3.4.3.1 Phương pháp kế toán thuế GTGT
Công ty kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Theo thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế, doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống thì áp dụng khai thuế theo quý.
Hồ sơ khai thuế GTGT theo quý của công ty gồm: - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT.
Mức thuế suất được áp dụng: 0%, 5%, 10%.
3.4.3.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN
Công ty TNHH Hải Thịnh áp dụng khai thuế TNDN là khai tạm tính theo quý và khai quyết toán thuế TNDN năm.
Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý là Tờ khai theo mẫu số 01A/TNDN.
33
Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN bao gồm:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN.
- Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03- 1A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN.
Mức thuế suất được áp dụng: do tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ nên thuế suất thuế TNDN áp dụng là 20%.
3.4.3.3 Giới thiệu phần mềm hỗ tr kê khai thuế HTKK
Để thuận lợi cho việc khai thuế nhanh và chính xác hiện nay Công ty TNHH Hải Thịnh sử dụng phần mềm “Hổ trợ kê khai thuế” do Tổng cục thuế xây dựng và cung cấp miễn phí cho các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế.
Phần mềm HTKK cung cấp cho Công ty các chức năng sau:
- Lập tờ khai thuế và điền những thông tin trên các tờ khai thuế và các phụ lục kê khai theo đúng quy định tại các văn bản pháp luật thuế.
- Các nội dung hướng dẫn việc tính thuế, kê khai đối với từng sắc thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kê khai thuế một cách chính xác và nhanh chóng.
Sau khi kê khai, cơ sở kinh doanh cần phải in tờ khai có mã vạch 2 chiều, ký tên đóng dấu và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định hiện hành. Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm HTKK có giao diện như sau:
34 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Bảng 3.1 Bảng sơ lược báo cáo kết quả HĐKD 3 năm 2011, 2012, 2013 Đơn vị tính: 1.000VNĐ
STT Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Chênh lệch 2012 với 2011 Chênh lệch 2013 với 2012 Giá trị (%) Giá trị (%) 1 Doanh thu bán hàng và dịch vụ 3.636.190 12.957.945 4.418.420 9.321.755 256,4 (8.539.525) (65,9) 2 Các khoản làm giảm trừ DT - - - - 3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.636.190 12.957.945 4.418.420 9.321.755 256,4 (8.539.525) (65,9) 4 Giá vốn hàng bán 2.830.562 11.989.132 3.814.779 9.158.570 323,6 (8.174.353) (68,2) 5 LN gộp về bán hàng và dịch vụ 805.627 968.812 603.641 163.185 20,3 (365.171) (37,7) 6 DT hoạt động tài chính - 11.878 2.369 11.878 - (9.509) (80,1) 7 CP tài chính 32.490 111.692 79.403 79202 243,8 (32.289) (28,9)
8 Trong đó: CP lãi vay 32.490 111.692 79.403 79.202 243,8 (32.289) (28,9)
9 CP quản lý doanh nghiệp 716.814 772.539 524.523 55.725 7,8 (248.016) (32,1)
10 Tổng LN kế toán trước thuế 56.322 96.459 2.083 40.137 71,3 (94.376) (97,8)
11 CP Thuế TNDN 14.080 24.114 520 10.034 71,3 (23.594) (97,8)
12 LN sau thuế 42.242 72.344 1.562 30.102 71,3 (70.782) (97,8)
35
Qua bảng trên cho thấy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2011 - 2013 có sự biến động và không ổn định. Cụ thể:
- Giai đoạn 2011 – 2012, doanh thu bán hàng và dịch vụ của năm 2012 tăng đột biến gấp 3 lần so với năm 2011 (tăng 256,4%). Lý giải cho điều này là do trong năm 2012 công ty giành được nhiều gói thầu có giá trị lớn, lợi nhuận kế toán và chi phí thuế TNDN tăng 71,3% so với năm 2011 nhưng tỷ lệ tăng vẫn nhỏ hơn so với doanh thu. Chính vì giá vốn hàng bán và các chi phí khác cũng tăng theo để phục vụ cho các công trình. Giá vốn công trình năm 2012 tăng 323,6% so với năm 2011. Nguyên nhân là do giá vật tư, phụ kiện ngành điện trong năm này có sự tăng giá mạnh so với dự toán. Trong khi năm 2011 không có phát sinh doanh thu hoạt động tài chính thì sang năm 2012 số này là hơn 11 triệu đồng, con số này chủ yếu do nhập lãi các khoản tiền gởi ngân hàng.
- Giai đoạn 2012 – 2013, trái ngược với năm 2012 thì doanh thu bán hàng và dịch vụ năm 2013 giảm nhiều, cụ thể là giảm trên 8 tỷ, (giảm 65,9%). Doanh thu của công ty phụ thuộc vào số lượng và giá trị của các công trình. Nguyên nhân là do trong năm 2013 khi tình hình kinh tế chung suy giảm, giá cả vật tư biến động nên công ty không dám mạnh dạn đấu thầu công trình dẫn đến việc nhận ít công trình hơn. Xu hướng biến động của giá vốn hàng bán cũng cùng nhịp độ với doanh thu bán hàng. Lợi nhuận kế toán của năm 2013 giảm, cụ thể là giảm 97,8% nhưng vẫn giữ ở giá trị dương. Nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động này bắt nguồn từ sự biến động doanh thu và chi phí. Mặc dù chi phí giảm mạnh so với năm vừa qua nhưng doanh thu cũng giảm mạnh theo, khoản giảm của chi phí không bù đắp được khoản giảm của doanh thu. Chi phí lãi vay trong năm này cũng giảm nhiều so với năm 2012 (giảm 28,9%), do công ty nhận thầu các công trình rãi rác đều trong năm, không tập trung dồn vào một thời điểm nên doanh nghiệp có thể tự xoay vốn mà không cần nhiều vốn vay.
36
Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014
Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Số tiền 1 Doanh thu bán hàng và dịch vụ 2.533.462.357 2 Các khoản làm giảm trừ DT - 3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.533.462.357 4 Giá vốn hàng bán 2.473.079.625 5 LN gộp về bán hàng và dịch vụ 60.382.732 6 DT hoạt động tài chính 1.042.261 7 CP tài chính 18.716.004
8 Trong đó: CP lãi vay 18.716.004
9 CP quản lý doanh nghiệp 174.228.450
10 Tổng LN kế toán trước thuế (174.228.450)
11 CP Thuế TNDN 0
12 LN sau thuế 0
Nguồn: Báo cáo kết quả HĐKD Công ty TNHH Hải Thịnh 6 tháng đ u năm 2014
Trong 6 tháng đầu năm 2014, lợi nhuận kế toán của Công ty đang là số âm khi mà chi phí giá vốn chiếm khá lớn. Điều này là do tình hình lạm phát làm giá cả của các thiết bị, phụ kiện công trình tăng. Chi phí tài chính gồm các khoản lãi vay còn tồn đọng và cuối năm ngoái và đầu năm nay. Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một con số đáng chú ý, công ty cần có biện pháp thích hợp để cắt giảm chi phí quản lý cũng như chi phí sản xuất. Bên cạnh đó, một số công trình đang trong quá trình thi công, chưa hoàn thành nên chưa ghi nhận doanh thu. Doanh thu các công trình trong 6 tháng đầu năm không thể bù vào phần chi phí quá lớn nên lợi nhuận kế toán của nửa đầu năm 2014 ở mức âm. Trong thời gian 2 quý tới, sẽ có thêm nhiều công trình hoàn thành, quyết toán và ghi nhận doanh thu. Khoảng thời gian đến cuối năm trên địa bàn tỉnh sẽ có nhiều công trình công ích, sửa chữa đường dây điện, chiếu sáng công cộng,… công ty tranh thủ đấu thầu và thi công thêm nhiều công trình có giá trị lớn.
37
3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi 3.6.1 Thuận lợi
Nhân viên của công ty là một thể đoàn kết, có tinh thần thống nhất rất cao. Cùng với đội ngủ cán bộ quản lý năng động, giàu kinh nghiệm và trình độ chuyên môn.
Công ty luôn chủ động tạo được nguồn lực sẳn có, trang bị thêm máy móc, thiết bị phục vụ cho thi công công trình. Ngoài ra, Ban Giám đốc luôn chú trọng tuyển chọn, đạo tào đội ngũ nhân viên nhằm nâng cao tay nghề.
Với nhiều năm kinh nghiệm trong ngành, Công ty TNHH Hải Thịnh đã tạo được sự tín nhiệm của các Chủ đầu tư trong và ngoài địa bàn tỉnh.
Chất lượng thi công luôn đảm bảo chất lượng khai thác tốt, đạt yêu cầu kỹ thuật để bàn giao cho Đơn vị quản lý.
3.6.2 Khó khăn
Hiện nay trên địa bàn tỉnh có nhiều công ty hoạt động cùng lĩnh vực, đa số các Chủ đầu tư đấu thầu rộng rãi, điều này đã tạo áp lực không nhỏ cho công ty.
Công ty chịu sức ép cạnh tranh do giá cả vật tư tăng đột biến, giá nhân công tăng làm ảnh hưởng đến giá đấu thầu và lợi nhuận của công ty. Mặc khác, do các công trình vốn từ Ngân sách Nhà nước vẫn còn tồn đọng nợ làm ảnh hưởng đến việc xoay vốn của công ty, dẫn đến không đáp ứng được nhu cầu thi công.
Bên cạnh đó, các chính sách của Nhà nước chưa đồng bộ kịp thời và có nhiều thay đổi, những thông tư hướng dẫn, công văn đến các cấp chính quyền còn chậm làm ảnh hưởng đến công tác giao nhận thầu và đấu thầu.
3.6.3 Phương hướng hoạt động
Bên cạnh thị trường ngày càng khó khăn và có sự cạnh tranh với các công ty cùng ngành, để có thể đứng vững và nhận được sự quan tâm từ các Chủ đầu tư thì Công ty đã đề ra phương hướng hoạt động và phát triển như sau:
- Thứ nhất: đặt mục tiêu mang đến sự hài lòng, uy tín và chất lượng cho khách hàng lên hàng đầu. Vì vậy công ty mong muốn tiếp tục nhận được sự hợp tác từ các nhà đầu tư đã tín nhiệm, cũng như sự tin tưởng và hợp tác của các nhà đầu tư mới.
38
- Thứ hai: cải tiến công tác quản lý, chú trọng đào tạo đội ngũ nhân viên nâng cao tay nghề, thường xuyên mở các lớp tập huấn các kỹ năng an toàn lao động. Phát triển môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động và thân thiện, tạo cơ hội phát triển lâu dài cho tất cả nhân viên.
- Thứ ba: khai thác và mở rộng nguồn cung cấp vật tư – thiết bị chất lượng ổn định, giá cả hợp lý đảm bảo tiến trình và giao thầu đúng hạn.
- Thứ tư: phát triển môi trường làm việc thân thiện, năng động, hiệu quả và công bằng, tạo cơ hội phát triển nghề nghiệp lâu dài với tất cả nhân viên.
39 CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT
4.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào
4.1.1.1 Chứng từ và sổ sách
a. Chứng từ
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào tại Công ty TNHH Hải Thịnh chủ yếu là mua vật tư, phụ kiện công trình, chi phí điện nước,…Một số chứng từ thường xuyên xuất hiện như: Hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ; Phiếu nhập kho vật liệu; Phiếu chi; Ủy nhiệm chi; Các chứng từ khác có liên quan.
b. Sổ sách
Công ty đang sử dụng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Với hình thức này, Kế toán thuế GTGT đầu vào có các loại sổ kế toán sau: Nhật ký – Sổ Cái; Sổ chi tiết TK 133.
4.1.1.2 Quá trình luân chuyển chứng từ
Giải thích quá trình
Tại công ty, sau khi nhận thầu công trình, bộ phận Kế hoạch – Kỹ thuật sẽ căn cứ vào hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công, dự toán được duyệt và bảng kê vật tư tồn trong kho để ra quyết định đặt mua vật tư, phụ kiện phục vụ cho từng công trình. Bộ phận kế hoạch sẽ gởi hợp đồng mua vật tư (đơn đặt hàng) đến nhà cung cấp để thỏa thuận các điều khoản về giá cả, nơi giao hàng. Nhà cung cấp sẽ xuất liên 2 của hóa đơn GTGT gởi kèm cùng với vật tư, kế toán sẽ kiểm tra, đối chiếu hóa đơn sau đó theo dõi tổng hợp trên Nhật ký – Sổ Cái. Sau khi ghi vào Nhật ký – Sổ Cái, kế toán tiến hành theo dõi thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ vào Sổ chi tiết tài khoản 133 để kê khai thuế cuối mỗi quý. Vì đặc trưng của công ty xây lắp theo công trình nên các hóa đơn chứng từ sẽ được sắp xếp, lưu trữ theo từng công trình cụ thể.
40
Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào
Bắt đầu Bộ phận kế hoạch NCC Hợp đồng mua hàng Hóa đơn GTGT 2 Ghi vào Nhật ký – Sổ Cái Sổ chi tiết TK 133 Hóa đơn GTGT 2 Theo dõi công nợ Bảng kê hóa đơn Hồ sơ khai thuế
Kê khai thuế
Kết thúc Nhật ký – Sổ Cái Hợp đồng mua hàng Hóa đơn GTGT 2 Ghi vào Sổ chi tiết TK 133,
Bảng kê hóa đơn
41
a. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ để theo dõi thuế GTGT đầu vào. Ngoài ra, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh còn liên quan đến một số tài khoản sau đây:
- TK 111 – Tiền mặt;
- TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu;
- TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; - TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh;
- TK 331 – Phải trả cho người bán; - Và một số TK khác có liên quan.
Định khoản chủ yếu của các nghiệp vụ tại Công ty như sau: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…(Tổng giá thanh toán)
b. Các nghiệp vụ phát sinh
Trong kỳ kế toán quý 2 năm 2014 có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT, sau đây tác giả trích số liệu một số nghiệp vụ phát sinh để minh họa cho kế toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty.
Nghiệp vụ 1. Ngày 13/05/2014, bà Trần Ngọc Tường Vi – kế toán vật tư điện thoại đặt mua một số trụ điện BTLT của Công ty Tiền Phong (phục vụ công trình Hạ thế đường điện dọc kênh cấp 2 khu vực Rẩy Chà - Rẩy Cá Kèo), nhập kho chưa thanh toán. Tổng giá thanh toán 85.550.000đ, trong đó thuế GTGT 10%.
- Chứng từ ghi sổ: PNK097 (minh họa trong Phụ lục 01)
- Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0002826 (minh họa trong Phụ lục 02)
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK097, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau:
Nợ TK 152 77.772.727
Nợ TK 133 7.777.273
Có TK 331 85.550.000
Nghiệp vụ 2. Ngày 19/05/2014, ông Châu Bửu Lợi – nhân viên kho nhập Dây cáp điện chưa thanh toán cho công ty Tân Nghệ Nam (theo Hợp đồng số 914-0513 ngày 12/05/2014), số tiền thanh toán 101.794.440đ, trong đó thuế GTGT 10%.
42
- Chứng từ ghi sổ: PNK98 (minh họa trong Phụ lục 03)
- Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 0001638 (minh họa trong Phụ lục 04)
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PNK098, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau:
Nợ TK 152 92.540.400
Nợ TK 133 9.254.040 Có TK 331 101.794.440
Nghiệp vụ 3. Ngày 01/06/2014, chi tiền mặt cho bà Phạm Yến Nhi – kế toán công nợ trả tiền cước điện thoại (từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014) số tiền 252.539đ, trong đó thuế GTGT 10%.
- Chứng từ ghi sổ: PC085 (minh họa trong Phụ lục 05)
- Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT 3982193 (minh họa trong Phụ lục 06)
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ PC085, kế toán tiến hành định khoản lên Nhật ký – Sổ Cái như sau:
Nợ TK 642 229.581