi TM. CT Hoàng Phát Châu Bửu Lợi Dương Thị Cúc 81 PHỤ LỤC 10 82 PHỤ LỤC 11 Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số 02 – TT Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 16 tháng 06 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 092 Nợ TK: 154, 133 Có TK: 111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Út Nhỏ Địa chỉ: bộ phận Kế hoạch – Kỹ thuật Lý do chi: Thanh toán chi phí đóng cắt điện Số tiền: 545.681đ Viết bằng chữ: Năm trăm bốn mươi lăm ngàn, sáu trăm tám mươi mốt đồng. Kèm theo: Hóa đơn GTGT số 0000017 và Bảng chiết tính đóng cắt điện Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi N.V Út Nhỏ Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Vương Tâm Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):……………………………………………………… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):……………………………………………………. + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………………. 83 PHỤ LỤC 12 84 PHỤ LỤC 13 85 PHỤ LỤC 14 Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số 02 – TT Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 098 Nợ TK: 152, 133 Có TK: 111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Thu Thủy Địa chỉ: DNTN Quốc Bình Lý do chi: Thanh toán tiền dầu xe cẩu tháng 6 Số tiền: 12.000.050đ Viết bằng chữ: Mười hai triệu lẻ năm mươi đồng. Kèm theo: Hóa đơn GTGT số 0002789 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi N.T Thu Thủy Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Vương Tâm Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):……………………………………………………… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):……………………………………………………. + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………………. 86 PHỤ LỤC 15 87 PHỤ LỤC 16 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 14 tháng 4 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 039 NỢ TK: 131 CÓ TK: 3331, 511 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Thanh toán hợp đồng Đại Phúc Số tiền: 700.000.000đ Bằng chữ: Bảy trăm triệu đồng chẵn. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT 0000150 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 88 PHỤ LỤC 17 89 PHỤ LỤC 18 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 14 tháng 4 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 040 NỢ TK: 131 CÓ TK: 3331, 511 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Thanh toán hợp đồng TTDN và GTGT Châu Thành Số tiền: 329.563.000đ Bằng chữ: Ba trăm hay mươi chính triệu, năm trăm sáu mươi ba ngàn đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT 0000151 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 90 PHỤ LỤC 19 91 PHỤ LỤC 20 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 18 tháng 4 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 041 NỢ TK: 131 CÓ TK: 3331, 511 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Thanh toán hợp đồng Chợ Dừa Đỏ Số tiền: 696.000.000đ Bằng chữ: Sáu trắm chín mươi sáu triệu đồng chẵn. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT 0000152 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 92 PHỤ LỤC 21 93 PHỤ LỤC 22 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 12 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 042 NỢ TK: 131 CÓ TK: 3331, 511 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Thanh toán hợp đồng Tân An Số tiền: 87.800.000đ Bằng chữ: Tám mươi bảy triệu, tám trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT 0000154 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 94 PHỤ LỤC 23 95 PHỤ LỤC 24 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 29 tháng 4 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 055 NỢ TK: 3331 CÓ TK: 133 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Khấu trừ thuế GTGT quý 2 Số tiền: 191.160.455đ Bằng chữ: Một trăm chín mươi mốt triệu, một trăm sáu mươi ngàn, bốn trăm năm mươi lăm đồng. Chứng từ gốc: Kèm theo: Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 96 PHỤ LỤC 25 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 29 tháng 4 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 045 NỢ TK: 112 CÓ TK: 515 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Hạch toán lãi nhập gốc Số tiền: 12.523đ Bằng chữ: Mười hai ngàn, năm trăm hai mươi ba đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Giấy báo Có 20140430 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 97 PHỤ LỤC 26 98 PHỤ LỤC 27 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 16 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 047 NỢ TK: 131 CÓ TK: 3331, 511 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Thanh toán hợp đồng Ao khóm 6 Số tiền: 289.402.000đ Bằng chữ: Hai trăm tám mươi chín triệu, bốn trăm lẻ hai ngàn đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: HĐ GTGT 0000155 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 99 PHỤ LỤC 28 100 PHỤ LỤC 29 Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số 02 – TT Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 10 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 074 Nợ TK: 642 Có TK: 111 Họ và tên người nhận tiền: Trang Minh Hoàng Địa chỉ: Lý do chi: Thanh toán tiền cơm tiếp khách (Mỹ Long Nam) Số tiền: 1.200.000đ Viết bằng chữ: Một triệu hai trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo: Hóa đơn GTGT số 0001262 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Trang Minh Hoàng Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Vương Tâm Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):……………………………………………………… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):……………………………………………………. + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………………. 101 PHỤ LỤC 30 102 PHỤ LỤC 31 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 12 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 047 NỢ TK: 632 CÓ TK: 154 Họ tên người đề nghị: Dương Thị Cúc Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Kết chuyển giá vốn Ao khóm 6 Số tiền: 280.400.000đ Bằng chữ: Hai trăm tám mươi triệu, bốn trăm ngàn đồng. Chứng từ gốc: Kèm theo: Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Dương Thị Cúc 103 PHỤ LỤC 32 Công ty TNHH Hải Thịnh Mẫu số 02 – TT Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 30 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 083 Nợ TK: 642 Có TK: 111 Họ và tên người nhận tiền: Phạm Yến Nhi Địa chỉ: Phòng Tài chính – Kế toán Lý do chi: Thanh toán tiền điện tháng 5 Số tiền: 185.592đ Viết bằng chữ: Một trăm tám mươi lăm ngàn, năm trăm chín mươi hai đồng. Kèm theo: Hóa đơn GTGT số 0223897 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phạm Yến Nhi Phạm Yến Nhi Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Vương Tâm Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):……………………………………………………… + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):……………………………………………………. + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………………. 104 PHỤ LỤC 33 105 PHỤ LỤC 34 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 12 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 049 NỢ TK: 642 CÓ TK: 112 Họ tên người đề nghị: Phạm Yến Nhi Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Hạch toán phí chuyển trả tiền dây cáp Số tiền: 11.000đ Bằng chữ: Mười một ngàn đồng chẵn. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Sổ phụ Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Phạm Yến Nhi 106 PHỤ LỤC 35 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 12 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 01 Số: 050 NỢ TK: 635 CÓ TK: 112 Họ tên người đề nghị: Phạm Yến Nhi Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Hạch toán trả lãi mỗi kỳ (món 1) Số tiền: 1.909.135đ Bằng chữ: Một triệu, chín trăm lẻ chín ngàn, một trăm ba mươi lăm đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Sổ phụ Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Phạm Yến Nhi 107 PHỤ LỤC 36 Công ty TNHH Hải Thịnh Địa chỉ: Bến Có – Nguyệt Hóa – Châu Thành – Trà Vinh PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 12 tháng 5 năm 2014 Quyển số: 02 Số: 051 NỢ TK: 635 CÓ TK: 112 Họ tên người đề nghị: Phạm Yến Nhi Địa chỉ: Phòng tài chính – Kế toán Lý do hạch toán: Hạch toán trả lãi mỗi kỳ (món 2) Số tiền: 1.725.003đ Bằng chữ: Một triệu, bảy trăm hai mươi lăm ngàn lẻ ba đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Sổ phụ Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) (đã ký) Trang Minh Hoàng Dương Thị Cúc Phạm Yến Nhi 108 PHỤ LỤC 37 NGÂN HÀNG MHB Sao kê tài khoản 101-TG KKH của TCKT t/nước Chi tiết tài khoản – ngày: 01-07-2014 Số tài khoản 40613305 Ngày mở tài khoản 12/01/2011 Số dư hiện có 169.041.983 Số tiền phong tỏa 0 Ngày sao kê cuối NA Nguồn tiền sẽ ghi Có trong tương lai 0 Tên tài khoản CTY TNHH HAI THINH Loại tiền tệ VND Số dư khả dụng 169.041.983 Số tiền chờ thanh toán 0 Loại hình tài khoản Single Chi nhánh mở tài khoản Chi nhánh Trà Vinh Sao kê tài khoản trong khoản thời gian 01-APR-2014 – 31-JUN-2014 Ngày giao dịch Ngày giá trị Chi tiết giao dịch Số tiền giao dịch Số dư hiện có … … … … … 03/06/2014 03/06/2014 Chuyển tiền đi (Ref: LPSF030614913499) TT TIEN DAY THEO BAO GIA NGAY 3.6.2014 (THANH TOAN 50%) (NHAN TAI CHI NHANH LONG AN) – Giao dịch tại CN/PGD000700 -13.260.500 188.252.193 03/06/2014 03/06/2014 Thu phí khách hàng (Ref: LPSF030614913499) TT TIEN DAY THEO BAO GIA NGAY 3.6.2014 (THANH TOAN 50%) (NHAN TAI CHI NHANH LONG AN) – Giao dịch tại CN/PGD-000700 10/06/2014 10/06/2014 Tra no moi ky (Ref: 141600348757182) 209000671962-VND – Giao dịch tại CN/PGD000700 -1.909.135 116.319.558 Tra no moi ky (Ref: 141600348757194) 209000671962-VND – Giao dịch tại CN/PGD000700 - 1.725.003 114.594.555 10/06/2014 … 10/06/2014 … … … … Số dư cuối 169.041.983 Tổng số giao dịch ghi Có 30 món Tổng số tiền phát sinh Có 5.292.060.592 Tổng số giao dịch ghi Nợ 124 món Tổng số phát sinh Nợ 5.128.352.778 Giao dịch viên Kiểm soát viên (đã ký) (đã ký) 109 PHỤ LỤC 38 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số: 01/GTGT (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài Chính) Độc lập – Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) [01] Kỳ tính thuế: quý 2 năm 2014 [02] Lần đầu: X [03] Bổ sung lần thứ: [04] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH Hải Thịnh [05] Mã số thuế: 2 1 0 0 3 2 4 2 8 0 [06] Địa chỉ: Ấp Bến Có, xã Nguyệt Hóa, huyện Châu Thành, tỉnh Trà Vinh [07] Quận/ huyện: Châu Thành [08] Tỉnh/ Thành phố: Trà Vinh [09] Điện thoại: 074.2210879 [10] Fax: [11] Email: ctyhaithinh@gmail.com Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT A B C I 1 2 II 1 2 a b c 3 III IV 1 2 V VI 1 2 3 4 4.1 4.2 Giá trị HHDV (Chưa có thuế) Chỉ tiêu Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu “X”) [21] Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước Hàng hóa, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào [23] 1.043.809.919 Tổng số thuế GGT được khấu trừ kỳ này Hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT 1.911.604.545 [27] ([27] = [29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33] Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 1.911.604.545 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra 1.911.604.545 [34] ([34] = [26] + [27]; [35] = [28]) Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36] = [35] – [25]) Điều chỉnh tăng, giảm thuế GGT còn được khấu trừ của các kỳ trước Điều chỉnh giảm Điều chỉnh tăng Thuế GTGT đã nộp ở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ: Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]≥0) Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư (cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động SXKD cùng kỳ tính thuế Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40] = [40a] – [40b]) Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39][...].. .và đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán thu cho Công ty TNHH Hải Thịnh 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Vận dụng Luật thu hiện hành vào Kế toán thu GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh - Phân tích ưu, nhược điểm của công tác kế toán thu GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh - Đề xuất giải pháp giúp Công ty THHH Hải Thịnh hoàn thiện kế toán thu GTGT và TNDN trong... xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thu 11 b Căn cứ tính thu và nộp thu TNDN Số thu TNDN phải nộp trong kỳ tính thu được xác định theo công thức: Thu TNDN phải nộp (Thu nhập tính thu = - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thu suất thu TNDN * Căn cứ tính thu là thu nhập tính thu và thu suất - Thu nhập tính thu được xác định theo công thức sau: Thu nhập tính thu = Các... trung vào phân tích kế toán thu GTGT và thu TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh vì tổ chức công tác kế toán thu GTGT và thu TNDN giúp doanh nghiệp tính ra số thu phải nộp cho Nhà nước, để các doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ đối với NSNN Bên cạnh đó, tổ chức công tác kế toán thu còn giúp doanh nghiệp xác định được số thu GTGT còn lại được hoàn hay miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp. .. niệm, đặc điểm, vài trò của thu TNDN a Khái niệm Thu TNDN là loại thu trực thu đánh vào thu nhập chịu thu của cơ sở, sản xuất kinh doanh trong kỳ b Đặc điểm của thu TNDN - Thu TNDN là thu trực thu, đối tượng nộp thu là các doanh nghiệp, nhà đầu tư thu c các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là “người chịu thu - Thu TNDN đánh vào thu nhập chịu thu của doanh nghiệp bởi vậy mức động... kinh doanh nộp thu bằng tiền mặt thì ngày nộp thu là ngày cơ quan Kho bạc nhận tiền thu hoặc cơ quan thu cấp Biên lai thu d Quyết toán thu TNDN Hàng năm, doanh nghiệp phải lập Tờ khai tự quyết toán thu TNDN khi kết thúc năm tài chính hoặc năm dương lịch Quyết toán thu phải thể hiện đúng, đầu đủ các khoản: - Doanh thu - Chi phí hợp lý - Thu nhập chịu thu - Số thu TN phải nộp 15 - Số thu TN... khoản lỗ được Thu nhập Thu nhập + kết chuyển theo chịu thu được miễn thu quy định - Thu nhập chịu thu trong kỳ thu bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập chịu thu = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa,... lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ thu : Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Số thu GTGT = GTGT của hàng hóa, Dịch vụ chịu thu x hàng hóa, dịch vụ đó Thu suất thu GTGT của Căn cứ tính thu GTGT là giá tính thu và thu suất * Giá tính thu được quy định... trên hóa đơn phải ghi rõ giá bán chưa thu GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thu GTGT phải nộp và tổng thanh toán, kế toán phản ánh doanh 20 thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thu GTGT) và thu GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,… (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 – Thu GTGT phải nộp Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (giá bán chưa có thu ) * Trường... 2.1.2.1 Kế toán thu GTGT a Kế toán thu GTGT đ u vào * Tài khoản 133 – Thu GTGT được khấu trừ - Nội dung: Tài khoản này phản ánh số thu GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp - Kết cấu N TK 133 – Thu GTGT đư c khấu trừ SPS + Số thu GTGT đầu vào được khấu trừ C SPS + Số thu GTGT đầu vào đã khấu trừ; + Kết chuyển số thu GTGT đầu vào không được khấu trừ; + Thu . .. tiền thu GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112,… Có TK 133 – Thu GTGT được khấu trừ b Kế toán thu GTGT đ u ra * Tài khoản 3331 – Thu GTGT phải nộp - Nội dung: Tài khoản này dung để phản ánh số thu GTGT đầu ra, số thu GTGT phải nộp, số thu GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN - Kết cấu N TK 3331 – Thu GTGT phải nộp SPS + Số thu GTGT đầu vào đã khấu trừ + Số thu GTGT đã nộp vào