2.1.2.1 Kế toán thuế GTGT
a. Kế toán thuế GTGT đ u vào
* Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
- Nội dung: Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Kết cấu
N TK 133 – Thuế GTGT đư c khấu trừ C
SPS
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
SPS
+ Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;
+ Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại;
SDCK
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
- TK 133 có 2 tài khoản cấp 2
+ TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
17
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Khi mua vật tư hàng hóa, TSCĐ dung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi,…từ nơi mua về đến doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 – Hàng hóa
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư Nợ TK 611 – Mua hàng
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán)
* Khi mua vật tư, hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, dịch vụ vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 642, 241, 142, 242,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán)
* Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho), ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331,.. (Tổng giá thanh toán)
* Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi:
18
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 – Hàng hóa (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu)
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Có các TK 111, 112, 331,…
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau: Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
* Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)
Có các TK 152, 153, 156, 211,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) * Đối với vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211,… (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 111, 112, 331,…
- Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu từ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như sau:
+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
19
+ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ có có giá trị lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242,…
* Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoản hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp:
- Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 – Phải thu khác
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
- Trường hợp thuế của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:
Nợ TK 111, 334,.. (Số thu bồi thường)
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Nếu được tính vào chi phí) Có TK 138 – Phải thu khác
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay)
* Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong lỳ, ghi:
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
20
* Đối với doanh nghiệp thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi:
Nợ các TK 111, 112,…
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
b. Kế toán thuế GTGT đ u ra
* Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp
- Nội dung: Tài khoản này dung để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
- Kết cấu
N TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có
SPS
+ Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ + Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN + Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá
SPS
+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đã tiêu thu hoặc để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ
+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường
+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu.
SDCK
Số thuế GTGT còn phải nộp NSNN
Trường hợp cá biệt, TK 3331 có số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp cho NN hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
- Tài khoản 3331 có 2 TK cấp 2
+ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ + TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng thanh toán, kế toán phản ánh doanh
21
thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,… (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (giá bán chưa có thuế) * Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,… (Tổng tiền phải thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
* Khi xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đổi lấy vật tư, hàng hóa khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ.
- Căn cứ Hóa đơn GTGT khi đưa hàng hóa, dịch vụ đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, CCDV và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Thuế của hàng đưa đi đổi) - Căn cứ Hóa đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hóa đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Nợ TK 152, 153, 156,… (Giá mua chưa có thuế)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế của hàng nhận được) Có TK 131 – Phải thu khách hàng
* Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:
- Khi bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:
22
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp * Trường hợp hàng bán bị trả lại:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 – Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT của hàng bị trả lại)
Có các TK 111, 112, 131 ( Tổng giá thanh toán)
- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 – Thành phẩm
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
* Khi doanh nghiệp phát sinh các khoản doanh thu của hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 138,… (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có Tk 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 – Thu nhập khác
* Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra , ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
23
* Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác
* Nếu số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả lại bằng tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112,…
Có TK 711 - Thu nhập khác * Sơ đồ qui trình hạch toán
Trong đ :
(1) Khi mua vật tư, HHDV, TSCĐ trong nước (2) Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ (3) Thuế GTGT đã được khấu trừ
(4) Thuế GTGT đã được hoàn
(5) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (6) Thuế GTGT của hàng trả lại, giảm giá, CKTM (7) Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, CKTM
152, 153, 156, 211, 217, 241 611, 642,… 111, 112, 331,… TK 133 TK 3331 111, 112 142, 242, 632, 642 33312 152, 153, 156, 211,… (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
24
2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN
Để phản ánh tình hình tính thuế và nộp thuế TNDN, kế toán sử dụng tài khoản sau:
* Tài khoản 3334 – Thuế TNDN
- Nội dung: Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Kết cấu
N TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp C
SPS
+ Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN; + Số chênh lệch giữa số thuế tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thực tế theo quyết toán.
SPS
+ Số thuế TNDN phải nộp vào NSNN
SDCK
Số thuế TNDN nộp thừa cho NSNN
SDCK
Số thuế TNDN còn phải nộp
* Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Nội dung: Phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp
- Kết cấu:
N TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành C
SPS
+ Thuế TNDN phải nộp tính vào + Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành.
SPS
+ Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm nộp.
+ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
+ Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 “Xác định KQKD”.
Hình 2.4 Kết cấu tài khoản 3334
25
* Sơ đồ qui trình hạch toán
Trong đ :
(1) Khi nộp thuế TNDN vào NSNN.
(2) Thuế TNDN tạm tính phải nộp theo kế hoạch hàng quý.
(3) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm.
(4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm.
(5) Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Căn cứ số thuế TNDN phải nộp vào NSNN hàng quý theo quy định, ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN
Có TK 3334 - Thuế TNDN
* Khi nộp tiền thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN
Có TK 111, 112,…
* Cuối năm, khi xác định số thuế TNDN phải nộp của năm tài chính: - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế TNDN
Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN
Hình 2.6 Qui trình hạch toán thuế TNDN
(1) (3) (5) (4) (2) TK 3334 TK 821 911 111, 112
26
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN Có TK 3334 - Thuế TNDN
- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế TNDN vào NSNN, ghi: