Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần du lịch hương giang

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; - Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Để xác

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

  

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH HƯƠNG GIANG

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

  

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH HƯƠNG GIANG

Huế, tháng 5 năm 2014

Sinh viên thực hiện:

PHAN THỊ PHƯƠNG UYÊN

Trong quá trình thực tập và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Đại học chuyên nghành Kế toán Kiểm toán, Tôi xin gửi lời cảm ơn đến:

Các thầy, cô giáo Khoa Kế toán tài chính Trường Đại học Kinh tế Huế đã tận tình giảng dạy, truyền thụ cho tôi những kiến thức bổ ích Kiến thức mà tôi học được không chỉ là nền tảng cho quá trình nghiên cứu khóa luận mà còn là hành trang quý báu trong quá trình công tác

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Th.S Phạm Thị Bích Ngọc, người đã tận tình hướng dẫn, trực tiếp dẫn dắt tôi trong suốt thời gian thực tập và hoàn chỉnh khóa luận này

Đối với đơn vị thực tập, tôi xin chân thành cám ơn Ban lãnh đạo và các anh chị Phòng kế toán –Tài chính Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang đã luôn tạo điều kiện cung cấp số liệu, các thông tin cần thiết Hơn thế nữa đã rất nhiệt tình và tâm huyết truyền đạt cho tôi những kiến thức thực tiễn vô cùng quý báu

Do thời gian và kiến thức còn hạn chế nên trong quá trình hoàn thành khóa luận không thể tránh khỏi những sai sót, kính mong sự góp ý xây dựng của quý thầy, cô giáo và các bạn sinh viên để khóa luận của tôi được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Huế, Tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực hiện Phan Thị Phương Uyên

tế Hu

ế

MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC SƠ ĐỒ

PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.Lý do chọn đề tài 14

2.Mục tiêu nghiên cứu 15

3.Đối tượng nghiên cứu 15

4.Phạm vi nghiên cứu 15

5.Phương pháp nghiên cứu: 15

6.Kết cấu của khóa luận: 16

PHẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 17

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 17

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.1.1.Khái niệm, bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.1.2.Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.1.3.Vai trò của thuế thu nhâp doanh nghiệp 18

1.1.4 Một số nội dung cơ bản của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam 19 1.1.4.1.Hệ thống cơ chế chính sách tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp: 19

1.1.4.2.Người nộp thuế 20

1.1.4.3 Căn cứ tính thuế 21

1.1.4.3.1.Thu nhập tính thuế 21

tế Hu

ế

1.1.4.3.2 Thuế suất 27

1.1.4.4.Phương pháp tính thuế: 27

1.1.5 Hướng dẫn đăng kí, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.1.5.1 Đăng kí thuế thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.1.5.2 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.1.5.3 Nộp thuế 28

1.1.5.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.2.Một số vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.2.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý liên quan đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 31

1.2.3.1.Kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 31

1.2.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 33

1.2.3.3.Trình bày thông tin liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính: 39

1.3 Cơ sở nghiên cứu các khóa luận cùng đề tài: 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH HƯƠNG GIANG 42

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 42

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 42

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty: 43

2.1.2.1 Chức năng: 43

2.1.2.2 Nhiệm vụ: 45

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của công ty 45

2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức của công ty 45

tế Hu

ế

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty 45

2.1.4 Một số chỉ tiêu về nguồn lực của công ty 48

2.1.4.1 Tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty trong ba năm 2011-2013 48

2.1.4.2 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua Báo cáo kết quả kinh doanh trong ba năm 2011-2013: 53

2.1.5 Đặc điểm tổ chức kế toán của công ty 56

2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán 56

2.1.5.2 Hình thức kế toán 57

2.1.5.3 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán 57

2.1.5.4 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán 58

2.1.5.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 58

2.1.5.6 Hệ thống chính sách báo cáo được áp dụng tại công ty 59

2.1.5.7 Đặc điểm phần phần mềm kế toán đang áp dụng tại công ty 59

2.2.Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 60

2.2.1 Người nộp thuế 60

2.2.2 Đăng ký thuế thuế TNDN 60

2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 61

2.2.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh 61

2.2.3.2 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh 64

2.2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 66

2.2.3.4 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 68

2.2.3.5 Kế toán doanh thu tài chính 69

2.2.3.6 Kế toán chi phí tài chính 70

2.2.3.7 Kế toán thu nhập chịu thuế khác 70

tế Hu

ế

2.2.3.8 Kế toán chi phí khác 71

2.3.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 71

2.3.4.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 71

2.3.4.2 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính: 77

2.3.4.3 Kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: 78

2.3.4.2.1 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp: 78

2.3.4.2.2.Nộp thuế TNDN: 86

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH HƯƠNG GIANG 89

3.1.Đánh giá chung về công tác kế toán ở Công ty Cổ phần Du lịch Hương Giang 89

3.1.1 Ưu điểm 89

3.1.2 Tồn tại 91

3.2 Đánh giá về công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Du lịch Hương Giang 91

3.2.1 Ưu điểm: 91

3.2.2 Tồn tại 93

3.3 Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 95

3.3.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện 95

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 95

3.3.2.1 Hoàn thiện để phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực: 95

3.3.2.2 Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp: 96

3.3.3 Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 96

3.3.3.1 Về tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán 96

tế Hu

ế

3.3.3.2 Về công tác hạch toán doanh thu 97

3.3.3.3 Về công tác hạch toán chi phí 98

3.3.3.4 Về việc kiểm tra, bảo quản và lưu trữ chứng từ: 98

3.3.3.5 Xây dựng quy trình quản lý và kiểm soát chi phí tại công ty 98

3.3.3.6 Thực hiện kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý 98

3.3.3.7 Thực hiện kê khai thuế TNDN năm: 101

3.3.4 Kiến nghị đối với nhà nước: 101

PHẦN III: KẾT LUẬN 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

tế Hu

ế

Đạ i h

tế Hu

ế

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Phân biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán 33

Bảng 2.1 Tình hình biến động tài sản năm 2011-2013 49

Bảng 2.2 Tình hình biến động nguồn vốn năm 2011-2013 52

Bảng 2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh năm 2011-2013 53

Bảng 2.4 : Phân tích hiệu suất sử dụng chi phí năm 2011-2013 55

tế Hu

ế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 32

Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 46

Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang 56

tế Hu

ế

PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ

Phần này sẽ trình bày những vấn đề cơ bản bao gồm: tính cấp thiết, mục tiêu và đối tượng, phương pháp, giới hạn phạm vi, nội dung và ý nghĩa của đề tài nghiên cứu Nội dung chi tiết của đề tài sẽ được làm rõ trong các phần tiếp theo

1.Lý do chọn đề tài

Trong lịch sử, khi nhà nước hình thành kéo theo sau nó là phải có vật chất đảm bảo cho sự tồn tại và hoạt động theo chức năng của mình Điều này chỉ có thể thực hiện được nhờ vào ngân sách nhà nước Từ đó, thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triển của nhà nước Thuế trở thành công cụ tài chính quan trọng được nhà nước sử dụng trong quản lý và điều tiết vĩ mô, là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, thiết lập công bằng xã hội Trong số những sắc thuế hiện nay thì thuế TNDN là một sắc thuế được nhà nước và các doanh nghiệp đều rất quan tâm Thuế TNDN là một chi phí không nhỏ của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến lợi ích trực tiếp của doanh nghiệp và các cổ đông Vì vậy, nghiên cứu thuế TNDN là vấn đề rất cần thiết

Kế toán thuế là có vai trò quan trọng đối với nhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng Kế toán thuế ngoài việc hạch toán đúng theo chuẩn mực kế toán còn phải tuân thủ quy định pháp luật quản lý thuế Trong khi pháp luật thuế có nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán và liên tục sửa đổi, bổ sung thì kế toán thuế càng cần phải được chú trọng, chủ động cập nhật những điểm mới để hạch toán được chính xác, hợp lý

Qua những năm đổi mới, nền kinh tế Việt Nam từng bước phát triển hội nhập cùng với nền kinh tế thế giới, đóng góp cho sự phát triển đó ngành du lịch đã không ngừng nổ lực phấn đấu và đạt được những thành tựu to lớn Cùng với sự phát triển du lịch trong cả nước, trong thời gian qua ngành du lịch Thừa Thiên Huế đã có những chuyển biến mạnh mẽ và phát triển đáng kể, được xác định là ngành kinh tế mũi nhọn của tỉnh Công ty cổ phần du lịch Hương Giang ra đời và trải qua hơn 15 năm hoạt động, là đơn vị kinh doanh dịch vụ du lịch, được đánh giá là hoạt động có hiệu quả nhất hiện nay trong ngành du lịch Thừa Thiên Huế Công ty là đơn vị duy nhất của ngành du lịch miền Trung đạt danh hiệu Sao vàng Đất Việt 2 năm liên tiếp (2007,2008), top 100 thương hiệu Việt Nam Hằng năm, công ty đã đóng góp một

tế Hu

ế

phần không nhỏ vào ngân sách tỉnh, trong đó có phần thuế thu nhập doanh nghiệp Do

đó công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán nói chung tại công ty

Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thuế TNDN nên trong thời gian thực

tập tại công ty tôi đã chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần du lịch Hương Giang” làm đề tài nghiên cứu cho khóa

luận tốt nghiệp của mình

- Hệ thống hóa các vấn đề căn bản về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN

- Tìm hiểu quá trình kế toán thuế TNDN tại công ty

- Phân tích, đánh giá nhận xét quá trình kế toán thuế TNDN tại công ty

- Đưa ra một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện kế toán thuế TNDN

3.Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung đi sâu nghiên cứu những vấn đề về lý luận và thực tiễn về kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Du lịch Hương Giang

4.Phạm vi nghiên cứu

Đề tài tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu, số liệu về công tác kế toán thuế TNDN năm

2013 tại Công ty Cổ Phần Du lịch Hương Giang Đề tài có phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty trong 3 năm 2011, 2012

và 2013, bao gồm: Văn phòng đại diện Công ty - Số 02 Nguyễn Công Trứ, TP Huế; Khách sạn Hương Giang - 51 Lê Lợi, TP Huế và Trung tâm Văn hóa Huyền Trân - Phường An Tây, TP Huế Không nghiên cứu đến các đơn vị trực thuộc, liên doanh của công ty do đó không sử dụng báo cáo hợp nhất của Tổng Công ty

5.Phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: tìm hiểu thông tin qua Báo cáo tài chính, sách báo, internet…thông qua đó có thể hình dung được tổng quan về đề tài cũng như có cơ sở để thu thập các tài liệu cần thiết theo hướng đi của đề tài

- Phương pháp quan sát, phỏng vấn: Đến trực tiếp tại đơn vị thực tập để quan sát hóa đơn chứng từ, quan sát cách thức thu thập và lập hóa đơn chứng từ của nhân viên

tế Hu

ế

kế toán, kết hợp với việc đặt các câu hỏi liên quan đến cách thức thu nhận, luân chuyển và lưu giữ hóa đơn chứng từ

- Phương pháp thu thập số liệu: Tìm kiếm số liệu liên quan đến đề tài bằng cách viết tay hay photo lại các hóa đơn chứng từ, các mẫu sổ cái tài khoản cấp 1 và sổ cái chi tiết đã sử dụng trong công tác kế toán thuế TNDN

- Phương pháp so sánh, tổng hợp và phân tích: Từ những số liệu đã thu thập ban đầu, tiến hành tổng hợp một cách có hệ thống theo quy trình, đối chiếu giữa lý thuyết

và thực tế, từ đó có những phân tích, nhận xét riêng về công tác hạch toán doanh thu

và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị

6.Kết cấu của khóa luận:

Nội dung của đề tài được thực hiện trong 3 phần:

PHẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH

Chương 1 trình bày hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn của vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương này tập trung vào các quy địnhpháp luật liên quan đến thuế và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, cách hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.Khái niệm, bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế ra đời và phát triển cùng với sự ra đời và phát triển của nhà nước Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và các pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng [01] Nguyễn Thị Liên - Giáo trình Thuế, NXB tài chính, Hà Nội, 2009, trang 5 Thuế TNDN là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế [02] Nguyễn Thị Liên - Giáo trình Thuế, NXB tài chính, Hà Nội, 2009, trang 165

Trong số các sắc thuế mà nhà nước đang sử dụng, thuế TNDN là sắc thuế được nhiều đối tượng quan tâm nhất Thuế TNDN đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm thuế không ngừng thay đổi Ở các nước trên thế giới, thuế TNDN ra đời từ rất sớm vào khoảng giữa và cuối thế kỉ 19 như: Anh, Nhật; một số nước áp dụng vào đầu thế kỉ 20 như: Pháp, Thụy Sĩ, Liên Xô, Trung Quốc Ở các nước, tên gọi của luật thuế này có thể khác nhau như luật thuế thu nhập công ty, luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi tức nhưng bản chất là tương đối giống nhau Có quốc gia quy định loại thuế này trong một luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung một bộ luật với thuế thu nhập cá nhân vì họ cho rằng hai loại thuế đánh trên thu nhập này có quan

hệ mật thiết với nhau nên quy định trong cùng một văn bản thì sẽ dễ tiếp cận hơn.Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với các khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng và thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong giai đoạn 1953 đến trước 01/01/1990

tế Hu

ế

1.1.2.Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp người ta nhận thấy thuế thu nhập có những đặc điểm của thuế nói chung, tuy nhiên thuế thu nhập cũng mang những đặc trưng riêng để phân biệt với những loại thuế khác:

Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu nên mang đầy đủ ưu nhược điểm của loại thuế này Người nộp thuế theo luật cũng chính là người chịu thuế Tuy nhiên cùng là loại thuế trực thu nhưng thuế thu nhập doanh nghiệp không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sơ sản xuất kinh doanh nên mức động viên của ngân sách nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả sản xuất kinh doanh và quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Doanh nghiệp kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế

Thứ ba, về khấu trừ thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà các cá nhân nhận được từ lợi tức, cổ phần, lãi tiền gửi, lợi nhuận nhận được từ góp vốn liên doanh là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, thuế TNDN cũng được xem là một biện pháp để quản lý thu nhập cá nhân

Thứ tư, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế thu nhập doanh nghiệp được biêu hiện trên các khía cạnh sau Một là, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hóa công cộng do nhà nước cung cấp Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi nhà nước phải cung cấp hàng hóa trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho nhà nước Hai là, khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế thu nhập doanh nghệp không được hoàn trả trực tiếp, có nghĩa là phần giá trị dịch vụ công cộng mà nhà nước cung cấp cho người nộp thuế không nhất thiết tương đương với khoản tiền thuế mà họ nộp cho nhà nước

1.1.3.Vai trò của thuế thu nhâp doanh nghiệp

Vai trò của thuế thu nhập được thể hiện cụ thể:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong các nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Thuế

tế Hu

ế

là Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm cá nhân, hộ kinh doanh và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Khi nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và các nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động nguồn tài chính cho nhà nước thông qua thuế TNDN càng dồi dào và vững chắc

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh , tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở ơhaps luật Các doanh nghiệp có điều kiện kinh doanh thuận lợi thì sẽ có cơ hội nhận được thu nhập cao; ngược lại nếu gặp nhiều bất lợi thì kinh doanh không có lợi nhuận thậm chí thua lỗ Để hạn chế khoảng cách đó, nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao Đối tượng có thu nhập chịu thuế cao thì nộp thuế nhiều và ngược lại

- Thuế là công cụ quan trọng của nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh Thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần định hướng cho các nhà đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý,thực hiện chiến lược phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kì Biện pháp này góp phần khai thác tiềm năng về vốn của mọi thành phần kinh tế Ngoài ra, bằng việc sử dụng biện pháp miễn giảm thuế TNDN theo các mức độ khác nhau, nhà nước có thể hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để tồn tại và phát triển sản xuất kinh doanh

1.1.4 Một số nội dung cơ bản của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam

1.1.4.1 Hệ thống cơ chế chính sách tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp:

Từ ngày 01/01/1990 đến 01/01/1999 thuế lợi tức được áp dụng cho tất cả các thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Từ ngày 01/01/1999 cho tới trước ngày 01/01/2004 thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng thống nhất đối với các đối tượng kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau thay cho lợi tức, mức thuế suất phổ thông áp dụng đối

tế Hu

ế

với các doanh nghiệp trong nước là 32%, đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 25%

Sau 5 năm thực hiện, Quốc hội khóa XI kì họp thứ ba đã thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) và hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 áp dụng cho các thành phần kinh tế khác nhau kể cả các doanh nghiệp trong nước hoặc các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tai Việt Nam

Sau hơn 4 năm thực hiện, Quốc hội khóa XII, kì họp thứ ba, đã ban hành Luật thuế TNDN ngày 03/06/2008 với số hiệu 14/2008/QH12, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 thay thế cho luật thuế TNDN năm 2003 Thuế TNDN ở Việt Nam ngày càng được hoàn thiện và phù hợp với thực tế và thông lệ quốc tế

Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam được quy định trong các văn bản pháp luật như sau:

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 13/06/2008

- Nghị đinh của Chính phủ số 124/2008/NĐ-CP ngày 14/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN số 14/2008/QH12

- Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 16/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định Chính phủ số 124/2008/NĐ-CP

- Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 sửa đổi, bổ sung Thông tư 130/2008/TT-BTC và hướng dẫn thi hành Nghị định Chính phủ số 124/2008/NĐ-CP

- Thông tư số 141/2013/TT-BTC về việc quy định áp dụng thuế suất thuế TNDN năm 2013 và thuế suất thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 30/11/2013

- Các văn bản pháp luật có liên quan tới việc xác định các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Những quy định cụ thể về:

1.1.4.2 Người nộp thuế

Được quy định tại thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật, bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

tế Hu

ế

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cở sở thường trú hoặc không có cở sở thường trú tại Việt Nam;

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

+ Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải,

mỏ dầu, mỏ khí, mỏ hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam; + Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

+ Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hoặc tổ chức, cá nhân khác;

+ Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

+ Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Để xác định được thu nhập tính thuế phải lần lượt xác định các yếu tố sau:

Thứ nhất, thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt

động sản xuất kinh doanh cộng thu nhập khác kể cả thu nhập nhận được ở nước ngoài

tế Hu

ế

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu - Các chi phí hợp lý được trừ + Thu nhập khác

Khi xác định thu nhập chịu thuế cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

+ Thu nhập chịu thuế là thu nhập bằng tiền, tức là chỉ những thu nhập được tính bằng tiền mới đưa vào thu nhập chịu thuế, theo đó thì những thu nhập dưới dạng hiện vật phải được tính thành tiền và thu nhập nhận được từ các lợi ích công cộng không được tính vào thu nhập chịu thuế

+ Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng, tức là thu nhập nhận được sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý và cần thiết để tạo ra thu nhập đó

+ Thu nhập chịu thuế là thu nhập thực tế Chỉ những thu nhập mà doanh nghiệp thực sự nhận được trong ký tính thuế mới được tính còn những thu nhập đang tiền ẩn thì không được tính vào thu nhập chịu thuế

+ Thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Doanh thu:

Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Doanh th được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu phát sinh bằng ngoại tệ thì phải quy đổi đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dich bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định: + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm

+ Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi, biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động

+ Đối với hàng hóa dùng để trao đổi, biếu tặng thì giá trị được xác định theo giá bán sản phẩm hàng hóa dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng để đảm bảo đánh giá khách quan, đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

tế Hu

ế

+ Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sản xuất kinh doanh làm ra để tự dùng phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh là chi phí làm ra sản phẩm đó

+ Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa

+ Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của cơ sở kinh doanh giao hàng đại lý ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng + Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định phù hợp với việc xác định chi phí của cơ sở kinh doanh

Thời điểm phát sinh doanh thu được xác định như sau:

+ Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc xuất hóa đơn bán hàng

+ Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc xuất hóa đơn bán hàng + Đối với hoạt động tín dụng, cho thuê tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kì tính thuế

+ Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch + Đối với hoạt động kinh doan sân gofl là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gofl

và các khoản thu nhập khác trong kỳ tính thuế

+ Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm sau khi đã trừ các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

+ Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu; trường hợp xây dựng, xây lắp có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị; trường hợp hợp xây

tế Hu

ế

dựng, xây lắp không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

+ Đối với hoạt động vui chơi có thưởng là số tiền thu được từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã thưởng cho khách

+ Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới,

tự doan chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật

+ Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế

- Các chi phí hợp lý được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập tính thuế

Các khoản chi hợp lý được trừ đáp ứng đủ các điều kiện sau:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật

Các khoản chi không được trừ khi xác đinh thu nhập chịu thuế bao gồm:

+ Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện trên , trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

+ Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

+ Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

+ Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

+ Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

+ Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;

tế Hu

ế

+ Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là

tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

+ Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

+ Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

+ Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

+ Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu;

+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

+ Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra;

+ Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai

và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

Thứ hai, thu nhập được miễn thuế gồm:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã;thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công

tế Hu

ế

nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp

có từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây ra hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải ở người (HIV/AIDS) và có số lao động bình quân trong năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải

- Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận theo quy định của pháp luật; thu nhập của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

- Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được thành lập

và hoạt động theo quy định của Luật hợp tác xã

- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

Thứ ba, các khoản lỗ được kết chuyển từ năm trước

tế Hu

ế

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán trừ vào thu nhập chịu thuế của năm sau

- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ

số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toán thuế TNDN doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định của pháp luật

- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

Áp dụng thuế suất 20% đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá

20 tỷ đồng tại khoản 6 điều 1 luật thuế TNDN số 32/2013 và quy định áp dụng thuế suất 10% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà

ở xã hội tại khoản 7 Điều 1 của luật thuế TNDN được thực hiện từ ngày 01 tháng 07 năm 2013

1.1.4.4 Phương pháp tính thuế:

Thuế thu nhập phải nộp trong kỳ được tính theo công thức:

Thuế thu nhập doanh

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế thu nhập doanh

( Thu nhập tính thuế -

1.1.5 Hướng dẫn đăng kí, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.5.1 Đăng kí thuế thuế thu nhập doanh nghiệp

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng kí thuế thu nhập doanh nghiệp cùng với việc nộp thuế GTGT Các đơn vị trực thuộc cơ sở kinh doanh phải đăng kí với cơ quan thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở Các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế riêng

1.1.5.2 Kê khai th uế thu nhập doanh nghiệp

- Nguyên tắc khai và tính thuế theo luật Quản lý thuế, người nộp thuế phải tính

số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp nhà nước ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ tài chính quy định và nộp

đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

- Các loại khai thuế thu nhập doanh nghiêp: Khai tạm tính theo quý; Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất; Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

- Trong năm tính thuế, doanh nghiệp chỉ được chọn một trong hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính ổn định cả năm

1.1.5.3 Nộp thuế

− Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất kinh doanh hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất kinh doanh với nơi có trụ sở chính

− Cơ sở sản xuất kinh doanh phải tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày cuối cùng của ngày nộp tờ khai tạm nộp

− Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ phải nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế

tế Hu

ế

− Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

1.1.5.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

− Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi có trụ sở chính

− Doanh nghiệp phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế đầy đủ các khoản: doanh thu, chi phí hợp lý, thu nhập chịu thuế, số thuế thu nhập phải nộp, số thuế thu nhập đã tạm nộp trong năm, số thuế đã nộp ở nước ngoài do các khoản thu nhập từ nước ngoài, số thuế nộp thừa hoặc nộp thiếu

− Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

− Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có cơ sở sản xuất kinh doanh phụ thuộc

1.2.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý liên quan đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thông tư liên tịch của Bộ tài chính - Tổng cục du lịch số 88-TTLB ngày 27/11/1995 hướng dẫn việc thu và sử dụng phí phục vụ trong ngành du lịch

- Ngày 01/05/1995, Bộ trưởng bộ tài chính đã ký quyết định số 141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”

- Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng bộ tài chính ban hành “Chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp”

- Các thông tư số 10/TC/CĐKT ngày 20/03/1997 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư số 33/1998/TT-BTC ngày 17/03/1998

‘Hướng dẫn hạch toán trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho,

dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanh nghiệp”; Thông tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/06/1998 “Hướng dẫn tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra VND sử dụng trong hạch toán kế toán ở doanh nghiệp”; Thông tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/07/1998 “Hướng dẫn kế toán thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN”; Thông

tế Hu

ế

tư số 186/1998/TT-BTC ngày 26/12/1998 “Hướng dẫn bổ sung kế toán thuế giá trị gia tăng”; Thông tư số 186/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998 “Hướng dẫn kế toán thuế xuất, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt”; Thông tư số 107/1999/TT-BTC ngày 01/09/199

“Hướng dẫn kế toán thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thuê tài chính”; Thông tư

số 120/1999/TT-BTC ngày 07/10/1999 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư số 54/2000/TT-BTC ngày 07/06/2000 “Hướng dẫn kế toán đối với hàng hóa của các cơ sở kinh doanh bán tại đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở các tỉnh, thành phố khác và xuất bán qua đại lý bán đúng giá thưởng hoa hồng”

- Ngày 15/02/2005, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 12/05/QĐ-BTC ban hành và công bố 06 chuẩ mực kế toán đợt IV tron đó có chuẩn mực kế toán số 17

“Thuế thu nhập doanh nghiệp” được coi là chìa khóa quan trọng giúp các doanh nghiệp giải quyết các vướng mắc gặp phải khi hạch toán thuế TNDN Đây là lần đầu tiên trong lịch sử kế toán Việt Nam có một chuẩn mực kế toán quy định và hướng dẫn

về các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN một cách đầy đủ và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

- Ngày 20/03/2006, Bộ trưởng Bộ tài chính đã ký quyết định số TBC ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước đã có tác động tích cực đến tất cả đối tượng doanh nghiệp

15/2006/QĐ-1.2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

− Hàng tháng: kế toán viên tập hợp chứng từ gốc, theo dõi sổ sách các khoản doanh thu, chi phí, thu nhập khác phát sinh trong tháng

− Hàng quý: dựa vào các chứng từ, sổ sách ghi chép lũy kế hàng tháng kế toán viên tính ra số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tạm tính cho từng quý, lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng quý, báo cáo quý cho phần thuế thu nhập doanh nghiệp

− Cuối năm: thông qua các số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho từng quý

kế toán viên tổng hợp tính lại số thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị phải nộp cho năm hoạt động vừa qua, điều chỉnh lại số thuế phải nộp cho phù hợp Lập tờ khai thuế

tế Hu

ế

thu nhập doanh nghiệp phải nộp, báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán

Trên đây là nhiệm vụ của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tuy nhiên trên thực

tế kế toán thuế còn phải làm nhiều nhiệm vụ khác như: lập giấy xin chi tiền để nộp thuế, lập báo cáo nội bộ về thuế gửi ban giám đốc Cho dù phải thực hiện toàn bộ công việc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc chỉ làm một phần trong đó thì yêu cầu mỗi kế toán thuế phải có trình độ chuyên môn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực bởi vì kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp rất khó, đòi hỏi cán bộ kế toán phải biết dung hòa giữa chế độ kế toán và các quy định của nhà nước với yêu cầu của chủ doanh nghiệp

1.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.3.1 Kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

• Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh trước thuế:

Tổng lợi nhuận

kế toán trước thuế = hoạt động kinh doanh Lợi nhuận thuần từ + Lợi nhuận khác

Lợi nhuận thuần từ

-

Chi phí tài chính

-

Chi phí bán hàng

- Chi phí QLDN

Lợi nhuận gộp = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm

trừ doanh thu - Giá vốn hàng bán

tế Hu

ế

• Phương pháp kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thể hiện bằng sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán (2): Kết chuyển doanh thu thuần (3): Kết chuyển chi phí bán hàng (4): Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ (5): Kết chuyển chi phí QLDN

(6): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính (7): Kết chuyển chi phí hoạt động Tài chính (8): Kết chuyển doanh thu khác

(9): Kết chuyển chi phí khác (10): Kết chuyển lỗ thuần (11): Kết chuyển chi phí thuế TNDN (12): Kết chuyển lãi thuần

1.2.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

• Một số khái niệm liên quan

− Lợi nhuận kế toán: Theo chuẩn mực VAS 17, lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế TNDN, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng như: chính sách khấu hao, chính sách phân bổ tài sản đã xuất dung, chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách và phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành… Các chính sách này phải được thuyết minh chi tiết trong phần Thuyết minh báo cáo tài chính

− Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ

sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)

Bảng 1.1: Phân biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán

Doanh thu

Toàn bộ tiền bán hàng tiền gia công,tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá và phụ thu,phụ trội và sơ sở kinh doanh được hưởng Doanh nghiệp đã phát hành hoá đơn,dịch vụ cung cấp đã hoàn thành

Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Chi phí nguyên

Tính theo mức tiêu hao hợp lý

và giá thực tế xuất kho

Tính và hạch toán chi phí này theo thực tế sử dụng và sản xuất kinh doanh của doanh nghệp

Chi phí quảng Tính theo số thực chi nhưng Tính theo số thực chi, không

tế Hu

ế

cáo, tiếp thị, chi

Được ghi nhận vào chi phí

Dự phòng trợ cấp

mất việc làm và

thử việc

− Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

− Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

− Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:

+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;

+ Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa

− Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này Chênh lệch tạm thời có thể là:

+ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán; hoặc

+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán

− Chênh lệch vĩnh viễn là các khoản chênh lệch phát sinh khi thực hiện quyết toán thuế, cơ quan thuế loại hoàn toàn ra khỏi doanh thu/chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật và các chính sách thuế hiện hành Ví dụ Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí trong kỳ; Khoản chi phí không có hoá đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh của VAS 17

− Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó

+ Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ

đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản

nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai

tế Hu

ế

• Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành:

− Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 3334 Thuế TNDN phải nộp

− Số thuế TNDN đã nộp

− Số thuế TNDN phải nộp của các năm

trước lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó

− Số thuế TNDN tạm phải nộp trong

năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp

được xác định khi kết thúc năm tài chính

Số dư:

− Số thuế TNDN nộp thừa

− Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với

thuế TNDN hiện hành của các năm trước

được giảm trừ vào số thuế TNDN phải

nộp năm nay

trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Số dư:

− Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

Tài khoản 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành

− Số thuế TNDN phải nộp tính vào chi

phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong

năm

− Số thuế TNDN phải nộp của các năm

trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai

sót không trọng yếu của các năm trước

được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện

hành trong năm hiện tại

Số dư: không có số dư

− Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

− Số thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

− Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh

Số dư: không có số dư

tế Hu

ế

Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp > số thuế TNDN tạm nộp

Nợ TK 8211

Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước:

Nợ TK 911

Có TK 8211 Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:

Tài khoản 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Bên Nợ

− Ghi nhận giá trị thuế TNDN hoãn

lại phải trả (phát sinh từ khoản chênh

lệch tạm thời giảm xuống)

− Kết chuyển giá trị tài sản thuế

TNDN hoãn lại sang tài khoản 911 để

xác định kết quả kinh doanh

Bên Có

− Ghi nhận giá trị thuế TNDN hoãn lại (phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời tăng lên)

− Kết chuyển giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Bên Nợ

− Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

(được hoàn nhập) trong kì

Bên Có

− Ghi nhận giá trị thuế TNDN hoãn lại phải trả (phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời giảm xuống) trong kì

Số dư: thuế TNDN còn lại phải trả cuối kì

Tài khoản 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Bên Nợ

− Ghi nhận giá trị tài sản thuế thu

nhập hoãn lại (phát sinh từ khoản chênh

lệch lợi nhuận tạm thời tăng lên)

Số dư bên Nợ giá trị tài sản thuế thu

nhập hoãn lại còn lại cuối năm

Thuế TNDN hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời phát sinh trong năm X thuế suất

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:

+

Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng)

-

Thuế suất thuế TNDN hiện hành

+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

• Trình bày bảng cân đối kế toán:

Các chỉ tiêu về thuế TNDN bao gồm “tài sản thuế thu nhập hoãn lại” mã số 262

và “ thuế thu nhập hoãn lại phải trả” mã số 335

• Trình bày trong báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh

Sửa đổi chỉ tiêu “Thuế thu nhập doanh nghiệp” mã số 51 thành hai chỉ tiêu “Chi phí thuế TNDN hiện hành” mã số 51 và “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” mã số 52

• Trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

tế Hu

ế

- Đối với chỉ tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” cần thuyết minh các yếu tố liên quan các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ , khoản lỗ tính thuế và ưu đãi tính thuế chưa được sử dụng, khoản hoàn nhập được ghi nhận từ các năm trước

- Đối với chỉ tiêu “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” cần thuyết minh các nội dung như khoản phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, khoản hoàn nhập đã được ghi nhận từ các năm trước khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Bổ sung mục 31 phần VI Chi phí thuế TNDN hiện hành theo các nội dung như: Chi phí thuế TDN hiện hành, điều chỉnh chi phí thuế TNDN của các năm trước vào chi phí thuế TNDN năm vay, tổng chi phí thuế TNDN

- Bổ sung mục 32 phần VI chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại, phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, phát sinh từ các lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng, phát sinh từ việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tổng chi phí thuế thu nhập hoãn lại

- Doanh nghiệp thuyết minh riêng rẽ các thông tin sau: Tổng số thuế TNDN hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến các khoản mục và được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; mối quan hệ giữa chi phí ( hoặc thu nhập) thuế TNDN; giá trị của các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng và các ưu đãi thuế chưa

sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại nào được ghi nhận vào bảng cân đối kế toán; chênh lệch tạm thời, mỗi loại lỗ tính thuế chưa sử dụng cũng như các ưu đãi thuế chưa sử dụng; giá trị của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của từng năm sử dụng; giá trị thu nhập hoặc chi phí thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh; giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại và bằng chứng cho việc ghi nhận

1.3 Cơ sở nghiên cứu các khóa luận cùng đề tài:

Thuế TNDN là những chỉ tiêu để đánh giá hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thuế TNDN luôn được quan tâm hàng đầu tại các doanh nghiệp, không chỉ ảnh hưởng đến doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng đến toàn xã hội, nhà nước

Đối với đề tài Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty

Cổ phần du lịch Hương Giang thì chưa có khóa luận nào trước đây thực hiện Chỉ có

tế Hu

ế